"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 01.02.2002 N БГ-3-05/49

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ

ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Опубликованным выше Приказом МНС России утвердило новую форму Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (далее - Расчет) и Порядок ее заполнения. Обновить форму расчета понадобилось из-за существенных изменений, которые в начале года претерпела гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ. Эти изменения были внесены Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ (опубликован в "НА" N 2, 2002) и вступили в действие с 1 января 2002 г. Вкратце напомним наиболее существенные из них.

Во-первых, изменена продолжительность отчетного периода. Теперь налогоплательщики обязаны отчитываться по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года. Сохранена обязанность ежемесячной уплаты авансовых платежей по налогу, которые перечисляются не позднее 15-го числа следующего месяца.

Налоговым периодом по ЕСН по-прежнему является календарный год.

Во-вторых, изменены условия применения регрессивной шкалы налогообложения. Так, исключено условие, касающееся величины выплаченных доходов в среднем на одного работника в предыдущем налоговом периоде. В текущем налоговом периоде накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, деленная на количество месяцев, истекших в данном налоговом периоде, должна быть не менее 2500 руб.

В-третьих, с 1 января 2002 г. часть ЕСН, ранее перечислявшаяся в ПФР, теперь направляется на финансирование базовой части трудовой пенсии и перечисляется в федеральный бюджет. В связи с этим в таблице налоговых ставок отчисления в ПФР заменены отчислениями в федеральный бюджет. Причем сумма налога, начисленная (подлежащая уплате) в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по тарифам, предусмотренным Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (опубликован в "НА" N 1, 2002; далее - Закон N 167-ФЗ). Страховые взносы направляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

С введением новой формы Расчета по авансовым платежам подлежат отмене прежние формы (опубликованы в "НА" N 15, 2001), утвержденные Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/469.

Расчет по новой форме налогоплательщики впервые должны представить в налоговую инспекцию по итогам I квартала до 20 апреля 2002 г.

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей

Согласно п.3 ст.243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по ЕСН. Они рассчитываются исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Авансовые платежи в любом случае следует уплачивать не позднее 15-го числа следующего месяца. Причем авансовые платежи (сумма налога) перечисляются отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, а также фонды обязательного медицинского страхования. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в ПФР отдельно на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Отчетность по ЕСН внутри налогового периода

По итогам отчетного периода налогоплательщики определяют разницу между суммой налога, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. Эта разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию расчет, который должен содержать:

- данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей;

- данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик;

- данные о суммах фактически уплаченных страховых взносов в ПФР.

Форму расчета утверждает МНС России.

В соответствии с этой нормой и утвержден комментируемый Приказ.

Общая характеристика Расчета по авансовым платежам

Форма Расчета предназначена для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам:

- организаций;

- индивидуальных предпринимателей;

- физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Первые четыре листа (титульные) Расчета предназначены для указания реквизитов налогоплательщика. Это и ИНН, и КПП, и коды категории налогоплательщика, юридический и фактический адреса, контактные телефоны и пр.

Заполнение титульных листов подробно описано в Приложении 2 к публикуемому Приказу "Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам..." в подразделе "Общие положения".

Более важным, с нашей точки зрения, является порядок заполнения содержательной части Расчета. Эта часть занимает листы 05 - 10 и состоит из следующих таблиц:

- расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (листы 05 и 06, включая справочные сведения по суммам ЕСН и страховых взносов в ПФР);

- расчета для заполнения строк 0300 и 0400 предыдущего расчета (лист 07). Строки 0300 и 0400 предыдущего расчета представляют собой показатели "Налоговая база" и "Сумма начисленных авансовых платежей". Этот расчет помогает исчислить эти показатели с учетом применения регрессивных ставок налогообложения;

- расчета условия на право применения регрессивных ставок ЕСН по месяцам последнего квартала отчетного периода (лист 08). В этой форме налогоплательщик подтверждает правомерность использования регрессивной шкалы налогообложения;

- таблицы выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп, включаемых в строку 0200 первого расчета (лист 09);

- расчета условий на право применения налоговых льгот, установленных пп.2 п.1 ст.239 НК РФ (лист 09);

- примечания к разд.II (лист 10).

Как видим, Расчет сложен и требует немалых затрат труда и внимания бухгалтера. При его заполнении следует использовать учетные данные, отражаемые в индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного социального налога, а также сумм налогового вычета, открываемых на каждого работника. Форма такой карточки утверждена Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 (опубликован в "НА" N 6, 2002).

Расчет по авансовым платежам (листы 05 - 07)

Рассмотрим порядок заполнения Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и вспомогательного расчета для заполнения строк 0300 и 0400.

