"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 04.02.2002 N БГ-3-03/51

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ

ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ">

Опубликованным выше Приказом от 04.02.2002 N БГ-3-03/51 МНС России утвердило Инструкцию по заполнению Налоговой декларации по акцизам (далее - Инструкция). Напомним, что новая форма этой Декларации была утверждена Приказом МНС России от 04.01.2002 N БГ-3-03/3 (опубликован в "НА" N 4, 2002).

Инструкция определяет порядок заполнения титульного листа и всех форм Декларации. Этот порядок обязателен для применения всеми плательщиками акцизов.

Общие требования к заполнению

и представлению форм Декларации

Новая Декларация по акцизам помимо титульного листа содержит еще четыре формы.

Первую из них - форму N 1 - заполняют организации, производящие и реализующие подакцизные товары: спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащую продукцию с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, алкогольную продукцию и пиво. В перечень подакцизных товаров входят также табачная продукция, ювелирные изделия, автомобили легковые, мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Как установлено ст.204 НК РФ, акцизы по всем подакцизным товарам, за исключением алкогольной продукции, должны уплачиваться по месту их производства. По алкогольной продукции акцизы должны уплачиваться по месту ее реализации с акцизных складов.

Из этого следует, что Декларация по форме N 1 должна представляться по месту уплаты акцизов. То есть по всем подакцизным товарам, за исключением алкогольной продукции, акциз уплачивается и, соответственно, декларация представляется по местонахождению тех обособленных подразделений организации, которые непосредственно производят эти товары. При этом моментом начисления акцизов является дата реализации подакцизных товаров (ст.195 НК РФ).

Пример 1. Организация производит пиво на территории Ленинградской области. Для реализации организация передала готовое пиво своему подразделению, находящемуся в Новгородской области. В этом случае акциз на пиво будет начисляться в момент его реализации покупателям со склада, находящегося в Новгородской области. При этом уплату акциза и представление Декларации по форме N 1 организация осуществляет на территории Ленинградской области.

В ином порядке представляют Декларацию по форме N 1 организации, осуществляющие реализацию произведенной ими алкогольной продукции. Такие организации должны представлять Декларацию по форме N 1 по местонахождению тех акцизных складов, с которых осуществляется реализация указанной алкогольной продукции организациям оптовой или розничной торговли.

Пример 2. Организация произвела алкогольную продукцию на территории Калужской области. Продукция была передана для реализации принадлежащему организации акцизному складу, находящемуся на территории Московской области. Акциз по данному объему алкогольной продукции организация начисляет в момент отгрузки алкогольной продукции покупателям со склада, находящегося в Московской области. Здесь же, в Московской области, организация должна уплатить акциз и представить в налоговую инспекцию Декларацию по форме N 1.

Декларацию по форме N 1 налогоплательщики представляют и в том случае, когда начисленная сумма акцизов равна нулю или отрицательной величине (п.3.2 Инструкции).

Декларацию по второй форме - форме N 2 - заполняют налогоплательщики, реализующие с акцизных складов алкогольную продукцию, приобретенную от производителей или со складов организаций оптовой торговли.

Напомним, что с акцизного склада оптовой торговли (в отличие от акцизного склада производителя) реализуется алкогольная продукция несобственного производства, т.е. приобретенная у других организаций.

Декларацию по форме N 2 плательщики акцизов представляют в налоговые инспекции по месту регистрации, а также по местонахождению акцизных складов оптовой торговли, осуществляющих реализацию алкогольной продукции в розничную сеть (п.4.1 Инструкции), в части объема алкогольной продукции, реализованной с каждого акцизного склада. Представления сводной декларации в целом по организации не требуется.

Следующая форма - форма N 3 - заполняется налогоплательщиками, совершавшими в отчетном периоде операции с природным газом, подлежащие обложению акцизом.

Организации представляют Декларацию по форме N 3 в налоговую инспекцию по месту регистрации в качестве налогоплательщика (п.5 Инструкции).

И, наконец, последняя форма - форма N 3А - заполняется участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), исполняющим обязанности по уплате всей суммы акциза по операциям с природным газом. Эта форма заполняется отдельно по каждому участнику договора простого товарищества.

Таким образом, участник, исполняющий обязанности по исчислению всей суммы акцизов на природный газ, представляет в налоговую инспекцию по месту своей постановки на учет форму N 3, а также форму N 3А по каждому участнику договора простого товарищества.

