"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ФСС РФ ОТ 05.02.2002 N 11

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИКИ РАСЧЕТА СКИДОК И НАДБАВОК

К СТРАХОВЫМ ТАРИФАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ

СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ

НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ">

Опубликованным выше Постановлением от 06.03.2002 N 11 ФСС РФ утвердил методику расчета скидок и надбавок к страховым тарифам (далее - Методика). Речь идет о страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые тарифы).

Методика разработана в целях реализации положений п.2 Постановления Правительства РФ от 06.09.2001 N 652, которым утверждены Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (опубликовано в "НА" N 18, 2001; далее - Правила).

Методика определяет основные показатели деятельности страхователей, исходя из которых устанавливаются скидки и надбавки (п.2.1 разд.I Методики). Определены и формулы, по которым фонд будет рассчитывать размеры скидок и надбавок (п.7 разд.II и п.12 разд.III Методики). Установлены сроки, начиная с которых страхователи должны будут применять страховой тариф, измененный с учетом установленной скидки или надбавки (п.14 разд.IV Методики).

Содержащиеся в Методике расчеты скидок и надбавок адресованы прежде всего отделениям ФСС РФ. Именно на них возложена обязанность устанавливать страхователям размеры скидок и надбавок к страховым тарифам. Между тем страхователи вправе участвовать в установлении им скидок и надбавок. Это право предоставлено им Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (опубликован в "НА" N 20, 1998; далее - Закон N 125-ФЗ). Поэтому комментируемый документ представляет интерес и для страхователей, которые захотят самостоятельно проверить правильность установленного им размера надбавок и скидок.

Правовые аспекты установления скидок

и надбавок страхователям

Страховые взносы, как известно, страхователи уплачивают исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки (ст.22 Закона N 125-ФЗ). Размер скидки или надбавки устанавливает фонд. При этом он учитывает состояние охраны труда, а также расходы на обеспечение по страхованию. Максимальный размер скидки или надбавки не может превышать 40 процентов страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрасли) экономики.

Есть и еще одно ограничение. Оно определено п.2 Правил. Согласно этому пункту, скидки и надбавки фонд устанавливает в пределах страховых взносов, предусмотренных на текущий год соответствующим разделом доходной части бюджета ФСС РФ, утверждаемого федеральным законом.

Определение основных показателей

В соответствии с п.2 Методики скидки и надбавки будут устанавливаться по итогам деятельности страхователя за предшествующий календарный год. Так, в 2002 г. скидки и надбавки будут рассчитываться исходя из показателей деятельности организаций за 2001 г. При расчете будут учитываться три основных показателя.

Первый из них - показатель "а" - устанавливает отношение суммы обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - обеспечение по страхованию) в связи со всеми страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов по данному виду страхования.

Формула для расчета показателя "а" имеет следующий вид:

А = О : V,

где А - показатель "а";

О - сумма обеспечения по страхованию;

V - сумма начисленных страховых взносов.

При этом в сумму обеспечения по страхованию фонд будет включать все выплаты пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями, ежемесячные и единовременные страховые выплаты, а также дополнительные расходы на социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших. В числе перечисленных выплат будут учитываться как выплаты, произведенные организацией-страхователем, так и выплаты, осуществленные фондом.

Пример 1. В ЗАО "Проммонтаж" трудятся два работника, пострадавшие от несчастных случаев на производстве. В 2001 г. за счет страховых взносов эти работники получили ежемесячные страховые выплаты на общую сумму 3000 руб.

Одному из работников за счет тех же средств была оплачена путевка на профилактическое санаторное лечение в сумме 4000 руб. По заявлению другого работника отделением фонда ему были оплачены текущий ремонт автомобиля "Ока" и приобретенные для него горюче-смазочные материалы. Общая сумма этих расходов за 2001 г. составила 5000 руб.

Сумма начисленных ЗАО "Проммонтаж" страховых взносов за 2001 г. составила 24 000 руб.

Показатель "а" для этого общества составит:

А = (3000 руб. + 4000 руб. + 5000 руб.) / 24 000 руб. = 0,5.

Второй показатель - "b" - отражает количество страховых случаев, приходящихся на тысячу работающих.

Этот показатель рассчитывается по формуле:

b = (K : N) x 1000,

где b - показатель "b";

К - количество страховых случаев за предшествующий календарный год;

N - среднесписочная численность работающих за предшествующий календарный год.

И, наконец, последний, третий по счету показатель - "с" - отражает количество дней временной нетрудоспособности в связи со страховыми случаями, приходящихся на один страховой случай.

Напомним, что к страховым случаям относятся как несчастные случаи на производстве, так и профессиональные заболевания, повлекшие временную или стойкую утрату профессиональной трудоспособности застрахованных работников.

Расчет показателя "с" производится по следующей формуле:

с = Т : К,

где с - показатель "с";

Т - количество дней временной нетрудоспособности за предшествующий календарный год в связи со страховыми случаями;

К - количество страховых случаев за тот же период.

Пример 2. ООО "Химволокно" в 2001 г. за счет страховых взносов оплатило своим работникам пособия по временной нетрудоспособности. Пособия выплачены в связи с одним несчастным случаем на производстве и двумя случаями профессиональных заболеваний работников. Число дней временной нетрудоспособности, отраженное в разд.III Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ за 2001 г. (табл. 10, код строки 1), составило 90.

Показатель "с" для ООО "Химволокно" будет равен:

с = 90 дн. : (1 сл. + 2 сл.) = 30.

Для расчета размера скидок или надбавок по каждому страхователю фонд будет использовать еще и средние значения основных показателей по отраслям (подотраслям) экономики (aотр, bотр, cотр).

В соответствии с п.3 Методики средние значения показателей по отраслям ФСС РФ должен рассчитывать ежегодно в срок не позднее 31 марта текущего года.

