 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Как сформировать регистры налогового учета ("Бухгалтерский учет", 2002, N 7)
"Бухгалтерский учет", N 7, 2002
КАК СФОРМИРОВАТЬ РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
С 1 января 2002 г. порядок уплаты налога на прибыль определяется нормами гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и в соответствии с требованиями налогового учета - системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных по установленному Кодексом порядку (ст.313 НК РФ). Учетная политика в части налогового учета включает два раздела: организационно - технический и методический. В организационно - техническом разделе определяются вопросы организации налогового учета (указывается, какое подразделение ведет налоговый учет; лица, отвечающие за ведение учета; разрабатываются должностные инструкции для работников, ведущих налоговый учет, и т.д.). В данном разделе содержатся разработанные и утвержденные организацией формы аналитических регистров налогового учета и формы первичных документов, используемых для налогового учета, в частности справок бухгалтерии. В методологическом разделе учетной политики отражаются выбранные в соответствии с НК РФ варианты учета доходов и расходов организации. В данном разделе устанавливается порядок признания доходов (расходов): по методу начисления (ст.ст.271 и 272 НК РФ) или кассовому методу (ст.273). Практика показывает, что большинство организаций будет использовать метод начисления. Каждая организация на основе анализа хозяйственных операций предыдущих периодов и с учетом специфики деятельности должна разработать: учетную политику для целей налогообложения; формы первичных документов для налогового учета; формы аналитических регистров налогового учета.
В настоящее время дискуссионным является вопрос о том, как должны формироваться данные налогового учета - независимо от бухгалтерского учета или на основе показателей регистров бухгалтерского учета. По нашему мнению, информация для налогового учета должна формироваться на основе показателей бухгалтерского учета. В статье будет рассмотрен вопрос построения аналитических налоговых регистров по учету доходов. В своей работе мы исходили из предположения о том, что данные бухгалтерского учета доходов могут служить основанием получения информации для налогового учета.
Классификация доходов
Группировка доходов для целей бухгалтерского учета приведена в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" (ПБУ 9/99), для целей налогообложения - в ст.248 НК РФ.
—————————————————————————————————————T———————————————————————————¬
| Доходы для целей бухгалтерского | Доходы для целей |
| учета | налогообложения |
+————————————————————————————————————+———————————————————————————+
|Доходы от обычных видов деятельности|Доходы от реализации |
+————————————————————————————————————+———————————————————————————+
|Операционные доходы |Внереализационные доходы |
+————————————————————————————————————+———————————————————————————+
|Внереализационные доходы |Доходы, не учитываемые |
| |для целей налогообложения |
+————————————————————————————————————+———————————————————————————+
|Чрезвычайные доходы | |
L————————————————————————————————————+————————————————————————————
Как видим, здесь существуют некоторые отличия, однако соответствующий порядок учета доходов в бухгалтерском учете позволяет получить данные для налогового учета. Согласно п.5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (товаров собственного производства), товаров, выполненных работ и оказанных услуг. В случае когда соответствующие поступления не признаются доходами от предмета деятельности, они включаются в операционные доходы. Для признания операционных доходов доходами от обычных видов деятельности необходимо сочетание как минимум двух признаков: во-первых, данные доходы должны быть указаны в уставе организации в качестве предмета ее деятельности или при отсутствии такого указания фактически были результатом предпринимательской деятельности, как она понимается в п.1 ст.2 ГК РФ, а во-вторых, они должны составлять более 5% в общей сумме доходов организации (Письмо Минфина России от 31.08.2000 N 04-05-11). Доходом от реализации для целей налогообложения (ст.249 НК РФ) признается выручка от реализации товаров как собственного производства (продукции), так и ранее приобретенных, выручка от выполненных работ и оказанных услуг, а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. В состав выручки для целей налогообложения включена выручка от реализации имущества и имущественных прав, которая по правилам бухгалтерского учета относится к операционным доходам. В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности отражается на счете 90 "Продажи", а доход от реализации имущества - на кредите счета 91-1 "Прочие доходы". При формировании аналитического регистра налогового учета "Выручка от реализации" доходы от реализации имущества и имущественных прав, учитываемые на счете 91-1 "Прочие доходы", подлежат включению в данный регистр. В разрабатываемый рабочий план счетов следует ввести субсчета и коды для получения аналитической информации, позволяющей определить сумму выручки для целей налогообложения. Состав операционных и внереализационных доходов, классифицируемых в соответствии с ПБУ 9/99 (счет 91 "Прочие доходы и расходы), во многом совпадает с открытым перечнем (составом) внереализационных расходов, установленным ст.250 НК РФ. Чрезвычайные доходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки" и включаются в состав внереализационных расходов для целей налогообложения. В налоговом учете (ст.251 НК РФ) выделены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Отдельные виды таких доходов и в бухгалтерском учете не признаются доходами, а отражаются как кредиторская задолженность (например, имущество, имущественные права, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг); имущество, полученное в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, и др.). Поэтому по доходам, подлежащим отражению на счете 91-1 "Прочие доходы", но не учитываемым для целей налогообложения, также необходимо предусмотреть аналитические счета.
