"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 31.01.2002 N БГ-3-05/45

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОЙ

ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ (ВЗНОСУ)">

Выше опубликован Приказ МНС России от 31.01.2002 N БГ-3-05/45, утвердивший Инструкцию по заполнению Налоговой декларации по единому социальному налогу (взносу) (далее - Инструкция). Речь идет о новой форме этой Декларации, которая, напомним, утверждена Приказом МНС России от 27.12.2001 N БГ-3-05/573 (опубликован в "НА" N 3, 2002).

Запоздалая Инструкция

Как видим, оба документа налоговое министерство издало практически одновременно. Но Минюст России зарегистрировал опубликованный выше Приказ, утвердивший Инструкцию, только 5 марта 2002 г.

К тому моменту, когда налогоплательщики ознакомятся с Инструкцией, большинство из них уже сдадут отчетность по ЕСН. Тем не менее, руководствуясь положениями документа, налогоплательщики могут не только себя перепроверить, но и при необходимости уточнить ранее представленную налоговую отчетность. Поэтому рассмотрим подробно основные положения опубликованного документа.

Комментируемый документ отменяет Приложения 2, 4 и 6 к Приказу МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/468 (опубликован в "НА" N 5, 2001), а точнее, ту его часть, которая содержала инструкции по заполнению прежних форм деклараций по ЕСН.

В отличие от прежних форм деклараций, новая форма - единая для всех налогоплательщиков, являющихся работодателями, а именно:

- организаций, включая организации, занятые в производстве сельхозпродукции;

- родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- крестьянских (фермерских) хозяйств;

- индивидуальных предпринимателей и физических лиц, производящих выплаты наемным работникам.

Новая форма Декларации, как и Инструкция по ее заполнению, предназначена для налоговой отчетности по ЕСН за 2001 г. На это указывает, во-первых, сама форма Декларации, а во-вторых, требование Инструкции заполнять ее в соответствии с первоначальной редакцией гл.24 НК РФ.

То есть речь идет о предыдущей редакции Налогового кодекса РФ до внесения в нее изменений, предусмотренных Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ (опубликован в "НА" N 2, 2002; далее - Закон N 198-ФЗ).

Существенным изменением в порядке исчисления ЕСН с 1 января 2002 г. является введение налогового вычета в части налога, причитающегося в федеральный бюджет (раньше - в Пенсионный фонд РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Эти правила, введенные Законом N 198-ФЗ, естественно, не должны учитываться при заполнении декларации по ЕСН за 2001 г. Однако они скажутся на составлении налоговой отчетности по ЕСН за 2002 г., для которой, по всей вероятности, будет разработана своя форма декларации. Но о ней говорить пока рано.

Следует отметить, что до 1 января 2002 г. изменения в гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ вносились также Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ (опубликован в "НА" N 2, 2001; далее - Закон N 166-ФЗ). Были уточнены объект налогообложения, состав налоговой базы и налоговые льготы. Поэтому, по нашему мнению, руководствоваться первоначальной редакцией гл.24 НК РФ не совсем верно. Правильнее было бы учесть и положения Закона N 166-ФЗ, которые вступили в силу 1 января 2001 г. - с даты введения в действие второй части Налогового кодекса РФ.

Именно этой редакцией мы и будем пользоваться, рассматривая Инструкцию по заполнению Налоговой декларации по единому социальному налогу (взносу) за 2001 г.

Поскольку издание Инструкции напрямую связано с разработкой новой единой формы Декларации, необходимо сказать несколько слов о причинах появления этой новой формы и ее отличиях от прежней формы Декларации.

Первое, что бросается в глаза, - это значительное увеличение объема сведений о налогоплательщике. Так, обязательные реквизиты (ИНН, КПП, серия и номер свидетельства о постановке на учет, юридический и фактический адреса налогоплательщика и пр.) занимают четыре из семи страниц Декларации. Сведения о налогоплательщике указываются на той или иной странице в зависимости от категории налогоплательщика. Кстати, подробный порядок заполнения страниц 01 - 04 Декларации изложен в Инструкции и тоже занимает больше половины ее текста.

Другая отличительная черта новой формы Декларации - ее унификация и упрощение.

Характеристика новой формы Декларации

Содержательная часть декларации, а именно расчет единого социального налога, причитающегося к уплате, представлена на листах 05 - 07 Декларации.

