"Экономико-правовой бюллетень", N 4, 2002

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Авторы номера

Т.Крутякова, Ю.Мельникова

ОБЩИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ

НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ вводит два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления в общем случае доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты оплаты.

При кассовом методе доходы и расходы учитываются для целей налогообложения только по мере их оплаты. При этом возможность использования кассового метода жестко ограничена размером выручки от реализации: в среднем за четыре предыдущих квартала она не должна превышать 1 млн руб. за каждый квартал.

Таким образом, использование кассового метода будет доступно очень небольшой части плательщиков налога на прибыль. Поэтому ниже речь пойдет исключительно о методе начисления. Тем более что именно при этом методе налогоплательщикам придется вести развернутый аналитический учет доходов и расходов <1> и производить достаточно сложные расчеты, необходимые для формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Использование кассового метода не предполагает ведение развернутого аналитического учета доходов и расходов (в общем случае налоговая база исчисляется "котлом": общая сумма поступлений, включая авансовые платежи, за вычетом общей суммы оплаты). Особый порядок учета предусмотрен только для ограниченного числа расходов (см. ст.273 НК РФ).

В соответствии с требованиями гл.25 НК РФ система налогового учета, применяемая (разработанная) организацией, должна обеспечить получение информации (данных), необходимой для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период (ст.313 НК РФ).

По сути это означает, что организации необходимо разработать такую систему налогового учета, которая позволяла бы получать все данные, необходимые для заполнения Декларации по налогу на прибыль (далее - Декларация) <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Форма Декларации утверждена Приказом МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542, а Инструкция по ее заполнению - Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585.

Для того чтобы правильно заполнить Декларацию и рассчитать налоговую базу, организации необходимо в первую очередь иметь данные о доходах и расходах, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), а также о суммах внереализационных доходов и расходов.

Если при этом организация осуществляет операции с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, имеет доходы и расходы от ведения совместной деятельности и (или) по договору доверительного управления имуществом, а также осуществляет иные операции, для которых гл.25 НК РФ установлен особый порядок определения налоговой базы, то объем информации, необходимой для заполнения Декларации и расчета налоговой базы, значительно возрастает.

Таким образом, в зависимости от конкретных условий деятельности организации объем информации, формируемой в налоговом учете, будет совершенно различным. Это делает в принципе невозможным создание какой-либо "типовой" учетной политики для целей налогообложения, которая была бы применима для всех налогоплательщиков независимо от видов осуществляемой ими деятельности.

И все же есть определенный перечень операций, которые в процессе своей хозяйственной деятельности осуществляют все (или почти все) организации. Так, львиная доля организаций осуществляет операции по производству и реализации продукции (работ, услуг) и (или) торговые операции. Кроме того, все организации получают в процессе своей деятельности доходы и расходы от осуществления внереализационных операций.

Это позволило нам сформулировать базовые принципы формирования налоговой политики для целей исчисления налога на прибыль, которые могут служить основой (базой) для конкретных налогоплательщиков при формировании ими собственной учетной политики с учетом специфики своей деятельности.

Результатом нашей работы стала так называемая базовая учетная политика для целей налогообложения прибыли. Она включает минимальный набор информации, который должен быть раскрыт в учетной политике любой организации, и минимальный набор регистров налогового учета, без которого не сможет обойтись практически ни один налогоплательщик.

Порядок ведения налогового учета в каждом конкретном случае во многом определяется способом организации самого процесса налогового учета.

Можно выделить два основных варианта ведения учета:

1) налоговый и бухгалтерский учет ведутся в рамках одного подразделения (бухгалтерской службы);

2) налоговый и бухгалтерский учет ведутся параллельно (практически независимо) различными службами.

Первый вариант ведения налогового учета предполагает максимальное использование для целей исчисления налоговой базы данных бухгалтерского учета. Ведение отдельных регистров налогового учета в этом случае необходимо только там, где налоговым законодательством предусмотрены иные, по сравнению с бухгалтерским законодательством, правила учета доходов, расходов и финансовых результатов.

Разработанные нами рекомендации по ведению налогового учета адресованы в первую очередь тем налогоплательщикам, которые ведут налоговый учет именно по этому варианту.

При втором варианте ведения налогового учета организуется отдельное подразделение, занимающееся исключительно вопросами налогового учета. В этом случае налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского исключительно на основании первичных документов (включая справки бухгалтера).

Этот вариант ведения налогового учета могут себе позволить только крупные предприятия, поскольку организация обособленного подразделения для ведения налогового учета требует существенных финансовых вложений. Совершенно очевидно, что ведение налогового учета в этом случае осуществляется с использованием средств вычислительной техники на базе специально созданного для целей ведения налогового учета программного обеспечения.

В этой связи считаем необходимым предостеречь налогоплательщиков от чрезмерного упования на "волшебную" программу, которая сосчитает все сама. Программы возникают не сами, их пишут живые люди. При этом, естественно, предполагается, что эти люди хорошо разбираются в том предмете, который они автоматизируют.

Практика первых месяцев применения гл.25 НК РФ показала, что даже очень квалифицированные бухгалтеры зачастую не знают, как правильно применять те или иные нормы этой главы. Рекомендации специалистов во многом противоречивы. Поэтому ожидать "совершенства" от программ, автоматизирующих налоговый учет, просто неразумно. При этом нужно учитывать, что ошибки программистов могут вылиться для налогоплательщиков в очень крупные штрафы и пени.

Вывод можно сделать лишь один: главный бухгалтер (специалист, ответственный за ведение налогового учета) должен очень хорошо представлять себе весь алгоритм исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Только в этом случае он сможет хотя бы приблизительно оценить достоверность информации, полученной с помощью автоматизированной системы налогового учета. Поэтому и для крупных налогоплательщиков, использующих второй вариант ведения налогового учета, изложенные ниже рекомендации будут крайне полезны.

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), при организации налогового учета должны руководствоваться следующими требованиями гл.25 НК РФ.

Учет доходов от реализации

Учет доходов организации должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить получение информации о сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства в общей сумме доходов за отчетный (налоговый) период. Сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) отражается по строке 020 Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации" Декларации.

В принципе у организации нет необходимости вести отдельный налоговый учет выручки от реализации продукции (работ, услуг), поскольку эта информация в полном объеме формируется в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи". Поскольку при методе начисления порядок признания выручки для целей бухгалтерского и налогового учета в общем случае совпадает (выручка признается на дату перехода права собственности на товар (дату выполнения работы, оказания услуги)), величины выручки за отчетный (налоговый) период в бухгалтерском и налоговом учете должны совпадать.

Поэтому для того, чтобы получать необходимую информацию о размере выручки для целей исчисления налога на прибыль, организации достаточно в бухгалтерском учете организовать по счету 90 соответствующий аналитический учет, позволяющий получать информацию о размере выручки от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства за необходимый период (отчетный, налоговый). Чтобы соблюсти требования ст.313 НК РФ, бухгалтеру достаточно составить справку о размере выручки, определенной на основании данных бухгалтерского учета. Эта справка будет являться первичным учетным документом, подтверждающим данные налогового учета.

В этом случае для учета размера выручки от реализации продукции (работ, услуг) можно использовать аналитический регистр налогового учета упрощенной формы N П-1у. Данные, отраженные в графе 5 этого регистра, являются основанием для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль по итогам отчетного (налогового) периода.

Кроме того, при заполнении Декларации по налогу на прибыль за год данные, отраженные в графе 5 регистра П-1у, будут являться основанием для заполнения строки 020 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации.

В то же время следует учитывать, что в ряде случаев гл.25 НК РФ содержит правила определения выручки, отличные от правил бухгалтерского учета.

Так, например, если организация устанавливает цены на реализуемые ею товары (работы, услуги) в условных единицах, то возникающие суммовые разницы в бухгалтерском учете относятся на увеличение (уменьшение) выручки от реализации (п.6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н), а в налоговом учете - в состав внереализационных доходов (расходов) (ст.316 НК РФ).

Если в силу специфики своей деятельности организация совершает операции по реализации продукции (работ, услуг), в отношении которых гл.25 НК РФ установлен порядок определения выручки, отличный от правил бухгалтерского учета, то организации придется вести отдельный налоговый учет выручки от реализации. Для этого организации следует разработать специальный регистр налогового учета выручки от реализации продукции (работ, услуг).

На наш взгляд, налоговый учет выручки можно организовать с помощью Регистра учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) по форме N П-1. Итоговые данные, отраженные в графе 4 регистра П-1, служат основанием для расчета налоговой базы по налогу на прибыль по итогам отчетного (налогового) периода, а также для заполнения строки 020 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации.

Обращаем внимание читателей на то, что если организация реализует продукцию на экспорт, то ей следует организовать отдельный учет выручки, полученной от экспорта, поскольку при заполнении Декларации по налогу на прибыль по итогам года в Приложении N 1 к Листу 02 выручка от реализации продукции на экспорт отражается по отдельной строке 011. Порядок раздельного учета разрабатывается организацией самостоятельно. Например, при больших объемах экспортных поставок, на наш взгляд, следует вести отдельный регистр налогового учета экспортных операций по форме, аналогичной форме регистра П-1.

Учет расходов, связанных

с производством и реализацией

Для правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль организация должна вести учет расходов, связанных с производством и реализацией, таким образом, чтобы по итогам каждого месяца можно было получить информацию о сумме прямых и косвенных расходов.

Порядок деления расходов, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенные, установленный гл.25 НК РФ, отличается от правил, закрепленных в бухгалтерском законодательстве. Согласно ст.313 НК РФ все налогоплательщики обязаны для целей исчисления налога на прибыль параллельно с бухгалтерским учетом вести отдельный налоговый учет прямых и косвенных расходов.

Учет прямых расходов

Согласно ст.ст.318 и 319 НК РФ (в ред. от 31 декабря 2001 г. <3>) состав прямых расходов не является единым для всех налогоплательщиков и зависит от вида осуществляемой налогоплательщиком деятельности.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Изменения в гл.25 НК РФ, которые находятся на рассмотрении в Госдуме РФ, предполагают следующий единый состав прямых расходов для всех видов деятельности:

- материальные затраты, перечисленные в пп.1 и 3 п.1 ст.254 НК РФ;

- амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг;

- расходы на оплату труда основного производственного персонала с учетом работников вспомогательных производств и суммы начисленного на них единого социального налога (ЕСН).

В состав прямых расходов включаются:

для организаций, занимающихся производством продукции:

- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым непосредственно при производстве продукции;

- стоимость сырья и материалов, используемых в производстве продукции и (или) образующих ее основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции;

- расходы на оплату труда;

для организаций, осуществляющих деятельность в области выполнения работ (оказания услуг):

- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым непосредственно при выполнении работ (оказании услуг);

- стоимость сырья и материалов, используемых при выполнении работ (оказании услуг);

- расходы на оплату труда основного производственного персонала;

- суммы ЕСН, начисленные на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала.

Для определения суммы прямых расходов можно использовать Регистр - расчет суммы прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации, по форме N П-2п или П-2р.

Форма N П-2п используется организациями, осуществляющими деятельность по производству и реализации продукции.

Форма N П-2р используется организациями, осуществляющими деятельность, связанную с выполнением работ (оказанием услуг).

Для того чтобы сформировать регистр учета прямых расходов, организации необходимо по окончании каждого месяца иметь документально подтвержденные данные налогового учета о сумме расходов, включаемых в состав прямых расходов.

* * *

Данные о сумме амортизационных отчислений по основным фондам производственного назначения за текущий месяц (строка 03 регистров П-2п и П-2р) берутся из Регистра - расчета амортизации по объектам основных средств по форме N А-3.

* * *

Для того чтобы получить сумму материальных расходов за месяц, включаемых в состав прямых расходов (строка 02 регистров П-2п и П-2р), организации необходимо организовать налоговый учет операций по приобретению сырья и материалов и списанию их в производство. При этом необходимо учитывать следующее.

В подавляющем большинстве случаев стоимость материалов (сырья), сформированная в бухгалтерском учете (в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н), будет совпадать с их стоимостью, сформированной по правилам гл.25 НК РФ.

Поэтому в общем случае у организации нет необходимости вести отдельный налоговый учет операций по приобретению сырья и материалов. Для целей налогообложения организация может использовать данные бухгалтерского учета о стоимости приобретенных сырья и материалов (аналитические данные по счету 10 "Материалы"), отразив этот момент в своей учетной политике для целей налогообложения.

В то же время в ряде случаев стоимость сырья и материалов, сформированная по правилам бухгалтерского учета, может отличаться от стоимости, сформированной по правилам, установленным гл.25 НК РФ.

Так, правила формирования стоимости материалов в бухгалтерском и налоговом учете различаются, если для приобретения сырья и материалов организация использовала заемные средства. Суммы процентов по заемным средствам, начисленные до даты принятия материалов (сырья) к учету, в бухгалтерском учете подлежат включению в стоимость приобретенных материалов (сырья) (п.6 ПБУ 5/01), а в налоговом учете относятся в состав внереализационных расходов (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

Поэтому если в силу специфики своей деятельности организация совершает сделки, для которых гл.25 НК РФ предусмотрен порядок формирования стоимости материалов, отличный от предусмотренного бухгалтерским законодательством, то организации параллельно с бухгалтерским учетом следует вести налоговый учет операций по приобретению сырья и материалов.

При этом порядок ведения налогового учета может быть различным. Он разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в качестве элемента учетной политики для целей налогообложения. Можно предложить как минимум два варианта.

Вариант 1. Налоговый учет операций по приобретению материалов можно вести в порядке, аналогичном бухгалтерскому, с использованием для этих целей карточки налогового учета материалов по форме, аналогичной форме N М-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. В этой карточке будет отражена стоимость материалов, сформированная по правилам гл.25 НК РФ.

Вариант 2. Налоговый учет материалов можно организовать, добавив в карточку учета материалов по форме N М-17, используемую для целей бухгалтерского учета, дополнительную графу "Стоимость для целей налогообложения". В этом случае одна и та же карточка учета материалов будет выполнять роль регистра как бухгалтерского, так и налогового учета материалов.

Порядок определения стоимости материалов (сырья), списанных в производство, содержащийся в п.6 ст.254 НК РФ, полностью повторяет нормы п.16 ПБУ 5/01.

Таким образом, как бухгалтерское, так и налоговое законодательство позволяет организациям при отпуске материалов в производство самостоятельно выбирать один из четырех возможных способов их оценки:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Использование для целей бухгалтерского и налогового учета единого способа оценки стоимости материалов, списанных в производство, по каждой группе (виду) материалов значительно упростит работу бухгалтера даже в том случае, когда стоимость материалов по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадает.

В такой ситуации данные о стоимости использованных материалов для целей бухгалтерского и налогового учета могут формироваться в единой ведомости. В нее в случае необходимости (если стоимость материалов по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадает) включается дополнительная графа "Стоимость для целей налогообложения". Данные этой ведомости (стоимость материалов, отпущенных в производство) и будут служить источником информации о сумме материальных расходов, включаемых в состав прямых расходов, подлежащей отражению по строке 02 регистра учета прямых расходов П-2п (П-2р).

* * *

Для определения суммы расходов на оплату труда, включаемой в состав прямых расходов (строка 04 регистров П-2п и П-2р), организации необходимо наладить налоговый учет расходов на оплату труда в соответствии со ст.255 НК РФ.

Если организация в процессе своей деятельности не несет расходов по добровольному страхованию своих работников, то налоговый учет расходов на оплату труда может быть организован с использованием одного регистра упрощенной формы (П-3 или П-3у).

Если организация выполняет ремонт основных средств силами своих работников, то учет расходов на оплату труда следует вести в Регистре учета расходов на оплату труда по форме N П-3 При этом данные о сумме расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт основных средств, отраженные в графах 5 и 6 регистра П-3, будут служить источником информации для формирования суммы расходов на ремонт основных средств.

Во всех остальных случаях для учета расходов на оплату труда можно использовать Регистр учета расходов на оплату труда по форме N П-3у.

По окончании каждого месяца информация о сумме расходов на оплату труда за текущий месяц из регистра П-3 (П-3у) переносится в Регистр - расчет суммы прямых расходов П-2п (П-2р), таким образом:

- организации, осуществляющие деятельность по производству и реализации продукции, в строке 04 Регистра - расчета суммы прямых расходов П-2п указывают сумму расходов на оплату труда за текущий месяц, отраженную в графе 8 строки 01 "Итого за месяц" регистра П-3 (в графе 6 строки 01 "Итого за месяц" регистра П-3у);

- организации, осуществляющие деятельность, связанную с выполнением работ (оказанием услуг), в строке 04 Регистра - расчета суммы прямых расходов П-2р указывают сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала за текущий месяц, отраженную в графе 4 строки 01 "Итого за месяц" регистра П-3 (П-3у).

Налоговый учет расходов на оплату труда значительно усложняется в том случае, если организация несет расходы по добровольному страхованию своих работников.

Проблема заключается в том, что расходы по добровольному страхованию работников включаются в состав расходов на оплату труда не в полном объеме, а по нормам, установленным пп.16 ст.255 НК РФ. Причем согласно названному подпункту расходы на добровольное страхование, учитываемые для целей налогообложения, делятся на три группы, и для каждой группы устанавливается свой норматив расходов:

- платежи по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования работников, негосударственного пенсионного обеспечения учитываются в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;

- взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда;

- взносы по договорам личного добровольного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

Кроме того, если по условиям договора страхования (пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п.6 ст.272 НК РФ).

Таким образом, если организация несет расходы по добровольному страхованию своих работников, то ей необходимо организовать учет расходов на оплату труда таким образом, чтобы используемые регистры налогового учета позволяли получать следующие данные:

1) о сумме расходов на оплату труда без учета расходов на добровольное страхование работников (за текущий месяц и нарастающим итогом с начала года). Эти данные необходимы для расчета норматива в соответствии с пп.16 ст.255 НК РФ;

2) о произведенных расходах на добровольное страхование работников за текущий месяц и нарастающим итогом с начала года по каждой из перечисленных выше групп расходов на добровольное страхование;

3) о сроках заключенных договоров.

