"Финансовая газета", N 12, 2002

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ

ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ПО ССУДАМ (КРЕДИТАМ)

Главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусмотрен новый порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам, который распространяется и на заемные (кредитные) средства, полученные ранее до вступления в силу части второй Кодекса.

Статьей 31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" определено, что часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Следовательно, новый порядок налогообложения в отношении заемных средств, установленный частью второй НК РФ, применяется при определении материальной выгоды за пользование заемными средствами после 1 января 2001 г. независимо от того, заключен ли указанный договор займа до или после 1 января 2001 г.

Согласно пп.1 п.2 ст.212 НК РФ налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах по полученным заемным средствам, устанавливается налогоплательщиком в соответствии с пп.3 п.1 ст.223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст.216 Кодекса. Согласно ст.207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Следовательно, определением налоговой базы по суммам возникающей материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам занимается физическое лицо, которое получило заемные (кредитные) средства под проценты меньше чем 3/4 ставки рефинансирования Банка России на дату получения таких средств.

Материальная выгода определяется на дату уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в календарном году.

Если организация предоставила ссуду или кредит физическому лицу в период до 21 января 1997 г., то материальная выгода по таким заемным (кредитным) средствам определяется начиная с 1 января 2001 г. и налог исчисляется по ставке 35 (13)%. Налоговый агент в таких случаях не обязан представлять сведения по форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 (в ред. Приказа МНС России от 30.10.2001 N БГ-3-04/458).

В соответствии со ст.ст.26 и 29 НК РФ налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные (кредитные) средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

К нотариально удостоверенным доверенностям согласно ст.185 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) приравниваются доверенности:

военнослужащих и других лиц, находящихся на излечении в госпиталях, санаториях и других военно - лечебных учреждениях, удостоверенные начальником такого учреждения, его заместителем по медицинской части, старшим или дежурным врачом;

военнослужащих, а в пунктах дислокации воинских частей, соединений, учреждений и военно - учебных заведений, где нет нотариальных контор и других органов, совершающих нотариальные действия, также доверенности рабочих и служащих, членов их семей и членов семей военнослужащих, удостоверенные командиром (начальником) этих части, соединения, учреждения или заведения;

лиц, находящихся в местах лишения свободы, удостоверенные начальником соответствующего места лишения свободы;

совершеннолетних дееспособных граждан, находящихся в учреждениях социальной защиты населения, удостоверенные администрацией этого учреждения или руководителем (его заместителем) соответствующего органа социальной защиты населения.

В случае назначения в установленном порядке организации - заимодавца (кредитора) в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды такой уполномоченный представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 13, 2002)

Подписано в печать Л.Осипчук

20.03.2002 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——