Открытый перечень (состав) внереализационных расходов
—————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
| Бухгалтерский учет (п.п.7 и 8 | Налоговый учет (НК РФ, ст.250)|
| ПБУ 9/99) | |
+————————————————————————————————+———————————————————————————————+
|Проценты, полученные за |Проценты, полученные по |
|предоставление в пользование |договорам займа |
|денежных средств организации | |
+————————————————————————————————+———————————————————————————————+
|Активы, полученные безвозмездно |Безвозмездно полученное |
| |имущество |
+————————————————————————————————+———————————————————————————————+
|Прибыль прошлых лет, выявленная |Доходы прошлых лет, выявленные |
|в отчетном году |в отчетном периоде |
+————————————————————————————————+———————————————————————————————+
|Курсовые разницы |В виде положительных курсовых |
| |разниц |
+————————————————————————————————+———————————————————————————————+
|Штрафы, пени, неустойки за |В виде штрафов, пеней и (или) |
|нарушение условий договоров |иных санкций за нарушение |
| |договорных обязательств, а |
| |также суммы возмещения убытков |
| |и ущерба |
+————————————————————————————————+———————————————————————————————+
|Суммы кредиторской и |В виде сумм кредиторской |
|дебиторской задолженности, по |задолженности (обязательств |
|которым истек срок исковой |перед кредиторами), списанных |
|давности |в связи с истечением срока |
| |исковой давности |
+————————————————————————————————+———————————————————————————————+
|Перечень открытый |Перечень открытый |
L————————————————————————————————+————————————————————————————————
Аналитический учет по счетам 91-1 "Прочие доходы" и 99 "Прибыли и убытки" следует построить таким образом, чтобы получать информацию по каждому виду операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов.
Пример. Приведем кодировку счетов в рабочем плане счетов по 5-значной системе, позволяющую получить аналитическую информацию:
XX X XX ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L--------------> Код вида расходов ¦ ¦ ¦ L-----------------> Номер субсчета ¦ L---------------------> Номер счета
————————T————————————————————————————————————————————————————————¬
|91.0.00|Прочие доходы и расходы |
+———————+————————————————————————————————————————————————————————+
|91.1.00|Операционные доходы |
| |Аналитика по видам доходов |
+———————+————————————————————————————————————————————————————————+
|91.2.00|Операционные расходы |
| |Аналитика по видам расходов |
L———————+—————————————————————————————————————————————————————————
По отдельным видам доходов и операционных расходов должна быть обеспечена сопоставимость с целью получения результата по операции. Например:
————————T————————————————————————————————————————————————————————¬
|91.1.10|Выручка от продажи основных средств |
+———————+————————————————————————————————————————————————————————+
|91.2.10|Расходы, связанные с продажей основных средств |
+———————+————————————————————————————————————————————————————————+
|91.2.11|Остаточная стоимость проданных основных средств |
+———————+————————————————————————————————————————————————————————+
|91.2.12|Дополнительные расходы, связанные с продажей основных |
| |средств |
+———————+————————————————————————————————————————————————————————+
|91.2.13|НДС по проданным основным средствам |
+———————+————————————————————————————————————————————————————————+
|91.3.00|Налоги, отражаемые на счете |
+———————+————————————————————————————————————————————————————————+
|91.3.10|Налог на имущество |
+———————+————————————————————————————————————————————————————————+
|91.3.20|Налог на рекламу и т.д. |
+———————+————————————————————————————————————————————————————————+
|91.4.00|Внереализационные доходы, учитываемые для целей |
| |налогообложения |
| |Аналитика по видам доходов |
+———————+————————————————————————————————————————————————————————+
|91.5.00|Внереализационные расходы, учитываемые для целей |
| |налогообложения |
| |Аналитика по видам расходов |
+———————+————————————————————————————————————————————————————————+
|91.6.00|Внереализационные доходы, не учитываемые для целей |
| |налогообложения |
| |Аналитика по видам доходов |
+———————+————————————————————————————————————————————————————————+
|91.7.00|Внереализационные расходы, не учитываемые для целей |
| |налогообложения |
| |Аналитика по видам расходов |
+———————+————————————————————————————————————————————————————————+
|91.9.00|Сальдо доходов и расходов |
| |Аналитика по группам доходов и расходов |
+———————+————————————————————————————————————————————————————————+
|99.3.00|Чрезвычайные доходы |
| |Аналитика по видам доходов |
+———————+————————————————————————————————————————————————————————+
|99.4.00|Чрезвычайные расходы |
| |Аналитика по видам расходов |
L———————+—————————————————————————————————————————————————————————
Признание доходов
В бухгалтерском учете выручка признается при соблюдении условий, указанных в п.12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка. По доходам от реализации (выручки) датой получения дохода (ст.271 НК РФ) для целей налогообложения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг) в их оплату. Таким образом, и для целей налогообложения, и для целей бухгалтерского учета определяющим моментом признания выручки является переход права собственности. Признание в бухгалтерском учете выручки от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), осуществляется в порядке, предусмотренном для признания выручки от обычных видов деятельности. Порядок определения даты получения внереализационного дохода регулируется ст.271 НК РФ, а порядок признания операционных и внереализационных доходов в бухгалтерском учете определен п.п.15 и 16 ПБУ 9/99.
