"Налоговый вестник", N 4, 2002

ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА ПОДДЕРЖКИ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ

ПРИ УПРАВЛЕНИИ КАЧЕСТВОМ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

1. Постановка задачи

Известно, что используемые в настоящее время показатели и методики оценки качества работы подразделений налоговой службы имеют недостатки. Среди наиболее существенных из них можно назвать отсутствие четкой взаимосвязи с целями функционирования всей налоговой системы, слабую содержательную обоснованность состава показателей, низкую достоверность исходной информации и, как следствие, недостаточное качество результатов оценки, большие трудозатраты на реализацию и т.д. Рассматриваемый в настоящей статье подход лишен, по нашему мнению, отмеченных недостатков, поскольку в условиях функционирования глобальных и локальных компьютерных сетей появляется возможность нового подхода к сравнительной оценке качества работы налоговых органов, потенциала и результативности работы ведущего звена, основного элемента налоговой системы - районной (городской и сельской) налоговой инспекции (РНИ).

2. Принципы построения системы показателей

Формируя совокупность показателей - критериев, мы ориентировались, во-первых, на то, что процесс анализа любой системы должен начинаться с выявления и четкого формулирования конечной цели функционирования исследуемой системы, и, во-вторых, на то, что цели отдельных элементов и подсистем не должны вступать в противоречие с целями вышестоящей системы, то есть цели элементов должны быть определены так, чтобы каждый из них, стремясь к достижению собственных целей, одновременно способствовал продвижению к цели системы верхнего уровня.

В чем же состоит цель функционирования налоговой системы? Эту цель мы сформулировали как максимизацию прибыли государства при условии соблюдения налогового законодательства, то есть максимизацию величины П = Н - З, где П - прибыль государства; Н - общая сумма налоговых поступлений за год; З - затраты на организацию сбора налогов, которые включают затраты на функционирование налоговой службы и затраты на организацию контроля за соблюдением налогового законодательства. Очевидно, что для увеличения П необходимо, во-первых, увеличивать общую сумму налоговых поступлений Н, то есть расширять налогооблагаемую базу, увеличивать число эффективно работающих предприятий и физических лиц и, во-вторых, уменьшать затраты на функционирование самой налоговой службы.

3. Особенности предлагаемого подхода

Описываемая методика имеет ряд особенностей, относящихся к формированию исходной информации и выбору оценочных показателей, алгоритмов их расчета.

В отличие от ныне действующих методик предлагаемый подход базируется на использовании в качестве исходной информации первичных (неагрегированных) данных, причем только таких, которые допускают перекрестную проверку, возможность контроля достоверности.

В качестве оценочных берутся следующие показатели, которые являются относительными величинами:

1) отношение общей суммы налоговых поступлений от налогоплательщиков района к численности штатных сотрудников

(1) (2)

РНИ - x , к одной тысяче жителей обслуживаемого района - x , к

1 1

(3)

объему бюджетного финансирования налоговой инспекции - x ;

1

2) отношение площади обслуживаемой территории к числу штатных

сотрудников РНИ - x2;

3) число зарегистрированных малых и индивидуальных

(1)

предприятий на одного штатного сотрудника РНИ - x , на одну

3

(2) (3)

тысячу жителей - x , на единицу обслуживаемой площади - x ;

3 3

4) число жителей на обслуживаемой территории на одного

сотрудника РНИ - x4;

5) валовая выручка малых предприятий по отраслям на одного

(1)

штатного сотрудника РНИ - x , на тысячу жителей обслуживаемого

5

(2)

района - x ;

5

6) валовая выручка индивидуальных предприятий по отраслям на

(1)

одного штатного сотрудника РНИ - x , на тысячу жителей

6

(2)

обслуживаемого района - x ;

6

7) отношение общей валовой выручки предприятий района к числу

(1)

жителей на обслуживаемой территории - x , к числу выявленных в

7

ходе внешних (перекрестных) проверок нарушений налогового

(2)

законодательства - x и к общей сумме выявленных недоплат в

7

(3)

бюджет - x ;

7

8) общая сумма налоговых поступлений от физических лиц на

(1)

одного штатного сотрудника РНИ - x , на одну тысячу жителей на

8

(2)

обслуживаемой территории - x ;

8

9) число налогоплательщиков - физических лиц на одного

(1)

штатного сотрудника РНИ - x , на одну тысячу жителей на

9

(2)

обслуживаемой территории - x ;

9

10) вычислительная мощность (суммарная частота процессоров)

(1)

на одного штатного сотрудника РНИ - x , на одну тысячу жителей

10

(2)

обслуживаемой территории - x ;

10

11) остаточная стоимость средств вычислительной техники и

организационной техники на одного штатного сотрудника РНИ -

(1) (2)

x , на одну тысячу жителей обслуживаемой территории - x ;

11 11

12) доля лиц среди сотрудников РНИ, имеющих базовое экономическое образование, - x12.

