"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 14.02.2002 N БГ-3-21/69

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ПРИКАЗ МНС РОССИИ

ОТ 18 ДЕКАБРЯ 2001 Г. N БГ-3-21/555">

Опубликованный документ (далее - Приказ) вносит изменения в Декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Рассмотрим их.

Декларация была утверждена Приказом МНС России от 18.12.2001 N БГ-3-21/555 (опубликован в "НА" N 4, 2002). Вскоре после этого Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ (опубликован в "НА" N 2, 2002) внес изменения в Налоговый кодекс РФ. С точки зрения исчисления НДПИ существенно то, что были внесены изменения в ст.ст.5 и 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ (опубликован в "НА" N 17, 2001).

Первоначальный вариант ст.5 этого Закона предусматривал, что налоговая ставка при добыче нефти составляет 340 руб. за тонну. Такая ставка устанавливалась на период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ установил налоговую ставку в размере 340 руб. за тонну не только в отношении нефти, но и газового конденсата, добытого из нефтегазоконденсатных месторождений.

Такие изменения необходимо было отразить и в Декларации по НДПИ. Это касается прежде всего Приложения А и Приложения Б к Декларации. Комментируемый документ определил, что Приложение Б предназначено для расчета налоговой базы с суммы налога по нефти и газовому конденсату из нефтегазоконденсатных месторождений. В Приложении А отражается расчет налоговой базы и суммы налога по всем остальным видам добытых полезных ископаемых.

Рассмотрим порядок заполнения Приложения Б к Декларации.

Расчет налоговой базы

Налогоплательщик заполняет строки с 1-й по 21-ю Приложения Б. Остальные строки Приложения Б (22 - 34) заполняет работник налоговой инспекции.

В строках 1 и 2 необходимо указать название добытого полезного ископаемого: нефть обезвоженная, стабилизированная; газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений, а также стандарты их качества.

Далее, в разд.I (строки 3 - 12) рассчитывается налоговая база по добытой нефти или газовому конденсату.

Согласно ст.338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Однако ст.5 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ определяет налоговую базу при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Так как ставка установлена в рублях за тонну, то налоговая база должна быть определена в тоннах. Ее значение отражается по строке 10 (поле 170) Приложения Б.

НК РФ предусматривает два случая, когда значение налоговой базы может быть скорректировано. Во-первых, при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) налоговые ставки, установленные ст.342 НК РФ, применяются с коэффициентом 0,5. Налоговая база по таким полезным ископаемым отражается по строке 11 (поле 180).

Во-вторых, для некоторых налогоплательщиков, осуществивших за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых, ст.342 НК РФ предусматривает уплату налога с коэффициентом 0,7. Налоговая база по таким полезным ископаемым отражается по строке 12 (поле 190) Приложения Б.

Обращаем внимание на то, что применение коэффициента 0,5 при выполнении СРП может оказаться для налогоплательщиков проблематичным. Дело в том, что МНС России пока не определилось, можно ли применять этот коэффициент к ставкам, установленным ст.5 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ. Ведь прямого указания на то, что коэффициент 0,5 можно применять не только к адвалорным (ст.342 НК РФ), но и специфическим ставкам, в Кодексе нет. Так что этот вопрос пока остается открытым.

Со вторым коэффициентом - 0,7 - таких проблем не возникает, поскольку он применяется не к ставке, а непосредственно к сумме налога.

В ряде случаев п.1 ст.342 НК РФ предусматривает налогообложение по налоговой ставке 0 процентов. Это относится, например, к нормативным потерям при добыче полезных ископаемых, при разработке некондиционных полезных ископаемых и др. Добыча таких полезных ископаемых должна быть отражена в строках 3 - 9 разд.I.

При заполнении этих строк необходимо учитывать Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921, и Правила отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 899. В настоящее время нормативы, предусматриваемые этими документами, не разработаны. Так как нормативы потерь углеводородного сырья и нормативы отнесения их запасов к некондиционным отсутствуют, то налогообложение по ставке 0 процентов не производится. Поэтому строки 3 - 9 разд.I не заполняются.