Правила оформления титульного листа

На странице 1 титульного листа Декларации указывается налоговый период (месяц), за который представлена декларация. Здесь же следует указать точное наименование налоговой инспекции, в которую представляется декларация, и ее код.

В отдельном поле указывается полное наименование российской организации либо полное наименование отделения иностранной организации-налогоплательщика. В случае подачи декларации индивидуальным предпринимателем в этом поле указываются фамилия, имя, отчество предпринимателя. Тут же в отдельных строках нужно указать реквизиты свидетельства о постановке на учет.

Отметим, что крупнейшие налогоплательщики должны указывать реквизиты свидетельства по форме N 9-КНС, утвержденной Приказом МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319 (опубликован в "НА" N 20, 2001). Что касается иностранных организаций, то они указывают реквизиты свидетельства по форме N 2401 ИМД, утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (опубликован в "НА" N 13, 2000).

Кроме того, на 1-й странице титульного листа указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет по местонахождению организации (КПП) и обособленного подразделения организации, ИНН индивидуального предпринимателя.

На 2, 3 и 4-й страницах титульного листа указываются сведения о налогоплательщике (российской организации, обособленном подразделении российской организации, иностранной организации, физическом лице).

Порядок заполнения Декларации по форме N 1

Форма N 1 включает в себя две таблицы, в которых осуществляется расчет налоговой базы (табл. 1) и суммы акциза по подакцизным товарам (табл. 2).

При заполнении этих таблиц необходимо учитывать следующее. В соответствии со ст.204 НК РФ по спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, пиву, табачной продукции, ювелирным изделиям, автомобилям легковым, мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт уплата акцизов должна осуществляться равными долями, исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период. С учетом этого расчет налоговой базы и суммы акциза по этим товарам в Декларации по форме N 1 должен производиться только за отчетный месяц в целом. Полученная сумма акциза затем делится пополам и вносится в бюджет в установленные сроки.

По маслу моторному уплата акциза осуществляется за месяц в целом, поэтому расчет налоговой базы и суммы акциза также производится только в тех графах, в которых отражаются показатели в целом за месяц.

По бензину автомобильному и дизельному топливу налоговая база и сумма акциза определяются за периоды с 1-го по 15-е число отчетного налогового периода (месяца), с 16-го по последнее число отчетного налогового периода (месяца) и в целом за отчетный налоговый период (месяц).

Налоговая база по подакцизным товарам, на которые установлены специфические ставки акцизов, определяется как объем реализованной (переданной) продукции в натуральном выражении, исчисленный по каждой операции, признанной объектом обложения акцизами.

Налоговая база по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется как стоимость реализованной продукции по всем операциям, признанным объектом обложения акцизами.

При этом необходимо обратить внимание на то, что по ювелирным изделиям, изготовленным из ювелирных изделий, бывших в употреблении, или лома таких изделий, налоговая база определяется как стоимость переработки.

Прежде чем производить расчет налоговой базы в таблице 1 формы N 1, необходимо произвести расчеты в одном из первых четырех приложений к данной таблице.

В частности, Приложения 1 и 3 заполняются отдельно по каждому виду подакцизных товаров, реализованных на внутреннем рынке Российской Федерации. При этом Приложение 1 заполняется по тем видам подакцизных товаров, ставка акциза на которые установлена в расчете на 100-процентный этиловый спирт, а также по автомобилям и мотоциклам.

В Приложении 1 в строке, имеющей код 010, указывается вид подакцизного товара. В строках, имеющих код 050, по наименованиям товаров, относящимся к одному и тому же виду подакцизного товара, производится пересчет налоговой базы на 100-процентный спирт или определяется общая мощность двигателей в лошадиных силах. В строках, имеющих код 070, определяется налоговая база по каждой операции, признанной объектом налогообложения.

Приложение 3 заполняется по всем остальным подакцизным товарам, реализованным на территории Российской Федерации. В строке, имеющей код 010, указывается вид подакцизного товара. В графе 2 по строкам, имеющим код 050, указывается наименование признанных объектом налогообложения операций, совершенных с данным видом подакцизного товара. В графах с 5-й по 7-ю указывается налоговая база (объем реализованной продукции) по каждой операции. Причем графы 5 и 6 заполняются только по бензину автомобильному и дизельному топливу.

Приложения 2 и 4 заполняются аналогично Приложениям 1 и 3, соответственно, по подакцизным товарам, реализованным на экспорт.