Принцип построения основного расчета уже знаком налогоплательщикам по другим формам учета и отчетности по ЕСН (например, налоговой декларации за 2001 г.). Он состоит в том, что в первой строке указываются все выплаты и вознаграждения, произведенные налогоплательщиком, далее указываются суммы, частично или полностью освобождаемые от налогообложения, суммы налоговых льгот. В результате вычитания необлагаемых сумм из объекта налогообложения получается налоговая база для целей исчисления ЕСН. Далее следуют расчеты налога по каждому фонду в отдельности, определение разницы между начисленными и уплаченными суммами и т.д.

В соответствии с этим же порядком строится первая таблица "Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу" с тем отличием, что в новой форме используются два понятия: "налоговая база" и "налоговая база для исчисления налога".

Строка 0100 "Налоговая база за отчетный период, всего" заполняется в соответствии со ст.237 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения независимо от формы их осуществления. Исключение составляют суммы, указанные в ст.238 "Суммы, не подлежащие налогообложению" НК РФ.

Следует также обратить внимание на то, что в состав налоговой базы не включаются выплаты и вознаграждения (в том числе по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг), если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в данном налоговом периоде.

Перечень таких расходов установлен ст.270 НК РФ. В частности, это суммы выплаченных дивидендов, стоимость безвозмездно переданного физическим лицам имущества, премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, суммы материальной помощи работникам, не связанные с чрезвычайными обстоятельствами, и т.д. Данные выплаты указываются в строке 1000 Расчета по авансовым платежам (справочно).

В налоговую базу по ФСС РФ помимо перечисленных выше не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ). Эти суммы не следует отражать в составе налоговой базы по строке 0100 в графе 5. Они показываются справочно в той же графе 5, но по строке 1100 "Суммы, не подлежащие налогообложению за отчетный период в соответствии со ст.238 НК РФ".

Графа 5, заметим, предназначена для формирования налоговой базы и расчета платежей по единому социальному налогу в части ФСС РФ.

По этой же справочной строке 1100 налогоплательщики отразят суммы выплаченных государственных пособий, компенсационные выплаты, выплаты в натуральной форме товарами собственного производства (сельхозпродукцией и товарами для детей) в пределах до 1000 руб. на одно физическое лицо за календарный месяц.

Иными словами, это выплаты, которые освобождаются от налогообложения в соответствии со ст.238 НК РФ и не включаются в показатели по строке 0100 "Налоговая база за отчетный период, всего".

Строка 0200 "Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего" заполняется в соответствии со ст.239 и п.п.2, 3, 4 ст.245 НК РФ. Перечень налоговых льгот по единому социальному налогу невелик, поэтому имеет смысл напомнить их. Итак, не облагаются налогом:

1) суммы выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II и III групп в пределах 100 000 руб. на каждого работника;

2) суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. на одного работника для следующих работодателей:

- общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и иных социальных целей, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов;

3) суммы грантов, выплачиваемые гражданам РФ российскими фондами поддержки образования и науки;

4) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат работникам органов государственной власти, имеющим специальные звания, в связи с исполнением ими обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ.

Организации любых организационно-правовых норм, производящие выплаты инвалидам I, II и III групп (первая из перечисленных льгот), должны заполнить также таблицу "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп, включаемые в строку 0200" на листе 09.

Таблицу "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных пп.2 п.1 ст.239 НК РФ" на листе 09 заполняют общественные организации инвалидов, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и других социальных целей, российские фонды поддержки образования и науки.

Для заполнения строк 0300 и 0400 Расчета налогоплательщики предварительно составляют вспомогательный расчет на листе 07, в котором налоговая база и суммы начисленных авансовых платежей распределяются по интервалам налоговой базы (до 100 000 руб., от 100 000 руб. до 300 000 руб. и т.д.).

Строка 0500 "Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за отчетный период, всего" предназначена для отражения начисленных страховых взносов в ПФР, которые уменьшают сумму ЕСН, начисленного в федеральный бюджет.

Строка 0600 "Подлежит начислению в федеральный бюджет за отчетный период, всего" служит для определения суммы ЕСН, причитающегося в федеральный бюджет, за минусом предоставляемого вычета по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование.

По строке 0700 отражается сумма фактических расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, которая уменьшает сумму ЕСН, начисленного в ФСС РФ. К таким расходам относятся выплаченные пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, другие виды государственных социальных пособий, расходы, направленные на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей.

По строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за отчетный период" налогоплательщик отражает суммы, полученные от Фонда социального страхования РФ на возмещение расходов, произведенных им на цели государственного социального страхования, в том случае, когда сумма указанных расходов превышает сумму единого социального налога в части, начисленной в ФСС РФ.