Определение величины выручки
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности (п.6 ПБУ 9/99). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется: исходя из цены, установленной в договоре (п.6.1); при продаже продукции и товаров, выполненных работ, оказанных услуг на условиях коммерческого кредита - в полной сумме дебиторской задолженности (п.6.2); по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией (п.6.3); с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п.6.5); с учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах) (п.6.6). Доходы организации, полученные в иностранной валюте, пересчитываются на дату признания дохода организации (ПБУ 3/2000). Выручка от реализации для целей налогообложения (ст.249 НК РФ) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной или натуральной формах. В ст.316 НК РФ определено, что в случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рублях на дату реализации (ст.39 НК РФ - дату перехода права собственности). В случае если цена реализуемого товара выражена в условных единицах, выручка от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, определяемую в соответствии со ст.39 НК РФ. При проведении расчетов по таким обязательствам налогоплательщик производит корректировку суммы обязательств, выраженных в условных единицах в соответствии с условиями договора. При этом суммы корректировки включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от проведенной корректировки. Порядок определения суммы выручки предусмотрен для комитентов (ст.316 НК РФ). Сумма выручки определяется на дату реализации на основании извещения комиссионера. В бухгалтерском учете выручка также признается на дату отгрузки товара комиссионером покупателю. При реализации товаров, когда расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов. Поскольку при определении величины выручки в налоговом учете суммовые разницы отнесены к внереализационным доходам (расходам), а в бухгалтерском учете корректируют сумму по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", то для возможности увязки правил бухгалтерского учета и налогового учета следует ввести субсчета "Суммовые разницы". Рассмотрев условия признания и определения доходов в бухгалтерском учете и налоговом учете, можно сделать вывод, что при соответствующей организации бухгалтерского учета доходов его данные могут быть использованы для получения показателей доходов в налоговом учете. Согласно ст.313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. Основой определения налоговой базы являются формы аналитических регистров налогового учета. Поэтому нами был выбран метод группировки аналитических регистров налогового учета в порядке очередности и с нумерацией, примененной в "Расчете налоговой базы". Каждому показателю "Расчета налоговой базы" присваиваются коды: первые три цифры - код строки расчета; остальные - порядковые номера в аналитическом налоговом учете по каждой группе доходов и расходов. Данные налогового учета, включаемые в "Расчет налоговой базы", представлены в соответствующих регистрах и раскрывают порядок их формирования в тех случаях, когда это необходимо в силу отличия порядка группировки и учета в налоговом учете от порядка, установленного по правилам бухгалтерского учета (регистр Расчет налоговой базы по налогу на прибыль). При разработке аналитических регистров налогового учета соблюдались требования ст.313 НК РФ, устанавливающие обязательные реквизиты форм регистров: наименование регистра; период (дата) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении; наименование хозяйственной операции; подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанного регистра. В состав аналитических регистров налогового учета доходов включены: регистры, формирующие данные о доходах, связанных с производством и реализацией:
Доходы, связанные с производством и реализацией
——————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
|Регистр 011 |Справка о выручке от реализации услуг по основной |
| |деятельности |
+—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 011.1|Ведомость учета выручки от реализации услуг по |
| |основной деятельности |
+—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 012 |Справка о выручке от реализации основных средств |
+—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 012.1|Ведомость учета выручки от реализации основных |
| |средств, прочего имущества |
+—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 013 |Справка о выручке от реализации нематериальных |
| |активов |
+—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 013.1|Ведомость учета выручки от реализации |
| |нематериальных активов |
+—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 014 |Справка о выручке от реализации прочего имущества |
+—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 014.1|Ведомость учета выручки от реализации прочего |
| |имущества |
L—————————————+———————————————————————————————————————————————————
регистры, формирующие данные о внереализационных доходах:
Внереализационные доходы
———————————————T—————————————————————————————————————————————————¬
|Регистр 040 |Справка по внереализационным доходам |