Собственно Налоговая декларация по единому социальному налогу (взносу) располагается на листе 05 новой формы. Здесь указываются данные по основным элементам налогообложения: объекту налогообложения, налоговой базе, сумме начисленного за календарный год налога, сумме произведенных авансовых платежей. Кроме того, указываются суммы налоговых льгот и суммы расходов, произведенных на цели государственного социального страхования за налоговый период. Все эти данные приводятся с разбивкой по внебюджетным фондам, в которые зачисляется единый социальный налог (ПФР, ФФОМС, ТФОМС, ФСС).

Листы 06 - 07 Декларации носят вспомогательный характер. Это дополнительные расчеты для заполнения строк 0400 и 0500 Налоговой декларации. В строке 0400 Декларации указывается величина налоговой базы, в строке 0500 - сумма начисленного налога.

На листе 06 эти показатели рассчитывают работодатели, за исключением родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, крестьянских (фермерских) хозяйств и организаций, занятых в производстве сельхозпродукции. На листе 07 - соответственно, организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, крестьянские (фермерские) хозяйства.

Таким образом, перед заполнением листа 05 необходимо сначала рассчитать налоговую базу и сумму налога на листе 06 или 07 в зависимости от категории налогоплательщика.

Срок представления Декларации

В соответствии со ст.240 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. По окончании налогового периода налогоплательщики представляют декларацию не позднее 30 марта следующего года. В 2002 г. этот день выпадает на выходной - субботу. Следовательно, конечный срок сдачи декларации за 2001 г. переносится на понедельник, 1 апреля 2002 г.

Порядок заполнения Декларации

Порядок заполнения каждой строки Декларации изложен в Инструкции достаточно подробно, поэтому мы остановимся лишь на особенностях отражения отдельных показателей.

Вознаграждения по гражданско-правовым,

авторским и лицензионным договорам

Как известно, в объект налогообложения (строка 0100) включаются в том числе:

- вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);

- вознаграждения по авторским и лицензионным договорам.

Налогообложение этих сумм имеет ряд особенностей:

1) они не включаются в налоговую базу в части ФСС РФ, но учитываются при начислении налога в остальные внебюджетные фонды - ПФР и ФОМС РФ (п.3 ст.238 НК РФ);

2) если эти вознаграждения выплачиваются индивидуальным предпринимателям, то они не являются объектом налогообложения (п.1 ст.236 НК РФ);

3) вознаграждения по авторским и лицензионным договорам учитываются при определении налоговой базы в соответствии со ст.210 НК РФ за вычетом расходов, предусмотренных п.3 ст.221 НК РФ (п.5 ст.237 НК РФ).

В ст.221 НК РФ приведен перечень профессиональных налоговых вычетов, которые в общем случае представляют собой расходы, связанные с получением дохода от какой-либо деятельности. В частности, п.3 ст.221 НК РФ позволяет уменьшать суммы полученных вознаграждений по авторским и лицензионным договорам на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их выполнением. Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету по установленным нормативам.

Как же должны отражаться эти суммы в налоговой декларации с учетом требований Инструкции?

В первую очередь, вознаграждения по гражданско-правовым договорам (за исключением выплат индивидуальным предпринимателям) и вознаграждения по авторским и лицензионным договорам (за вычетом связанных с ними расходов) включаются в строку 0100 "Объект налогообложения" Налоговой декларации. Далее они показываются по строке 0200 "Суммы, не подлежащие налогообложению" в графе 9 "ФСС". Тем самым они выводятся из-под налогообложения в части Фонда социального страхования РФ. Соответственно, эти выплаты должны отражаться в составе налоговой базы (строка 0400) и вспомогательных расчетах на страницах 06 и 07 Декларации по ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

Пример 1. Организация выплачивает вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. Примем условие, что другие выплаты (в частности, по трудовым договорам) не производились.

За налоговый период были начислены следующие суммы:

- М.Н. Сергееву - 24 000 руб. (за оказание транспортных услуг);

- А.К. Морозову - 60 000 руб. (за выполнение работ по ремонту помещения). А.К. Морозов является индивидуальным предпринимателем, и стоимость выполненных им работ включает НДС;

- И.Н. Воробьевой - 30 000 руб. (за авторский дизайн помещения). И.Н. Воробьева представила подтверждающие документы по расходам, связанным с выполнением авторского договора (расходы на отделочные материалы, бумагу, кисти, карандаши для графической разработки проекта), на сумму 14 000 руб.