Строка 0900 "Подлежит начислению в ФСС за отчетный период, всего" определяется как разница между суммой ЕСН, начисленной в ФСС РФ с налоговой базы, и суммой фактически произведенных налогоплательщиком расходов на государственное социальное страхование с учетом сумм, полученных от ФСС РФ на банковский счет работодателя в возмещение указанных расходов.

Порядок заполнения справочных данных по строкам 1000 и 1100 мы рассматривали выше. Кроме того, налогоплательщики справочно по строкам 010 и 020 в конце Расчета по авансовым платежам отражают суммы фактически уплаченных:

- авансовых платежей по единому социальному налогу в федеральный бюджет по данным налогоплательщика;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) по данным налогоплательщика.

В составе показателей Расчета обособленно отражаются данные за последний квартал отчетного периода с разбивкой по месяцам внутри этого квартала. Так, например, если налогоплательщик представляет Расчет по авансовым платежам за 9 месяцев 2002 г., то помимо суммы нарастающим итогом с начала года он укажет сумму за III квартал, в том числе отдельно за июль, август и сентябрь 2002 г.

Пример 1. Налоговая база индивидуального предпринимателя по выплатам наемным работникам за 9 месяцев 2002 г. составила 116 200 руб., в том числе:

- январь - 12 000 руб.;

- февраль - 12 000 руб.;

- март - 13 000 руб.;

- апрель - 13 000 руб.;

- май - 13 000 руб.;

- июнь - 13 700 руб.;

- июль - 14 000 руб.;

- август - 13 500 руб.;

- сентябрь - 12 000 руб.

Таким образом, налоговая база за I квартал равна:

12 000 руб. + 12 000 руб. + 13 000 руб. = 37 000 руб.

За полугодие налоговая база составит:

37 000 руб. + 13 000 руб. + 13 000 руб. + 13 700 руб. = 76 700 руб.

Налоговая база за 9 месяцев, как уже отмечалось, равна 116 200 руб. (76 700 + 14 000 + 13 500 + 12 000).

Для заполнения Расчета необходимы также данные о налоговой базе за последний квартал отчетного периода. Этот показатель равен:

14 000 руб. + 13 500 руб. + 12 000 руб. = 39 500 руб.

Заполним соответствующие строки Расчета по авансовым платежам (см. табл. 1):

Таблица 1

     
   ————————————————————————T——————T—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————¬
   |      Наименование     | Код  | Федеральный бюджет  |         ФСС         |         ФФОМС       |        ТФОМС        |
   |       показателя      |строки+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                       |      |      по данным      |     по данным       |      по данным      |      по данным      |
   |                       |      +——————————T——————————+——————————T——————————+——————————T——————————+——————————T——————————+
   |                       |      |налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|
   |                       |      |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |           1           |   2  |    3     |     4    |     5    |    6     |    7     |     8    |     9    |    10    |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база       за| 0100 | 116 200  |          | 116 200  |          | 116 200  |          | 116 200  |          |
   |отчетный период, всего |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0110 |  39 500  |          |  39 500  |          |  39 500  |          |  39 500  |          |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |период (стр.   0120   +|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0130 + стр. 0140) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц              | 0120 |  14 000  |          |  14 000  |          |  14 000  |          |  14 000  |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц              | 0130 |  13 500  |          |  13 500  |          |  13 500  |          |  13 500  |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3 месяц              | 0140 |  12 000  |          |  12 000  |          |  12 000  |          |  12 000  |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |...                    |  ... |   ...    |    ...   |    ...   |   ...    |   ...    |    ...   |   ...    |   ...    |
   L———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

В таком же порядке расшифровываются остальные показатели: сумма налоговых льгот (строка 0200), налоговая база для исчисления налога за отчетный период (строка 0300), сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период (строка 0400) и т.д.

Далее рассмотрим порядок составления Расчета по авансовым платежам за I квартал 2002 г., в котором показатели нарастающим итогом с начала года идентичны показателям за последний квартал отчетного периода.

Пример 2. Примем условие, что организация не имеет права на применение регрессивных ставок по ЕСН.

В I квартале 2002 г. работникам были начислены следующие выплаты:

1) Афанасьеву А.А. - 21 000 руб., в том числе заработная плата - 9000 руб. (по 3000 руб. в каждом месяце) и материальная помощь на приобретение мебели в сумме 12 000 руб.;

2) Михайлову С.Н. - 11 000 руб., в том числе заработная плата за январь - 3500 руб., за февраль - 3500 руб. и за март - 4000 руб.;

3) Никоновой И.В. - 8790 руб., в том числе заработная плата за январь - 3000 руб., за февраль - 3000 руб., за март - 1950 руб. и пособие по временной нетрудоспособности за март - 840 руб.;

4) Редникову С.Д. - 13 000 руб., в том числе заработная плата - 9000 руб. (по 3000 руб. в каждом месяце) и вознаграждение по договору подряда (ремонт ксерокса) за март - 4000 руб.