+——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 040.1 |Ведомость учета внереализационных доходов в виде |
| |доходов от долевого участия в других организациях|
+——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 040.2 |Ведомость учета внереализационных доходов от |
| |купли — продажи иностранной валюты |
+——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 040.3 |Ведомость доходов в виде штрафов, пеней и иных |
| |санкций за нарушение договорных обязательств |
+——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 040.4 |Ведомость учета внереализационных доходов в виде |
| |суммы возмещения убытков или ущерба |
+——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 040.5 |Ведомость учета внереализационных доходов в виде |
| |процентов по договорам займа, банковского счета, |
| |банковского вклада |
+——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 040.6 |Ведомость учета внереализационных доходов в виде |
| |сумм восстановленных резервов |
+——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 040.7 |Ведомость учета внереализационных доходов в виде |
| |безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)|
+——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 040.8 |Ведомость внереализационных доходов по договору |
| |простого товарищества |
+——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 040.9 |Ведомость учета внереализационных доходов в виде |
| |доходов прошлых лет, выявленных в отчетном |
| |периоде |
+——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 040.10|Ведомость учета внереализационных доходов в виде |
| |положительных курсовых разниц |
+——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 040.11|Ведомость учета внереализационных доходов в виде |
| |стоимости полученных материалов или иного |
| |имущества при демонтаже или разборке при |
| |ликвидации основных средств |
+——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 040.12|Ведомость учета внереализационных доходов в виде |
| |сумм кредиторской задолженности, списанной в |
| |связи с истечением срока исковой давности |
+——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 040.13|Ведомость учета внереализационных доходов в виде |
| |стоимости излишков ТМЦ, выявленных в результате |
| |инвентаризации |
+——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 040.14|Ведомость учета внереализационных доходов в виде |
| |положительных суммовых разниц, если расчеты за |
| |товары, работы, услуги выражены в условных |
| |единицах |
+——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
|Регистр 040.15|Ведомость учета внереализационных доходов в виде |
| |чрезвычайных доходов |
L——————————————+——————————————————————————————————————————————————
При разработке форм регистров исполнителем была поставлена цель разработать единообразные (по возможности) формы регистров. Регистры "Справка о выручке" (011, 012, 013, 014) построены следующим образом. Справка формируется нарастающим итогом на основании данных регистра 011.1 "Ведомость учета выручки от реализации услуг по основной деятельности за месяц". Приведенные справки позволяют получить данные о сумме выручки по отдельным видам реализации - по основной деятельности, от реализации основных средств, нематериальных активов, от реализации прочего имущества. Итоговые данные переносятся в регистр "Расчет налоговой базы".
Регистр "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль"
За отчетный период _____ (квартал, полугодие, девять месяцев, год)
——————T————————T———————————————————T————————————————T————————————¬
|N п/п| Код | Наименование | Регистр | Сумма с |
| | строки | показателя | аналитического | начала |
| | | | учета | налогового |
| | | | | периода, |
| | | | | руб. |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 1 | 010 |Сумма доходов от | | |
| | |реализации услуг, | | |
| | |полученных в | | |
| | |отчетном периоде, | | |
| | |в том числе: | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 2 | 011 |Выручка от |Регистр 011.1 | |
| | |реализации услуг | | |
| | |по основной | | |
| | |деятельности | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 3 | 012 |Выручка от |Регистр 012 | |
| | |реализации ОС | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 4 | 013 |Выручка от |Регистр 013 | |
| | |реализации НА | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 5 | 014 |Выручка от |Регистр 014 | |
| | |реализации прочего | | |
| | |имущества (ТМЦ) | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 6 | 020 |Сумма расходов, | | |
| | |произведенных в | | |
| | |отчетном периоде, | | |
| | |уменьшающих сумму | | |
| | |доходов от | | |
| | |реализации, в том | | |
| | |числе: | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
|... | | | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 11 | 030 |Прибыль (убыток) | | |
| | |от реализации, в | | |
| | |том числе: | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 12 | 031 |Прибыль от | | |
| | |реализации услуг | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 13 | 032 |Прибыль (убыток) | | |
| | |от реализации ОС | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 14 | 033 |Прибыль (убыток) | | |
| | |от реализации НА | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 15 | 034 |Прибыль (убыток) | | |