На основании указанной выше информации организации по итогам каждого месяца необходимо рассчитать:

1) сумму расходов на добровольное страхование, учитываемую для целей налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде, и сумму расходов, подлежащую переносу на следующий налоговый период, в соответствии с пп.6 ст.272 НК РФ;

2) сумму расходов на добровольное страхование, принимаемую для целей налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде, в соответствии с нормативами, установленными пп.16 ст.255 НК РФ;

3) сумму расходов на оплату труда (с учетом расходов на добровольное страхование работников) за текущий месяц, подлежащую списанию в состав прямых расходов текущего месяца.

* * *

Организации, осуществляющие деятельность, связанную с выполнением работ (оказанием услуг), в состав прямых расходов включают наряду с перечисленными выше расходами еще и суммы ЕСН, начисленного на оплату труда работников основного производства (строка 05 Регистра - расчета суммы прямых расходов П-2р).

Для того чтобы не вести отдельный налоговый учет сумм начисленного ЕСН, организации необходимо при ведении бухгалтерского учета наладить соответствующий аналитический учет начисленного ЕСН, позволяющий получать информацию о ЕСН, начисленном на оплату труда основного производственного персонала, в общей сумме ЕСН, начисленного за текущий месяц. Для этого можно, например, ввести дополнительное поле "Вид персонала" в Индивидуальную карточку учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета (Приложение 1 к Приказу МНС России от 21 февраля 2002 г. N ВГ-3-05/91). В этом случае указанные индивидуальные карточки будут служить первичными учетными документами, подтверждающими данные налогового учета (ст.313 НК РФ).

* * *

По окончании каждого месяца организация в Регистре - расчете суммы прямых расходов (П-2п или П-2р) формирует сумму прямых расходов за текущий месяц (строка 05 регистра П-2п или строка 06 регистра П-2р), в которую включается в том числе и сумма остатков незавершенного производства (НЗП) на конец предыдущего месяца (строка 01 регистра П-2п или П-2р).

Из полученной суммы прямых расходов за месяц организации в соответствии с требованиями п.2 ст.318 НК РФ следует выделить сумму прямых расходов, принимаемых для целей налогообложения в данном периоде. Порядок расчета этой суммы зависит от вида осуществляемой предприятием деятельности.

Организации, занимающиеся производством и реализацией продукции, полученную сумму прямых расходов за месяц должны распределить на:

- остатки НЗП на конец текущего месяца (п.1 ст.319 НК РФ);

- остатки готовой продукции на складе на конец текущего месяца (п.2 ст.319 НК РФ);

- остатки отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции (п.3 ст.319 НК РФ).

Для этого необходимо составить три отдельных расчета произвольной формы (форма разрабатывается организацией самостоятельно), которые будут служить основанием для заполнения соответствующих строк регистра учета прямых расходов П-2п:

- расчет суммы прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП (полученная сумма переносится в строку 06 регистра П-2п);

- расчет суммы прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе (полученная сумма переносится в строку 07 регистра П-2п);

- расчет суммы прямых расходов, приходящихся на остатки отгруженной, но не реализованной продукции (полученная сумма переносится в строку 08 регистра П-2п).

После выполнения указанных выше расчетов по строке 09 Регистра - расчета суммы прямых расходов П-2п формируется сумма прямых расходов текущего месяца, учитываемых для целей налогообложения, а по строке 11 - сумма прямых расходов, уменьшающая доходы от реализации, рассчитанная нарастающим итогом с начала года.

По окончании года при заполнении Декларации по налогу на прибыль за год сумма прямых расходов, отраженная по строке 11 Регистра - расчета суммы прямых расходов П-2п за декабрь, переносится в строку 010 "Прямые расходы организаций, осуществляющих производство и реализацию товаров, реализацию имущественных прав, уменьшающие сумму доходов от реализации за отчетный (налоговый) период" Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

Организации, осуществляющие деятельность, связанную с выполнением работ (оказанием услуг), полученную сумму прямых расходов за месяц (строка 06 регистра П-2р) распределяют на остатки НЗП на конец текущего месяца в соответствии с п.4 ст.319 НК РФ. Для этого составляется отдельный расчет суммы прямых расходов, приходящейся на остатки НЗП, по форме, разрабатываемой организацией самостоятельно. Данные этого расчета переносятся в строку 07 регистра П-2р.

По строке 08 Регистра - расчета суммы прямых расходов П-2р формируется сумма прямых расходов текущего месяца, учитываемых для целей налогообложения, а по строке 10 - сумма прямых расходов, уменьшающая доходы от реализации, рассчитанная нарастающим итогом с начала года.

По окончании года при заполнении Декларации по налогу на прибыль за год сумма прямых расходов, отраженная по строке 10 Регистра - расчета суммы прямых расходов П-2р за декабрь, переносится в строку 020 "Прямые расходы организаций, осуществляющих деятельность в области оказания услуг, выполнения работ, уменьшающие сумму доходов от реализации за отчетный (налоговый) период" Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

Учет косвенных расходов

К косвенным расходам относятся все расходы организации на производство и реализацию, не включенные в состав прямых расходов (п.1 ст.318 НК РФ). При этом сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ).

Таким образом, для того чтобы правильно рассчитать налоговую базу в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, организации достаточно было бы вести налоговый учет косвенных расходов таким образом, чтобы иметь достоверную информацию об общей сумме косвенных расходов, принимаемых для целей налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде.

Ведение отдельного учета по видам расходов необходимо только в отношении тех видов косвенных расходов, которые учитываются для целей налогообложения в пределах установленных нормативов.

Напомним, что в соответствии с гл.25 НК РФ для целей налогообложения нормируются следующие виды расходов на производство и реализацию:

- расходы на командировки в части суточных и (или) полевого довольствия (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ) <4>;

- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (пп.11 п.1 ст.264 НК РФ) <5>;

- представительские расходы (п.2 ст.264 НК РФ);

- расходы на прочие виды рекламы, не поименованные в абз.2 - 4 п.4 ст.264 НК РФ;

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно - материальных ценностей (пп.2 п.5 ст.254 НК РФ);

- расходы на ремонт основных средств (ст.260 НК РФ);

- расходы по освоению природных ресурсов (ст.261 НК РФ);

- расходы на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки (ст.262 НК РФ);

- расходы на обязательное страхование имущества (п.2 ст.263 НК РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Указанные нормы утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 августа 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

<5> Указанные нормы утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 августа 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Однако МНС России, видимо, решив, что порядок налогового учета косвенных расходов будет слишком простым, разработало такую форму Декларации по налогу на прибыль, которая заставляет налогоплательщиков, для того чтобы выполнить все требования по ее заполнению, в течение всего года вести развернутый аналитический учет косвенных расходов также и по следующим видам затрат:

- материальные расходы, за исключением материальных расходов, включенных в состав прямых (строка 030 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации);

- расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (строка 090 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации);

- суммы налогов и сборов, включаемые в установленном порядке в состав расходов на производство и реализацию (строка 100 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации);

- расходы на оплату юридических, информационных, консультационных и иных аналогичных услуг (строка 110 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации);

- расходы на оплату услуг по управлению организацией и (или) отдельными ее подразделениями (строка 120 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации);

- расходы на рекламу (все, а не только нормируемые) (строка 140 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации);

- расходы на командировки (строка 010 Приложения N 3 к Листу 02 Декларации);

- расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ (строка 020 Приложения N 3 к Листу 02 Декларации);

- расходы на оплату услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией (строка 030 Приложения N 3 к Листу 02 Декларации);

- расходы на подготовку и переподготовку кадров (строка 040 Приложения N 4 к Листу 02 Декларации);

- расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (строка 050 Приложения N 3 к Листу 02 Декларации);

- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (строка 060 Приложения N 3 к Листу 02 Декларации).

Учитывая изложенное, для того чтобы обеспечить получение всех данных, необходимых для расчета налоговой базы по налогу на прибыль и формирования показателей Декларации по налогу на прибыль, систему налогового учета косвенных расходов можно выстроить следующим образом.

1. Всем видам косвенных расходов, информация о которых необходима для формирования налоговой базы и (или) заполнения налоговой декларации, присваивается свой собственный код. Система кодирования разрабатывается организацией самостоятельно.

Например, каждому виду расходов можно присвоить двузначный числовой код:

01 - расходы на командировки;

02 - расходы на оплату информационных, юридических, консультационных и других аналогичных услуг;

03 - расходы на ремонт основных средств и т.д.

Для тех видов расходов, которые не требуют отдельного учета (например, расходы на канцелярские товары, арендные платежи и т.п.), можно предусмотреть один общий код. Например, 20 - прочие виды расходов.

Для расходов на рекламу следует предусмотреть два разных кода: один - для ненормируемых расходов (перечисленных в абз.2 - 4 п.4 ст.264 НК РФ), другой - для нормируемых расходов.

2. В отдельных регистрах налогового учета следует организовать учет нормируемых косвенных расходов, учитываемых для целей налогообложения в течение ряда лет (переносимых на будущее). Речь идет о следующих видах расходов:

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки (НИОКР).

Порядок ведения налогового учета этих расходов должен обеспечить получение информации об общей сумме произведенных расходов, сроках их списания, а также о сумме расходов, принимаемой для целей налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде, и сумме расходов, перенесенной на будущие периоды.

Рекомендации по организации налогового учета расходов на ремонт основных средств приведены на с. 48 - 53.

В том случае, если организация несет расходы на освоение природных ресурсов, при организации налогового учета таких расходов следует руководствоваться нормами ст.ст.261 и 325 НК РФ.

3. Если организация несет расходы по страхованию имущества (ст.263 НК РФ), то при ведении налогового учета таких расходов следует учитывать положения п.6 ст.272 НК РФ, которые обязывают учитывать их для целей налогообложения в тех отчетных (налоговых) периодах, к которым они относятся (см. ст.263 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98).

Соответственно при заключении договоров страхования на срок более одного налогового периода, предусматривающих уплату страхового взноса разовым платежом, организации в отношении расходов на страхование следует организовать отдельный налоговый учет (в отдельных регистрах).

4. Все остальные расходы на производство и реализацию, включаемые гл.25 НК РФ в состав косвенных расходов, в течение месяца или квартала отражаются в Регистре учета косвенных расходов П-4, форма которого напоминает обычный журнал учета хозяйственных операций.

В регистре П-4 в течение месяца (квартала) в хронологическом порядке регистрируются все хозяйственные операции, связанные с осуществлением косвенных расходов, дата признания которых для целей налогообложения приходится на этот месяц (квартал).

При ведении регистра П-4 необходимо руководствоваться следующими правилами.

В этот регистр в хронологическом порядке по мере их осуществления (признания для целей налогообложения) заносятся все косвенные расходы, за исключением тех расходов, учет которых организован в отдельных налоговых регистрах (расходы на ремонт основных средств (ОС), освоение природных ресурсов, выполнение НИОКР, оплату труда, страхование, амортизационные отчисления).

Все расходы заносятся в регистр П-4 в сумме фактических затрат, за исключением командировочных расходов в части суточных (полевого довольствия) и расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей, которые отражаются в регистре П-4 только в пределах нормы, установленной для целей налогообложения.

Выбор периода, в течение которого расходы собираются в регистре П-4 (месяц или квартал), осуществляется организациями исходя из конкретных условий деятельности (порядка уплаты налога на прибыль, объема совершаемых операций и т.п.).

Так, если организация в соответствии с п.2 ст.286 НК РФ перешла на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, то ей придется рассчитывать налоговую базу по окончании каждого месяца и соответственно в этом случае Регистр учета косвенных расходов П-4 ведется отдельно по расходам каждого месяца.

Если же организация уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с п.3 ст.286 НК РФ, то она может формировать регистр П-4 не ежемесячно, а ежеквартально.

5. По окончании месяца (квартала) все расходы, отраженные в регистре П-4, группируются по кодам и по каждому коду (виду расходов) выводится итоговая сумма за месяц (квартал).

6. Представительские расходы и расходы на прочие виды рекламы учитываются для целей налогообложения не в полном объеме, а по нормам, установленным в п.п.2 и 4 ст.264 НК РФ.

Поэтому прежде чем формировать общую сумму косвенных расходов, принимаемых для целей налогообложения, организации следует произвести расчет суммы представительских расходов и расходов на прочие виды рекламы.

Для расчета суммы представительских расходов, принимаемой для целей налогообложения, можно использовать Регистр - расчет суммы представительских расходов, учитываемых для целей налогообложения, по форме N П-5.

Информация о фактической сумме представительских расходов (графа 2 регистра П-5) берется из регистра П-4 (итоговая сумма расходов по соответствующему коду, присвоенному представительским расходам).

Информация о сумме расходов на оплату труда (графа 3 регистра П-5) берется из регистра учета расходов на оплату труда П-3 (П-3у).

Расчет суммы прочих расходов на рекламу, учитываемых для целей налогообложения, производится в аналогичном порядке с использованием Регистра - расчета суммы расходов на прочие виды рекламы, учитываемых для целей налогообложения, по форме N П-6.

Информация о фактической сумме таких расходов (графа 2 регистра П-6) берется также из регистра П-4 (итоговая сумма расходов по соответствующему коду, присвоенному расходам на прочие виды рекламы).

7. Завершающим этапом расчетов является составление Сводного регистра косвенных расходов, учитываемых для целей налогообложения, по форме N П-7. В этом регистре отражаются итоговые данные по каждой группе косвенных расходов (по каждому коду) нарастающим итогом с начала года.

Данные графы 2 регистра П-7 за текущий период берутся из графы 4 регистра П-7, составленного в предыдущем периоде.

Источниками информации для заполнения графы 3 регистра П-7 служат:

- Регистр учета косвенных расходов П-4 (итоговые данные по всем видам (кодам) расходов, отраженных в этом регистре в текущем периоде, за исключением представительских расходов и расходов на прочие виды рекламы);

- Регистр - расчет суммы представительских расходов, учитываемых для целей налогообложения, П-5 (данные графы 5 этого регистра);

- Регистр - расчет суммы расходов на прочие виды рекламы, учитываемых для целей налогообложения, П-6 (данные графы 5 этого регистра);

- Регистр - расчет суммы расходов на ремонт А-6 - в части расходов на ремонт ОС за текущий период;

- Регистр - расчет амортизации по объектам основных средств А-3 - в части сумм амортизации по ОС, не участвующим непосредственно в производственном процессе;

- Регистр - расчет амортизации по объектам нематериальных активов Б-3 -в части амортизации по нематериальным активам;

- другие регистры, в которых организован учет отдельных расходов, включаемых в состав косвенных (регистры учета расходов будущих периодов, расходов на страхование и т.п.).

Регистр П-7 составляется организациями ежеквартально или ежемесячно в зависимости от конкретных условий деятельности организации. Данные регистра П-7 служат основанием для расчета налоговой базы, а также для заполнения соответствующих строк Декларации по налогу на прибыль.

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ

ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Учет доходов от реализации

Организациям, осуществляющим торговую деятельность, следует организовать отдельный учет выручки от реализации покупных товаров в порядке, аналогичном изложенному выше (см. с. 9 - 10) в отношении выручки от реализации продукции собственного производства (работ, услуг).

Данные о сумме выручки от реализации покупных товаров формируются в отдельном Регистре учета выручки от реализации покупных товаров и отражаются по строке 050 "Выручка от реализации покупных товаров" Приложения N 1 к Листу 02 Декларации.

Учет расходов, связанных с реализацией

Исходя из текста гл.25 НК РФ (в ред. от 31 декабря 2001 г.) все расходы, связанные с осуществлением торговой деятельности, можно разделить на три группы расходов:

1) стоимость реализованных товаров;

2) прямые расходы;

3) косвенные расходы.

Для того чтобы правильно сформировать налоговую базу по налогу на прибыль и иметь данные, необходимые для заполнения Декларации, организации следует вести отдельный налоговый учет по каждой из этих групп расходов.

Стоимость реализованных товаров

На основании положений пп.3 п.1 ст.268 и ст.320 НК РФ стоимость реализованных товаров для целей налогообложения определяется исходя из покупной стоимости этих товаров в соответствии с условиями договора на их приобретение (цены приобретения) без учета иных расходов, связанных с приобретением товаров. То есть гл.25 НК РФ предполагает только один способ учета товаров - по стоимости их приобретения без учета транспортно - заготовительных расходов.

Напомним, что бухгалтерское законодательство предоставляет организациям, осуществляющим торговую деятельность, возможность выбора способа оценки товаров из нескольких возможных (см. п.13 ПБУ 5/01). Так, для целей бухгалтерского учета организации торговли имеют право формировать фактическую себестоимость приобретенных товаров как с учетом транспортно - заготовительных расходов, так и без учета этих расходов, включая их в полном объеме в состав расходов на продажу. Кроме того, организациям розничной торговли предоставлено право производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

В этой связи избежать ведения двойного учета операций по приобретению товаров для дальнейшей реализации можно только одним способом: приняв для целей бухгалтерского учета порядок оценки товаров, совпадающий с требованиями гл.25 НК РФ, т.е. по стоимости приобретения без учета транспортно - заготовительных расходов. В противном случае организации придется вести параллельный учет приобретенных товаров для целей бухгалтерского и налогового учета.

Стоимость реализованных в отчетном периоде товаров для целей налогообложения определяется одним из трех методов (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ):

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по средней себестоимости.

То есть по сути оценка реализованных товаров осуществляется в налоговом учете по тем же правилам, что и в бухгалтерском <6>.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Пункт 16 ПБУ 5/01 допускает еще один метод оценки реализованных товаров - по себестоимости каждой единицы. Но этот метод на практике при осуществлении торговых операций используется крайне редко, если вообще используется.

Это позволяет применять для целей бухгалтерского и налогового учета одинаковые методы оценки реализованных товаров.