Определение налоговой ставки

В разд.II (строки 13 - 17) определяется налоговая ставка для расчета налога. Базовая налоговая ставка 340 руб. за тонну приводится в строке 13 (поле 200).

Вместе с тем Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ устанавливает, что налоговая ставка должна применяться с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц. Подчеркнем, что этот коэффициент также корректирует теперь налоговую ставку не только для нефти, но также и для газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений.

Коэффициент динамики мировых цен на нефть налогоплательщики самостоятельно рассчитывают раз в квартал при подготовке налоговой декларации по формуле:

Кц = (Ц - 8) x Р : 252,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России.

Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ приводит порядок расчета средних значений курса доллара США к рублю и уровня цен сорта нефти "Юралс". Отметим, что эти средние значения определяются за налоговый период - квартал.

Ежедневные котировки сорта нефти "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно публикуются в "Российской газете".

Заметим, что в зависимости от средних значений цен на нефть и курса доллара коэффициент Кц может быть как повышающим, так и понижающим. Например, при среднем значении курса доллара 31 руб. за доллар и при средней цене за баррель нефти свыше 16 долл. коэффициент Кц будет повышающим (более 1,0), при цене за баррель нефти менее 16 долл. - понижающим (менее 1,0). При цене за баррель нефти 8 долл. и менее коэффициент Кц будет равен нулю. Следовательно, нулевой будет и ставка налога на добычу полезных ископаемых.

Рассчитанная налоговая ставка с учетом коэффициента Кц отражается по строке 17 (поле 240).

Расчет суммы налога по добытому

полезному ископаемому

Сумма налога исчисляется как произведение рассчитанной налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы. Значение суммы налога необходимо проставить в строке 18 (поле 250) с уточнением в строках 19 - 21 (поля 260, 270 и 280).

Пример. Организация в I квартале 2002 г. добыла из нефтегазоконденсатного месторождения 10 000 т газового конденсата.

Средний уровень цен сорта нефти "Юралс" за I квартал 2002 г. составил 19 долл. США за баррель (условно). Среднее значение курса доллара США к рублю составило 31 руб. за доллар (условно).

Напомним, что эти значения налогоплательщики должны рассчитать самостоятельно, пользуясь методикой, изложенной в ст.5 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ.

Значение коэффициента Кц составит:

(Ц - 8) x Р : 252 = (19 - 8) x 31 : 252 = 1,353.

Налоговая ставка с учетом коэффициента Кц составит:

340 руб. x 1,353 = 460 руб. за тонну.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых в I квартале 2002 г. будет равна 4 600 000 руб. (10 000 т x 460 руб/т).

Приложение Б будет иметь следующий вид (см. таблицу).

Таблица

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |              Расчет налоговой базы и суммы налога по нефти               |
   |       и газовому конденсату из нефтегазоконденсатных месторождений       |
   |Стр.——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |    |                     нефть обезвоженная, обессоленная  код |0|3|1|0|0|
   |  1 | Полезное ископаемое_________________________________      L—+—+—+—+—+
   |    |                          и стабилизированная;                       |
   |    |                    _________________________________                |
   |    |                            газовый конденсат                        |
   |    |                    _________________________________                |
   |    |                         из нефтегазоконденсатных                    |
   |    |                    _________________________________                |
   |    |                              месторождений                          |
   |    |                    _________________________________                |
   |  2 |Стандарт качества ___________________________________________________|
   |    |_____________________________________________________________________|
   |    L—————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |      Раздел I. Определение налоговой базы                                |
   |    ——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |    |                            ——————————¬                    ——————————+
   |  3 |Единица измерения количества|040      |   Код ед. изм. по  |050      |
   |    |                            |  тонна  |   ОКЕИ             |   168   |
   |    |                            L——————————                    L—————————+
   |    |                                                  ———————————————————+
   |  4 |Налоговая база по добытому полезному ископаемому, |060               |
   |    |подлежащему налогообложению по налоговой ставке   |                  |
   |    |0 процентов (всего)                               |                  |
   |    +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |    |в том числе в соответствии с:          код                           |
   |    |                               ———————————————————T——————————————————+
   |  5 |частью ______ подпункта ______ |070               |080               |
   |    |пункта 1 статьи 342 НК РФ      |                  |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  6 |частью ______ подпункта ______ |090               |100               |
   |    |пункта 1 статьи 342 НК РФ      |                  |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  7 |частью ______ подпункта ______ |110               |120               |
   |    |пункта 1 статьи 342 НК РФ      |                  |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  8 |частью ______ подпункта ______ |130               |140               |
   |    |пункта 1 статьи 342 НК РФ      |                  |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  9 |                               |150               |160               |
   |    |_______________________________|                  |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |    |                                                  ———————————————————+
   | 10 |Налоговая база по добытому полезному ископаемому, |170               |
   |    |подлежащему налогообложению по налоговой ставке   |        10 000    |
   |    +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   | 11 |Налоговая база по добытому полезному ископаемому, ———————————————————+
   |    |подлежащему налогообложению по налоговой ставке с |180               |
   |    |коэффициентом 0,5                                 |                  |
   |    +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   | 12 |Налоговая база по добытому полезному ископаемому  ———————————————————+
   |    |по участкам недр, в отношении которых уплата нало—|190               |
   |    |га производится с коэффициентом 0,7               |                  |
   |    L——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |    Раздел II. Налоговая ставка                                           |
   |    ——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |    |                               |  рублей / тонна                     |
   |    |                               +——————————————————¬                  |
   | 13 |Базовая налоговая ставка       |200               |                  |
   |    |                               |       340        |                  |
   |    +———————————————————————————————+———————————————————                  |
   |    |                               ———————————————————T——————————————————+
   | 14 |Коэффициент динамики мировых   |210               |290               |
   |    |цен на нефть (Кц)              |       1,353      |                  |
   |    |                               L——————————————————+——————————————————+
   |    |                               |  в долларах США  |                  |
   |    |                               +——————————————————+                  |
   | 15 |Средний за налоговый период    |220               |300               |
   |    |уровень цен сорта нефти "Юралс"|       19,0       |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |    |                               | рублей за доллар                    |
   |    |                               +——————————————————¬                  |
   | 16 |Среднее значение за налоговый  |230               |310               |
   |    |период курса доллара США к руб—|                  |                  |
   |    |лю Российской Федерации        |       31,0       |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |    |                               |  рублей / тонна                     |
   |    |                               +——————————————————¬                  |
   | 17 |Налоговая ставка с учетом коэф—|240               |320               |
   |    |фициента                       |        460       |                  |
   |    L———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |        Раздел III. Сумма налога по добытому полезному ископаемому        |
   |Стр.————————————————————————————————T—————————————————————————————————————+
   | 18 |Сумма налога (всего)           |    в рублях                         |
   |    |                               +——————————————————T——————————————————+
   |    |                               |250               |330               |
   |    |                               |     4 600 000    |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |    |в том числе:                   ———————————————————+                  |
   | 19 |Исчисленная по налоговой ставке|260               |340               |
   |    |с коэффициентом динамики миро— |                  |                  |
   |    |вых цен                        |     4 600 000    |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   | 20 |Исчисленная по налоговой ставке|270               |350               |
   |    |с коэффициентом динамики миро— |                  |                  |
   |    |вых цен с коэффициентом 0,5    |                  |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   | 21 |Подлежащая уплате с коэффициен—|280               |360               |
   |    |том 0,7                        |                  |                  |
   |    L———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Другие изменения в Декларации

Комментируемый документ вносит и другие изменения в форму Налоговой декларации. Так, в лист 02 "Исчисленная сумма налога" добавлены дополнительные поля. Из титульного листа изъяты строки со сведениями об адресе обособленного подразделения. Кроме того, изменены названия некоторых листов и разделов.

В заключение отметим, что налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых за I квартал 2002 г. налогоплательщики должны подготовить с учетом изменений, внесенных комментируемым документом. Декларацию необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля 2002 г.

В.В.Олифиров

Эксперт "НА"

Подписано в печать

25.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——