| | |от реализации | | |
| | |материалов | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 16 | 040 |Сумма |Регистр 040 | |
| | |внереализационных | | |
| | |доходов, в том | | |
| | |числе: | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 17 | 040.1 |Доходы от долевого |Регистр 040.1 | |
| | |участия в других | | |
| | |организациях | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 18 | 040.2 |Доходы от продажи |Регистр 040.2 | |
| | |(покупки) валюты | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 19 | 040.3 |Доходы в виде |Регистр 040.3 | |
| | |штрафов, пеней и | | |
| | |иных санкций за | | |
| | |нарушение | | |
| | |договорных | | |
| | |обязательств | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 20 | 040.4 |Доходы в виде |Регистр 040.4 | |
| | |суммы возмещения | | |
| | |убытков или ущерба | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 21 | 040.5 |Доходы в виде |Регистр 040.5 | |
| | |процентов, | | |
| | |полученных по | | |
| | |договорам займа, | | |
| | |банковского счета, | | |
| | |банковского вклада | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 22 | 040.6 |Доходы в виде сумм |Регистр 040.6 | |
| | |восстановленных | | |
| | |резервов | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 23 | 040.7 |Доходы в виде |Регистр 040.7 | |
| | |безвозмездно | | |
| | |полученного | | |
| | |имущества | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 24 | 040.8 |Доходы по договору |Регистр 040.8 | |
| | |простого | | |
| | |товарищества | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 25 | 040.9 |Доходы прошлых |Регистр 040.9 | |
| | |лет, выявленные в | | |
| | |отчетном периоде | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 26 | 040.10 |Доходы в виде |Регистр 040.10 | |
| | |положительных | | |
| | |курсовых разниц | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 27 | 040.11 |Доходы в виде |Регистр 040.11 | |
| | |полученных | | |
| | |материалов или | | |
| | |иного имущества | | |
| | |при демонтаже или | | |
| | |разборке при | | |
| | |ликвидации | | |
| | |выводимых из | | |
| | |эксплуатации ОС | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 28 | 040.12 |Доходы в виде сумм |Регистр 040.12 | |
| | |кредиторской | | |
| | |задолженности, | | |
| | |списанной в связи | | |
| | |с истечением срока | | |
| | |исковой давности | | |
| | |или по другим | | |
| | |основаниям (за | | |
| | |исключением | | |
| | |задолженностей | | |
| | |перед бюджетом) | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 29 | 040.13 |Доходы в виде |Регистр 040.13 | |
| | |стоимости излишков | | |
| | |ТМЦ, выявленных в | | |
| | |результате | | |
| | |инвентаризации | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 30 | 040.14 |Доходы в виде |Регистр 040.14 | |
| | |положительных | | |
| | |суммовых разниц, | | |
| | |если расчеты за | | |
| | |товары, работы, | | |
| | |услуги выражены в | | |
| | |условных единицах | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 31 | 040.15 |Чрезвычайные доходы|Регистр 040.15 | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 32 | 050 |Сумма | | |
| | |внереализационных | | |
| | |расходов, в том | | |
| | |числе: | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
|... | | | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 52 | 060 |Прибыль (убыток) |стр. 040 — | |
| | |от |стр. 050 | |
| | |внереализационных | | |
| | |операций | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 53 | 070 |Итого налоговая | | |
| | |база за отчетный | | |
| | |(налоговый) период | | |
+—————+————————+———————————————————+————————————————+————————————+
| 54 | 080 |Сумма убытка | | |
| | |предыдущих | | |
| | |налоговых периодов,| | |
| | |исключаемая из | | |
| | |налоговой базы | | |
L—————+————————+———————————————————+————————————————+—————————————
Дата составления _______________
Исполнитель _______________ (расшифровка подписи)_________________
Регистр 011
Справка о выручке от реализации услуг по основной деятельности
За отчетный период _____ (квартал, полугодие, девять месяцев, год)
Месяц ________________
——————T——————————————T—————————T—————————————————————————————————¬
|N п/п| Наименование |N с/счета|Сумма выручки без НДС и НСП, руб.|
| | дохода | 90 | |
| | | +————————————T———————T————————————+
| | | | с начала | за | с начала |
| | | | налогового | месяц | налогового |
| | | | периода на | | периода на |
| | | | начало | |конец месяца|
| | | | месяца | | |
+—————+——————————————+—————————+————————————+———————+————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+—————+——————————————+—————————+————————————+———————+————————————+
| 1 | | | | | |
+—————+——————————————+—————————+————————————+———————+————————————+
| 2 | | | | | |
+—————+——————————————+—————————+————————————+———————+————————————+
| 3 | | | | | |
+—————+——————————————+—————————+————————————+———————+————————————+
|... | | | | | |
+—————+——————————————+—————————+————————————+———————+————————————+
| |Итого |
L—————+———————————————————————————————————————————————————————————
Дата составления ____________
Исполнитель ______________(расшифровка подписи) __________________
Регистр 011.1