Следует обратить внимание на то, что для заполнения отдельных сведений в Декларации необходимо пользоваться приложениями к Инструкции. Так, в Приложении 1 к Инструкции приведены коды объектов налогообложения. В Приложении 2 - коды видов подакцизных товаров и ставки акцизов. В Приложении 3 - коды единиц измерения налоговой базы по ОКЕИ.

При заполнении строк по видам подакцизных товаров следует иметь в виду, что под ними понимаются товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

При указании наименования товаров нужно исходить из следующего. Для алкогольной и спиртосодержащей продукции это подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в одном литре подакцизной продукции. Соответственно, для легковых автомобилей и мотоциклов это подакцизные товары, имеющие единую ставку акциза и одинаковую мощность двигателя.

Расчет налоговой базы по видам подакцизных товаров

Налоговую базу по видам подакцизных товаров налогоплательщики рассчитывают в форме N 1 таблицы 1 и Приложении к ней. Рассмотрим порядок заполнения этих форм на примере реализации производителем алкогольной продукции.

Пример 3. АО "Исток" реализует алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин). В отчетном периоде организациям розничной торговли обществом реализовано водки по ставке в размере 100 процентов - 1000 л. Кроме того, акцизному складу организации оптовой торговли АО "Исток" реализовало настойки по ставке акциза в размере 50 процентов - 800 литров. Фактическое содержание спирта в водке - 40 процентов, в настойке - 30 процентов.

В первую очередь, АО должно рассчитать в Приложении 1 налоговую базу по видам подакцизных товаров в пересчете на 100-процентный этиловый спирт. Приложение 1 должно быть заполнено следующим образом (см. табл. 1).

После расчета налоговой базы в пересчете на 100-процентный этиловый спирт в Приложении 1 бухгалтер АО должен заполнить Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке) (см. табл. 1).

Таблица 1

Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара

(на внутреннем рынке)