При исчислении налоговой базы по ЕСН выплата А.К. Морозову не учитывается, так как он является индивидуальным предпринимателем.

Вознаграждение М.Н. Сергееву за оказание транспортных услуг на принадлежащем ему автомобиле учитывается в полной сумме при исчислении налога, причитающегося в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

Вознаграждение по авторскому договору И.Н. Воробьевой будет учтено при исчислении налога в ПФР и ФОМС РФ не в полной сумме, а за вычетом документально подтвержденных расходов. Если бы эти расходы не были подтверждены, то вычет следовало произвести по нормативу в размере 30 процентов от суммы начисленного дохода.

Таким образом, по строке 0100 "Объект налогообложения" организация отразит по каждому внебюджетному фонду сумму:

24 000 руб. + 30 000 руб. - 14 000 руб. = 40 000 руб.

По строке 0200 "Суммы, не подлежащие налогообложению" из налоговой базы по ФСС РФ исключаются суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Отразим данные выплаты в налоговой декларации.

     
   ————————————————————————T——————T——————————————T——————————————T——————————————T———————————————¬
   |Наименование показателя| Код  |     ПФР      |    ФФОМС     |     ТФОМС    |      ФСС      |
   |                       |строки+——————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |                       |      |  по данным   |  по данным   |  по данным   |   по данным   |
   |                       |      +————————T—————+————————T—————+————————T—————+————————T——————+
   |                       |      |налого— |нало—|налого— |нало—|налого— |нало—|налого— |нало— |
   |                       |      |платель—|гово—|платель—|гово—|платель—|гово—|платель—|гово— |
   |                       |      |щика    |го   |щика    |го   |щика    |го   |щика    |го    |
   |                       |      |        |ор—  |        |ор—  |        |ор—  |        |ор—   |
   |                       |      |        |гана |        |гана |        |гана |        |гана  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |           1           |  2   |   3    |  4  |   5    |  6  |   7    |  8  |   9    |  10  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Объект налогообложения | 0100 | 40 000 |     | 40 000 |     | 40 000 |     | 40 000 |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Суммы, не    подлежащие| 0200 |   —    |     |   —    |     |   —    |     | 40 000 |      |
   |налогообложению        |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |...                    |  ... |  ...   | ... |  ...   | ... |  ...   | ... |  ...   | ...  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Налоговая   база  (стр.| 0400 | 40 000 |     | 40 000 |     | 40 000 |     |   —    |      |
   |0100 — стр. 0200 — стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0300)                  |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |...                    |  ... |  ...   | ... |  ...   | ... |  ...   | ... |  ...   | ...  |
   L———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+———————
   

Заполнение вспомогательных расчетов

Вспомогательные расчеты на страницах 06 и 07 предназначены для удобства исчисления суммы налога в зависимости от уровня доходов работников. Работодатели, не занятые в сельском хозяйстве, заполняют расчет на странице 06 Декларации. Организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера; крестьянские (фермерские) хозяйства заполняют аналогичный расчет на странице 07.

При заполнении этих форм налогоплательщики используют шкалы налогообложения, установленные ст.241 НК РФ. Напомним, что для обычных работодателей и сельхозпроизводителей предусмотрены разные ставки ЕСН.

При соблюдении необходимых условий все категории налогоплательщиков вправе применять регрессивные (пониженные) ставки.

Условия применения регрессивных ставок

Первое условие - превышение суммы дохода, выплаченного работнику (или физическому лицу), над установленной границей в 100 000 руб. Так, если начисленные за налоговый период выплаты одному или нескольким работникам превысят указанную сумму, то по выплатам именно этим работникам могут быть применены регрессивные ставки.

Второе условие связано с общей суммой выплат, произведенных работодателем в среднем на одного работника в предыдущем налоговом периоде. Особенности применения этого условия в 2001 г. установлены ст.245 НК РФ. Так, фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в ПФР во втором полугодии 2000 г., должен превышать 25 000 руб. При этом у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.