Если при этом порядок формирования фактической себестоимости товаров в бухгалтерском учете будет совпадать с требованиями гл.25 НК РФ (см. выше), то данные регистров бухгалтерского учета о стоимости реализованных за отчетный период товаров могут служить одновременно и данными налогового учета при условии, что этот момент зафиксирован в учетной политике организации для целей налогообложения.

При заполнении Декларации по налогу на прибыль данные о стоимости реализованных покупных товаров отражаются по строке 160 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

Прямые расходы

К прямым расходам при осуществлении торговых операций ст.320 НК РФ относит только суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

Для целей исчисления налога на прибыль прямые расходы учитываются при формировании налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода не в полном объеме, а за вычетом суммы прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (см. ст.320 НК РФ).

Отметим, что бухгалтерское законодательство вообще не предполагает деление расходов на продажу на прямые и косвенные расходы. И по общему правилу вся сумма расходов на продажу ежемесячно списывается со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".

В то же время нельзя не обратить внимание на п.228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания). Этим пунктом организациям при определенных условиях разрешается распределять транспортно - заготовительные расходы, учтенные в составе расходов на продажу (счет 44), между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. Причем метод распределения расходов на продажу определяется организациями самостоятельно.

На наш взгляд, расплывчатая формулировка п.228 Методических указаний позволяет организациям в бухгалтерском учете принять метод распределения расходов на продажу, установленный ст.320 НК РФ. Для этого в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета организация должна указать, что при осуществлении торговой деятельности расходы на продажу, учтенные по дебету счета 44, ежемесячно списываются в дебет счета 90, за исключением расходов на доставку, которые по окончании каждого месяца распределяются между фактической себестоимостью реализованных товаров и их остатком на конец месяца <7>. При этом распределение расходов на доставку осуществляется в порядке, предусмотренном ст.320 НК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Отметим, что такой порядок частичного списания транспортных расходов предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (в частности, счета 44), утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

В этом случае организации достаточно в бухгалтерском учете наладить раздельный учет расходов на доставку и прочих транспортно - заготовительных расходов. И тогда налоговый учет прямых расходов можно вести на основании данных бухгалтерского учета.

Если же при ведении бухгалтерского учета организация будет применять иной метод списания транспортно - заготовительных расходов (например, всю сумму этих расходов будет ежемесячно списывать на себестоимость продаж), то для целей налогового учета необходимо предусмотреть отдельный регистр налогового учета для расчета суммы прямых расходов по торговым операциям, принимаемой для целей налогообложения. Такой расчет может вестись, например, с применением Регистра - расчета суммы прямых расходов по торговым операциям, уменьшающих доходы от реализации, по форме N Т-2.

Для получения данных о сумме расходов на доставку товаров за текущий месяц (строка 02 регистра Т-2) организации следует наладить в бухгалтерском учете отдельный учет таких расходов, например на отдельном субсчете счета 44. В этом случае сумма прямых расходов за месяц для заполнения регистра Т-2 будет формироваться на основании регистров бухгалтерского учета.

Если в бухгалтерском учете отдельный учет расходов на доставку не организован, то организации в дополнение к регистру Т-2 необходимо будет вести регистр налогового учета расходов на доставку, в котором в течение месяца будут отражаться в хронологическом порядке (по мере осуществления расходов) все расходы на доставку покупных товаров. Данные этого регистра будут служить основанием для заполнения строки 02 регистра Т-2.

Данные, отраженные по строке 11 регистра Т-2, служат основанием для заполнения строки 170 "Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю" Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

Косвенные расходы

Все остальные расходы на приобретение и реализацию товаров, за исключением стоимости реализованных товаров и расходов на доставку, для целей налогообложения признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Налоговый учет косвенных расходов при осуществлении торговой деятельности ведется в порядке, аналогичном изложенному выше в отношении производственной деятельности.

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЧЕГО ИМУЩЕСТВА

Под реализацией прочего имущества в контексте гл.25 НК РФ понимается реализация любого имущества, принадлежащего организации, за исключением тех видов имущества, для которых предусмотрен особый порядок определения налоговой базы и формирования состава расходов, а именно:

- амортизируемое имущество;

- готовая продукция;

- покупные товары;

- ценные бумаги.

Кроме того, к реализации прочего имущества не относится реализация права требования долга.

Если право требования долга продает сам продавец товара (работ, услуг), то он определяет налоговую базу в порядке, предусмотренном п.п.1 и 2 ст.279 НК РФ.

Если же реализация права требования долга осуществляется налогоплательщиком, купившим это право требования, то такая реализация вообще не рассматривается как реализация имущества. В этом случае в соответствии с п.3 ст.279 НК РФ реализация прав требования долга рассматривается как реализация финансовых услуг.

Наиболее распространенными на практике сделками, которые для целей налогообложения признаются реализацией прочего имущества, являются:

- реализация материалов на сторону;

- реализация объектов, учитываемых в бухгалтерском учете в составе основных средств и (или) нематериальных активов, но для целей налогового учета к амортизируемому имуществу не относящихся.

При осуществлении сделок по реализации прочего имущества организация обязана вести отдельный налоговый учет выручки от реализации такого имущества.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета выручка от реализации прочего имущества формируется по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом на счете 91 отражаются также данные о реализации тех объектов, которые для целей налогообложения не относятся к прочему имуществу (например, на счете 91 отражается информация о реализации амортизируемого имущества). Поэтому для получения достоверной информации о сумме выручки от реализации прочего имущества (имеется в виду имущество, относимое к прочему гл.25 НК РФ) организации необходимо вести развернутый аналитический учет по счету 91 либо отдельный налоговый учет выручки от реализации прочего имущества в регистре налогового учета по форме, аналогичной форме Регистра учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) П-1.

Данные о сумме выручки от реализации прочего имущества отражаются по строке 040 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации.

Доходы от реализации прочего имущества для целей налогообложения уменьшаются на стоимость реализованного имущества и сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (см. ст.268 НК РФ).

Под стоимостью приобретенного имущества, уменьшающей доходы от реализации, понимаются расходы налогоплательщика, связанные с приобретением этого имущества, предусмотренные договором, в случае, если указанные расходы не учтены для целей налогообложения в предыдущие периоды (см. п.1.2 ст.268 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98 (далее - Методические рекомендации)).

В этой связи следует обратить особое внимание на порядок формирования состава расходов, уменьшающих доходы от реализации объектов, числящихся в бухгалтерском учете в составе основных средств и нематериальных активов, первоначальная стоимость которых не превышает 10 000 руб.

В соответствии с пп.7 п.2 ст.256 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль указанные объекты не относятся к амортизируемому имуществу. В налоговом учете стоимость этих объектов включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Поэтому при реализации такого имущества расходы по его приобретению не должны уменьшать доходы от его реализации, поскольку указанные расходы в полном объеме уже были учтены для целей налогообложения в предыдущие периоды.

Кроме того, в соответствии со ст.252 НК РФ расходами для целей налогообложения признаются документально подтвержденные затраты. Поэтому расходы по приобретению реализованного имущества могут быть учтены для целей налогообложения только при наличии первичных документов, подтверждающих эти расходы.

С учетом изложенного налогоплательщикам, для того чтобы правильно сформировать состав расходов, уменьшающих доходы от реализации прочего имущества, следует вести отдельный налоговый учет таких расходов. Для этих целей можно использовать Регистр учета расходов, связанных с реализацией прочего имущества, по форме N ПИ-2.

Данные о сумме расходов, связанных с реализацией прочего имущества, отраженные в графе 5 регистра ПИ-2, служат основанием для заполнения строки 180 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

УЧЕТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Внереализационные доходы

Для целей налогообложения к внереализационным относятся все доходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), иного имущества и имущественных прав, за исключением доходов, не облагаемых налогом на прибыль в соответствии со ст.251 НК РФ.

Примерный перечень внереализационных доходов приведен в ст.250 НК РФ.

Анализ положений гл.25 НК РФ позволяет сделать вывод, что к внереализационным доходам для целей налогообложения относятся, в основном, те доходы, которые по правилам бухгалтерского учета включаются в состав операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, т.е. те доходы, которые отражаются в установленном порядке на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Однако состав внереализационных доходов в соответствии с налоговым законодательством не совпадает с составом операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, формируемых в соответствии с правилами ПБУ 9/99 - Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организаций", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Так, например, в соответствии с п.7 ПБУ 9/99 к операционным доходам для целей бухгалтерского учета относятся в том числе и поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров.

В налоговом учете указанные поступления рассматриваются не как внереализационные, а как доходы от реализации (см. ст.249 НК РФ).

В то же время положительные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов за реализуемые товары (работы, услуги), которые в соответствии с налоговым законодательством включаются в состав внереализационных доходов вне зависимости от обстоятельств их возникновения (ст.316 НК РФ, п.1 ст.265 Методических рекомендаций), в бухгалтерском учете относятся на увеличение выручки от реализации (п.6.6 ПБУ 9/99).

Кроме того, в отношении ряда внереализационных доходов для целей налогообложения применяются иные (по сравнению с бухгалтерским учетом) правила их признания.

Так, активы, полученные безвозмездно, в бухгалтерском учете включаются в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости (п.п.8 и 10.3 ПБУ 9/99).

Налоговый кодекс РФ содержит иные правила оценки безвозмездно полученного имущества, включаемого в состав внереализационных доходов. В соответствии с п.8 ст.250 НК РФ безвозмездно полученное имущество включается в состав доходов по рыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам).

Различные правила признания в качестве доходов установлены бухгалтерским и налоговым законодательством и в отношении доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.

В бухгалтерском учете такие доходы принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.10.2 ПБУ 9/99).

Для целей же налогового учета такие доходы признаются в соответствии с условиями заключенных договоров (пп.3 п.4 ст.271, ст.317 НК РФ). То есть если условиями договоров предусмотрена ответственность сторон за нарушение условий договорных обязательств, то налогоплательщик обязан отразить суммы санкций, исчисленные в соответствии с условиями договоров, в составе внереализационных доходов, даже если он не истребует эти суммы с контрагента, нарушившего обязательства (ст.271 Методических рекомендаций).

Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что порядок учета внереализационных доходов для целей налогообложения, установленный гл.25 НК РФ, во многом отличается от правил, установленных бухгалтерским законодательством. Поэтому в соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщикам следует вести отдельный налоговый учет внереализационных доходов.

Для учета внереализационных доходов можно использовать Регистр учета внереализационных доходов по форме N В-1, в котором в течение месяца (квартала) собираются данные обо всех суммах внереализационных доходов, дата признания которых приходится на текущий месяц (квартал). Итоговые данные о сумме внереализационных доходов переносятся из регистра В-1 в строку 030 Листа 02 Декларации.

Если организация получает внереализационные доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, то в соответствии со ст.328 НК РФ организации следует наладить отдельный аналитический налоговый учет таких доходов по каждому виду долгового обязательства.

Для учета таких доходов организация самостоятельно разрабатывает форму аналитического регистра налогового учета.

Внереализационные расходы

Правила налогового учета внереализационных расходов, так же как внереализационных доходов, во многом отличаются от правил учета, установленных бухгалтерским законодательством.

Во-первых, состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения (ст.265 НК РФ), не соответствует составу операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов, сформированных по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Так, например, в бухгалтерском учете расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, отражаются в составе операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99).

В налоговом учете эти расходы в состав внереализационных не включаются, а относятся на уменьшение доходов от реализации соответствующих видов имущества.

Проценты, уплачиваемые организацией по долговым обязательствам, в бухгалтерском учете могут включаться в состав операционных расходов только в ограниченном количестве случаев (см. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н). Эти же проценты для целей налогообложения всегда включаются в состав внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита или займа (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

Во-вторых, гл.25 НК РФ для некоторых видов расходов устанавливает порядок определения величины расхода, отличный от правил бухгалтерского учета.

Например, особый порядок учета для целей налогообложения установлен в отношении процентов по полученным заемным средствам (ст.269 НК РФ).

Иные правила по сравнению с бухгалтерским законодательством установлены гл.25 НК РФ и в отношении порядка формирования резервов по сомнительным долгам.

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль организациям следует вести отдельный налоговый учет внереализационных расходов. Для этого можно использовать Регистр учета внереализационных расходов по форме N В-2, в котором в течение квартала (месяца) будут собираться все внереализационные расходы организации, принимаемые для целей налогообложения, дата признания которых приходится на соответствующий квартал (месяц).

Итоговые данные о сумме внереализационных расходов переносятся из регистра В-2 в строку 040 Листа 02 Декларации.

Если организация несет расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (займы, кредиты и т.п.), то в соответствии со ст.328 НК РФ ей следует наладить отдельный аналитический налоговый учет таких расходов по каждому виду долгового обязательства.

Дата признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам определяется п.8 ст.272 НК РФ. При этом следует учитывать, что размер процентов по полученным заемным средствам для целей налогообложения нормируется в соответствии с требованиями ст.269 НК РФ (см. также ст.269 Методических рекомендаций).

Поэтому для учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам организации необходимо самостоятельно разработать форму аналитического регистра налогового учета, который позволял бы получать информацию о сумме процентов, фактически начисленных по каждому долговому обязательству в соответствии с порядком, предусмотренным п.8 ст.272 НК РФ, и о сумме процентов, принимаемых для целей налогообложения в соответствии со ст.269 НК РФ.

Если организация принимает решение о создании резерва по сомнительным долгам (на наш взгляд, этой возможностью следует пользоваться всем организациям, исчисляющим налоговую базу по налогу на прибыль по методу начисления), то ей следует наладить отдельный налоговый учет операций по созданию и использованию этого резерва.

Для этих целей организации необходимо по окончании каждого отчетного (налогового) периода проводить инвентаризацию дебиторской задолженности с целью выявления сумм сомнительной и безнадежной задолженности (п.п.1 и 2 ст.266 НК РФ).

Результаты проведенной инвентаризации могут фиксироваться в Регистре учета сомнительной и безнадежной задолженности по форме N В-4. Основанием для формирования этого регистра могут служить аналитические данные по счетам учета расчетов <8>.

     
   ————————————————————————————————
   

<8> В соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства все организации обязаны вести развернутый аналитический учет расчетов, позволяющий получать данные о состоянии расчетов по каждому контрагенту.

На основании данных регистра В-4 осуществляется расчет суммы резерва по сомнительным долгам, использованного в отчетном периоде на погашение убытков от списания безнадежной задолженности, а также суммы резерва по сомнительным долгам, создаваемого в следующем отчетном (налоговом) периоде. Для расчета указанных сумм можно использовать Регистр учета операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности по форме N В-5 и Регистр - расчет резерва по сомнительным долгам по форме N В-3.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АМОРТИЗИРУЕМЫМ ИМУЩЕСТВОМ

Учет операций с основными средствами

Различия в налоговом и бухгалтерском учете

основных средств

Состав амортизируемого имущества для целей налогообложения не совпадает с составом амортизируемого имущества для целей бухгалтерского учета. При отнесении основных средств к амортизируемому имуществу для целей налогообложения организация должна руководствоваться правилами, установленными ст.ст.256 - 258 НК РФ. Перечень амортизируемого имущества, приведенный в п.17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), несколько отличается от приведенных в названных статьях НК РФ.

Следует иметь в виду, что при отнесении приобретаемого имущества в состав амортизируемых основных средств для целей налогообложения организации должны исходить не только из срока полезного использования (более 12 месяцев), но и принимать во внимание стоимость приобретения объекта. Дело в том, что в соответствии с пп.7 п.1 ст.256 НК РФ к числу амортизируемых основных средств не относятся объекты, первоначальная стоимость которых менее 10 000 руб. При отнесении имущества к основным средствам в бухгалтерском учете стоимостный критерий не учитывается (п.4 ПБУ 6/01). Поэтому, например, может сложиться такая ситуация, когда приобретаемое имущество в целях бухгалтерского учета учитывается в составе основных средств на счете 01 "Основные средства", а для целей налогообложения оно должно включаться в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Кроме того, исходя из того, что налоговое законодательство дает более широкий перечень имущества, амортизация по которому начисляться не должна, следует иметь в виду, что амортизация, начисленная для целей бухгалтерского учета, в целях налогового учета не учитывается:

- по имуществу, приобретенному с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;

- по имуществу, полученному организацией в рамках целевого финансирования;

- по основным средствам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование.

Необходимо отметить также, что случаи, когда начисление амортизации по объектам основных средств приостанавливается, для целей налогового и бухгалтерского учета не совпадают. Так, в соответствии с п.23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений приостанавливается по решению руководителя организации при консервации объекта на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления <9> объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. В соответствии со ст.256 НК РФ из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев и находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Таким образом, при проведении ремонта продолжительностью более 12 месяцев амортизация не начисляется для целей бухгалтерского учета, но начисляется для целей налогового учета.

     
   ————————————————————————————————
   

<9> В соответствии с п.26 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

В большинстве случаев первоначальная стоимость объектов основных средств, сформированная в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 6/01, будет совпадать с первоначальной стоимостью основных средств, сформированной по правилам гл.25 НК РФ.

В этом случае отпадает необходимость вести отдельные карточки налогового учета основных средств, так как данных, содержащихся в карточке учета основных средств (форма ОС-1), достаточно. При этом для соблюдения требований ст.313 НК РФ бухгалтер организации должен составить справку о том, что сведения для налогового учета амортизируемых основных средств берутся из регистров бухгалтерского учета.

Однако есть случаи, когда первоначальная стоимость для целей бухгалтерского учета не совпадает со стоимостью, сформированной для целей налогового учета.