Ведомость учета выручки от реализации услуг по основной деятельности
Месяц ________________
—————T——————————T—————————————T——————————————T——————T—————T——————¬
|Дата|Наименова—| Вид дохода/ | Стоимость |Стои— |Всего|Скид— |
|и N |ние | наименование|продаж без НДС|мость |стои—|ки, |
|сче—|покупателя|хозяйственной| и НСП |продаж|мость|руб. |
|та —| | операции | |без |про— | |
|фак—| | | |НДС и |даж, | |
|туры| | | |НСП, |руб. | |
| | | | |руб. | | |
| | | +—————————T————+ | | |
| | | |долл. США|руб.| | | |
+————+——————————+—————————————+—————————+————+——————+—————+——————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
+————+——————————+—————————————+—————————+————+——————+—————+——————+
| 1 | | | | | | | |
+————+——————————+—————————————+—————————+————+——————+—————+——————+
| 2 | | | | | | | |
+————+——————————+—————————————+—————————+————+——————+—————+——————+
| 3 | | | | | | | |
+————+——————————+—————————————+—————————+————+——————+—————+——————+
|... | | | | | | | |
+————+——————————+—————————————+—————————+————+——————+—————+——————+
| |Итого сумма доходов |
L————+————————————————————————————————————————————————————————————
Дата составления ____________
Исполнитель ______________(расшифровка подписи) __________________
Регистр 013.1
Ведомость учета выручки от реализации нематериальных активов
Месяц ________________
————————————————T——————————————T———————————————T———————T—————————¬
| Дата и номер | Наименование | Вид дохода, | Сумма | Выручка |
|счета — фактуры| покупателя | наименование | по | без НДС |
| продавца | | хозяйственной | счету | и НСП, |
| | | операции | с НДС | руб. |
| | | | и НСП,| |
| | | | руб. | |
+———————————————+——————————————+———————————————+———————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+———————————————+——————————————+———————————————+———————+—————————+
| | |Продажа НА | | |
+———————————————+——————————————+———————————————+———————+—————————+
|Итого сумма доходов, полученных в отчетном |
|(налоговом) периоде |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Дата составления ____________
Исполнитель ______________(расшифровка подписи) __________________
Ведомости учета выручки от реализации услуг по основной деятельности и от реализации основных средств и прочего имущества составляются на основании данных бухгалтерского учета в автоматизированном режиме по следующим формам. Выручка отражается в приведенном регистре без учета суммовых разниц. Показатель стр. 040 регистра "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль" "Сумма внереализационных доходов" заполняется на основе "Справки по внереализационным доходам" (регистр 040).
Регистр 040
Справка по внереализационным доходам
Отчетный период: _____________________(квартал, полугодие, девять месяцев, год)
Месяц _____________
—————T——————————————T————————T———————T———————————————————————————¬
| N | Наименование | N | N |Сумма дохода без НДС и НСП,|
| п/п| вида доходов |регистра|с/счета| руб. |
| | | | +——————————T—————T——————————+
| | | | | с начала | за | с начала |
| | | | |налогового|месяц|налогового|
| | | | | периода | | периода |
| | | | | на начало| | на конец |
| | | | | месяца | | месяца |
+————+——————————————+————————+———————+——————————+—————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+————+——————————————+————————+———————+——————————+—————+——————————+
| 1 |Доходы от | 040.1 |91.1...| | | |
| |долевого | | | | | |
| |участия в | | | | | |
| |других | | | | | |
| |организациях | | | | | |
+————+——————————————+————————+———————+——————————+—————+——————————+
| 2 |Доходы от | 040.2 | | | | |
| |продажи | | | | | |
| |(покупки) | | | | | |
| |иностранной | | | | | |
| |валюты | | | | | |
+————+——————————————+————————+———————+——————————+—————+——————————+
| 3 |Доходы в виде | 040.13 | | | | |
| |стоимости | | | | | |
| |ТМЦ, | | | | | |
| |выявленные в | | | | | |
| |результате | | | | | |
| |инвентаризации| | | | | |
+————+——————————————+————————+———————+——————————+—————+——————————+
|... | | | | | | |
+————+——————————————+————————+———————+——————————+—————+——————————+
| 14 |Доходы в виде | 040.14 | | | | |
| |положительных | | | | | |
| |суммовых | | | | | |
| |разниц, если | | | | | |
| |расчеты за | | | | | |
| |товары, | | | | | |
| |работы, услуги| | | | | |
| |выражены в | | | | | |
| |условных | | | | | |
| |единицах по | | | | | |
| |выручке, | | | | | |
| |освобожденной | | | | | |
| |и не | | | | | |
| |освобожденной | | | | | |
| |от НДС | | | | | |
+————+——————————————+————————+———————+——————————+—————+——————————+
| 15 |Чрезвычайные | 040.15 | 99.3 | | | |
| |доходы | | | | | |
+————+——————————————+————————+———————+——————————+—————+——————————+
| 16 |Итого |
L————+————————————————————————————————————————————————————————————
Дата составления ____________
Исполнитель ______________(расшифровка подписи) __________________
По каждому виду из указанных доходов ведутся ведомости учета внереализационных доходов. В построении форм заложен единый принцип, позволяющий получать данные за каждый отдельный месяц и нарастающим итогом с начала года. В каждом регистре указываются источник информации - номер мемориального ордера и дебет корреспондирующего счета. Приведем образцы отдельных ведомостей (регистры 040.1; 040.3.1; 040.10; 040.11; 040.15).