     
   ————T————————————T——————T—————T——————T———————T—————————T———————————T——————————¬
   | N |Наименование| Код  |Код  |Код по|Приме— |Налоговая|Фактическое|Налоговая |
   |п/п|   товара   |строки|наи— |Спра— |няемый |база с   |содержание |база в пе—|
   |   |            |      |мено—|вочни—|размер |1—го по  |спирта в   |ресчете на|
   |   |            |      |вания|ку    |ставки |последнее|подакцизной|100%—ный  |
   |   |            |      |това—|объек—|акциза |число    |продукции, |спирт или |
   |   |            |      |ра   |тов   |на ал— |отчетно— |% или мощ— |общая мощ—|
   |   |            |      |     |нало— |коголь—|го нало— |ность дви— |ность дви—|
   |   |            |      |     |гооб— |ную    |гового   |гателя од— |гателей   |
   |   |            |      |     |ложе— |продук—|периода  |ного легко—|легковых  |
   |   |            |      |     |ния   |цию    |         |вого авто— |автомоби— |
   |   |            |      |     |акци— |(100%  |         |мобиля, мо—|лей (мото—|
   |   |            |      |     |зами  |или    |         |тоцикла,   |циклов),  |
   |   |            |      |     |      |50%)   |         |л. с.      |л. с., с  |
   |   |            |      |     |      |       |         |           |1—го по   |
   |   |            |      |     |      |       |         |           |последнее |
   |   |            |      |     |      |       |         |           |число     |
   |   |            |      |     |      |       |         |           |отчетного |
   |   |            |      |     |      |       |         |           |налогового|
   |   |            |      |     |      |       |         |           |периода   |
   +———+————————————+——————+—————+——————+———————+—————————+———————————+——————————+
   | 1 |      2     |   3  |  4  |   5  |   6   |    7    |     8     |     9    |
   |   |            |      |     |      |       |         |           |(гр. 7 х  |
   |   |            |      |     |      |       |         |           |гр. 8 :   |
   |   |            |      |     |      |       |         |           |100%) или |
   |   |            |      |     |      |       |         |           |(гр. 7 х  |
   |   |            |      |     |      |       |         |           |гр. 8)    |
   +———+————————————+——————+—————+——————+———————+—————————+———————————+——————————+
   | 1 |Водка       |  050 | 120 |11101 | 100%  |  1000 л |    40%    |   400 л  |
   +———+————————————+——————+—————+——————+———————+—————————+———————————+——————————+
   | 2 |Настойка    |  050 | 120 |11101 |  50%  |   800 л |    30%    |   240 л  |
   +———+————————————+——————+—————+——————+———————+—————————+———————————+——————————+
   |    Итого по    |      |     |      |       |         |           |          |
   |    виду всего: |  060 |  Х  |10000 |   Х   |    X    |     Х     |   640 л  |
   +———T————————————+——————+—————+——————+———————+—————————+———————————+——————————+
   |   |в том числе |      |     |      |       |         |           |          |
   |   |итого по    |      |     |      |       |         |           |          |
   |   |объектам    |      |     |      |       |         |           |          |
   |   |налогообло— |      |     |      |       |         |           |          |
   |   |жения:      |      |     |      |       |         |           |          |
   +———+————————————+——————+—————+——————+———————+—————————+———————————+——————————+
   | 1 |Реализация  |      |     |      |       |         |           |          |
   |   |(продажа)   |      |     |      |       |         |           |          |
   |   |произведен— |      |     |      |       |         |           |          |
   |   |ных подак—  |      |     |      |       |         |           |          |
   |   |цизных      |      |     |      |       |         |           |          |
   |   |товаров     |  070 | 120 |11101 |   Х   |    Х    |     Х     |   640 л  |
   +———+————————————+——————+—————+——————+———————+—————————+———————————+——————————+
   | 2 |            |  070 |     |      |   Х   |    Х    |     Х     |          |
   +———+————————————+——————+—————+——————+———————+—————————+———————————+——————————+
   |...|            |  070 |     |      |   Х   |    Х    |     Х     |          |
   +———+————————————+——————+—————+——————+———————+—————————+———————————+——————————+
   |   |в том числе:|      |     |      |       |         |           |          |
   |   |по ставке в |      |     |      |       |         |           |          |
   |   |размере 100%|      |     |      |       |         |           |          |
   |   |от установ— |      |     |      |       |         |           |          |
   |   |ленной      |      |     |      |       |         |           |          |
   |   |ставки      |  080 |  Х  |10000 | 100%  |    Х    |     Х     |   400 л  |
   |   +————————————+——————+—————+——————+———————+—————————+———————————+——————————+
   |   |по ставке в |      |     |      |       |         |           |          |
   |   |размере 50% |      |     |      |       |         |           |          |
   |   |от установ— |      |     |      |       |         |           |          |
   |   |ленной      |      |     |      |       |         |           |          |
   |   |ставки      |  090 |  Х  |10000 |  50%  |    Х    |     Х     |   240 л  |
   L———+————————————+——————+—————+——————+———————+—————————+———————————+———————————
   

Расчет налоговой базы (см. табл. 2) должен производиться по каждому виду подакцизных товаров.