Общая сумма начисленных выплат и вознаграждений составила 53 790 руб.

В налоговую базу включаются суммы начисленной заработной платы и вознаграждения по гражданско-правовому договору:

9000 руб. + 11 000 руб. + 7950 руб. + 9000 руб. + 4000 руб. = 40 950 руб.

Однако вознаграждение по договору подряда (4000 руб.) не учитывается при исчислении налога в ФСС РФ.

Материальная помощь в сумме 12 000 руб., не связанная с чрезвычайными обстоятельствами, не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль, следовательно, она не является объектом обложения ЕСН на основании п.3 ст.236 НК РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности в сумме 840 руб. не облагается ЕСН на основании пп.1 п.1 ст.238 НК РФ и одновременно является расходом по государственному социальному страхованию, уменьшающим сумму налога, начисленного в ФСС РФ.

В первую очередь, организация должна заполнить вспомогательный расчет для заполнения строк 0300 и 0400 на листе 07 (см. табл. 2). Этот расчет надо составлять независимо от применения налогоплательщиком регрессивных ставок ЕСН. Отметим, что в графах 6, 8, 10, 12 вспомогательного расчета налогоплательщик самостоятельно проставляет ставки налога с учетом наличия или отсутствия права на применение регрессивных ставок.

Таблица 2

Расчет для заполнения строк 0300 и 0400

     
   ————————————————T——————T—————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |               | Код  |  Налоговая база для |                    Начислено авансовых платежей                 |   Численность   |
   |               |строки|  исчисления налога  +——————————————————T——————————————T——————————————T————————————————+———————T———T—————+
   |               |      |  за отчетный период |Федеральный бюджет|      ФСС     |     ФФОМС    |      ТФОМС     |Феде—  |ФСС|Фонды|
   |               |      +———————T——————T——————+————————T—————————+———————T——————+———————T——————+———————T————————+ральный|   | ОМС |
   |               |      |Феде—  | ФСС  |Фонды | Ставка,|  Сумма, |Ставка,|Сумма,|Ставка,|Сумма,|Ставка,| Сумма, |бюджет |   |     |
   |               |      |ральный|      | ОМС  | %/руб. |   руб., |%/руб. |руб., |%/руб. | руб.,|%/руб. |  руб., |       |   |     |
   |               |      |бюджет |      |      |        |   коп.  |       |коп.  |       | коп. |       |  коп.  |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+——————+——————+————————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+————————+———————+———+—————+
   |       1       |   2  |   3   |   4  |   5  |    6   |    7    |   8   |   9  |   10  |   11 |   12  |   13   |   14  | 15|  16 |
   +———————————————+——————+———————+——————+——————+————————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+————————+———————+———+—————+
   |До 100 000 руб.| 010  |40 950 |36 950|40 950|   28%  |  11 466 |   4%  | 1 478|  0,2% | 81,90|  3,4% |1 392,30|   4   | 4 |  4  |
   +———————————————+——————+———————+——————+——————+————————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+————————+———————+———+—————+
   |...            | ...  |  ...  |  ... |  ... |    х   |   ...   |   х   | ...  |   х   |  ... |   х   |   ...  |  ...  |...| ... |
   +———————————————+——————+———————+——————+——————+————————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+————————+———————+———+—————+
   |Итого:         | 050  |40 950 |36 950|40 950|    х   |  11 466 |   х   | 1 478|   х   | 81,90|   х   |1 392,30|   4   | 4 |  4  |
   L———————————————+——————+———————+——————+——————+————————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+————————+———————+———+——————
   

Значения граф 3, 4, 5 строки 050 "Итого" вспомогательного расчета соответствуют показателям строки 0300 по соответствующим фондам. Показатели строки 0400 по соответствующим фондам и федеральному бюджету заполняются из граф 7, 9, 11, 13 строки 050 "Итого" вспомогательного расчета.

Заполним листы 05 и 06 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (см. табл. 3а и 3б соответственно).