Работодатели, не соответствующие этому критерию, могут применять в 2001 г. только максимальные налоговые ставки независимо от суммы выплат каждому отдельному работнику.

Третье условие касается суммы выплат в среднем на одного работника уже в текущем налоговом периоде. В связи с этим работодатель ежемесячно должен контролировать накопленную с начала 2001 г. величину налоговой базы в среднем на одного работника. Если она становится меньше 4200 руб., умноженных на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают ЕСН по стандартным налоговым ставкам. Это не зависит от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Пример 2. В организации (не являющейся сельхозпроизводителем) получают заработную плату 10 работников. Предположим, что сумма дохода в среднем на одного работника во второй половине 2000 г. превысила 25 000 руб. То есть работодатель выполнил одно из условий применения регрессивных ставок в 2001 г.

За 2001 г. работникам были начислены следующие выплаты:

первому работнику - 210 000 руб.;

второму работнику - 200 000 руб.;

третьему работнику - 190 000 руб.;

четвертому работнику - 180 000 руб.;

пятому работнику - 170 000 руб.;

шестому работнику - 110 000 руб.;

седьмому работнику - 100 000 руб.;

восьмому работнику - 90 000 руб.;

девятому работнику - 80 000 руб.;

десятому работнику - 70 000 руб.

Общая сумма начисленных выплат составила 1 400 000 руб. При расчете налоговой базы, накопленной с начала 2001 г. в среднем на одного работника, не учитываются выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие доходы. Это выплаты первым трем работникам:

210 000 руб. + 200 000 руб. + 190 000 руб. = 600 000 руб.

Эта сумма не участвует в расчете накопленной налоговой базы в среднем на одного работника:

(1 400 000 руб. - 600 000 руб.) : (10 чел. - 3 чел.) / 12 мес. = 9523,81 руб.

Величина налоговой базы в среднем на одного работника в текущем налоговом периоде превышает установленный предел, равный 4200 руб. Следовательно, организация-налогоплательщик вправе применять регрессивные налоговые ставки в отношении первых шести работников, сумма выплат которым превысила 100 000 руб.

Рассмотрим порядок заполнения вспомогательного расчета на странице 06 Декларации, а также отражение полученных сумм в самой Декларации на странице 05.

Доход до 100 000 руб. имеют четыре работника (седьмой - десятый). Сумма налоговой базы по этим работникам составляет:

100 000 руб. + 90 000 руб. + 80 000 руб. + 70 000 руб. = 340 000 руб.

Доход от 100 001 руб. до 300 000 руб. имеют, соответственно, шесть работников (первый - шестой). Общая сумма налоговой базы по ним составит:

210 000 руб. + 200 000 руб. + 190 000 руб. + 180 000 руб. + 170 000 руб. + 110 000 руб. = 1 060 000 руб.

Страница 06

     
   ———————————————————T——————T—————————————————————————————T————————————————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |                  | Код  |      Налоговая база за      |                   Начислено налога                     |   Численность    |
   |                  |строки|       налоговый период      +——————————————T—————————————T—————————————T—————————————+—————T——————T—————+
   |                  |      |                             |     ПФР      |    ФФОМС    |    ТФОМС    |     ФСС     | ПФР |Фонды | ФСС |
   |                  |      +—————————T—————————T—————————+——————T———————+——————T——————+——————T——————+——————T——————+     | ОМС  |     |
   |                  |      |   ПФР   |Фонды ОМС|   ФСС   |Ставка| Сумма |Ставка| Сумма|Ставка| Сумма|Ставка| Сумма|     |      |     |
   |                  |      |         |         |         |налога| налога|налога|налога|налога|налога|налога|налога|     |      |     |
   |                  |      |         |         |         |% /   |       |% /   |      |% /   |      |% /   |      |     |      |     |
   |                  |      |         |         |         |руб.  |       |руб.  |      |руб.  |      |руб.  |      |     |      |     |
   +——————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————+———————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |           1      |  2   |    3    |    4    |    5    |  6   |   7   |  8   |  9   |  10  |  11  |  12  |  13  | 14  |  15  | 16  |
   +——————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————+———————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |До 100 000 руб.   |  010 |  340 000|  340 000|  340 000| 28%  | 95 200| 0,2% |   680| 3,4% |11 560| 4,0% |13 600|  4  |   4  |  4  |
   +——————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————+———————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |В том числе:      |  020 |                           От 100 001 руб. до 300 000 руб.                            |  6  |   6  |  6  |
   +——————————————————+——————+—————————T—————————T—————————T——————T———————T——————T——————T——————T——————T——————T——————+—————+——————+—————+
   |100 000 руб.      |  021 |  600 000|  600 000|         |28 000|168 000|   200| 1 200| 3 400|20 400| 4 000|24 000|  6  |   6  |  6  |
   +——————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————+———————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |сумма, превышающая|  022 |  460 000|  460 000|         | 15,8%| 72 680| 0,1% |   460| 1,9% | 8 740| 2,2% |10 120|  х  |   х  |  х  |
   |100 000 руб.      |      |         |         |         |      |       |      |      |      |      |      |      |     |      |     |
   +——————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————+———————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |...               |  ... |   ...   |   ...   |   ...   | ...  |  ...  | ...  | ...  | ...  | ...  |  ... | ...  | ... |  ... | ... |
   +——————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————+———————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————+——————+—————+
   |Итого:            |  050 |1 400 000|1 400 000|         |   х  |335 880|   х  | 2 340|   х  |40 700|   х  |47 720| 10  |  10  | 10  |
   L——————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————+———————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+—————+——————+——————
   