Все эти показатели можно сгруппировать в зависимости от характера влияния на выходную функцию. Так, определенная часть показателей, оказывая косвенное влияние на качество работы налоговой инспекции, способствует активизации деятельности сотрудников налогового органа в направлении увеличения налогооблагаемой базы, ориентируя их на поиск резервов роста общей валовой выручки предприятий, числа зарегистрированных индивидуальных и частных предприятий и др., например на организацию подразделений и служб по оказанию консультационных услуг юридического и экономического характера и т.д. Другая часть показателей характеризует потенциальные возможности обеспечить высокое качество технологического процесса сбора налогов (хотя, вполне вероятно, эти возможности будут реализованы не в полной мере). В составе этой группы показателей могут быть такие, как среднегодовая доля сотрудников, имеющих высшее экономическое образование, отношение остаточной стоимости средств вычислительной техники, оргтехники к числу штатных сотрудников РНИ, к тысяче жителей обслуживаемой территории и т.д.

Обратим внимание читателей на то, что рост значений большинства из предложенных показателей в значительной степени обусловлен улучшением деятельности конкретного налогового органа, то есть увеличение оценочного показателя связано с ростом производительности труда работников налоговых органов, повышением предпринимательской активности населения (возможно, именно за счет лучшей разъяснительной работы и консультационной помощи гражданам со стороны работников налоговых органов), с более строгим соблюдением налогового законодательства, снижением затрат на функционирование налоговой инспекции и др. Исключение составляют показатели x10, x11, x12. Однако эти показатели характеризуют потенциальные возможности увеличения производительности труда. Так, классификация по показателям (классификационным признакам) x10, x11 позволит выявить различия между налоговыми органами в уровне применения передовых информационных технологий и т.д.

Если же провести классификацию по показателям x2, x4, x10, x11, x12 и с учетом структуры отраслей в зоне обслуживания налоговой инспекции, то можно увидеть, какие из инспекций, работая в примерно равных условиях, лучше используют имеющиеся ресурсы, то есть собирают больше налогов на одного работника налоговой инспекции, обслуживают большее число налогоплательщиков и т.д.

Число и состав оценочных показателей устанавливаются системой верхнего уровня - МНС России или областной налоговой инспекцией - на определенный период. Предполагается, что оценочные показатели автоматически формируются на основе содержащейся в базе данных первичной информации. При этом используются среднегодовые (например, за три последних года) данные, соотнесенные с числом штатных сотрудников РНИ и числом жителей на обслуживаемой территории.

Значения оценочных показателей рассчитываются для всех налоговых инспекций и представляются в виде таблицы (см. табл. 1). Каждая строка такой таблицы относится к конкретной инспекции, а в столбцах записаны значения соответствующего оценочного показателя. Затем производится нормировка оценочных показателей (переход к безразмерным величинам).

Таблица 1

Приведенные значения входных данных

(оценочных показателей)

     
   ————————T——————T—————T——————T—————T———————T—————T—————T———————T———T——————T——————T———¬
   |Наиме— |  (1) | (2) |  (3) |     |  (1)  | (2) | (3) |       |   |      |      |   |
   |нование| х    |х    | х    | х   | х     |х    |х    |  х    |...|  x   |x     |...|
   |РНИ    |  1   | 1   |  1   |  2  |  3    | 3   | 3   |   4   |   |   j  | j + 1|   |
   +———————+——————+—————+——————+—————+———————+—————+—————+———————+———+——————+——————+———+
   |       |  1   |  2  |  3   |  4  |   5   |  6  |  7  |   8   |...|   j  |j + 1 |...|
   +———————+——————+—————+——————+—————+———————+—————+—————+———————+———+——————+——————+———+
   |A1     |20 000|40   |50    |200  |1000   | 2   | 5   |400    |...| 6    | 600  |...|
   +———————+——————+—————+——————+—————+———————+—————+—————+———————+———+——————+——————+———+
   |A2     |16 000|41   |50    |200  |1000   | 2,5 | 5   |400    |...| 8,3  | 533  |...|
   +———————+——————+—————+——————+—————+———————+—————+—————+———————+———+——————+——————+———+
   |A3     |15 000|40   |50    |200  |1250   | 3,3 | 6,25|375    |...| 7,3  | 425  |...|
   +———————+——————+—————+——————+—————+———————+—————+—————+———————+———+——————+——————+———+
   |A4     |12 500|30   |37,5  |208  |1250   | 3   | 6   |416    |...| 6    | 625  |...|
   +———————+——————+—————+——————+—————+———————+—————+—————+———————+———+——————+——————+———+
   |A5     |14 500|29   |35,5  |181  |1454   | 2,9 | 8   |500    |...| 5,4  | 500  |...|
   +———————+——————+—————+——————+—————+———————+—————+—————+———————+———+——————+——————+———+
   |A6     |12 000|24   |26,6  |250  |1500   | 3   | 6   |500    |...| 5    | 600  |...|
   +———————+——————+—————+——————+—————+———————+—————+—————+———————+———+——————+——————+———+
   |A7     |13 000|50   |40    |133  |1333   | 5   |10   |266    |...|10    | 266  |   |
   +———————+——————+—————+——————+—————+———————+—————+—————+———————+———+——————+——————+———+
   |A8     |10 000|41   |45,4  |120  |1200   | 5   |10   |240    |...| 5    | 240  |...|
   +———————+——————+—————+——————+—————+———————+—————+—————+———————+———+——————+——————+———+
   |Среднее|14 125|36,88|41,875|186,5|1248,38| 3,34| 7,03|387,125|...| 6,625| 473,6|...|
   |значе— |      |     |      |     |       |     |     |       |   |      |      |   |
   |ние    |      |     |      |     |       |     |     |       |   |      |      |   |
   |_      |      |     |      |     |       |     |     |       |   |      |      |   |
   |Хjcp   |      |     |      |     |       |     |     |       |   |      |      |   |
   L———————+——————+—————+——————+—————+———————+—————+—————+———————+———+——————+——————+————
   