Во-первых, если основные средства используются в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по которым не подлежат налогообложению в соответствии с п.п.1 - 3 ст.149 НК РФ и когда основные средства используются при производстве или передаче товаров (работ, услуг), операции по передаче которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения, но не подлежат налогообложению в соответствии с п.п.2 и 3 ст.149 НК РФ, то в первоначальную стоимость основных средств для целей налогообложения не включается сумма НДС, уплаченная при приобретении этих объектов. Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.8 ПБУ 6/01 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Во-вторых, в отличие от правил бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств для целей налогообложения не включаются проценты по кредитам или займам, так как сумма процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

В ситуации, когда первоначальная стоимость объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения не совпадает, у организации возникает необходимость разработать и вести специальные регистры налогового учета объектов основных средств.

В соответствии с порядком начисления амортизации, установленным п.1 ст.259 НК РФ, для исчисления налога на прибыль предприятия могут выбрать в отличие от бухгалтерского учета один из двух методов (линейный или нелинейный) расчета сумм амортизации.

Выбранный предприятием метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Важно отметить, что в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10-ю амортизационные группы, предприятием всегда должен применяться только линейный метод (п.3 ст.259 НК РФ).

Напомним, что в бухгалтерском учете установлено четыре способа начисления амортизации (п.18 ПБУ 6/01):

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Алгоритм линейного метода начисления амортизации для целей налогообложения соответствует линейному методу начисления амортизации, применяемому в бухгалтерском учете. Что касается нелинейного метода, то он не соответствует ни одному из методов начисления амортизации, установленных для целей бухгалтерского учета.

Поэтому избежать двойного ведения учета можно только в том случае, если организация применяет линейный метод и для целей налогового, и для целей бухгалтерского учета. Если же организация применяет для целей налогового и бухгалтерского учета какой-либо другой метод начисления амортизации, то автоматически возникает необходимость вести отдельный налоговый учет по объектам основных средств.

Вместе с тем следует отметить, что налоговый учет все равно придется вести практически всем налогоплательщикам, так как, пожалуй, не найдется ни одно предприятие, у которого не остались бы основные средства, приобретенные до 1 января 2002 г. А до введения в действие гл.25 НК РФ для целей налогообложения применялся линейный метод начисления амортизации в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.

С 1 января 2002 г. эти нормы отменены, и теперь они должны устанавливаться предприятием исходя из срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Поскольку бухгалтерское законодательство запрещает изменять порядок начисления амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации, то начиная с 1 января 2002 г. в отношении этих основных средств с достаточно большой долей вероятности данные бухгалтерского и налогового учета будут не совпадать.

Поэтому полностью совместить налоговый и бухгалтерский учет смогут только те организации, которые начинают свою деятельность в 2002 г. и применяют линейный метод начисления амортизации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. При этом первоначальная стоимость объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета должна быть одинаковой.

Налоговый учет объектов основных средств

Несоответствие перечня амортизируемых объектов и порядка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, а также применение организацией для целей налогообложения и бухгалтерского учета любого метода, кроме линейного, приводят к необходимости вести раздельный учет амортизируемых основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

На наш взгляд, налоговый учет амортизируемых основных средств можно организовать следующим образом.

Аналитический налоговый учет, который обязательно должен содержать информацию, определенную ст.323 НК РФ, ведется по каждому объекту основных средств отдельно в карточке налогового учета объекта основных средств.

В этой карточке отражается информация о наличии и движении единицы имущества организации, которая признается в целях налогообложения объектом основных средств в составе амортизируемого имущества. Формы карточек налогового учета различаются в зависимости от метода начисления амортизации. Метод начисления амортизации определяется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит.

Учет основных средств

при использовании линейного метода

При использовании линейного метода начисления амортизации объектов основных средств организация ведет карточки налогового учета по форме А-1.

В графе 3 карточки А-1 отражается первоначальная стоимость объекта основного средства, сформированная по правилам, установленным гл.25 НК РФ.

Объекты основных средств, приобретенные до 1 января 2002 г., в графе 3 отражаются по восстановительной стоимости по данным бухгалтерского учета налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г.

Графа 4 заполняется только в том случае, если первоначальная стоимость объекта изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п.2 ст.257 НК РФ).

В графе 5 "Дата ввода в эксплуатацию" отражается момент принятия к налоговому учету объекта основных средств.

На основании показателя "Признак использования объекта" (графа 6) определяется принадлежность объекта к основным производственным фондам. Этот показатель необходим для отнесения суммы начисленной в отчетном месяце амортизации по данному объекту к прямым или косвенным расходам (п.1 ст.318 НК РФ). Тот или иной признак организация может обозначать буквой (например, П - при отнесении объекта к основным производственным фондам, сумма начисленной амортизации по которым относится к прямым расходам, и К - по иным объектам, сумма начисленной амортизация по которым относится к косвенным расходам) или цифрами.

Показатели "Дата снятия объекта с учета" (графа 7) и "Основание снятия объекта с учета" (графа 8) формируются на основании первичных документов, которые подтверждают утрату права собственности на объект основных средств.

Далее в карточку налогового учета организация вносит сведения о порядке начисления амортизации по объекту основных средств.

Отнесение объекта основных средств к конкретной амортизационной группе (графа 9) производится в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительством РФ от 1 января 2002 г. N 1 (п.4 ст.258 НК РФ).

Графу 10 налогоплательщик должен заполнить в соответствии с п.1 ст.258 НК РФ. Так, срок полезного использования объекта основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств для амортизационной группы, к которой относится этот объект. Этот показатель отражается в карточке в месяцах и изменению в общем случае не подлежит.

Графа 11 "Дата начала начисления амортизации" заполняется в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. Так, основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Следовательно, и начисление амортизационных отчислений по основным средствам должно начинаться с этой же даты.

Графа 11 для объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с п.8 ст.258 НК РФ, заполняется только в момент документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Графы 12 и 13 формируются на основании распоряжения (приказа) руководителя организации о консервации объекта, документа о начале работ по техническому перевооружению, реконструкции и т.д.

Графа 14 формируется на основании акта ввода в эксплуатацию объекта основных средств после реконструкции, модернизации, технического перевооружения и т.п.

В соответствии с положениями п.п.7, 8, 9, 10 ст.259 НК РФ организация может предусмотреть в своей учетной политике для целей налогообложения возможность применения специальных коэффициентов, которые устанавливаются к основной норме амортизации. Если организация применяет специальный коэффициент к основной норме амортизации, то в карточке налогового учета А-1 необходимо заполнить графу 15 "Применение специального коэффициента". Этот показатель необходим при определении суммы амортизации по объектам основных средств.

Использование повышенных коэффициентов начинается с момента наступления соответствующих условий, которые влекут за собой их применение, и издания соответствующего распоряжения (приказа) руководителя организации.

Применение понижающих коэффициентов допускается для всех предприятий по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, и действует только с начала и в течение всего налогового периода (п.10 ст.259 НК РФ).

Учет сумм начисленной амортизации организация ведет в течение всего срока эксплуатации объекта основных средств нарастающим итогом.

Учет основных средств

при использовании нелинейного метода

Порядок ведения карточек налогового учета для организаций, применяющих по некоторым (всем) объектам основных средств нелинейный метод начисления амортизации, будет несколько отличаться от порядка ведения карточек формы А-1. Для начисления амортизации по объектам основных средств нелинейным методом организации следует вести карточки налогового учета по форме А-2.

Порядок формирования показателей граф 1 - 15 карточки А-2 совпадает с порядком, описанным для формирования показателей карточки А-1.

Порядок расчета сумм амортизации по объектам основных средств в карточке А-2 существенно отличается от порядка учета сведений в карточке А-1, так как амортизация начисляется по-разному в период до момента достижения остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости и после этого. Поэтому целесообразно ежемесячно вести дополнительный расчет остаточной стоимости объекта основных средств, чтобы было возможно определить вышеназванный момент. Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью (графа 3 + графа 4) и суммой начисленной амортизации.

В том отчетном периоде, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого основного средства достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости, организация должна в графе 16 карточки А-2 сформировать показатель "Базовая стоимость основного средства". Этот показатель организация использует при начислении амортизации начиная со следующего месяца после того, как остаточная стоимость будет равна 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, и до истечения срока полезного использования (момента выбытия).

Кроме того, в графе 17 организация должна рассчитать срок (до истечения срока полезного использования), в течение которого базовая стоимость будет списываться линейным методом, который определяется как разница между сроком полезного использования объекта (графа 10) и количеством месяцев начисленной амортизации к моменту достижения базовой стоимости. Этот показатель необходим для начисления амортизации в течение оставшихся до окончания срока полезного использования месяцев.

Учет суммы начисленной амортизации

Для определения общей суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств в организации должен быть сформирован Регистр - расчет амортизации по объектам основных средств (форма А-3), который необходим для формирования суммы прямых и косвенных (прочих) расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде.

В графах 2 и 3 регистра А-3 организация отражает начисленную по каждому конкретному объекту основных средств сумму амортизации, которая определяется расчетным путем на основании регистров А-1 и А-2 в зависимости от применяемого метода начисления амортизации.

Итоговый показатель "Сумма амортизации за текущий месяц" формируется путем суммирования амортизации, начисленной за текущий месяц, по всем объектам основных средств. При этом сумма амортизации по объектам, непосредственно используемым в процессе производства, отражаемая в графе 2 "Прямые расходы", должна в конце каждого месяца переноситься в Регистр - расчет суммы прямых расходов (форма П-2п (П-2р)). Сумма амортизации, отраженная в графе "Косвенные расходы" в конце каждого месяца (квартала) переносится в Сводный регистр косвенных расходов (форма П-7).

Показатель строки "Сумма амортизации нарастающим итогом с начала года" формируется нарастающим итогом путем суммирования амортизации, числящейся на начало текущего месяца, и амортизации текущего месяца. Сумма амортизации по объектам основных средств используется для заполнения строки 040 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

Учет операций по реализации

объектов основных средств

Информация о реализации амортизируемого имущества отражается в отдельном налоговом регистре, поскольку гл.25 НК РФ определяет особый порядок учета убытка от реализации такого имущества. Так, в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ полученный от реализации убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Для обобщения информации об операциях по реализации амортизируемых основных средств организация может использовать Регистр - расчет финансового результата от реализации амортизируемых основных средств по форме А-4.

В графе 3 регистра А-4 отражается показатель выручки от реализации объекта основных средств без НДС и налога с продаж, которая в соответствии с п.1 ст.249 НК РФ признается доходом организации для целей налогообложения. Данный показатель используется для заполнения строки 060 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации.

Графа 4 "Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта" формируется на основании показателей граф 3 и 4 карточки налогового учета объекта основных средств А-1 (А-2), т.е. с учетом изменений первоначальной стоимости основных средств, предусмотренных п.2 ст.257 НК РФ.

В графе 5 "Сумма начисленной амортизации" отражается общая сумма амортизации, начисленная на дату реализации объекта. Она заполняется на основании карточки налогового учета объекта основных средств А-1 (А-2), в которой ведется учет суммы начисленной амортизации в течение всего срока эксплуатации объекта основных средств.

В графе 6 организация отражает остаточную стоимость реализованного объекта основных средств, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью (графа 4) и суммой начисленной амортизации (графа 5).

Общая величина расходов, связанных с реализацией объекта основных средств (графа 7), формируется на основании специальной справки бухгалтера, в которой она рассчитывается на основании суммы расходов, связанных с реализацией каждого конкретного объекта основных средств (например, расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке). Сумма остаточной стоимости реализованного объекта основных средств и общая величина расходов, связанных с его реализацией, используются для заполнения строки 190 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

Финансовый результат от реализации объекта основных средств отражается в графе 8 (9). В графе 9 в случае превышения расходов, связанных с реализацией объекта основных средств (графа 6 + графа 7), над суммой выручки от реализации объекта основных средств (графа 3) формируется убыток от реализации основных средств, который в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ относится к расходам будущих периодов. Этот показатель используется организацией при формировании регистра учета расходов будущих периодов.

Учет расходов на ремонт основных средств

Порядок учета расходов на ремонт основных средств для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета будет совпадать далеко не всегда.

Бухгалтерское законодательство предусматривает следующие варианты учета расходов на ремонт основных средств:

1) затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода;

2) затраты на ремонт резервируются;

3) затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов;

4) создается ремонтный фонд для проведения особо сложных видов ремонта.

Порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов на ремонт основных средств определен в ст.260 НК РФ. Налоговое законодательство предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств. Один из вариантов предусматривает включение в себестоимость расходов на ремонт в себестоимость текущего периода. Другой вариант предполагает нормирование расходов на ремонт, если сумма расходов на ремонт превышает 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Таким образом, порядок учета расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать только у организаций, включающих затраты на ремонт для целей бухгалтерского учета в себестоимость текущего отчетного периода, и только в том случае, если они осуществляют свою деятельность в сфере промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно - коммунального хозяйства. В связи с этим организации, перечисленные в пп.1 п.1 ст.260 НК РФ и включающие затраты на ремонт для целей бухгалтерского учета в себестоимость текущего отчетного периода, могут просто составлять справку о размере расходов на ремонт текущего периода по всем объектам основных средств на основании данных бухгалтерского учета. Эта справка будет являться первичным учетным документом. Она необходима для соблюдения требований налогового учета в соответствии со ст.313 НК РФ. В этом случае вся сумма расходов на ремонт основных средств включается в состав косвенных расходов (регистр П-7).

В большинстве случаев организации в связи со спецификой своей деятельности осуществляют операции по ремонту основных средств для целей налогообложения в порядке, отличном от правил бухгалтерского учета, поэтому они должны вести отдельный налоговый учет расходов на ремонт основных средств, руководствуясь ст.324 НК РФ.

Так, организации, которым в соответствии с пп.2 п.1 ст.260 НК РФ установлены ограничения по признанию расходов на ремонт основных средств, осуществляют аналитический учет сумм расходов на ремонт основных средств. В связи с этим они должны вести два регистра налогового учета: Регистр учета расходов на ремонт основных средств текущего отчетного периода и Регистр - расчет суммы расходов на ремонт, списываемых в состав прочих расходов в текущем (налоговом) периоде.

Записи в Регистре учета расходов на ремонт текущего отчетного периода формируются в течение каждого отчетного периода по всем объектам основных средств, по которым были произведены расходы на ремонт.

При этом следует иметь в виду, что суммы расходов за отчетный период на ремонт основных средств, включенных в состав 1 - 3-й и 4 - 10-й амортизационных групп, учитываются отдельно (пп.2 п.1 ст.324 НК РФ). Поэтому, по нашему мнению, целесообразно вести два регистра учета расходов на ремонт основных средств: один для основных средств, включенных в состав 1 - 3-й амортизационных групп (Регистр по форме N А-5а), а второй - для основных средств, включенных в состав 4 - 10-й амортизационных групп (Регистр по форме N А-5б). Информацию о принадлежности объекта ремонтируемого основного средства к конкретной амортизационной группе организация берет из графы 9 регистра А-1 (А-2).

В регистрах А-5а и А-5б помимо даты формирования расходов отражаются суммы расходов на ремонт текущего периода по объектам 1 - 3-й и 4 - 10-й амортизационных групп соответственно. Кроме того, в регистре А-5а расходы на ремонт основных средств учитываются отдельно по каждому объекту.

В Регистре - расчете суммы расходов на ремонт, списываемых в состав прочих расходов, по форме N А-6 суммы расходов на ремонт основных средств исчисляются по окончании каждого отчетного периода на основании данных регистров расходов на ремонт основных средств текущего отчетного периода (А-5а и А-5б).

Графа 2 регистра А-6 заполняется путем суммирования всех расходов на ремонт основных средств в течение отчетного налогового периода на основании итогового показателя графы 3 регистров А-5а и А-5б.

В графе 3 регистра отражается сумма первоначальной (восстановительной) стоимости всех амортизируемых основных средств, которая определяется на основании карточки налогового учета объектов основных средств (А-1 или А-2) путем суммирования граф 3 и 4. Следует иметь в виду, что сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств определяется только по тем основным средствам, на которые на отчетную дату начисляется амортизация.

Показатель "Предельная сумма расходов на ремонт текущего периода" (графа 4) рассчитывается как произведение совокупной стоимости амортизируемых основных средств (графа 3) и нормы затрат, установленной пп.2 п.1 ст.260 НК РФ (10%). Таким образом, если сумма фактических расходов на ремонт основных средств (графа 2) меньше или равна предельной сумме нормативных расходов (графа 4), то в графе 5 указывается фактическая сумма расходов на ремонт основных средств (графа 2) и она переносится в Сводный регистр косвенных расходов (П-7). А если сумма фактических расходов на ремонт (графа 2) превышает предельную сумму нормативных расходов, то в Сводный регистр косвенных расходов включается сумма расходов в пределах сумм норматива.

Если по результатам налогового периода (года) сумма фактических расходов на ремонт объектов основных средств (графа 2) превысит предельную сумму нормативных расходов (графа 4), то необходимо рассчитать суммы расходов на ремонт основных средств, переносимых на следующий налоговый период.

Эти суммы рассчитываются в Регистре - расчете суммы расходов на ремонт, переносимых на следующий налоговый период. Следует иметь в виду, что суммы расходов на ремонт основных средств, включенных в состав 1 - 3-й и 4 - 10-й амортизационных групп, группируются и учитываются отдельно, если на основании первичных документов аналитический учет организован таким образом, что можно определить, к какой конкретно амортизационной группе относятся расходы на ремонт. Если сумму расходов на ремонт невозможно распределить на основании данных первичных учетных документов, то сумма расходов, относящихся к основным средствам, включенным в состав 1 - 3-й и 4 - 10-й амортизационных групп, определяется исходя из доли стоимости основных средств, включенных в состав соответствующей амортизационной группы, в общей стоимости основных средств.

В обоих случаях организации должны составлять два регистра: один для основных средств, включенных в состав 1 - 3-й амортизационных групп (форма N А-7а) , а второй - для основных средств, включенных в состав 4 - 10-й амортизационных групп (форма N А-7б). Информацию о принадлежности ремонтируемого объекта основных средств к конкретной амортизационной группе организация берет из данных регистра А-1 или А-2 (графа 9).