Таблица 2

Расчет налоговой базы

     
   ————T——————————————————————T——————T————————T——————————T————————————————————————————————¬
   | N |Объект налогообложения| Код  |Код вида|Применяе— |         Налоговая база         |
   |п/п|                      |строки|подак—  |мый размер+——————————T——————————T——————————+
   |   |                      |      |цизного |ставки ак—|С 1—го по |С 16—го по|С 1—го по |
   |   |                      |      |товара  |циза на   |15—е число|последнее |последнее |
   |   |                      |      |        |алкоголь— |включи—   |число от— |число от— |
   |   |                      |      |        |ную про—  |тельно    |четного   |четного   |
   |   |                      |      |        |дукцию    |отчетного |налогового|налогового|
   |   |                      |      |        |(100% или |налогового|периода   |периода   |
   |   |                      |      |        |50%)      |периода   |          |          |
   +———+——————————————————————+——————+————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   | 1 |           2          |   3  |    4   |    5     |    6     |    7     |    8     |
   +———+——————————————————————+——————+————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |   |Реализация (передача) |      |        |          |          |          |          |
   |   |подакцизных товаров,  |      |        |          |          |          |          |
   |   |кроме экспорта        |      |        |          |          |          |          |
   |   |в том числе по видам  |      |        |          |          |          |          |
   |   |подакцизных товаров:  |   Х  |    Х   |    Х     |    Х     |    Х     |    Х     |
   +———+——————————————————————+——————+————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   | 1 |Алкогольная продукция |      |        |          |          |          |          |
   |   |с объемной долей      |      |        |          |          |          |          |
   |   |этилового спирта свыше|      |        |          |          |          |          |
   |   |25%                   |  010 |  120   |   100%   |    —     |    —     |  400 л   |
   +———+——————————————————————+——————+————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   | 2 |Алкогольная продукция |      |        |          |          |          |          |
   |   |с объемной долей      |      |        |          |          |          |          |
   |   |этилового спирта свыше|      |        |          |          |          |          |
   |   |25%                   |  010 |  120   |    50%   |    —     |    —     |  240 л   |
   +———+——————————————————————+——————+————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |...|                      |  010 |        |          |          |          |          |
   +———+——————————————————————+——————+————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |   |Реализация подакцизных|      |        |          |          |          |          |
   |   |товаров, в т.ч. на    |      |        |          |          |          |          |
   |   |экспорт, по которым в |      |        |          |          |          |          |
   |   |отчетном периоде      |      |        |          |          |          |          |
   |   |должен начисляться    |      |        |          |          |          |          |
   |   |акциз, с учетом       |      |        |          |          |          |          |
   |   |возвратов в том числе |      |        |          |          |          |          |
   |   |по видам подакцизных  |      |        |          |          |          |          |
   |   |товаров: (стр. 090 =  |      |        |          |          |          |          |
   |   |стр. 010 + стр. 060 — |      |        |          |          |          |          |
   |   |стр. 070 — стр. 080)  |   Х  |    Х   |    Х     |    Х     |    Х     |    Х     |
   +———+——————————————————————+——————+————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   | 1 |Алкогольная продукция |      |        |          |          |          |          |
   |   |с объемной долей      |      |        |          |          |          |          |
   |   |этилового спирта свыше|      |        |          |          |          |          |
   |   |25%                   |  090 |  120   |   100%   |    —     |    —     |  400 л   |
   +———+——————————————————————+——————+————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   | 2 |Алкогольная продукция |      |        |          |          |          |          |
   |   |с объемной долей      |      |        |          |          |          |          |
   |   |этилового спирта свыше|      |        |          |          |          |          |
   |   |25%                   |  090 |  120   |    50%   |    —     |    —     |  240 л   |
   +———+——————————————————————+——————+————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |...|                      |  090 |        |          |          |          |          |
   L———+——————————————————————+——————+————————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

При этом итоговый показатель "Реализация подакцизных товаров, в том числе на экспорт, по которым в отчетном периоде должен начисляться акциз, с учетом возвратов" (строка, имеющая код 090) определяется следующим образом. Сначала нужно сложить данные по показателям "Реализация подакцизных товаров, кроме экспорта" (код строки 010) и "Итого реализация, передача подакцизных товаров на экспорт, по которым в отчетном налоговом периоде должен начисляться акциз" (код строки 060). Затем из полученной суммы следует вычесть данные по показателям "Возврат подакцизных товаров покупателем" (код строки 070) и "Реализация подакцизных товаров, факт экспорта которых документально подтвержден в отчетном налоговом периоде" (код строки 080).

В свою очередь, показатель "Итого реализация, передача подакцизных товаров на экспорт, по которым в отчетном налоговом периоде должен начисляться акциз" (код строки 060) также определяется расчетным путем. Он равен сумме данных, указанных в строках "Реализация в отчетном налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым не представлены поручительства банков или банковские гарантии" (код строки 040) и "Реализация в предыдущих налоговых периодах подакцизных товаров, по которым предоставлялись поручительства банков, факт экспорта которых в установленный срок документально не подтвержден" (код строки 050).

В графе 5 (см. табл. 2) указывается не абсолютный размер ставки акциза (в руб. и коп.), а процент применяемой ставки акциза, т.е. 100 процентов, если алкогольная продукция реализована в розничную сеть, и 50 процентов - если реализация осуществлена акцизному складу организации оптовой торговли.

Расчет налоговой базы к форме N 1 Декларации по всем подакцизным товарам, за исключением бензина автомобильного и дизельного топлива, должен производиться в целом за отчетный налоговый период (т.е. за месяц) в графе 8. По бензину автомобильному и дизельному топливу расчет налоговой базы производится в графах 6, 7 и 8.

Расчет суммы акциза

Далее, чтобы рассчитать сумму акциза, налогоплательщик должен перенести данные о налоговой базе в Расчет суммы акциза. Затем путем умножения налоговой базы на ставку акциза определить сумму акциза без учета налоговых вычетов.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3 и произведем расчет суммы акциза. Показатели в этой форме должны быть заполнены следующим образом (см. табл. 3 и 3а).