Регистр 040.1
Ведомость учета внереализационных доходов в виде доходов от долевого участия в других организациях
Месяц ____________
(руб.)
————T—————————————————T—————————————T——————————T——————T——————————¬
| N | Источник | Наименование| С начала | Сумма| С начала |
|п/п| информации |организации —|налогового|дохода|налогового|
| | | источника | периода | за |периода на|
| | | выплат | на начало| месяц| конец |
| | | | месяца | | месяца |
| +——————T——————————+ | | | |
| |N М/О | Реквизиты| | | | |
| | |первичного| | | | |
| | | документа| | | | |
| | +———————T——+ | | | |
| | | Дата | N| | | | |
+———+——————+———————+——+—————————————+——————————+——————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4| 5 | 6 | 7 | 8 |
+———+——————+———————+——+—————————————+——————————+——————+——————————+
| 1 | | | | | | | |
+———+——————+———————+——+—————————————+——————————+——————+——————————+
| 2 | | | | | | | |
+———+——————+———————+——+—————————————+——————————+——————+——————————+
| 3 | | | | | | | |
+———+——————+———————+——+—————————————+——————————+——————+——————————+
| 4 | | | | | | | |
+———+——————+———————+——+—————————————+——————————+——————+——————————+
| 5 | | | | | | | |
+———+——————+———————+——+—————————————+——————————+——————+——————————+
| 6 | | | | | | | |
+———+——————+———————+——+—————————————+——————————+——————+——————————+
|...| | | | | | | |
+———+——————+———————+——+—————————————+——————————+——————+——————————+
| |Итого сумма дохода |
L———+—————————————————————————————————————————————————————————————
Дата составления ____________
Исполнитель ______________(расшифровка подписи) __________________
Регистр 040.3.1
Ведомость доходов в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств
Месяц __________________
—————————T————————————T——————————T———————————————T———————T———————¬
| Дата и |Наименование| ИНН | Сумма штрафов | Сумма | Всего |
| номер | покупателя |покупателя| без НДС и НСП |штрафов| сумма |
| счета —| | | |без НДС|штрафов|
| фактуры| | | | и НСП,|без НДС|
|продавца| | | | руб. | и НСП |
| | | | | | за |
| | | | | | месяц,|
| | | | | | руб. |
| | | +——————————T————+ | |
| | | | долл. США|руб.| | |
+————————+————————————+——————————+——————————+————+———————+———————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+————————+————————————+——————————+——————————+————+———————+———————+
| 1 | | | | | | |
+————————+————————————+——————————+——————————+————+———————+———————+
| 2 | | | | | | |
+————————+————————————+——————————+——————————+————+———————+———————+
| 3 | | | | | | |
+————————+————————————+——————————+——————————+————+———————+———————+
| 4 | | | | | | |
+————————+————————————+——————————+——————————+————+———————+———————+
| 5 | | | | | | |
+————————+————————————+——————————+——————————+————+———————+———————+
| 6 | | | | | | |
+————————+————————————+——————————+——————————+————+———————+———————+
|... | | | | | | |
+————————+————————————+——————————+——————————+————+———————+———————+
|Итого сумма штрафов |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Дата составления ____________
Исполнитель ______________(расшифровка подписи) __________________
Регистр 040.10
Ведомость внереализационных доходов в виде положительных курсовых разниц
Месяц __________________
—————T————————————————————————————T——————————————————————————————¬
| N | Источник информации | Сумма положительной курсовой |
| п/п| | разницы, руб. |
+————+——————————T————————T————————+—————————————T—————T——————————+
| | N М/О | Дебет | Кредит | с начала | за | с начала |
| | |субсчета|субсчета| налогового |месяц|налогового|
| | | | | периода на | | периода |
| | | | |начало месяца| | на конец |
| | | | | | | месяца |
+————+——————————+————————+————————+—————————————+—————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+————+——————————+————————+————————+—————————————+—————+——————————+
| 1 | | | | | | |
+————+——————————+————————+————————+—————————————+—————+——————————+
| 2 | | | | | | |
+————+——————————+————————+————————+—————————————+—————+——————————+
| 3 | | | | | | |
+————+——————————+————————+————————+—————————————+—————+——————————+
| 4 | | | | | | |
+————+——————————+————————+————————+—————————————+—————+——————————+
| 5 | | | | | | |
+————+——————————+————————+————————+—————————————+—————+——————————+