Для того чтобы рассчитать показатели регистров А-7а и А-7б, организация должна рассчитать коэффициент для определения суммы сверхнормативных расходов. Этот показатель определяется на основании регистра А-6 как отношение суммы превышения всех осуществленных в налоговом периоде расходов на ремонт объектов основных средств над нормируемой величиной к сумме всех расходов на ремонт основных средств в течение всего налогового периода (графа 2 - графа 4) / графа 2.

В графе 1 регистра А-7а указывается наименование каждого объекта 1 - 3-й амортизационных групп, в связи с ремонтом которых организация в налоговом периоде несла расходы. Эти данные заполняются на основании графы 2 регистра А-5а.

Далее в графе 2 "Сумма фактических расходов на ремонт за налоговый период" регистра А-7а организация на основании регистра А-5а указывает конкретные суммы расходов на ремонт в налоговом периоде по каждому объекту основных средств 1 - 3-й амортизационных групп.

В графе 3 указывается коэффициент для определения суммы сверхнормативных расходов, необходимый для определения сумм сверхнормативных расходов на ремонт по каждому объекту основных средств.

В графе 4 регистра А-7а по перечисленным в графе 1 объектам основных средств рассчитываются суммы превышения расходов на ремонт над нормативом в налоговом периоде путем умножения суммы расходов по каждому объекту основных средств, входящих в 1 - 3-ю амортизационные группы (графа 2), на коэффициент для определения суммы сверхнормативных расходов (графа 3). Данные из графы 4 переносятся в Регистр учета расходов будущих периодов.

В графе 5 по каждому объекту основных средств 1 - 3-й амортизационных групп на основании данных из карточки налогового учета (А-1 или А-2) проставляется количество месяцев до конца начисления амортизации. Данные из графы 5 переносятся в Регистр учета расходов будущих периодов.

При заполнении регистра А-7б указывается только общая сумма расходов на ремонт основных средств 4 - 10-й амортизационных групп, которые были произведены в налоговом периоде.

В графе 3 регистра А-7б сумма превышения расходов на ремонт над нормативом рассчитывается путем умножения общей суммы расходов на ремонт (графа 1) на коэффициент (графа 2).

В графе 4 проставляется показатель 60 месяцев (5 лет) для всех объектов основных средств 4 - 10-й амортизационных групп.

Учет операций с нематериальными активами

Как и в случае с основными средствами, бухгалтерское законодательство дает иное определение нематериальных активов, чем налоговое. Поэтому в определении нематериальных активов для целей налогообложения согласно гл.25 НК РФ и в целях бухгалтерского учета согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденному Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, существует ряд отличий.

Так, для целей налогообложения в составе нематериальных активов не учитываются включенные в их состав в соответствии с п.4 ПБУ 14/2000 деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). В то же время в отличие от правил бухгалтерского учета в составе нематериальных активов в целях гл.25 НК РФ предусмотрено владение ноу - хау, секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (п.3 ст.257 НК РФ). Кроме того, необходимо отметить, что амортизируемым имуществом для целей налогообложения не признаются активы, включенные в состав нематериальных активов до 1 января 2001 г., т.е. до вступления в силу ПБУ 14/2000.

Аналитический налоговый учет нематериальных активов, на наш взгляд, следует вести по каждому объекту отдельно в карточке налогового учета объекта нематериальных активов. Формы карточек налогового учета НМА, как и для основных средств, различаются в зависимости от метода начисления амортизации.

При использовании линейного метода начисления амортизации объектов нематериальных активов организация может вести карточки налогового учета по форме Б-1.

В графе 3 карточки Б-1 отражается первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, сформированная по правилам, установленным п.3 ст.257 НК РФ.

В графе 4 "Дата ввода в эксплуатацию" отражается момент принятия к налоговому учету объекта нематериальных активов.

Графа 5 "Дата снятия объекта с учета" и графа 6 "Основание снятия объекта с учета" формируются на основании первичных документов, которые подтверждают утрату права собственности на объект нематериальных активов.

Графу 7 организация должна заполнить в соответствии с п.2 ст.258 НК РФ. Так, срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, а также срока использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ и полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Отметим, что в бухгалтерском учете для тех нематериальных активов, для которых срок полезного использования установить нельзя, он устанавливается в размере 20 лет, в то время как для целей налогообложения в этом случае должен применяться срок 10 лет. Срок полезного использования отражается в карточке в месяцах и изменению не подлежит.

Графа 8 "Дата начала начисления амортизации" заполняется в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. Так, нематериальные активы, как и основные средства, включаются в состав амортизируемого имущества с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Следовательно, и начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам должно начинаться с этой даты.

В соответствии с п.10 ст.259 НК РФ организация может предусмотреть в своей учетной политике для целей налогообложения возможность применения понижающих коэффициентов, которые устанавливаются к основной норме амортизации. Обратим внимание на то, что их применение действует только с начала и в течение всего налогового периода. Применение повышающих коэффициентов при начислении амортизации по нематериальным активам налоговым законодательством не предусмотрено.

При начислении амортизации по объектам нематериальных активов нелинейным методом организация может вести карточки налогового учета по форме Б-2.

Порядок формирования показателей граф 1 - 8 карточки Б-2 совпадает с порядком формирования показателей карточки Б-1. Однако порядок расчета сумм начисления амортизации по объектам нематериальных активов в карточке Б-2 существенно отличается от порядка учета сведений в карточке Б-1, так как амортизация начисляется по-разному до момента достижения остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости и после этого. Поэтому целесообразно ежемесячно вести дополнительный расчет остаточной стоимости объекта нематериальных активов.

В том отчетном периоде, когда остаточная стоимость амортизируемого объекта нематериальных активов достигнет 20% первоначальной стоимости, организация должна в графе 9 карточки Б-2 сформировать показатель "Базовая стоимость нематериального актива". Этот показатель организация использует при начислении амортизации начиная со следующего месяца после того, как остаточная стоимость будет равна 20% от первоначальной стоимости, и до истечения срока полезного использования (момента выбытия). Кроме того, в графе 10 необходимо рассчитать срок (до истечения срока полезного использования), в течение которого базовая стоимость будет списываться линейным методом. Этот срок определяется как разница между сроком полезного использования объекта (графа 10) и количеством месяцев начисленной амортизации к моменту достижения базовой стоимости.

Для определения суммы амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов необходимо сформировать Регистр - расчет амортизации по объектам нематериальных активов (форма Б-3).

В отличие от основных средств суммы амортизации по объектам нематериальных активов не распределяются на прямые и косвенные, а включаются в полном объеме в состав прочих расходов текущего (отчетного) периода. Сумма начисленной амортизации переносится из графы 2 регистра Б-3 в Сводный регистр косвенных расходов (П-7). Показатель используется при заполнении строки 040 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации. Для обобщения информации об операциях по реализации амортизируемых нематериальных активов организация может использовать регистр, аналогичный Регистру - расчету финансового результата от реализации амортизируемых основных средств (форма А-4), так как отражение финансового результата от реализации нематериальных активов аналогично отражению финансового результата от реализации основных средств.

ОБРАЗЦЫ ДОКУМЕНТОВ

Приказ N ___

от "__" __________ 200_ г.

Об учетной политике ЗАО "Лотос"

для целей исчисления налога на прибыль на 2002 г.

В соответствии с положениями гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ в целях соблюдения организацией в течение 2002 г. единого порядка ведения налогового учета приказываю:

1. Налоговый учет вести силами бухгалтерии ЗАО "Лотос".

2. Данные налогового учета группировать в регистрах налогового учета на основании:

- первичных учетных документов, включая справки бухгалтера;

- данных регистров бухгалтерского учета, если правила бухгалтерского и налогового учета соответствующих доходов и расходов совпадают.

3. Учет доходов и расходов вести по методу начисления.

4. Учет амортизируемого имущества вести в следующем порядке:

4.1. Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начислять линейным методом.

4.2. Применять к основной норме амортизации специальный коэффициент в размере 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Конкретный перечень объектов основных средств, по которым применяется специальный коэффициент, определяется отдельными приказами.

4.3. По приобретаемым основным средствам, бывшим в употреблении, норму амортизации определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

4.4. Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом вести с применением следующих налоговых регистров, формы которых приведены в Приложении 1 к настоящему Приказу:

- Карточка налогового учета объекта основных средств (форма N А-1);

- Регистр - расчет амортизации по объектам основных средств (форма N А-3);

- Регистр - расчет финансового результата от реализации амортизируемых основных средств (форма N А-4);

- Регистры учета расходов на ремонт (формы N N А-5а и А-5б);

- Регистр - расчет суммы расходов на ремонт, списываемых в состав прочих расходов (форма N А-6);

- Регистр - расчет суммы расходов на ремонт, переносимых на следующие налоговые периоды (формы N N А-7а и А-7б);

- Карточка налогового учета объекта нематериальных активов (форма N Б-1);

- Регистр - расчет амортизации по объектам нематериальных активов (форма N Б-3).

5. Учет сырья и материалов вести в следующем порядке:

5.1. Оценку сырья и материалов, используемых в производстве, производить по методу средней себестоимости.

5.2. Для налогового учета операций по приобретению и списанию в производство сырья и материалов использовать регистры бухгалтерского учета:

- Карточка учета материалов по форме N М-17;

- Ведомость списания материалов по форме... <10>.

6. Учет расходов на оплату труда вести в Регистре учета расходов на оплату труда по форме N П-3 (Приложение 1 к настоящему Приказу).

7. Создавать резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ. Учет операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам вести в регистрах налогового учета (Приложение 1 к настоящему Приказу):

- Регистр - расчет суммы резерва по сомнительным долгам (форма N В-3);

- Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности (форма N В-4);

- Регистр учета операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности (форма N В-5).

8. Создавать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в размере _________ (указывается размер отчислений в резерв в соответствии со ст.267 НК РФ). Учет операций по созданию и использованию средств резерва вести в регистрах налогового учета (приводится перечень регистров).

9. При реализации покупных товаров их стоимость оценивать по средней себестоимости. Учет стоимости приобретенных и реализованных покупных товаров вести в регистрах налогового учета (приводится перечень регистров) <11>.

10. При реализации и ином выбытии ценных бумаг их стоимость оценивать по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). Учет стоимости приобретенных и выбывших ценных бумаг вести в регистрах налогового учета (приводится перечень регистров).

11. Доходы от сдачи имущества в аренду учитывать в составе внереализационных доходов <12>.

12. Учет доходов и расходов от реализации вести в регистрах налогового учета (Приложение 1 к настоящему Приказу):

- Регистр учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) (форма N П-1);

- Регистр учета выручки от реализации покупных товаров (форма N Т- <13>);

- Регистр учета выручки от реализации прочего имущества (форма N ПИ- <13>);

- Сводный регистр учета выручки от реализации <13>;

- Регистр - расчет суммы прямых расходов на производство продукции, уменьшающих доходы от реализации (форма N П-2п);

- Регистр - расчет суммы прямых расходов на выполнение работ (оказание услуг), уменьшающих доходы от реализации (форма N П-2р);

- Регистр - расчет суммы прямых расходов по торговым операциям, уменьшающих доходы от реализации (форма N Т-2);

- Регистр учета косвенных расходов (форма N П-4);

- Регистр - расчет суммы представительских расходов, учитываемых для целей налогообложения (форма N П-5);

- Регистр - расчет суммы расходов на прочие виды рекламы, учитываемых для целей налогообложения (форма N П-6);

- Сводный регистр косвенных расходов, учитываемых для целей налогообложения (форма N П-7);

- Регистр учета расходов, связанных с реализацией прочего имущества (форма N ПИ-2);

- Регистр учета расходов на оплату труда (форма N П-3).

13. Учет внереализационных доходов и расходов вести в регистрах налогового учета (Приложение 1 к настоящему Приказу):

- Регистр учета внереализационных доходов (форма N В-1);

- Регистр учета внереализационных расходов (форма N В-2).

14. Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

15. Для определения суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, использовать показатель среднесписочной численности работников <14>.

Генеральный директор ______________

ЗАО "Лотос" (Ф.И.О.)

     
   ————————————————————————————————
   

<10> Еще раз обращаем внимание, что регистры бухгалтерского учета могут использоваться для подтверждения данных налогового учета только в том случае, если порядок ведения бухгалтерского и порядок ведения налогового учета совпадают. Если же организация в процессе своей деятельности совершает операции, для которых бухгалтерским и налоговым законодательствами установлены разные правила учета доходов и расходов и объектов учета, то организации следует разработать отдельные регистры налогового учета для отражения таких операций (см. подробнее с. 13 - 14).

<11> Если для этих целей используются данные регистров бухгалтерского учета, то в Приказе указываются наименования регистров бухгалтерского учета (см. подробнее с. 26 - 28).

<12> Если сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации, то доходы от аренды для целей исчисления налога на прибыль отражаются в составе выручки от реализации (см. п.4 ст.250 Методических рекомендаций).

<13> Формы этих регистров аналогичны форме регистра П-1 и здесь не приводятся.

<14> Этот пункт Приказа необходим только для организаций, имеющих обособленные подразделения.

Приложение 1

к Приказу N _____

от "__" _______ 200_ г.

"Об учетной политике ЗАО "Лотос"

для целей исчисления

налога на прибыль на 2002 г."

Система регистров налогового учета,

применяемых ЗАО "Лотос" для целей

исчисления налоговой базы по налогу на прибыль

Форма N П-1

Регистр учета выручки от реализации

продукции (работ, услуг)

за _________________ 200_ г.

(месяц (квартал))

     
   ————T————————T—————————————————————————————————T———————T—————————¬
   | N |  Дата  |      Наименование операции      | Сумма |Основание|
   |п/п|операции|                                 |выручки|         |
   +———+————————+—————————————————————————————————+———————+—————————+
   | 1 |    2   |                3                |   4   |    5    |
   +———+————————+—————————————————————————————————+———————+—————————+
   |   |        |                                 |       |         |
   +———+————————+—————————————————————————————————+———————+—————————+
   |   |        |                                 |       |         |
   +———+————————+—————————————————————————————————+———————+—————————+
   |   |        |                                 |       |         |
   L———+————————+—————————————————————————————————+———————+——————————
   

¦Итого за месяц (квартал) ¦ ¦ +---------------------------------+-------+ ¦Начислено за предыдущий период ¦ ¦ +---------------------------------+-------+ ¦Итого нарастающим итогом с ¦ ¦ ¦начала года ¦ ¦ L---------------------------------+------ ————

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Пояснения к порядку заполнения

Регистра формы N П-1

Регистр формы N П-1 заполняется ежеквартально либо ежемесячно в зависимости от специфики деятельности организации (порядка уплаты авансовых платежей, количества совершаемых операций и т.п.).

В графе 2 "Дата операции" указывается дата признания выручки в соответствии с гл.25 НК РФ.

В графе 4 "Сумма выручки" отражается сумма выручки от реализации без учета НДС и налога с продаж.

В графе 5 "Основание" указываются реквизиты первичных учетных документов, служащих основанием для признания выручки.

По строке "Итого за месяц (квартал)" отражается общая сумма выручки, полученная суммированием данных, отраженных в графе 4 регистра.

По строке "Начислено за предыдущий период" отражается сумма выручки из строки "Итого нарастающим итогом с начала года" Регистра формы N П-4 за предыдущий месяц (квартал).

По строке "Итого нарастающим итогом с начала года" показывается общая сумма выручки с начала года, полученная путем сложения данных, отраженных в двух предыдущих строках регистра.

Комментарий к порядку применения Регистра формы N П-1 см. на с. 10.

Форма N П-1у

Регистр учета выручки от реализации

продукции (работ, услуг)

за 200_ г.

     
   —————————————————T—————————————T—————————T—————————T—————————————¬
   | Период с начала|Сумма выручки|Сумма НДС|Сумма НСП|Сумма выручки|
   |      года      | с НДС и НСП |         |         |без НДС и НСП|
   +————————————————+—————————————+—————————+—————————+—————————————+
   |        1       |      2      |    3    |    4    |      5      |
   +————————————————+—————————————+—————————+—————————+—————————————+
   |Январь          |             |         |         |             |
   +————————————————+—————————————+—————————+—————————+—————————————+
   |Январь — февраль|             |         |         |             |
   +————————————————+—————————————+—————————+—————————+—————————————+
   |Январь — март   |             |         |         |             |
   +————————————————+—————————————+—————————+—————————+—————————————+
   |...             |             |         |         |             |
   +————————————————+—————————————+—————————+—————————+—————————————+
   |                |             |         |         |             |
   +————————————————+—————————————+—————————+—————————+—————————————+
   |Январь — декабрь|             |         |         |             |
   L————————————————+—————————————+—————————+—————————+——————————————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Пояснения к порядку заполнения

Регистра формы N П-1у

В графе 2 "Сумма выручки с НДС и НСП" отражается сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) с НДС и налогом с продаж, отраженная по кредиту субсчета 90/1 "Выручка" за соответствующий период текущего года.

В графах 3 "Сумма НДС" и 4 "Сумма НСП" отражаются соответственно суммы НДС и налога с продаж, предъявленные налогоплательщиком покупателям продукции (работ, услуг). Основанием для заполнения этих граф являются данные, отраженные по дебету счета 90 (соответствующие субсчета).

В графе 5 "Сумма выручки без НДС и НСП" отражается сумма выручки без НДС и налога с продаж, признаваемая в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации продукции (работ, услуг). Данные графы 5 получаются путем вычитания из графы 2 данных граф 3 и 4.

Комментарий к порядку применения Регистра формы N П-1у см. на с. 9 - 10.

Форма N П-2п

Регистр - расчет суммы прямых расходов

на производство продукции,

уменьшающих доходы от реализации

за _______ 200_ г.