Как сообщили редакции "НА" в ФСС РФ, такие показатели для расчета скидок и надбавок в 2002 г. фондом уже рассчитаны и находятся на согласовании в Минтруде России. После согласования эти показатели будут утверждены и доведены до сведения региональных отделений фонда и страхователей.

Завершая рассмотрение общих положений, касающихся расчета скидок и надбавок, обратим внимание на следующее. Размер надбавки будет рассчитываться фондом самостоятельно (п.4 Методики). Надбавка будет устанавливаться страхователю в том случае, если значения основных показателей организации-страхователя будут больше утвержденных средних значений аналогичных показателей по отрасли.

Что касается скидок, то они будут устанавливаться в заявительном порядке. Методикой (п.4) определено, что страхователь вправе претендовать на скидку, если значения его основных показателей будут меньше утвержденных средних значений аналогичных показателей по отрасли (подотрасли), которой соответствует основной вид деятельности страхователя.

Расчет размера надбавки

Порядок расчета надбавки установлен разд.II Методики.

Согласно п.6 этого раздела, надбавки страхователям должны быть установлены отделениями фонда в срок не позднее 30 апреля текущего года.

Размер надбавки (Р) будет рассчитываться по формуле:

Р = (астр : аотр + bстр : bотр + cстр : cотр) : 3 - 1) x 100%,

где астр, bстр, cстр - основные показатели, рассчитанные для каждого страхователя;

аотр, bотр, cотр - средние отраслевые значения тех же показателей.

Рассчитанное таким образом значение надбавки может быть как меньше, так и больше 40 процентов. Но, как уже было сказано ранее, максимальный размер надбавки не может превышать 40 процентов. Поэтому тем страхователям, у которых размер надбавки, рассчитанной по формуле, не будет превышать 40 процентов, тариф страховых взносов будет увеличиваться на величину расчетного значения надбавки.

В случае же, когда расчетный размер надбавки равен 40 процентам или превысит его, фонд установит страхователю надбавку к страховому тарифу в размере 40 процентов.

Новый тариф, увеличенный на величину надбавки, страхователь должен будет применять с месяца, следующего за месяцем установления надбавки фондом.

Пример 3. Организация, осуществляющая транспортно-экспедиционные работы и услуги (код ОКОНХ 51500, VI класс профессионального риска), в апреле 2002 г. получила от отделения фонда уведомление об изменении размера страхового тарифа в связи с установлением надбавки в размере 30 процентов.

Сумма выплат, связанных с оплатой труда работников по всем основаниям, в мае 2002 г. составила 100 000 руб. Средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, у организации нет.

С мая 2002 г. организация должна применять новый размер тарифа. До 1 мая страховые взносы рассчитывались исходя из значения тарифа, равного 0,7 процента. После этой даты взносы должны рассчитываться исходя из страхового тарифа, увеличенного на установленный фондом размер надбавки.

Размер страхового тарифа составит:

0,7% x (100% + 30%) = 0,91%.

Сумма страховых взносов за май будет равна:

100 000 руб. x 0,91% = 910 руб.

В соответствии с п.2 ст.22 Закона N 125-ФЗ надбавки к страховым тарифам уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении. При отсутствии прибыли надбавки относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Расходы, связанные с начислением страховых взносов в части, приходящейся на величину надбавки, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п.2 ст.270 НК РФ).

Таким образом, в регистре налогового учета прочих расходов текущего периода организация должна будет указать сумму страховых тарифов, рассчитанную без учета надбавки. Эта сумма будет равна:

100 000 руб. x 0,7% = 700 руб.

Расчет размера скидки

Для рассмотрения вопроса об установлении скидки страхователь должен в срок до 15 мая текущего года представить в отделение фонда по месту своей регистрации заявление и другие необходимые документы. К их числу, в частности, относятся документы, подтверждающие прохождение работниками обязательных медицинских осмотров, а также документы, подтверждающие результаты проведения аттестации рабочих мест по условиям труда.

Расчет скидок производится по следующей формуле:

С = (1 - (астр : аотр + bстр : bотр + сстр : сотр) : 3) x q1 x q2 x 100%,

где q1 - коэффициент уровня проведения аттестации рабочих мест по условиям труда у страхователя;

q2 - коэффициент уровня проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров у страхователя.

Методикой установлено два значения указанных коэффициентов - нулевое и равное 1.

В отличие от надбавок размер страховых тарифов с учетом скидки будет действовать с начала года. Но страхователи должны помнить, что фонд будет рассматривать заявление о предоставлении скидки только при выполнении следующих условий.

Во-первых, страхователь должен вести финансово-хозяйственную деятельность не менее трех лет с момента его государственной регистрации.

Во-вторых, страхователь должен своевременно уплачивать текущие страховые взносы и не иметь по ним задолженности.

При выполнении этих условий скидка может быть установлена исходя из двух значений: расчетного (если С < 40%) и 40 процентов (если C > = 40%).

Пример 4. Отделение фонда в мае 2002 г. установило организации, осуществляющей деятельность в сфере розничной торговли (код ОКОНХ 71200), скидку к страховому тарифу в размере 20 процентов.

Организация относится к I классу профессионального риска. Тариф страховых взносов для этого класса составляет 0,2 процента. Таким образом, организация должна со всей суммы начисленных с начала года выплат на оплату труда рассчитывать страховые взносы с учетом предоставленной скидки исходя из следующего значения страхового тарифа:

0,2% x (100% - 20%) = 0,16%.

В заключение отметим, что в случае применения измененного с учетом предоставленной скидки размера страхового тарифа страхователь будет вправе зачесть переплату, возникшую по страховым взносам с начала года, в счет предстоящих платежей.

Т.А.Маслова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

25.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——