| 6 | | | | | | |
+————+——————————+————————+————————+—————————————+—————+——————————+
|... | | | | | | |
+————+——————————+————————+————————+—————————————+—————+——————————+
| Итого | |
L———————————————+—————————————————————————————————————————————————
Дата составления ____________
Исполнитель ______________(расшифровка подписи) __________________
Регистр 040.11
Ведомость учета внереализационных доходов в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации основных средств
Месяц __________________
————T————————————T———————————T————————————T——————————————————————¬
| N | Источник |Инвентарный|Наименование| Стоимость имущества, |
|п/п| информации | N ОС, | имущества, | полученного в |
| | |подлежащего| полученного| результате ликвидации|
| | | демонтажу | от | ОС, руб. |
| | | или | ликвидации | |
| | | ликвидации| ОС | |
+———+———T————————+———————————+————————————+————————T———T—————————+
| | N | дебет | | |с начала|за |с начала |
| |М/О|субсчета| | |налого— |ме—|налогово—|
| | | | | |вого |сяц|го |
| | | | | |периода | |периода |
| | | | | |на | |на конец |
| | | | | |начало | |месяца |
| | | | | |месяца | | |
+———+———+————————+———————————+————————————+————————+———+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
+———+———+————————+———————————+————————————+————————+———+—————————+
| 1 | | | | | | | |
+———+———+————————+———————————+————————————+————————+———+—————————+
| 2 | | | | | | | |
+———+———+————————+———————————+————————————+————————+———+—————————+
| 3 | | | | | | | |
+———+———+————————+———————————+————————————+————————+———+—————————+
| 4 | | | | | | | |
+———+———+————————+———————————+————————————+————————+———+—————————+
| 5 | | | | | | | |
+———+———+————————+———————————+————————————+————————+———+—————————+
| 6 | | | | | | | |
+———+———+————————+———————————+————————————+————————+———+—————————+
|...| | | | | | | |
+———+———+————————+———————————+————————————+————————+———+—————————+
|Итого |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Дата составления ____________
Исполнитель _____________ (расшифровка подписи) __________________
Регистр 040.15
Ведомость учета внереализационных доходов в виде чрезвычайных доходов
Месяц __________________
—————T——————————————————T————————————T———————————————————————————¬
| N | Источник |Наименование| Сумма доходов без НДС и |
| п/п| информации |чрезвычайных| НСП, руб. |
| | | доходов | |
| +—————————T————————+ +——————————T—————T——————————+
| | N М/О | дебет | | с начала | за | с начала |
| | |субсчета| |налогового|месяц|налогового|
| | | | | периода | | периода |
| | | | | на начало| | на конец |
| | | | | месяца | | месяца |
+————+—————————+————————+————————————+——————————+—————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+————+—————————+————————+————————————+——————————+—————+——————————+
| 1 | | | | | | |
+————+—————————+————————+————————————+——————————+—————+——————————+
| 2 | | | | | | |
+————+—————————+————————+————————————+——————————+—————+——————————+
| 3 | | | | | | |
+————+—————————+————————+————————————+——————————+—————+——————————+
| 4 | | | | | | |
+————+—————————+————————+————————————+——————————+—————+——————————+
| 5 | | | | | | |
+————+—————————+————————+————————————+——————————+—————+——————————+
| 6 | | | | | | |
+————+—————————+————————+————————————+——————————+—————+——————————+
|... | | | | | | |
+————+—————————+————————+————————————+——————————+—————+——————————+
|Итого |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Дата составления ____________
Исполнитель ______________ (расшифровка подписи) _________________
Предложенные формы аналитических регистров налогового учета разработаны для организации, оказывающей услуги. Разработанные формы предполагают получение данных в автоматизированном режиме. Для этого были внесены изменения в рабочий план счетов организации, расширяющие аналитические возможности использования информации. Показатели регистра "Расчет налоговой базы" и регистров учета отдельных видов доходов используются для составления налоговой декларации.
Подписано в печать Г.И.Костюк 15.03.2002 Главный специалист
по методологии бухгалтерского учета ЗАО "МКД" Л.П.Романовская Руководитель проектов ЗАО "МКД"
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации