"Московский налоговый курьер", N 12, 2002

Вопрос: Возможно ли отражение в налоговом учете в целях налогообложения прибыли в составе незавершенного производства до момента сдачи научно - исследовательских работ (НИР) (выполнение которых является одним из предметов деятельности организации) косвенных расходов, относящихся к НИР по договору, заключенному на один год, организацией, занимающейся различными видами деятельности, облагаемыми по одной налоговой ставке?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 марта 2002 г. N 26-12/12841

В соответствии со ст.252 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст.318 части второй НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений данной статьи.

Для целей налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся: материальные расходы, предусмотренные пп.1 п.1 ст.254 НК РФ; расходы на оплату труда, предусмотренные ст.255 данного НК РФ, а также амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным ст.ст.256 - 259 НК РФ, по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Согласно п.4 ст.319 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие деятельность в области оказания услуг, выполнения работ, в сумму прямых расходов, кроме расходов, предусмотренных п.1 ст.318 НК РФ, включают расходы на оплату труда основного производственного персонала и суммы единого социального налога (взноса), начисленного на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала, осуществленные налогоплательщиком в текущем месяце.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных организацией в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Следовательно, прямые расходы отчетного периода относятся на уменьшение облагаемых в текущем отчетном (налоговом) периоде доходов не полностью, а лишь в части, относящейся к реализованной в данном отчетном периоде продукции (работам, услугам). Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной продукции, по которой право собственности к покупателю не перешло, определяется по правилам, изложенным в ст.ст. 319 и 320 НК РФ.

Пунктом 1 ст.319 НК РФ определено, что под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях налогообложения прибыли понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включается законченная, но не полностью принятая заказчиком продукция, законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги (за исключением производств, по которым технологическими особенностями не предусмотрено остатков НЗП). К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Таким образом, гл.25 части второй НК РФ не предусмотрена возможность отражения в налоговом учете в целях налогообложения прибыли сумм косвенных расходов в составе остатков НЗП, в том числе расходов, относящихся непосредственно к научно - исследовательским работам (выполнение которых является одним из предметов деятельности организации), произведенным до момента их сдачи заказчику, выполняемым по договору, заключенному на один год организацией, занимающейся различными видами деятельности, облагаемыми по одной налоговой ставке.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——