Таблица 3а (лист 05)

Расчет по авансовым платежам

по единому социальному налогу

     
   ————————————————————————T——————T—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————¬
   |      Наименование     | Код  | Федеральный бюджет  |         ФСС         |         ФФОМС       |        ТФОМС        |
   |       показателя      |строки+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                       |      |      по данным      |     по данным       |      по данным      |      по данным      |
   |                       |      +——————————T——————————+——————————T——————————+——————————T——————————+——————————T——————————+
   |                       |      |налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|
   |                       |      |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |           1           |   2  |    3     |     4    |     5    |    6     |    7     |     8    |     9    |    10    |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база       за| 0100 |  40 950  |          |  36 950  |          |  40 950  |          |  40 950  |          |
   |отчетный период, всего |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0110 |  40 950  |          |  36 950  |          |  40 950  |          |  40 950  |          |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.  0120   +|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0130 + стр. 0140) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц              | 0120 |  12 500  |          |  12 500  |          |  12 500  |          |  12 500  |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц              | 0130 |  12 500  |          |  12 500  |          |  12 500  |          |  12 500  |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3 месяц              | 0140 |  15 950  |          |  11 950  |          |  15 950  |          |  15 950  |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма налоговых   льгот| 0200 |    —     |          |    —     |          |    —     |          |    —     |          |
   |за отчетный     период,|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |всего                  |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |...                    |  ... |    ...   |    ...   |    ...   |   ...    |   ...    |    ...   |   ...    |   ...    |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  Налоговая база    для| 0300 |  40 950  |          |  36 950  |          |  40 950  |          |  40 950  |          |
   |исчисления налога    за|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |отчетный период,  всего|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |(стр. 0100 — стр. 0200)|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0310 |  40 950  |          |  36 950  |          |  40 950  |          |  40 950  |          |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.  0320   +|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0330 + стр. 0340) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |(стр. 0110 — стр. 0210)|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц (стр.  0120 —| 0320 |  12 500  |          |  12 500  |          |  12 500  |          |  12 500  |          |
   |стр. 0220)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц (стр.  0130 —| 0330 |  12 500  |          |  12 500  |          |  12 500  |          |  12 500  |          |
   |стр. 0230)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3  месяц (стр. 0140 —| 0340 |  15 950  |          |  11 950  |          |  15 950  |          |  15 950  |          |
   |стр. 0240)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма       начисленных| 0400 |  11 466  |          |   1 478  |          |   81,90  |          | 1 392,30 |          |
   |авансовых платежей   за|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |отчетный период, всего |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0410 |  11 466  |          |   1 478  |          |   81,90  |          | 1 392,30 |          |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода                |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц              | 0420 |   3 500  |          |     500  |          |      25  |          |     425  |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц              | 0430 |   3 500  |          |     500  |          |      25  |          |     425  |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3 месяц              | 0440 |   4 466  |          |     478  |          |   31,90  |          |   542,30 |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма       начисленных| 0500 |   5 733  |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |авансовых платежей   по|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |страховым взносам    на|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |обязательное пенсионное|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |страхование  (налоговый|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |вычет) за      отчетный|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |период, всего          |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0510 |   5 733  |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода                |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц              | 0520 |   1 750  |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   L———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

Таблица 3б (лист 06)

     
   ————————————————————————T——————T—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————¬
   |      Наименование     | Код  | Федеральный бюджет  |         ФСС         |         ФФОМС       |        ТФОМС        |
   |       показателя      |строки+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                       |      |      по данным      |     по данным       |      по данным      |      по данным      |
   |                       |      +——————————T——————————+——————————T——————————+——————————T——————————+——————————T——————————+
   |                       |      |налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|
   |                       |      |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |           1           |   2  |    3     |     4    |     5    |    6     |    7     |     8    |     9    |    10    |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц              | 0530 |   1 750  |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3 месяц              | 0540 |   2 233  |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Подлежит начислению   в| 0600 |   5 733  |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |федеральный бюджет   за|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |отчетный период,  всего|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |(стр. 0400 — стр. 0500)|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0610 |   5 733  |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.  0410   —|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0510)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц (стр.  0420 —| 0620 |   1 750  |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0520)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц (стр.  0430 —| 0630 |   1 750  |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0530)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3  месяц (стр. 0440 —| 0640 |   2 233  |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0540)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы,  произведенные| 0700 |    х     |     х    |     840  |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |на                 цели|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |государственного       |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |социального страхования|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |за отчетный     период,|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |всего                  |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0710 |    х     |     х    |     840  |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.  0720   +|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0730 + стр. 0740) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц              | 0720 |    х     |     х    |     —    |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц              | 0730 |    х     |     х    |     —    |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3 месяц              | 0740 |    х     |     х    |     840  |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Возмещено              | 0800 |    х     |     х    |     —    |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |исполнительным  органом|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |ФСС за отчетный период,|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |всего                  |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |...                    |  ... |    ...   |    ...   |    ...   |   ...    |   ...    |    ...   |   ...    |   ...    |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Подлежит начислению   в| 0900 |    х     |     х    |     638  |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |ФСС за отчетный период,|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |всего (стр. 0400 — стр.|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |0700 + стр. 0800)      |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0910 |    х     |     х    |     638  |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.  0410   —|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0710 + стр. 0810) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц (стр.  0420 —| 0920 |    х     |     х    |     500  |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0720 + стр. 0820) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц (стр.  0430 —| 0930 |    х     |     х    |     638  |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0730 + стр. 0830) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3  месяц (стр. 0440 —| 0940 |    х     |     х    |    —362  |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0740 + стр. 0840) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Справочно: Выплаты,  не| 1000 |  12 000  |     х    |  12 000  |    х     |  12 000  |     х    |  12 000  |    х     |
   |отнесенные к  расходам,|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |уменьшающим   налоговую|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |базу по    налогу    на|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |прибыль организаций   в|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |текущем        отчетном|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периоде; выплаты,    не|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |уменьшающие   налоговую|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |базу по    налогу    на|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |доходы физических лиц в|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |текущем        отчетном|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периоде                |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Справочно: Суммы,    не| 1100 |     840  |     х    |     840  |    х     |     840  |     х    |     840  |    х     |
   |подлежащие             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |налогообложению      за|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |отчетный период       в|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |соответствии со статьей|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |238 НК РФ, всего       |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   L———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

В течение отчетного периода организация ежемесячно начисляла авансовые платежи по ЕСН исходя из выплаченных в истекшем месяце сумм заработной платы и вознаграждений. Эти платежи были начислены в следующих суммах:

1) за январь 2002 г. - 4450 руб., в том числе:

в федеральный бюджет

12 500 руб. x 28% = 3500 руб.;

в ФСС РФ

12 500 руб. x 4% = 500 руб.;

в ФФОМС

12 500 руб. x 0,2% = 25 руб.;

в ТФОМС

12 500 руб. x 3,4% = 425 руб.;

2) за февраль 2002 г. авансовые платежи начислены с той же налоговой базы в той же сумме - 4450 руб.;

3) за март 2002 г. - 5518,2 руб., в том числе:

в федеральный бюджет

15 950 руб. x 28% = 4466 руб.;

в ФСС РФ

11 950 руб. x 4% = 478 руб.;

в ФФОМС

15 950 руб. x 0,2% = 31,9 руб.;

в ТФОМС

15 950 руб. x 3,4% = 542,3 руб.

Всего за отчетный квартал начислено авансовых платежей в сумме:

4450 руб. + 4450 руб. + 5518,2 руб. = 14 418,2 руб.

Эта сумма соответствует сумме показателей граф 7, 9, 11, 13 по итоговой строке 050 вспомогательного расчета для заполнения строк 0300 и 0400 (см. табл. 2).

Также организация начисляла авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом N 167-ФЗ. В любом случае общая ставка взносов на пенсионное страхование (включая страховую и накопительную его части) составляет половину ставки ЕСН, начисляемого в федеральный бюджет, которая установлена для данной категории налогоплательщика и данной величины налоговой базы.

Итак, страховые платежи в ПФР были начислены в I квартале 2002 г. в следующих размерах:

за январь

12 500 руб. x 14% = 1750 руб.;

за февраль

12 500 руб. x 14% = 1750 руб.;

за март

15 950 руб. x 14% = 2233 руб.

В целях упрощения примера мы использовали общую ставку страховых взносов. На практике плательщики должны начислять взнос отдельно на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии по ставкам, указанным в Законе N 167-ФЗ (например, 12% и 2%, 11% и 3%).

Расчет условия на право применения

регрессивных ставок ЕСН (лист 08)

Этот расчет заполняется в соответствии с требованиями п.2 ст.241 НК РФ. Чтобы получить возможность применять регрессивную шкалу налогообложения в отношении работников, у которых величина полученного от работодателя дохода превысила 100 000 руб., налогоплательщику необходимо выполнить ряд условий.

1. На момент уплаты авансовых платежей накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, должна составлять сумму не менее 2500 руб. Если в одном из месяцев текущего налогового периода это условие не выполняется, налогоплательщик теряет право на применение регрессивной шкалы до конца календарного года. В связи с этим расчет права на применение регрессивных ставок налога производится ежемесячно.

С месяца, следующего за месяцем, в котором данное право утрачено, заполнение расчета условия на право применения регрессивных ставок не производится. Ежемесячные авансовые платежи в дальнейшем исчисляются по максимальным налоговым ставкам с начала налогового периода.

2. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника налогоплательщики не учитывают часть работников, имеющих наиболее высокие доходы. Если численность работников в организации (или у предпринимателя) свыше 30 человек, то работодатель не учитывает выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Если же численность работников составляет до 30 человек (включительно), то исключению из расчета подлежат выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Несколько слов надо сказать о показателях налоговой базы и среднесписочной численности работников, используемых для расчета. Так, в соответствии с п.2 ст.241 НК РФ средняя численность работников определяется в порядке, установленном Госкомстатом России. Для расчета принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Если конкретизировать это положение, то при расчете налоговой базы в среднем на одного работника должны учитываться в том числе и выплаты по договорам гражданско-правового характера и лицензионным договорам, которые не учитываются для исчисления налога, подлежащего уплате в ФСС РФ.

Для налогового контроля за выполнением перечисленных условий и была разработана таблица "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода". Отметим, что при выполнении указанных условий налогоплательщик получает также право на применение регрессивных ставок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом N 167-ФЗ.

Пример 3. Индивидуальный предприниматель выплачивает ежемесячно по 5000 руб. 10 наемным работникам. За январь 2002 г. выплаты были произведены в сумме:

5000 руб. x 10 чел. = 50 000 руб.

Для расчета условия не учитываются выплаты 30 процентам работников, имеющим наиболее высокие доходы. В нашем примере доходы всех физических лиц одинаковы, поэтому из расчета можно исключить выплаты любых 3 работников:

10 чел. x 30% = 3 чел.

Произведем необходимый расчет:

(50 000 руб. - 5000 руб. x 3 чел.) : (10 чел. - 3 чел.) : 1 мес. = 5000 руб.

Полученная сумма превышает установленный предел, поэтому можно считать, что требования п.2 ст.241 НК РФ работодатель выполнил. Однако он не может применять регрессивную шкалу налогообложения, поскольку работников, чья налоговая база превысила бы 100 000 руб., нет.

Таким образом, даже при соблюдении указанных условий работодатель может применить регрессивные налоговые ставки только в случае выплаты значительных сумм доходов своим работникам.

Рассмотрим порядок заполнения расчета условия применения регрессивных ставок на листе 08.

Пример 4. Организация в I квартале 2002 г. начислила работникам следующие суммы:

     
   —————————————————T———————————T———————————T———————————T———————————¬
   |Ф.И.О. работника|   Январь  |  Февраль  |   Март    |   Итого   |
   +————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Абашин М.Н.     |   21 000  |   21 500  |   20 000  |   62 500  |
   +————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Беляева И.К.    |   20 800  |   21 300  |   20 800  |   62 900  |
   +————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Владимирова А.Л.|   17 500  |   17 500  |   17 500  |   52 500  |
   +————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Гордеев А.С.    |   16 900  |   17 300  |   17 000  |   51 200  |
   +————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Данилов И.Д.    |   16 400  |   16 400  |   16 400  |   49 200  |
   +————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Зуев Н.Н.       |   12 200  |   12 700  |   12 250  |   37 150  |
   +————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Колесникова М.В.|   11 000  |   11 000  |   11 000  |   33 000  |
   +————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Петров А.В.     |    8 900  |    9 400  |    8 500  |   26 800  |
   +————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Тишкова О.В.    |    7 400  |    7 400  |    7 400  |   22 200  |
   +————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Федосеев В.А.   |    6 400  |    6 900  |    6 200  |   19 500  |
   +————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Итого:          |  138 500  |  141 400  |  137 050  |  416 950  |
   L————————————————+———————————+———————————+———————————+————————————
   

Примем допущение, что в организации имеются работники, чья налоговая база с начала года превысила 100 000 руб. и по которым работодатель претендует на применение регрессивных ставок по ЕСН и страховым взносам в ПФР.

Из расчета налоговой базы в среднем на одного работника необходимо исключить наибольшие по размеру выплаты в пользу 30 процентов работников (так как численность работников организации не превышает 30 человек), то есть 3 человек. Сумма выплат 30 процентам работников, имеющим наибольшие доходы, определяется путем сложения таких выплат:

январь

21 000 руб. + 20 800 руб. + 17 500 руб. = 59 300 руб.;

февраль

21 500 руб. + 21 300 руб. + 17 500 руб. = 60 300 руб.;

март

20 000 руб. + 20 800 руб. + 17 500 руб. = 58 300 руб.

При заполнении расчета эти суммы необходимо указать нарастающим итогом с начала года. Таким образом, за первый месяц отчетного квартала сумма выплат работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы, составит 59 300 руб., за второй месяц - 119 600 руб. (59 300 + 60 300), за третий - 177 900 руб. (119 600 + 58 300).

Заполним расчет (см. табл. 4).