Таблица 3

Расчет суммы акциза

     
   ————T——————————————————————T——————T————T————————————————————————————————T——————T————————————————————————————————T—————————¬
   | N |      Показатели      | Код  |Код |         Налоговая база         |Ставка|     Сумма акциза без учета     |Сумма    |
   |п/п|                      |строки|вида+——————————T——————————T——————————+акциза|    налоговых вычетов (руб.)    |превыше— |
   |   |                      |      |под—|С 1—го по |С 16—го по|С 1—го по |      +——————————T——————————T——————————+ния нало—|
   |   |                      |      |ак— |15—е число|последнее |последнее |      |С 1—го по |С 16—го по|С 1—го по |говых вы—|
   |   |                      |      |циз—|включи—   |число от— |число от— |      |15—е число|последнее |последнее |четов над|
   |   |                      |      |ных |тельно    |четного   |четного   |      |включи—   |число от— |число от— |начислен—|
   |   |                      |      |то— |отчетного |налогового|налогового|      |тельно    |четного   |четного   |ной сум— |
   |   |                      |      |ва— |налогового|периода   |периода   |      |отчетного |налогового|налогового|мой акци—|
   |   |                      |      |ров |периода   |          |          |      |налогового|периода   |периода   |за на на—|
   |   |                      |      |    |          |          |          |      |периода   |          |          |чало от— |
   |   |                      |      |    |          |          |          |      |          |          |          |четного  |
   |   |                      |      |    |          |          |          |      |          |          |          |налого—  |
   |   |                      |      |    |          |          |          |      |          |          |          |вого     |
   |   |                      |      |    |          |          |          |      |          |          |          |периода  |
   |   |                      |      |    |          |          |          |      |          |          |          |(руб.)   |
   +———+——————————————————————+——————+————+——————————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+——————————+—————————+
   | 1 |           2          |   3  |  4 |    5     |    6     |    7     |   8  |9 (5 х 8) |10 (6 х 8)|11 (7 х 8)|   12    |
   +———+——————————————————————+——————+————+——————————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+——————————+—————————+
   |   |Реализация            |  010 |  Х |    Х     |    Х     |    Х     |   Х  |          |          |          |    X    |
   |   |подакцизных   товаров,|      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |кроме экспорта        |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |(стр. 010 = сумме     |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |стр. 020)             |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |в том числе по видам  |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |подакцизных товаров:  |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |(стр. 020 = стр. 030 +|      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |стр. 040)             |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   +———+——————————————————————+——————+————+——————————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+——————————+—————————+
   | 1 |Алкогольная продукция |  020 |120 |    —     |    —     |   640    |   —  |    —     |     —    |  51 366  |    X    |
   |   |с объемной долей      |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |этилового спирта свыше|      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |25%                   |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   +———+——————————————————————+——————+————+——————————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+——————————+—————————+
   |...|...                   |  ... |... |   ...    |   ...    |   ...    |  ... |   ...    |    ...   |    ...   |    Х    |
   +———+——————————————————————+——————+————+——————————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+——————————+—————————+
   |   |Реализация алкогольной|      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |продукции по ставке в |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |размере 100% по видам |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |подакцизных товаров   |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   +———+——————————————————————+——————+————+——————————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+——————————+—————————+
   | 1 |Алкогольная продукция |  030 |120 |    —     |    —     |   400    | 98—78|    —     |     —    |  39 512  |    X    |
   |   |с объемной долей      |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |этилового спирта свыше|      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |25%                   |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   +———+——————————————————————+——————+————+——————————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+——————————+—————————+
   | 2 |                      |  030 |    |          |          |          |      |          |          |          |    Х    |
   +———+——————————————————————+——————+————+——————————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+——————————+—————————+
   |...|                      |  ... |    |          |          |          |      |          |          |          |    Х    |
   +———+——————————————————————+——————+————+——————————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+——————————+—————————+
   |   |Реализация алкогольной|      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |продукции на акцизный |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |склад, не являющийся  |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |структурным подразде— |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |лением организации—   |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |производителя, по     |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |ставке в размере 50%  |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |от установленной      |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |ставки по видам       |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |подакцизных товаров   |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   +———+——————————————————————+——————+————+——————————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+——————————+—————————+
   | 1 |Алкогольная продукция |  040 |120 |          |          |   240    | 49—39|    —     |     —    |  11 854  |    X    |
   |   |с объемной долей      |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |этилового спирта свыше|      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   |   |25%                   |      |    |          |          |          |      |          |          |          |         |
   +———+——————————————————————+——————+————+——————————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+——————————+—————————+
   |...|...                   |  ... |... |   ...    |   ...    |   ...    |  ... |   ...    |    ...   |    ...   |    Х    |
   L———+——————————————————————+——————+————+——————————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————
   