Страница 05

     
   ————————————————————————T——————T———————————————T———————————————T———————————————T————————————————¬
   |Наименование показателя| Код  |      ПФР      |     ФФОМС     |      ТФОМС    |       ФСС      |
   |                       |строки+———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |                       |      |   по данным   |   по данным   |   по данным   |    по данным   |
   |                       |      +—————————T—————+—————————T—————+—————————T—————+—————————T——————+
   |                       |      |налого—  |нало—|налого—  |нало—|налого—  |нало—|налого—  |нало— |
   |                       |      |платель— |гово—|платель— |гово—|платель— |гово—|платель— |гово— |
   |                       |      |щика     |го   |щика     |го   |щика     |го   |щика     |го    |
   |                       |      |         |ор—  |         |ор—  |         |ор—  |         |ор—   |
   |                       |      |         |гана |         |гана |         |гана |         |гана  |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+—————————+—————+—————————+—————+—————————+——————+
   |           1           |  2   |    3    |  4  |    5    |  6  |    7    |  8  |    9    |  10  |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+—————————+—————+—————————+—————+—————————+——————+
   |Объект налогообложения | 0100 |1 400 000|     |1 400 000|     |1 400 000|     |1 400 000|      |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+—————————+—————+—————————+—————+—————————+——————+
   |...                    |  ... |   ...   | ... |   ...   | ... |   ...   | ... |   ...   |  ... |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+—————————+—————+—————————+—————+—————————+——————+
   |Налоговая   база  (стр.| 0400 |1 400 000|     |1 400 000|     |1 400 000|     |1 400 000|      |
   |0100 — стр. 0200 — стр.|      |         |     |         |     |         |     |         |      |
   |0300)                  |      |         |     |         |     |         |     |         |      |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+—————————+—————+—————————+—————+—————————+——————+
   |Начислено налога     за| 0500 |  335 880|     |    2 340|     |   40 700|     |   47 720|      |
   |налоговый период       |      |         |     |         |     |         |     |         |      |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————+—————————+—————+—————————+—————+—————————+——————+
   |...                    |  ... |   ...   | ... |   ...   | ... |   ...   | ... |   ...   |  ... |
   L———————————————————————+——————+—————————+—————+—————————+—————+—————————+—————+—————————+———————
   

Согласно Инструкции значение строки 0400 "Налоговая база" по каждому внебюджетному фонду должно соответствовать значению граф 3, 4 и 5 по строке 050 "Итого" вспомогательного расчета.

Строка 0500 "Начислено налога за налоговый период" должна быть равна значению граф 7, 9, 11 и 13 упомянутого расчета по строке 050 "Итого".

Расходы на цели государственного

социального страхования

Согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма налога, уплачиваемая в ФСС РФ, уменьшается на сумму фактически произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования. При этом работодатели могут осуществлять указанные расходы только в соответствии с законодательством РФ. К таким расходам относятся, в частности, выплата работникам пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, финансирование санаторно-курортного обслуживания работников и их детей и т.д. Если расходы на государственное социальное страхование превышают сумму ЕСН, начисленного в ФСС РФ, то разница возмещается налогоплательщику непосредственно отделениями Фонда.