(месяц)

     
   ———————T———————————————————————————————————————————————————T—————¬
   |  Код |                    Вид расходов                   |Сумма|
   |строки|                                                   |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |   1  |                         2                         |  3  |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  01  |Сумма прямых расходов, распределенная на остаток   |     |
   |      |НЗП на начало месяца                               |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  02  |Материальные затраты                               |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  03  |Амортизация по основным средствам, непосредственно |     |
   |      |используемым при производстве продукции            |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  04  |Расходы на оплату труда                            |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  05  |Итого сумма прямых расходов за месяц (стр. 01 +    |     |
   |      |стр. 02 + стр. 03 + стр. 04)                       |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  06  |Сумма прямых расходов, распределенная на остаток   |     |
   |      |НЗП на конец месяца                                |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  07  |Сумма прямых расходов, распределенная на остаток   |     |
   |      |готовой продукции на складе на конец месяца        |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  08  |Сумма прямых расходов, распределенная на остаток   |     |
   |      |отгруженной, но не реализованной на конец месяца   |     |
   |      |продукции                                          |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  09  |Сумма прямых расходов, списываемая в состав        |     |
   |      |расходов, уменьшающих доходы от реализации за      |     |
   |      |текущий месяц (стр. 05 — стр. 06 — стр. 07 —       |     |
   |      |стр. 08)                                           |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  10  |Сумма прямых расходов, списанная в уменьшение      |     |
   |      |доходов от реализации на начало текущего месяца    |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  11  |Сумма прямых расходов, уменьшающих доходы от       |     |
   |      |реализации, нарастающим итогом с начала года       |     |
   |      |(стр. 09 + стр. 10)                                |     |
   L——————+———————————————————————————————————————————————————+——————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Пояснения к порядку заполнения

Регистра формы N П-2п

Для получения данных, отражаемых по строкам 06, 07 и 08, составляются три отдельных расчета произвольной формы (форма разрабатывается организацией самостоятельно).

Данные о сумме прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации, отраженные по строке 11 Регистра за текущий месяц, переносятся в строку 10 Регистра, составляемого в следующем месяце.

Комментарий к порядку применения Регистра формы N П-2п см. на с. 12 - 19.

Форма N П-2р

Регистр - расчет суммы прямых расходов

на выполнение работ (оказание услуг),

уменьшающих доходы от реализации

за _______ 200_ г.

(месяц)

     
   ———————T———————————————————————————————————————————————————T—————¬
   |  Код |                    Вид расходов                   |Сумма|
   |строки|                                                   |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |   1  |                         2                         |  3  |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  01  |Сумма прямых расходов, распределенная на остаток   |     |
   |      |НЗП на начало месяца                               |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  02  |Материальные затраты                               |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  03  |Амортизация по основным средствам, непосредственно |     |
   |      |используемым при выполнении работ (оказании услуг) |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  04  |Расходы на оплату труда основного производственного|     |
   |      |персонала                                          |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  05  |ЕСН, начисленный на сумму расходов на оплату труда |     |
   |      |основного производственного персонала              |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  06  |Итого сумма прямых расходов за месяц (стр. 01 +    |     |
   |      |стр. 02 + стр. 03 + стр. 04 + стр. 05)             |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  07  |Сумма прямых расходов, распределенная на остаток   |     |
   |      |НЗП на конец месяца                                |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  08  |Сумма прямых расходов, списываемая в состав        |     |
   |      |расходов, уменьшающих доходы от реализации за      |     |
   |      |текущий месяц (стр. 06 — стр. 07)                  |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  09  |Сумма прямых расходов, списанная в уменьшение      |     |
   |      |доходов от реализации на начало текущего месяца    |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  10  |Сумма прямых расходов, уменьшающих доходы от       |     |
   |      |реализации, нарастающим итогом с начала года       |     |
   |      |(стр. 08 + стр. 09)                                |     |
   L——————+———————————————————————————————————————————————————+——————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Пояснения к порядку заполнения

Регистра формы N П-2р

Для получения данных, отражаемых по строке 07, составляется отдельный расчет произвольной формы (форма разрабатывается организацией самостоятельно).

Данные о сумме прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации, отраженные по строке 10 Регистра за текущий месяц, переносятся в строку 09 Регистра, составляемого в следующем месяце.

Комментарий к порядку применения Регистра формы N П-2р см. на с. 12 - 19.

Форма N П-3

Регистр учета расходов на оплату труда

     
   —————T———————————T—————T———T——————————————T————T————————T————————¬
   |Код |    Вид    |Код  |ОПП|Сумма расходов|Про—|Итого   |Итого   |
   |рас—|  расходов |стро—|   +———————T——————+чее |расходов|сумма   |
   |хо— |           |ки   |   | Ремонт|  ОС  |    |без уче—|расходов|
   |да  |           |     |   +———————+——————+    |та рас— |на опла—|
   |    |           |     |   |груп—  |груп— |    |ходов на|ту труда|
   |    |           |     |   |пы 1 — |пы 4 —|    |ремонт  |(гр. 7 +|
   |    |           |     |   |3      |10    |    |ОС      |гр. 4 + |
   |    |           |     |   |       |      |    |(гр. 3 +|гр. 5)  |
   |    |           |     |   |       |      |    |гр. 6)  |        |
   +————+———————————+—————+———+———————+——————+————+————————+————————+
   |  1 |     2     |  3  | 4 |   5   |   6  |  7 |    8   |    9   |
   +————+———————————+—————+———+———————+——————+————+————————+————————+
   |    |           |     |   |       |      |    |        |        |
   +————+———————————+—————+———+———————+——————+————+————————+————————+
   |    |           |     |   |       |      |    |        |        |
   +————+———————————+—————+———+———————+——————+————+————————+————————+
   |    |           |     |   |       |      |    |        |        |
   L————+———————————+—————+———+———————+——————+————+————————+————————+
        |Итого за   |  01 |   |       |      |    |        |        |
        |месяц      |     |   |       |      |    |        |        |
        +———————————+—————+———+———————+——————+————+————————+————————+
        |в т.ч. по  |  02 |   |       |      |    |        |        |
        |п.1 ст.255 |     |   |       |      |    |        |        |
        |НК РФ      |     |   |       |      |    |        |        |
        +———————————+—————+———+———————+——————+————+————————+————————+
        |Начислено  |  03 |   |       |      |    |        |        |
        |за предыду—|     |   |       |      |    |        |        |
        |щий период |     |   |       |      |    |        |        |
        +———————————+—————+———+———————+——————+————+————————+————————+
        |в т.ч. по  |  04 |   |       |      |    |        |        |
        |п.1 ст.255 |     |   |       |      |    |        |        |
        |НК РФ      |     |   |       |      |    |        |        |
        +———————————+—————+———+———————+——————+————+————————+————————+
        |Итого на—  |  05 |   |       |      |    |        |        |
        |растающим  |     |   |       |      |    |        |        |
        |итогом с   |     |   |       |      |    |        |        |
        |начала года|     |   |       |      |    |        |        |
        +———————————+—————+———+———————+——————+————+————————+————————+
        |в т.ч. по  |  06 |   |       |      |    |        |        |
        |п.1 ст.255 |     |   |       |      |    |        |        |
        |НК РФ      |     |   |       |      |    |        |        |
        L———————————+—————+———+———————+——————+————+————————+—————————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Пояснения к порядку заполнения

Регистра формы N П-3

Графа 1 "Код расхода" необходима для выделения из общей суммы расходов на оплату труда сумм, начисленных по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда (т.е. сумм, перечисленных в п.1 ст.255 НК РФ). Эта информация необходима для заполнения строки 110 Приложения N 3 к Листу 02 Декларации. Чтобы получить эти данные, организации следует ввести отдельный код для расходов на оплату труда, перечисленных в п.1 ст.255 НК РФ. В течение месяца при заполнении Регистра формы N П-3 в тех строках, по которым будет отражаться информация о расходах, перечисленных в п.1 ст.255 НК РФ, в графе 1 необходимо указывать соответствующий код. По окончании месяца данные по строкам, отмеченным этим кодом, суммируются и итоговая сумма переносится в строку 02 "в т.ч. по п.1 ст.255 НК РФ".

В графе 4 "ОПП" показываются суммы расходов на оплату труда основного производственного персонала.

В графах 5 и 6 отражаются суммы расходов на оплату труда работников, занятых ремонтом основных средств. При этом в графе 5 отражаются расходы на ремонт ОС, входящих в амортизационные группы 1 - 3, а в графе 6 - ОС, входящих в амортизационные группы 4 - 10.

В графе 7 отражаются суммы расходов на оплату труда прочего персонала.

По строке 01 "Итого за месяц" отражается общая сумма расходов на оплату труда за текущий месяц.

Данные строк 05 "Итого нарастающим итогом с начала года" и 06 "в т.ч. по п.1 ст.255 НК РФ" Регистра формы N П-3 за текущий месяц переносятся соответственно в строки 03 "Начислено за предыдущий период" и 04 "в т.ч. по п.1 ст.255 НК РФ" Регистра формы N П-3 за следующий месяц.

По окончании года данные, отраженные по строке 05 графы 9 Регистра формы N П-3 за декабрь, переносятся в строку 090 Приложения N 3 к Листу 02 Декларации. Данные, отраженные по строке 06 графы 9, переносятся в строку 110 Приложения N 3 к Листу 02 Декларации.

Комментарий к порядку применения Регистра формы N П-3 см. на с. 15.

Форма N П-3у

Регистр учета расходов на оплату труда

за _______ 200_ г.

(месяц)

     
   —————T—————————————————————————————————T—————T——————————T————————¬
   |Код |           Вид расходов          |Код  |Сумма рас—|Итого   |
   |рас—|                                 |стро—|ходов     |сумма   |
   |хо— |                                 |ки   +———T——————+расходов|
   |дов |                                 |     |ОПП|прочее|на опла—|
   |    |                                 |     |   |      |ту труда|
   |    |                                 |     |   |      |(гр. 3 +|
   |    |                                 |     |   |      |гр. 4)  |
   +————+—————————————————————————————————+—————+———+——————+————————+
   |  1 |                2                |  3  | 4 |   5  |    6   |
   +————+—————————————————————————————————+—————+———+——————+————————+
   |    |                                 |     |   |      |        |
   +————+—————————————————————————————————+—————+———+——————+————————+
   |    |                                 |     |   |      |        |
   +————+—————————————————————————————————+—————+———+——————+————————+
   |    |                                 |     |   |      |        |
   L————+—————————————————————————————————+—————+———+——————+————————+
        |Итого за месяц                   |  01 |   |      |        |
        +—————————————————————————————————+—————+———+——————+————————+
        |в т.ч. по п.1 ст.255 НК РФ       |  02 |   |      |        |
        +—————————————————————————————————+—————+———+——————+————————+
        |Начислено за предыдущий период   |  03 |   |      |        |
        +—————————————————————————————————+—————+———+——————+————————+
        |в т.ч. по п.1 ст.255 НК РФ       |  04 |   |      |        |
        +—————————————————————————————————+—————+———+——————+————————+
        |Итого нарастающим итогом с начала|  05 |   |      |        |
        |года                             |     |   |      |        |
        +—————————————————————————————————+—————+———+——————+————————+
        |в т.ч. по п.1 ст.255 НК РФ       |  06 |   |      |        |
        L—————————————————————————————————+—————+———+——————+—————————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Пояснения к порядку заполнения

Регистра формы N П-3у

Графа 1 "Код расхода" заполняется в том же порядке, что и графа 1 Регистра формы N П-3.

В графах 4 и 5 показываются суммы расходов на оплату труда соответственно основного производственного и прочего персонала.

По строке 01 "Итого за месяц" отражается общая сумма расходов на оплату труда за текущий месяц.

Данные строк 05 "Итого нарастающим итогом с начала года" и 06 "в т.ч. по п.1 ст.255 НК РФ" Регистра формы N П-3у за текущий месяц переносятся соответственно в строки 03 "Начислено за предыдущий период" и 04 "в т.ч. по п.1 ст.255 НК РФ" Регистра формы N П-3у за следующий месяц.

По окончании года данные, отраженные по строке 05 графы 6 Регистра формы N П-3у за декабрь, переносятся в строку 090 Приложения N 3 к Листу 02 Декларации. Данные, отраженные по строке 06 графы 6, переносятся в строку 110 Приложения N 3 к Листу 02 Декларации.

Комментарий к порядку применения Регистра формы N П-3у см. на с. 15.

Форма N П-4

Регистр учета косвенных расходов

за _________________ 200_ г.

(месяц (квартал))

     
   ——————T———————————————————————————T————————————————T———————T—————¬
   |N п/п|  Вид расходов, основание  | Дата признания | Сумма | Код |
   +—————+———————————————————————————+————————————————+———————+—————+
   |  1  |             2             |        3       |   4   |  5  |
   +—————+———————————————————————————+————————————————+———————+—————+
   |     |                           |                |       |     |
   +—————+———————————————————————————+————————————————+———————+—————+
   |     |                           |                |       |     |
   +—————+———————————————————————————+————————————————+———————+—————+
   |     |                           |                |       |     |
   +—————+———————————————————————————+————————————————+———————+—————+
   |     |                           |                |       |     |
   L—————+———————————————————————————+————————————————+———————+——————
   

¦Итого за месяц (квартал) ¦ ¦ ¦ L---------------------------+----------------+------ ————

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Пояснения к порядку заполнения

Регистра формы N П-4

Регистр формы N П-4 является вспомогательным регистром. Рекомендации по применению Регистра формы N П-4 см. на с. 23 - 24.

Справочник кодов видов

косвенных расходов для заполнения

Регистра учета косвенных расходов (форма N П-4)

и Сводного регистра косвенных расходов,

учитываемых для целей налогообложения (форма N П-7)

     
   ————T————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Код|                        Вид расходов                        |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 01|Расходы на командировки                                     |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 02|Расходы на оплату информационных, юридических,              |
   |   |консультационных и других аналогичных услуг                 |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 03|Расходы на ремонт основных средств                          |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |...|                                                            |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |...|                                                            |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |...|                                                            |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————
   

Рекомендации по вопросам организации налогового учета косвенных расходов см. на с. 22 - 25.

Форма N П-5

Регистр - расчет суммы представительских

расходов, учитываемых для целей налогообложения

за январь - _______ 200_ г.

(месяц)

     
   ————————————————T———————————T—————————T——————————T———————————————¬
   |Отчетный период|Сумма пред—|Сумма    |Норматив  |Сумма предста— |
   |               |ставитель— |расходов |предста—  |вительских рас—|
   |               |ских расхо—|на опла— |вительских|ходов, включае—|
   |               |дов        |ту труда |расходов  |мых в состав   |
   |               |           |         |(гр. 3 х  |прочих расходов|
   |               |           |         |0,04)     |               |
   +———————————————+———————————+—————————+——————————+———————————————+
   |       1       |     2     |    3    |     4    |       5       |
   +———————————————+———————————+—————————+——————————+———————————————+
   |I квартал      |           |         |          |               |
   +———————————————+———————————+—————————+——————————+———————————————+
   |Полугодие      |           |         |          |               |
   +———————————————+———————————+—————————+——————————+———————————————+
   |9 месяцев      |           |         |          |               |
   +———————————————+———————————+—————————+——————————+———————————————+
   |Год            |           |         |          |               |
   L———————————————+———————————+—————————+——————————+————————————————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Пояснения к порядку заполнения

Регистра формы N П-5

Регистр формы N П-5 заполняется ежемесячно или ежеквартально (графа 1) в зависимости от условий деятельности конкретной организации.

В графе 2 указывается фактическая сумма представительских расходов за соответствующий период. Данные показываются нарастающим итогом с начала года. Основанием для заполнения графы 2 являются данные о сумме представительских расходов из Регистра учета косвенных расходов (форма N П-4). Сумма представительских расходов за каждый отчетный период, отражаемая в графе 2, исчисляется путем суммирования данных о представительских расходах за предыдущий период (графа 2 предыдущей строки Регистра) и представительских расходах за текущий месяц (квартал), полученной из Регистра формы N П-4.

В графе 3 указывается сумма расходов на оплату труда нарастающим итогом с начала года. Данные о сумме расходов на оплату труда за соответствующий период берутся из графы 9 Регистра учета расходов на оплату труда (форма N П-3).

В графе 4 отражается сумма представительских расходов по нормативу в соответствии с п.2 ст.264 НК РФ (4% от суммы расходов на оплату труда за соответствующий период).

В графе 5 отражается сумма представительских расходов, включаемая в отчетном периоде в состав прочих расходов, как наименьшая из двух сумм: суммы фактических расходов (графа 2) и суммы расходов по нормативу (графа 4). Данные из графы 5 переносятся в Сводный регистр косвенных расходов (форма N П-7).

Рекомендации по применению Регистра формы N П-5 см. на с. 24.

Форма N П-6

Регистр - расчет суммы расходов на прочие виды

рекламы, учитываемых для целей налогообложения

за январь - _______ 200_ г.

(месяц)

     
   ————————————————T———————————T——————————T—————————————T———————————¬
   |Отчетный период|   Сумма   |   Сумма  |   Норматив  |   Сумма   |
   |               |  расходов |выручки от| расходов на |расходов на|
   |               | на прочие |реализации| прочие виды |   прочие  |
   |               |    виды   |          |   рекламы   |    виды   |
   |               |  рекламы  |          |   (гр. 3 х  |  рекламы, |
   |               |           |          |    0,01)    | включаемых|
   |               |           |          |             |  в состав |
   |               |           |          |             |   прочих  |
   |               |           |          |             |  расходов |
   +———————————————+———————————+——————————+—————————————+———————————+
   |       1       |     2     |     3    |      4      |     5     |
   +———————————————+———————————+——————————+—————————————+———————————+
   |I квартал      |           |          |             |           |
   +———————————————+———————————+——————————+—————————————+———————————+
   |Полугодие      |           |          |             |           |
   +———————————————+———————————+——————————+—————————————+———————————+
   |9 месяцев      |           |          |             |           |
   +———————————————+———————————+——————————+—————————————+———————————+
   |Год            |           |          |             |           |
   L———————————————+———————————+——————————+—————————————+————————————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Пояснения к порядку заполнения

Регистра формы N П-6

Регистр формы N П-6 заполняется ежемесячно или ежеквартально (графа 1) в зависимости от условий деятельности конкретной организации.

