"Финансовая газета", N 12, 2002

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ГОДОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N 11, 2002)

Пример. До перехода на новый План счетов организация получила аванс в размере 12 000 руб. В соответствии с требованиями законодательства по полученной сумме был начислен НДС.

В бухгалтерском учете были произведены следующие записи:

Дебет 51, Кредит 64 - 12 000 руб.,

Дебет 64, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 2000 руб.

Таким образом, по учету на счете 64 числится сальдо задолженности в сумме 10 000 руб.

При переходе на новый План счетов для учета полной суммы по авансам полученным и правильного аналитического учета необходимо произвести следующие записи:

Дебет 64, Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 12 000 руб. - переведена задолженность,

Дебет 64, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 2000 руб. (сторно),

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 2000 руб.

По авансам, полученным после перехода на новый План счетов, на счете 62, субсчет "Авансы полученные" будет отражаться полученный аванс.

Таким образом, при получении авансового платежа в сумме 18 000 руб. в бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

Дебет 51, Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 18 000 руб.

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 3000 руб.

Рассмотрим в обоих случаях отражение в бухгалтерском учете реализации, принимая во внимание полученные авансы, в том случае, если реализация произошла уже после перехода на новый План счетов.

По ранее полученному авансу (в общей сумме 12 000 руб.) в бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 90-1 "Выручка" - 12 000 руб.,

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 2000 руб.,

Дебет 62, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 2000 руб. (сторно).

Аналогично по авансу, полученному после перехода на новый План счетов (в общей сумме 18 000 руб.), при факте реализации в бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 90-1 "Выручка" - 18 000 руб.,

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 3000 руб.,

Дебет 62, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 3000 руб. (сторно).

Что касается счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", то перевод сумм, отраженных по данному счету, при переходе на новый План счетов также вызовет немало сложностей, так как в новом Плане счетов счет 76, не изменив своего названия, изменил свою суть. По прежнему Плану счетов счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др. По новому Плану счетов счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др.

Согласно новому Плану счетов на счете 76 могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

76-2 "Расчеты по претензиям",

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

В соответствии с различными разъяснениями по учету и отражению сумм НДС при применении прежнего Плана счетов (учетная политика "по оплате") к счету 76 открывался субсчет "Расчеты по НДС" по неоплаченной продукции (работам, услугам), хотя в Плане счетов не предусматривалась корреспонденция со счетом 68. Представляется целесообразным в аналогичной ситуации при переходе на новый План счетов открыть аналогичный субсчет.

Что касается задолженностей по расчетам с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.), с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками, и т.п., то данные суммы при переходе на новый План счетов необходимо перевести соответственно на счета 60 или 62.

По суммам, учитываемым ранее на счетах 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения", необходимо учесть, что в новом Плане счетов данные виды вложений объединены на счете 58 "Финансовые вложения". По открываемым субсчетам также нет деления на долгосрочные и краткосрочные вложения.

Расчеты по реализации отражаются на счете 90 "Продажи". Расчеты по операциям, не связанным с основной реализацией, отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Данный счет явился симбиозом прежних счетов 81 "Использование прибыли" и счета 80 "Прибыль (убыток)" в части внереализационных и операционных доходов и расходов. Заключительными оборотами ежемесячно сальдо по счетам 90 и 91 закрывается на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончании финансового года результаты по счету 99 закрываются на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" без распределения на различные фонды специального назначения (если образование их предусмотрено учредительными документами) например фонд потребления и т.п.

При переходе на новый План счетов суммы, накопленные ранее на счете 88, переводятся на счет 84. Аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

В Плане счетов появился новый счет 81 "Собственные акции (доли)". На данном счете будет учитываться движение собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Этот счет предназначен также для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам (т.е. суммы, учтенные ранее на счете 58 в части тех акций других предприятий, которые предназначены для дальнейшей передачи или продажи).

Существенные изменения претерпели счета по учету готовой продукции (работ, услуг). Так, по новому Плану счетов аналогом счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" является счет 40 "Выпуск готовой продукции". Данный счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости. При наличии остатков на складе собственной продукции, учитываемой ранее на счете 40 "Готовая продукция", необходимо не только перевести остаток со счета 40 в дебет счета 43 "Готовая продукция", но и откорректировать данные по ведомости аналитического учета и в складских карточках, одним из обязательных реквизитов которых является номер бухгалтерского счета.

При наличии остатков на счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" их нужно перевести на счет 46, являющийся полным аналогом ранее используемого счета 36.

Отметим, что при переходе на новый План счетов нужно оформить бухгалтерскую справку по установленной форме.

Кроме того, в бухгалтерской справке нужно привести соответствующие пояснения в тех случаях, когда это необходимо (например, обоснование перевода сумм со счета 12 на счет 10 или 01).

Отчетность малых предприятий, перешедших

на упрощенную систему налогообложения

Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, вместо бухгалтерской отчетности представляют налоговым органам декларацию. Учет результатов деятельности данных предприятий определен в Приказе Минфина России от 22.02.1996 N 18 "О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности". Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, могут оформлять первичные бухгалтерские документы и вести книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме. При этом могут не применяться способ двойной записи и План счетов бухгалтерского учета.

Малое предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации, уплачивает единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Объектом обложения единым налогом является совокупный доход или валовая выручка. В том случае если доход составляет 40% и более от выручки, единый налог исчисляется по ставке 30% полученного дохода. Доход определяется как разница между выручкой, полученной предприятием за отчетный год, и расходами, понесенными за этот период. Источником информации о выручке и затратах, понесенных предприятием, является книга учета доходов и расходов. В том случае если доход менее 40% полученной выручки, единый налог исчисляется исходя из выручки предприятия по ставке 10%.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 14, 2002)

Подписано в печать С.Бакина

20.03.2002 Исполнительный директор

ООО "Аудиторская фирма "Про-Аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——