В соответствии со ст.238 НК РФ государственные пособия, выплачиваемые на основании законодательства РФ, не облагаются единым социальным налогом.

Этот порядок учитывается при заполнении графы 9 декларации на странице 05.

Пример 3. За 2001 г. организация начислила работникам заработную плату в сумме 345 000 руб. и пособия по временной нетрудоспособности в сумме 7300 руб. Налогоплательщик не имеет права на применение регрессивных налоговых ставок. Рассмотрим порядок заполнения Налоговой декларации.

Сумма начисленных пособий включается в объект налогообложения по строке 0100 и отдельно показывается по строке 0200 "Суммы, не подлежащие налогообложению". Тем самым пособия по временной нетрудоспособности исключаются из налоговой базы по строке 0400 Декларации.

     
   ————————————————————————T——————T——————————————T——————————————T——————————————T———————————————¬
   |Наименование показателя| Код  |     ПФР      |    ФФОМС     |     ТФОМС    |      ФСС      |
   |                       |строки+——————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |                       |      |  по данным   |  по данным   |  по данным   |   по данным   |
   |                       |      +————————T—————+————————T—————+————————T—————+————————T——————+
   |                       |      |налого— |нало—|налого— |нало—|налого— |нало—|налого— |нало— |
   |                       |      |платель—|гово—|платель—|гово—|платель—|гово—|платель—|гово— |
   |                       |      |щика    |го   |щика    |го   |щика    |го   |щика    |го    |
   |                       |      |        |ор—  |        |ор—  |        |ор—  |        |ор—   |
   |                       |      |        |гана |        |гана |        |гана |        |гана  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |           1           |  2   |   3    |  4  |   5    |  6  |   7    |  8  |   9    |  10  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Объект налогообложения | 0100 | 352 300|     | 352 300|     | 352 300|     | 352 300|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Суммы, не    подлежащие| 0200 |   7 300|     |   7 300|     |   7 300|     |   7 300|      |
   |налогообложению        |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Суммы налоговых льгот  | 0300 |   —    |     |   —    |     |   —    |     |   —    |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Налоговая   база  (стр.| 0400 | 345 000|     | 345 000|     | 345 000|     | 345 000|      |
   |0100 — стр. 0200 — стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0300)                  |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Начислено налога     за| 0500 |  96 600|     |     690|     |  11 730|     |  13 800|      |
   |налоговый период       |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Расходы,  произведенные| 0600 |   х    |     |   х    |     |   х    |     |   7 300|      |
   |на                 цели|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |государственного       |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |социального страхования|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |за налоговый период    |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Возмещено              | 0700 |   х    |     |   х    |     |   х    |     |   —    |      |
   |исполнительным  органом|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |ФСС РФ   за   налоговый|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |период                 |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Подлежит начислению  за| 0800 |   х    |     |   х    |     |   х    |     |   6 500|      |
   |налоговый период в  ФСС|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |РФ                     |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |(стр. 0500 — стр.  0600|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |+ стр. 0700)           |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |...                    |  ... |   ...  | ... |   ...  | ... |  ...   | ... |  ...   |  ... |
   L———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+———————
   

Отражение авансовых платежей по налогу

Согласно п.3 ст.243 НК РФ по итогам отчетного периода (т.е. по истечении каждого месяца) налогоплательщики производят начисление авансовых платежей по налогу. Расчет производится исходя из налоговой базы, накопленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Теоретически сумма авансовых платежей нарастающим итогом с начала года, включая платежи за декабрь, должна быть равна сумме налога, исчисленной в целом за налоговый период и подлежащей уплате в соответствии с декларацией. Однако в некоторых случаях между этими суммами может возникать разница, например при арифметических ошибках, занижении налоговой базы с последующим обнаружением искажения и т.д.

Такая разница подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации, либо возмещению в соответствии со ст.78 НК РФ.

Сумма авансовых платежей, начисленных за налоговый период, отражается по строке 0900 Декларации. Указанная разница (если она есть) показывается в строке 1000 Декларации.

С.В.Белоусова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

25.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——