Таблица 3а

     
   ——————————————————————————————————————T——————T————————————T——————¬
   |                                     | Код  |Наименование| Сумма|
   |                                     |строки|   месяца,  |(руб.)|
   |                                     |      | следующего |      |
   |                                     |      | за отчетным|      |
   +—————————————————————————————————————+——————+————————————+——————+
   |                    1                |   2  |      3     |  4   |
   +—————————————————————————————————————+——————+————————————+——————+
   |Начислено по расчету, всего          |  140 |      Х     |51 366|
   +—————————————————————————————————————+——————+————————————+——————+
   |1/2 начисленной суммы акциза,        |  150 |            |25 683|
   |подлежащая уплате не позднее         |      |            |      |
   |30—го числа месяца, следующего за    |      |            |      |
   |отчетным                             |      |            |      |
   +—————————————————————————————————————+——————+————————————+——————+
   |1/2 начисленной суммы акциза,        |  160 |            |25 683|
   |подлежащая уплате не позднее         |      |            |      |
   |15—го числа второго месяца,          |      |            |      |
   |следующего за отчетным               |      |            |      |
   +—————————————————————————————————————+——————+————————————+——————+
   |Фактически уплачено в отчетном       |  170 |      Х     |  —   |
   |налоговом периоде в виде авансового  |      |            |      |
   |платежа при приобретении региональных|      |            |      |
   |специальных марок                    |      |            |      |
   L—————————————————————————————————————+——————+————————————+———————
   

Порядок применения ставок акцизов

на алкогольную продукцию

При заполнении декларации налогоплательщики должны учитывать, что установленные НК РФ ставки акцизов на алкогольную продукцию должны применяться в следующем порядке.

В размере 100 процентов установленной ставки уплачивают акцизы производители при реализации алкогольной продукции:

- с содержанием этилового спирта до 9 процентов (независимо от того, реализуется такая продукция в оптовую или розничную сеть);

- с содержанием этилового спирта свыше 9 процентов (в том числе произведенной из давальческого сырья) непосредственно организациям розничной торговли или общественного питания;

- на экспорт (акциз начисляется и уплачивается, если отсутствует поручительство банка или банковская гарантия, а также в случае, если поручительство банка было предоставлено, но факт экспорта в установленный срок документально не подтвержден).

Кроме того, акциз уплачивается по ставке в размере 100 процентов при осуществлении ряда других операций.

Во-первых, при продаже лицами переданной им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованной и (или) бесхозяйной алкогольной продукции, а также алкогольной продукции, от которой произошел отказ в пользу государства и которая подлежит обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Во-вторых, при передаче алкогольной продукции, произведенной из давальческого сырья, собственнику сырья.

В-третьих, при передаче произведенной алкогольной продукции на переработку на давальческой основе (например, на розлив).

В четвертых, при передаче произведенной алкогольной продукции для использования на собственные нужды другому лицу на безвозмездной основе.

По той же ставке - 100 процентов - акциз уплачивается при продаже произведенной алкогольной продукции другой организации, которая будет использовать эту продукцию в своей производственной деятельности. В данном случае речь идет об использовании алкогольной продукции в качестве сырья, материала, полуфабриката, а также на другие цели. К примеру, производитель реализует другому предприятию купаж водки для дальнейшего производства из него готовой водки. Или, скажем, вино реализуется для розлива и т.д.

И наконец, по ставке в размере 100 процентов акциз уплачивается при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашения о едином таможенном пространстве).

При производстве алкогольной продукции на давальческой основе налогоплательщикам следует иметь в виду, что Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" установлен ряд ограничений. В частности, в соответствии со ст.20 этого Закона производство и оборот алкогольной продукции на договорной или бездоговорной основе для организаций, не имеющих соответствующих лицензий, является основанием для аннулирования лицензии у производящей такую продукцию организации. Одновременно ст.26 этого Закона установлен запрет на сдачу в аренду основного технологического оборудования для производства алкогольной продукции.