В графе 2 указывается фактическая сумма расходов на прочие виды рекламы за соответствующий период. Данные показываются нарастающим итогом с начала года. Основанием для заполнения графы 2 являются данные о сумме расходов на прочие виды рекламы из Регистра учета косвенных расходов (форма N П-4). Сумма расходов за каждый отчетный период, отражаемая в этой графе, исчисляется путем суммирования данных о расходах за предыдущий период (графа 2 предыдущей строки регистра) и расходах за текущий месяц (квартал), полученной из Регистра формы N П-4.

В графе 3 указывается сумма выручки от реализации нарастающим итогом с начала года. Для расчета норматива берется общая сумма выручки за отчетный период в соответствии с п.1 ст.249 НК РФ (выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных; выручка от реализации имущества, включая ценные бумаги; выручка от реализации имущественных прав).

В графе 4 отражается сумма расходов на прочие виды рекламы по нормативу в соответствии с п.4 ст.264 НК РФ (1% от суммы выручки за соответствующий период).

В графе 5 отражается сумма расходов на прочие виды рекламы, включаемая в отчетном периоде в состав прочих расходов, как наименьшая из двух сумм: суммы фактических расходов (графа 2) и суммы расходов по нормативу (графа 4). Данные из графы 5 переносятся в Сводный регистр косвенных расходов (форма N П-7).

Рекомендации по применению Регистра формы N П-6 см. на с. 24.

Форма N П-7

Сводный регистр косвенных расходов,

учитываемых для целей налогообложения,

за январь - _______ 200_ г.

(месяц)

     
   ——————T———————————————————T——————————————————T———————————————————¬
   | Код |     Начислено     |     Начислено    | Итого нарастающим |
   |     |   за предыдущий   |     в текущем    |  итогом с начала  |
   |     |       период      | квартале (месяце)|        года       |
   +—————+———————————————————+——————————————————+———————————————————+
   |  1  |         2         |         3        |         4         |
   +—————+———————————————————+——————————————————+———————————————————+
   |  01 |                   |                  |                   |
   +—————+———————————————————+——————————————————+———————————————————+
   |  02 |                   |                  |                   |
   +—————+———————————————————+——————————————————+———————————————————+
   |  03 |                   |                  |                   |
   +—————+———————————————————+——————————————————+———————————————————+
   | ... |                   |                  |                   |
   +—————+———————————————————+——————————————————+———————————————————+
   |Итого|                   |                  |                   |
   L—————+———————————————————+——————————————————+————————————————————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Пояснения к порядку заполнения

Регистра формы N П-7

Регистр формы N П-7 заполняется ежемесячно или ежеквартально в зависимости от условий деятельности конкретной организации.

Данные, отраженные в графе 4, служат основанием для расчета налоговой базы и заполнения соответствующих строк Декларации.

Форма N Т-2

Регистр - расчет суммы прямых расходов

по торговым операциям, уменьшающих

доходы от реализации

за _______ 200_ г.

(месяц)

     
   ———————T———————————————————————————————————————————————————T—————¬
   |  Код |                    Вид расходов                   |Сумма|
   |строки|                                                   |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |   1  |                         2                         |  3  |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  01  |Сумма прямых расходов, распределенная на остаток   |     |
   |      |товаров на начало месяца                           |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  02  |Сумма прямых расходов за текущий месяц             |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  03  |Итого прямых расходов (стр. 01 + стр. 02)          |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  04  |Стоимость товаров, реализованных за текущий месяц  |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  05  |Остаток нереализованных товаров на конец месяца    |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  06  |Итого стоимость товаров (стр. 04 + стр. 05)        |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  07  |Средний процент (стр. 03 : стр. 06)                |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  08  |Сумма прямых расходов, распределенная на остаток   |     |
   |      |товаров на конец месяца (стр. 05 х стр. 07)        |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  09  |Сумма прямых расходов, списываемая в состав        |     |
   |      |расходов, уменьшающих доходы от реализации за      |     |
   |      |текущий месяц (стр. 03 — стр. 08)                  |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  10  |Сумма прямых расходов, списанная в уменьшение      |     |
   |      |доходов от реализации на начало текущего месяца    |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  11  |Сумма прямых расходов, уменьшающих доходы от       |     |
   |      |реализации, нарастающим итогом с начала года       |     |
   |      |(стр. 09 + стр. 10)                                |     |
   L——————+———————————————————————————————————————————————————+——————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Пояснения к порядку заполнения

Регистра формы N Т-2

Данные о сумме прямых расходов, отраженные по строке 11 Регистра за текущий месяц, переносятся в графу 10 Регистра, составляемого в следующем месяце.

Данные, отраженные в строке 11 Регистра, служат основанием для заполнения строки 170 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

Форма N ПИ-2

Регистр учета расходов, связанных

с реализацией прочего имущества

за январь - _______ 200_ г.

(месяц)

     
   ————T——————————————T———————————————————————————T—————T———————————¬
   | N |Дата признания|  Вид расходов, основание  |Сумма|Реализуемое|
   |п/п|   расходов   |                           |     | имущество |
   +———+——————————————+———————————————————————————+—————+———————————+
   | 1 |       2      |             3             |  4  |     5     |
   +———+——————————————+———————————————————————————+—————+———————————+
   |   |              |                           |     |           |
   +———+——————————————+———————————————————————————+—————+———————————+
   |   |              |                           |     |           |
   +———+——————————————+———————————————————————————+—————+———————————+
   |   |              |                           |     |           |
   L———+——————————————+———————————————————————————+—————+————————————
   

¦Итого за месяц (квартал) ¦ ¦ +---------------------------+-----+ ¦Сумма расходов за предыду- ¦ ¦ ¦щий период ¦ ¦ +---------------------------+-----+ ¦Итого нарастающим итогом с ¦ ¦ ¦начала года ¦ ¦ L---------------------------+---- ————

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Пояснения к порядку заполнения

Регистра формы N ПИ-2

Регистр формы N ПИ-2 предназначен для формирования суммы расходов, связанных с реализацией прочего имущества, за месяц или квартал (в зависимости от условий деятельности организации), а также нарастающим итогом с начала года. В этом Регистре в течение месяца (квартала) собираются все расходы, связанные с реализацией прочего имущества, включая затраты на его приобретение при условии, что эти затраты не были включены в состав расходов в предыдущих периодах.

В графе 5 по каждому виду расходов указывается наименование реализуемого имущества, с которым связаны данные расходы.

Итоговые данные, отраженные в графе 4, служат основанием для заполнения строки 180 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

Форма N В-1

Регистр учета внереализационных доходов

за январь - _______ 200_ г.

(месяц)

     
   ————T—————————T——————————————————————————————————T—————T—————————¬
   | N |   Дата  |            Вид доходов           |Сумма|Основание|
   |п/п|признания|                                  |     |         |
   +———+—————————+——————————————————————————————————+—————+—————————+
   | 1 |    2    |                 3                |  4  |    5    |
   +———+—————————+——————————————————————————————————+—————+—————————+
   |   |         |                                  |     |         |
   +———+—————————+——————————————————————————————————+—————+—————————+
   |   |         |                                  |     |         |
   +———+—————————+——————————————————————————————————+—————+—————————+
   |   |         |                                  |     |         |
   L———+—————————+——————————————————————————————————+—————+——————————
   

¦Итого за месяц (квартал) ¦ ¦ +----------------------------------+-----+ ¦Начислено за предыдущий период ¦ ¦ +----------------------------------+-----+ ¦Итого нарастающим итогом с начала ¦ ¦ ¦года ¦ ¦ L----------------------------------+---- ————

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Пояснения к порядку заполнения

Регистра формы N В-1

Регистр формы N В-1 предназначен для формирования суммы внереализационных доходов за месяц или квартал (в зависимости от условий деятельности организации), а также нарастающим итогом с начала года. В этом регистре в течение месяца (квартала) собираются все доходы, включаемые в соответствии со ст.250 НК РФ в состав внереализационных расходов.

В графе 5 по каждому виду доходов указываются реквизиты первичных документов, на основании которых осуществляется признание полученного дохода.

Итоговые данные, отраженные в графе 4, служат основанием для заполнения строки 030 Листа 02 Декларации.

Форма N В-2

Регистр учета внереализационных расходов

за январь - _______ 200_ г.

(месяц)

     
   ————T—————————T——————————————————————————————————T—————T—————————¬
   | N |   Дата  |           Вид расходов           |Сумма|Основание|
   |п/п|признания|                                  |     |         |
   +———+—————————+——————————————————————————————————+—————+—————————+
   | 1 |    2    |                 3                |  4  |    5    |
   +———+—————————+——————————————————————————————————+—————+—————————+
   |   |         |                                  |     |         |
   +———+—————————+——————————————————————————————————+—————+—————————+
   |   |         |                                  |     |         |
   +———+—————————+——————————————————————————————————+—————+—————————+
   |   |         |                                  |     |         |
   L———+—————————+——————————————————————————————————+—————+——————————
   

¦Итого за месяц (квартал) ¦ ¦ +----------------------------------+-----+ ¦Начислено за предыдущий период ¦ ¦ +----------------------------------+-----+ ¦Итого нарастающим итогом с начала ¦ ¦ ¦года ¦ ¦ L----------------------------------+---- ————

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Пояснения к порядку заполнения

Регистра формы N В-2

Регистр формы N В-2 предназначен для формирования суммы внереализационных расходов за месяц или квартал (в зависимости от условий деятельности организации), а также нарастающим итогом с начала года. В этом Регистре в течение месяца (квартала) собираются все расходы, включаемые в соответствии со ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов.

В графе 5 по каждому виду расходов указываются реквизиты первичных документов, на основании которых осуществляется их признание.

Итоговые данные, отраженные в графе 4, служат основанием для заполнения строки 040 Листа 02 Декларации.

Форма N В-3

Регистр - расчет суммы резерва

по сомнительным долгам

на ____________________________ 200_ г.

(отчетный, налоговый период)

     
   ———————T———————————————————————————————————————————————————T—————¬
   |   N  |              Наименование показателя              |Сумма|
   |строки|                                                   |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |   1  |                         2                         |  3  |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  01  |Общая величина сомнительной задолженности со сроком|     |
   |      |возникновения свыше 90 дней                        |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  02  |Общая величина сомнительной задолженности со сроком|     |
   |      |возникновения от 45 до 90 дней                     |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  03  |Сумма задолженности, включаемая в сумму резерва    |     |
   |      |(стр. 01 + стр. 02 х 0,5)                          |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  04  |Сумма выручки за отчетный (налоговый) период       |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  05  |Предельный размер резерва (стр. 04 х 0,1)          |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  06  |Сумма резерва, принимаемая для целей               |     |
   |      |налогообложения (меньший из двух показателей,      |     |
   |      |отраженных по строкам 03 и 05)                     |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  07  |Неиспользованный остаток резерва предыдущего       |     |
   |      |периода                                            |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  08  |Доначислена сумма резерва (стр. 06 — стр. 07)      |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  09  |Уменьшена сумма резерва (стр. 07 — стр. 06)        |     |
   L——————+———————————————————————————————————————————————————+——————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Пояснения к порядку заполнения

Регистра формы N В-3

По строкам 01 и 02 отражаются суммы сомнительной задолженности по данным Регистра формы N В-4 (строки 01 и 02 Регистра формы N В-4 соответственно).

По строке 03 отражается сумма задолженности, включаемая в сумму резерва в соответствии с п.4 ст.266 НК РФ. Данные по строке 03 получаются путем суммирования полной суммы, отраженной по строке 01, и половины суммы, отраженной по строке 02.

По строке 05 рассчитывается предельный размер резерва в соответствии с п.4 ст.266 НК РФ (10% от суммы выручки за отчетный (налоговый) период). Для расчета предельной суммы резерва принимается вся сумма выручки в соответствии со ст.249 НК РФ (выручка от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав).

По строке 06 отражается сумма резерва, принимаемого для целей налогообложения. Эта сумма равна меньшему из двух показателей: показателю, отраженному по строке 03, и показателю, отраженному по строке 05.

По строке 07 отражается неиспользованный остаток резерва предыдущего периода (берется из строки 05).

Если сумма резерва, рассчитанная на текущий период (строка 06), больше неиспользованного остатка (строка 07), то сумма превышения отражается по строке 08 и включается в состав внереализационных расходов текущего периода (Регистр формы N В-2).

Если сумма резерва, рассчитанная на текущий период (строка 06), меньше неиспользованного остатка (строка 07), то разница отражается по строке 09 и включается в состав внереализационных доходов текущего периода (Регистр формы N В-1).

Форма N В-4

Регистр учета сомнительной и безнадежной

дебиторской задолженности по состоянию

на _______________ 200_ г.

(отчетная дата)

     
   ———————T———————————————————————————————————————————————————T—————¬
   |   N  |              Наименование показателя              |Сумма|
   |строки|                                                   |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |   1  |                         2                         |  3  |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  01  |Сомнительная задолженность со сроком возникновения |     |
   |      |свыше 90 дней                                      |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  02  |Сомнительная задолженность со сроком возникновения |     |
   |      |от 45 до 90 дней (включительно)                    |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  03  |Сумма безнадежной задолженности                    |     |
   L——————+———————————————————————————————————————————————————+——————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Пояснения к порядку заполнения

Регистра формы N В-4

Регистр заполняется на основании данных проведенной в конце отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом в Регистре не отражается задолженность, образовавшаяся в связи с невыплатой процентов (для всех налогоплательщиков, кроме банков).

В качестве приложений к данному Регистру могут использоваться аналитические ведомости к счетам учета расчетов, содержащие сведения о состоянии расчетов по каждому долгу (дата возникновения, сумма, основание возникновения, срок погашения в соответствии с договором, дата признания задолженности безнадежной).

Форма N В-5

Регистр учета операций по списанию

безнадежной дебиторской задолженности,

выявленной по состоянию

на _______________ 200_ г.

(отчетная дата)

     
   ———————T———————————————————————————————————————————————————T—————¬
   |   N  |              Наименование показателя              |Сумма|
   |строки|                                                   |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |   1  |                         2                         |  3  |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  01  |Сумма безнадежной задолженности                    |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  02  |Сумма начисленного резерва сомнительных долгов     |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  03  |Сумма задолженности, списываемая за счет резерва   |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  04  |Сумма задолженности, списываемая в состав          |     |
   |      |внереализационных расходов                         |     |
   +——————+———————————————————————————————————————————————————+—————+
   |  05  |Неиспользованный остаток резерва                   |     |
   L——————+———————————————————————————————————————————————————+——————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Пояснения к порядку заполнения

Регистра формы N В-5

Регистр заполняется по итогам проведенной в конце отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

По строке 01 отражается сумма выявленной безнадежной задолженности (строка 03 Регистра формы N В-4).

По строке 02 отражается сумма начисленного резерва сомнительных долгов (строка 06 Регистра формы N В-3).

Если сумма резерва больше либо равна сумме выявленной безнадежной задолженности, то последняя в полном объеме списывается за счет средств резерва (строка 03), а по строке 05 отражается неиспользованная сумма резерва (строка 02 - строка 03).

Если сумма безнадежных долгов превышает сумму резерва, то сумма долгов в пределах суммы резерва отражается по строке 03, а свыше суммы резерва - по строке 04. При этом остаток резерва (строка 05) принимается равным нулю.

Сумма, отраженная по строке 04, списывается в состав внереализационных расходов текущего периода (Регистр формы N В-2).