Таблица 4

     
   ——————————————————————————T————————T—————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Наименование показателя |  Код   | Единица |       Нарастающим итогом с начала налогового периода по:         |
   |                         | строки |измерения+——————————————————————T————————————————————T——————————————————————+
   |                         |        |         | 1—й месяц последнего |2—й месяц последнего| 3—й месяц последнего |
   |                         |        |         |  квартала отчетного  |квартала отчетного  | квартала отчетного   |
   |                         |        |         |        периода       |       периода      |        периода       |
   |                         |        |         +——————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |                         |        |         |       по данным      |      по данным     |       по данным      |
   |                         |        |         +——————————T———————————+————————T———————————+——————————T———————————+
   |                         |        |         |налого—   |налогового |налого— |налогового |налого—   |налогового |
   |                         |        |         |платель—  |  органа   |платель—|  органа   |платель—  |  органа   |
   |                         |        |         |щика      |           |щика    |           |щика      |           |
   +—————————————————————————+————————+—————————+——————————+———————————+————————+———————————+——————————+———————————+
   |             1           |   2    |    3    |     4    |     5     |    6   |     7     |     8    |     9     |
   +—————————————————————————+————————+—————————+——————————+———————————+————————+———————————+——————————+———————————+
   |Средняя       численность|  010   |  чел.   |    10    |           |   10   |           |    10    |           |
   |работников               |        |         |          |           |        |           |          |           |
   +—————————————————————————+————————+—————————+——————————+———————————+————————+———————————+——————————+———————————+
   |Суммы             выплат,|  020   |руб. коп.|138 500   |           | 279 900|           |416 950   |           |
   |произведенных в    пользу|        |         |          |           |        |           |          |           |
   |физических           лиц,|        |         |          |           |        |           |          |           |
   |принимаемые к расчету    |        |         |          |           |        |           |          |           |
   +—————————————————————————+————————+—————————+——————————+———————————+————————+———————————+——————————+———————————+
   |10% (30%)     работников,|  030   |   чел.  |     3    |           |    3   |           |     3    |           |
   |имеющих наибольшие     по|        |         |          |           |        |           |          |           |
   |размеру доходы (стр.  010|        |         |          |           |        |           |          |           |
   |х 10% (30%) : 100%)      |        |         |          |           |        |           |          |           |
   +—————————————————————————+————————+—————————+——————————+———————————+————————+———————————+——————————+———————————+
   |Суммы выплат   10%  (30%)|  040   |руб. коп.| 59 300   |           | 119 600|           |177 900   |           |
   |работников,       имеющих|        |         |          |           |        |           |          |           |
   |наибольшие по     размеру|        |         |          |           |        |           |          |           |
   |доходы                   |        |         |          |           |        |           |          |           |
   +—————————————————————————+————————+—————————+——————————+———————————+————————+———————————+——————————+———————————+
   |Налоговая база без  учета|  050   |руб. коп.| 79 200   |           | 160 300|           |239 050   |           |
   |выплат        работникам,|        |         |          |           |        |           |          |           |
   |имеющим наибольшие     по|        |         |          |           |        |           |          |           |
   |размеру доходы (стр.  020|        |         |          |           |        |           |          |           |
   |— стр. 040)              |        |         |          |           |        |           |          |           |
   +—————————————————————————+————————+—————————+——————————+———————————+————————+———————————+——————————+———————————+
   |Налоговая база в  среднем|  060   |руб. коп.| 11 314,29|           |  22 900|           | 34 150   |           |
   |на 1 работника (стр.  050|        |         |          |           |        |           |          |           |
   |: (стр. 010 — стр. 030)) |        |         |          |           |        |           |          |           |
   +—————————————————————————+————————+—————————+——————————+———————————+————————+———————————+——————————+———————————+
   |Количество       месяцев,|  070   |  мес.   |     1    |           |    2   |           |     3    |           |
   |истекших с         начала|        |         |          |           |        |           |          |           |
   |налогового периода       |        |         |          |           |        |           |          |           |
   +—————————————————————————+————————+—————————+——————————+———————————+————————+———————————+——————————+———————————+
   |Налоговая база в  среднем|  080   |руб. коп.| 11 314,29|           |  11 450|           | 11 383,33|           |
   |на 1           работника,|        |         |          |           |        |           |          |           |
   |приходящаяся на      один|        |         |          |           |        |           |          |           |
   |месяц в          истекшем|        |         |          |           |        |           |          |           |
   |налоговом периоде   (стр.|        |         |          |           |        |           |          |           |
   |060 : стр. 070)          |        |         |          |           |        |           |          |           |
   L—————————————————————————+————————+—————————+——————————+———————————+————————+———————————+——————————+————————————
   

По итогам последней строки организация имеет право на применение регрессивных налоговых ставок за первый, второй и третий месяцы I квартала 2002 г.

С.В.Белоусова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

25.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——