Порядок отражения налоговых вычетов

При отражении в декларации налоговых вычетов следует иметь в виду следующее. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного сырья при его приобретении либо при передаче сырья на переработку.

Указанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Поясним это положение. Уменьшение суммы акциза, начисленной по подакцизному товару, на сумму акциза, уплаченную при приобретении подакцизного сырья, израсходованного на его производство, производится для того, чтобы избежать двойного налогообложения.

Например, по этиловому спирту и алкогольной продукции ставка акциза установлена на одинаковую единицу измерения налоговой базы - 1 л 100-процентного (безводного) спирта. Поэтому при начислении акциза на алкогольную продукцию акциз, уплаченный по спирту этиловому, подлежит вычету.

Если при производстве одного подакцизного товара используется другой подакцизный товар, имеющий отличную от него единицу измерения налоговой базы, то вся стоимость использованного подакцизного товара, включая акциз, списывается на затраты по производству товара.

Вычеты сумм акцизов, уплаченных по использованному подакцизному сырью, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих уплату им соответствующих сумм акциза. По ввозимым на территорию Российской Федерации подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров на территорию Российской Федерации и уплату акциза таможенным органам.

В случае когда подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачены третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Возьмем другой пример. Предприятие-переработчик использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих началах. При этом сырье переработчиком не приобретается и соответственно им не оплачивается. Поэтому, чтобы произвести налоговые вычеты, налогоплательщик-переработчик должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты налога собственником сырья (если он это сырье произвел) либо факт оплаты собственником сырья его стоимости по ценам, включающим акциз (если он это сырье купил).

Что касается виноматериалов, то они, как известно, акцизами не облагаются. Поэтому сумма акциза, подлежащая уплате по алкогольной продукции, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по спирту этиловому, который произведен из пищевого сырья и применен для производства виноматериалов, использованных, в свою очередь, для производства этой алкогольной продукции.

При этом необходимо учесть, что по спирту, который использован для производства виноматериалов, направленных на производство вина, сумма акциза, подлежащая зачету, не может превышать сумму акциза, исчисленную исходя из действующей ставки акциза за 1 л безводного (100-процентного) этилового спирта и крепости вина. Эта сумма определяется по формуле:

А x К

С = ------- x Ов,

100%

где С - сумма акциза, уплаченная по спирту, использованному на производство вина;

А - ставка акциза на 1 л спирта в пересчете на фактическую крепость;

К - фактическая крепость вина (в процентах);

Ов - количество реализованного вина.

Если к вычету предъявлена сумма, превышающая величину, рассчитанную по этой формуле, то сумма превышения (отрицательная разница) относится на убытки предприятия.

Уменьшение суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по алкогольным изделиям, на сумму акциза, уплаченную по спирту этиловому из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, производится при представлении налогоплательщиком (производителем алкогольной продукции) платежных документов. В данном случае речь идет о документах с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.

Общим правилом является то, что суммы акциза принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и если стоимость использованного подакцизного сырья списана на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Расчет суммы акциза, подлежащей вычету, должен производиться по нормам расхода сырья. При этом в соответствии со ст.200 НК РФ в случае безвозвратной утери используемых в качестве сырья, в процессе хранения, перемещения и технологической обработки подакцизных товаров уплаченная сумма акциза также подлежит вычету в пределах норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти.

Суммы акциза, подлежащие возврату по товарам, реализованным на экспорт, отражаются в декларации в том налоговом периоде, в котором были представлены документы, подтверждающие факт экспорта, предусмотренные п.6 ст.198 НК РФ. При этом нужно помнить о соблюдении срока представления указанных документов. Он не должен превышать 180 дней со дня реализации подакцизных товаров на экспорт.

Суммы акциза, подлежащие вычету в связи с возвратом подакцизных товаров, отражаются в налоговой декларации в соответствии с п.5 ст.201 НК РФ. Происходит это только в том случае, если акциз по возвращенным товарам был начислен и отражен в декларации за тот период, когда они были произведены и реализованы (переданы).

Отражение указанных сумм в декларации производится только при представлении в налоговую инспекцию бухгалтерских документов, подтверждающих факт возврата подакцизных товаров с указанием их количества.

Н.А.Нечипорчук

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга,

к. э. н.

Подписано в печать

25.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——