Форма N А-1

Карточка налогового учета

объекта основных средств

(линейный метод начисления амортизации)

     
   ———————T———————T————————T—————————T————————T———————T——————T——————T
   |Инвен—|Наиме— |Первона—|Изменение|Дата    |Признак|Дата  |Осно— |
   |тарный|нование|чальная |первона— |ввода в |исполь—|снятия|вание |
   |номер |объекта|стои—   |чальной  |эксплуа—|зования|объек—|снятия|
   |      |       |мость   |стоимости|тацию   |объекта|та с  |объек—|
   |      |       |        |         |        |       |учета |та с  |
   |      |       |        |         |        |       |      |учета |
   +——————+———————+————————+—————————+————————+———————+——————+——————+
   |   1  |   2   |    3   |    4    |    5   |   6   |   7  |   8  |
   +——————+———————+————————+—————————+————————+———————+——————+——————+
   |      |       |        |         |        |       |      |      |
   L——————+———————+————————+—————————+————————+———————+——————+——————+
   
   T————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |           Сведения о порядке начисления амортизации            |
   +—————————T—————————T———————T——————————————————————————T—————————+
   |Амортиза—|Срок по— |Дата   |  Прекращение начисления  |Примене— |
   |ционная  |лезного  |начала |        амортизации       |ние спе— |
   |группа   |использо—|начис— +———————T———————T——————————+циального|
   |         |вания    |ления  |Основа—|Дата   |Дата окон—|коэффици—|
   |         |объекта  |аморти—|ние    |начала |чания пре—|ента     |
   |         |         |зации  |прекра—|прекра—|кращения  |         |
   |         |         |       |щения  |щения  |          |         |
   +—————————+—————————+———————+———————+———————+——————————+—————————+
   |    9    |    10   |   11  |   12  |   13  |    14    |    15   |
   +—————————+—————————+———————+———————+———————+——————————+—————————+
   |         |         |       |       |       |          |         |
   +—————————+—————————+———————+———————+———————+——————————+——————————
   

Суммы начисленной амортизации

     
   ————————————————————————————T————————T—————————T————————T————————¬
   |       месяц \ год         |        |         |        |        |
   +———————————————————————————+————————+—————————+————————+————————+
   |Январь                     |        |         |        |        |
   |Февраль                    |        |         |        |        |
   |...                        |        |         |        |        |
   |Декабрь                    |        |         |        |        |
   +———————————————————————————+————————+—————————+————————+————————+
   |Итого за год               |        |         |        |        |
   +———————————————————————————+————————+—————————+————————+————————+
   |Итого с начала эксплуатации|        |         |        |        |
   L———————————————————————————+————————+—————————+————————+—————————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Форма N А-2

Карточка налогового учета

объекта основных средств

(нелинейный метод начисления амортизации)

     
   ———————T———————T————————T—————————T————————T———————T——————T——————T
   |Инвен—|Наиме— |Первона—|Изменение|Дата    |Признак|Дата  |Осно— |
   |тарный|нование|чальная |первона— |ввода в |исполь—|снятия|вание |
   |номер |объекта|стои—   |чальной  |эксплуа—|зования|объек—|снятия|
   |      |       |мость   |стоимости|тацию   |объекта|та с  |объек—|
   |      |       |        |         |        |       |учета |та с  |
   |      |       |        |         |        |       |      |учета |
   +——————+———————+————————+—————————+————————+———————+——————+——————+
   |   1  |   2   |    3   |    4    |    5   |   6   |   7  |   8  |
   +——————+———————+————————+—————————+————————+———————+——————+——————+
   |      |       |        |         |        |       |      |      |
   L——————+———————+————————+—————————+————————+———————+——————+——————+
   
   T————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |           Сведения о порядке начисления амортизации            |
   +—————T———————T——————T———————————————————————T———————T—————T—————+
   |Амор—|Срок   |Дата  | Прекращение начисления|Приме— |Базо—|Срок |
   |тиза—|полез— |начала|      амортизации      |нение  |вая  |спи— |
   |цион—|ного   |начис—+———————T———————T———————+специ— |стои—|сания|
   |ная  |исполь—|ления |Основа—|Дата   |Дата   |ального|мость|базо—|
   |груп—|зования|амор— |ние    |начала |окон—  |коэффи—|     |вой  |
   |па   |объекта|тиза— |прекра—|прекра—|чания  |циента |     |стои—|
   |     |       |ции   |щения  |щения  |прекра—|       |     |мости|
   |     |       |      |       |       |щения  |       |     |     |
   +—————+———————+——————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+
   |  9  |   10  |  11  |   12  |   13  |   14  |   15  |  16 |  17 |
   +—————+———————+——————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+
   |     |       |      |       |       |       |       |     |     |
   +—————+———————+——————+———————+———————+———————+———————+—————+——————
   

Суммы начисленной амортизации

     
   ————————T—————————————T—————————————T——————————————T—————————————¬
   | Месяц |   200_ г.   |   200_ г.   |    200_ г.   |   200_ г.   |
   |       +————T————————+————T————————+—————T————————+————T————————+
   |       |Сум—|Остаточ—|Сум—|Остаточ—|Сумма|Остаточ—|Сум—|Остаточ—|
   |       |ма  |ная сто—|ма  |ная сто—|     |ная сто—|ма  |ная сто—|
   |       |    |имость  |    |имость  |     |имость  |    |имость  |
   +———————+————+————————+————+————————+—————+————————+————+————————+
   |Январь |    |        |    |        |     |        |    |        |
   |Февраль|    |        |    |        |     |        |    |        |
   |...    |    |        |    |        |     |        |    |        |
   |Декабрь|    |        |    |        |     |        |    |        |
   +———————+————+————————+————+————————+—————+————————+————+————————+
   |Итого  |    |        |    |        |     |        |    |        |
   |за год |    |        |    |        |     |        |    |        |
   +———————+————+————————+————+————————+—————+————————+————+————————+
   |Итого с|    |        |    |        |     |        |    |        |
   |начала |    |        |    |        |     |        |    |        |
   |эксплу—|    |        |    |        |     |        |    |        |
   |атации |    |        |    |        |     |        |    |        |
   L———————+————+————————+————+————————+—————+————————+————+—————————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Форма N А-3

Регистр - расчет амортизации

по объектам основных средств

за _______ 200_ г.

(месяц)

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |      Наименование объекта     |        Сумма амортизации       |
   |      (инвентарный номер)      +——————————————T—————————————————+
   |                               |Прямые расходы|Косвенные расходы|
   +———————————————————————————————+——————————————+—————————————————+
   |               1               |       2      |        3        |
   +———————————————————————————————+——————————————+—————————————————+
   |                               |              |                 |
   +———————————————————————————————+——————————————+—————————————————+
   |                               |              |                 |
   +———————————————————————————————+——————————————+—————————————————+
   |Итого: сумма амортизации за    |              |                 |
   |текущий месяц                  |              |                 |
   +———————————————————————————————+——————————————+—————————————————+
   |Итого: сумма амортизации на    |              |                 |
   |начало месяца                  |              |                 |
   +———————————————————————————————+——————————————+—————————————————+
   |Итого: сумма амортизации       |              |                 |
   |нарастающим итогом с начала    |              |                 |
   |года                           |              |                 |
   L———————————————————————————————+——————————————+——————————————————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Форма N А-4

Регистр - расчет финансового результата

от реализации амортизируемых основных средств

     
   —————T———————T——————T—————————T——————T——————T———————T——————T—————¬
   |Дата|Наиме— |Цена  |Первона— |Сумма |Оста— |Расхо— |При—  |Убы— |
   |опе—|нование|реали—|чальная  |начис—|точная|ды,    |быль  |ток  |
   |ра— |объекта|зации |(восста— |ленной|стои— |связан—|от ре—|от   |
   |ции |(инвен—|      |новитель—|амор— |мость |ные с  |ализа—|реа— |
   |    |тарный |      |ная) сто—|тиза— |объек—|реали— |ции   |лиза—|
   |    |номер) |      |имость   |ции   |та    |зацией |      |ции  |
   |    |       |      |объекта  |      |      |объек— |      |     |
   |    |       |      |         |      |      |та <15>|      |     |
   +————+———————+——————+—————————+——————+——————+———————+——————+—————+
   |  1 |   2   |   3  |    4    |   5  |   6  |   7   |   8  |  9  |
   +————+———————+——————+—————————+——————+——————+———————+——————+—————+
   |    |       |      |         |      |      |       |      |     |
   +————+———————+——————+—————————+——————+——————+———————+——————+—————+
   |    |       |      |         |      |      |       |      |     |
   +————+———————+——————+—————————+——————+——————+———————+——————+—————+
   |Итого за    |      |         |      |      |       |      |     |
   |месяц       |      |         |      |      |       |      |     |
   +————————————+——————+—————————+——————+——————+———————+——————+—————+
   |Итого с     |      |         |      |      |       |      |     |
   |начала года |      |         |      |      |       |      |     |
   L————————————+——————+—————————+——————+——————+———————+——————+——————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<15> Сумма расходов берется из специального расчета (справки бухгалтера).

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Форма N А-5а

Регистр учета расходов на ремонт

по объектам амортизационных групп 1 - 3

за _________________ 200_ г.

(месяц (квартал))

     
   —————————T————————————T—————————————T—————————————T——————————————¬
   |  Дата  |Наименование|    Сумма    |    Сумма    |Сумма расходов|
   |расходов|   объекта  |   расходов  |   расходов  |   на ремонт  |
   |        |            | на ремонт за|  на начало  |  нарастающим |
   |        |            |текущий месяц|   текущего  |    итогом    |
   |        |            |  (квартал)  |    месяца   | с начала года|
   |        |            |             |  (квартала) |              |
   +————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |    1   |      2     |      3      |      4      |       5      |
   +————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |        |            |             |             |              |
   +————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |        |            |             |             |              |
   +————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |Итого   |            |             |             |              |
   L————————+————————————+—————————————+—————————————+———————————————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Форма N А-5б

Регистр расходов на ремонт

по объектам амортизационных групп 4 - 10

за _________________ 200_ г.

(месяц (квартал))

     
   ——————————————T———————————————————————————————————T——————————————¬
   |Дата расходов|            Вид расходов           |Сумма расходов|
   +—————————————+———————————————————————————————————+——————————————+
   |      1      |                 2                 |       3      |
   +—————————————+———————————————————————————————————+——————————————+
   |             |                                   |              |
   +—————————————+———————————————————————————————————+——————————————+
   |             |                                   |              |
   +—————————————+———————————————————————————————————+——————————————+
   |             |                                   |              |
   +—————————————+———————————————————————————————————+——————————————+
   |             |                                   |              |
   L—————————————+———————————————————————————————————+——————————————+
                 |Итого за месяц (квартал)           |              |
                 +———————————————————————————————————+——————————————+
                 |Начислено расходов на ремонт на    |              |
                 |начало текущего месяца (квартала)  |              |
                 +———————————————————————————————————+——————————————+
                 |Начислено расходов на ремонт       |              |
                 |нарастающим итогом с начала года   |              |
                 L———————————————————————————————————+———————————————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Форма N А-6

Регистр - расчет суммы расходов на ремонт,

списываемых в состав прочих расходов

за _________________ 200_ г.

(месяц (квартал))

     
   ——————————————T———————T—————————————T————————T—————————T—————————¬
   | Наименование|Общая  |Первоначаль— |Предель—|Сумма,   |Сумма    |
   |   расходов  |сумма  |ная стоимость|ная сум—|учитывае—|превыше— |
   |             |расхо— |амортизируе— |ма рас— |мая в со—|ния рас— |
   |             |дов на |мого имущест—|ходов   |ставе    |ходов на |
   |             |ремонт |ва           |на ре—  |прочих   |ремонт   |
   |             |отчет— |             |монт те—|расходов |над нор— |
   |             |ного   |             |кущего  |текущего |мируемой |
   |             |периода|             |периода |периода  |         |
   +—————————————+———————+—————————————+————————+—————————+—————————+
   |      1      |   2   |      3      |    4   |    5    |    6    |
   +—————————————+———————+—————————————+————————+—————————+—————————+
   |Расходы на   |       |      х      |    х   |    х    |    х    |
   |ремонт амор— |       |             |        |         |         |
   |тизационных  |       |             |        |         |         |
   |групп 1 — 3  |       |             |        |         |         |
   +—————————————+———————+—————————————+————————+—————————+—————————+
   |Расходы на   |       |      х      |    х   |    х    |    х    |
   |ремонт амор— |       |             |        |         |         |
   |тизационных  |       |             |        |         |         |
   |групп 4 — 10 |       |             |        |         |         |
   +—————————————+———————+—————————————+————————+—————————+—————————+
   |Итого:       |       |             |        |         |         |
   L—————————————+———————+—————————————+————————+—————————+——————————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Форма N А-7а

Регистр - расчет суммы расходов на ремонт,

переносимых на следующие налоговые периоды

(по объектам амортизационных групп 1 - 3)

     
   ——————————————T————————————T————————————T———————————T————————————¬
   |Наименование |Сумма факти—|Коэффициент |   Сумма   | Количество |
   |объекта (ин— |ческих рас— |для опреде— | превышения|   месяцев  |
   |вентарный но—|ходов на ре—|ления суммы |расходов на|  до конца  |
   |мер)         |монт за на— |сверх норма—| ремонт над| начисления |
   |             |логовый пе— |тивных рас— | нормативом| амортизации|
   |             |риод        |ходов       |           | по объекту |
   |             |            |            |           |  основных  |
   |             |            |            |           |   средств  |
   +—————————————+————————————+————————————+———————————+————————————+
   |      1      |      2     |      3     |     4     |      5     |
   +—————————————+————————————+————————————+———————————+————————————+
   |             |            |            |           |            |
   +—————————————+————————————+————————————+———————————+————————————+
   |             |            |            |           |            |
   +—————————————+————————————+————————————+———————————+—————————————
   

¦Итого ¦ ¦ ¦ ¦ L-------------+------------+------------+---------- ————

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Форма N А-7б

Регистр - расчет суммы расходов на ремонт,

переносимых на следующие налоговые периоды

(по объектам амортизационных групп 4 - 10)

     
   ————————————————T————————————————T———————————T———————————————————¬
   |     Сумма     |   Коэффициент  |   Сумма   | Количество месяцев|
   |  фактических  | для определения|превышения |до конца начисления|
   |    расходов   |      суммы     |расходов на|    амортизации    |
   |   на ремонт   |сверхнормативных| ремонт над|по объекту основных|
   |  за налоговый |    расходов    | нормативом|      средств      |
   |     период    |                |           |                   |
   +———————————————+————————————————+———————————+———————————————————+
   |       1       |        2       |     3     |         4         |
   +———————————————+————————————————+———————————+———————————————————+
   |               |                |           |                   |
   L———————————————+————————————————+———————————+————————————————————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Форма N Б-1

Карточка налогового учета объекта

нематериальных активов

(линейный метод начисления амортизации)

     
   ———————T————————T—————————T————————T————T—————T—————————T————————¬
   |Инвен—|Наимено—|Первона— |Дата    |Дата|Осно—|Срок по— |Примене—|
   |тарный|вание   |чальная  |ввода в |сня—|вание|лезного  |ние спе—|
   |номер |объекта |стоимость|эксплуа—|тия |сня— |использо—|циально—|
   |      |        |         |тацию   |объ—|тия  |вания    |го коэф—|
   |      |        |         |        |екта|объ— |объекта  |фициента|
   |      |        |         |        |с   |екта |         |        |
   |      |        |         |        |уче—|с    |         |        |
   |      |        |         |        |та  |учета|         |        |
   +——————+————————+—————————+————————+————+—————+—————————+————————+
   |   1  |    2   |    3    |    4   |  5 |  6  |    7    |    8   |
   +——————+————————+—————————+————————+————+—————+—————————+————————+
   |      |        |         |        |    |     |         |        |
   L——————+————————+—————————+————————+————+—————+—————————+—————————
   

Суммы начисленной амортизации

     
   ————————————————————————————T————————T—————————T————————T————————¬
   |        месяц \ год        |        |         |        |        |
   |                           |        |         |        |        |
   +———————————————————————————+————————+—————————+————————+————————+
   |Январь                     |        |         |        |        |
   |Февраль                    |        |         |        |        |
   |...                        |        |         |        |        |
   |Декабрь                    |        |         |        |        |
   +———————————————————————————+————————+—————————+————————+————————+
   |Итого за год               |        |         |        |        |
   +———————————————————————————+————————+—————————+————————+————————+
   |Итого с начала эксплуатации|        |         |        |        |
   L———————————————————————————+————————+—————————+————————+—————————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Форма N Б-2

Карточка налогового учета объекта

нематериальных активов

(нелинейный метод начисления амортизации)

     
   —————T——————T——————T——————T————T—————T———————T———————T—————T—————¬
   |Ин— |Наи—  |Перво—|Дата  |Дата|Осно—|Срок   |Приме— |Базо—|Срок |
   |вен—|мено— |на—   |ввода |сня—|вание|полез— |нение  |вая  |спи— |
   |тар—|вание |чаль— |в экс—|тия |сня— |ного   |специ— |стои—|сания|
   |ный |объек—|ная   |плуа— |объ—|тия  |исполь—|ального|мость|базо—|
   |но— |та    |стои— |тацию |екта|объ— |зования|коэффи—|     |вой  |
   |мер |      |мость |      |с   |екта |объекта|циента |     |стои—|
   |    |      |      |      |уче—|с    |       |       |     |мости|
   |    |      |      |      |та  |уче— |       |       |     |     |
   |    |      |      |      |    |та   |       |       |     |     |
   +————+——————+——————+——————+————+—————+———————+———————+—————+—————+
   |  1 |   2  |   3  |   4  |  5 |  6  |   7   |   8   |  9  |  10 |
   +————+——————+——————+——————+————+—————+———————+———————+—————+—————+
   |    |      |      |      |    |     |       |       |     |     |
   L————+——————+——————+——————+————+—————+———————+———————+—————+——————
   

Суммы начисленной амортизации

     
   ————————T—————————————T—————————————T——————————————T—————————————¬
   | Месяц |   200_ г.   |   200_ г.   |    200_ г.   |   200_ г.   |
   |       +————T————————+————T————————+—————T————————+————T————————+
   |       |Сум—|Остаточ—|Сум—|Остаточ—|Сумма|Остаточ—|Сум—|Остаточ—|
   |       |ма  |ная сто—|ма  |ная сто—|     |ная сто—|ма  |ная сто—|
   |       |    |имость  |    |имость  |     |имость  |    |имость  |
   +———————+————+————————+————+————————+—————+————————+————+————————+
   |Январь |    |        |    |        |     |        |    |        |
   |Февраль|    |        |    |        |     |        |    |        |
   |...    |    |        |    |        |     |        |    |        |
   |Декабрь|    |        |    |        |     |        |    |        |
   +———————+————+————————+————+————————+—————+————————+————+————————+
   |Итого  |    |        |    |        |     |        |    |        |
   |за год |    |        |    |        |     |        |    |        |
   +———————+————+————————+————+————————+—————+————————+————+————————+
   |Итого с|    |        |    |        |     |        |    |        |
   |начала |    |        |    |        |     |        |    |        |
   |эксплу—|    |        |    |        |     |        |    |        |
   |атации |    |        |    |        |     |        |    |        |
   L———————+————+————————+————+————————+—————+————————+————+—————————
   

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Форма N Б-3

Регистр - расчет амортизации

по объектам нематериальных активов

за _______________ 200_ г. <16>

месяц (квартал)

     
   —————————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |      Наименование объекта (инвентарный номер)      |   Сумма   |
   |                                                    |амортизации|
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                          1                         |     2     |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                                                    |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                                                    |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Итого: сумма амортизации за текущий месяц           |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Итого: сумма амортизации на начало месяца           |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Итого: сумма амортизации нарастающим итогом с начала|           |
   |года                                                |           |
   L————————————————————————————————————————————————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<16> Регистр составляется ежемесячно или ежеквартально в зависимости от конкретных условий деятельности организации.

Регистр составил _________ (________)

(подпись) (Ф.И.О.)

"__" __________ 200_ г.

Подписано в печать

25.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——