X1,..., Xj+1 - среднегодовые значения оценочных показателей.

Для нормировки показателей целесообразно использовать один из следующих трех способов:

_

1) Yij = Xij / Хjср.;

2) Yij = Xij / Xjmax;

_

3) Yij = Xij / SUM Xij, где Yij, Xij, Хjср., Xjmax -

соответственно нормированное, исходное, среднее и максимальное

значения оценочного показателя.

Пример.

(1)

x

(1) i1 20 000

Y = ----- = ------ = 1,416 и т.д.

i1 _(1) 14 125

X

1ср.

В табл. 2 представлены нормированные значения оценочных показателей, рассчитанные по данным табл. 1 (нормирование выполнено по первому способу).

Полученная совокупность оценочных показателей может быть сведена к одному или нескольким аддитивным показателям, характеризующим потенциал и результативность деятельности РНИ той или иной области. Так, общий рейтинг Ri i-й налоговой инспекции может быть рассчитан по формуле: Ri = SUMj Yij.

Таблица 2

Нормированные значения оценочных показателей

     
   ————————T—————T——————T——————T—————T————————T——————T———————T———————T———T—————T———————T———¬
   |Наиме— |  (1)|  (2) |  (3) |     |   (1)  |  (2) |   (3) |       |   |     |       |   |
   |нование| y   | y    | y    | y   |  y     | y    |  y    |  y    |...|  y  |y      |...|
   |РНИ    |  1  |  1   |  1   |  2  |   3    |  3   |   3   |   4   |   |   j | j + 1 |   |
   +———————+—————+——————+——————+—————+————————+——————+———————+———————+———+—————+———————+———+
   |       |  1  |  2   |  3   |  4  |   5    |  6   |   7   |   8   |...|  j  | j + 1 |...|
   +———————+—————+——————+——————+—————+————————+——————+———————+———————+———+—————+———————+———+
   |A1     |1,416|1,0847|1,194 |1,072|0,801041|0,5993|0,71111|1,03326|...|0,906|1,26683|...|
   +———————+—————+——————+——————+—————+————————+——————+———————+———————+———+—————+———————+———+
   |A2     |1,133|1,1119|1,194 |1,072|0,801041|0,7491|0,71111|1,03326|...|1,253|1,12536|...|
   +———————+—————+——————+——————+—————+————————+——————+———————+———————+———+—————+———————+———+
   |A3     |1,062|1,0847|1,194 |1,072|1,001302|0,9888|0,88889|0,96868|...|1,102|0,89733|...|
   +———————+—————+——————+——————+—————+————————+——————+———————+———————+———+—————+———————+———+
   |A4     |0,885|0,8136|0,8955|1,115|1,001302|0,8989|0,85333|1,07459|...|0,906|1,31961|...|
   +———————+—————+——————+——————+—————+————————+——————+———————+———————+———+—————+———————+———+
   |A5     |1,027|0,7864|0,8478|0,971|1,164714|0,8689|1,13778|1,29157|...|0,815|1,05569|...|
   +———————+—————+——————+——————+—————+————————+——————+———————+———————+———+—————+———————+———+
   |A6     |0,85 |0,6508|0,6352|1,34 |1,201562|0,8989|0,85333|1,29157|...|0,755|1,26683|...|
   +———————+—————+——————+——————+—————+————————+——————+———————+———————+———+—————+———————+———+
   |A7     |0,92 |1,3559|0,9552|0,713|1,067788|1,4981|1,42222|0,68712|...|1,509|0,56163|   |
   +———————+—————+——————+——————+—————+————————+——————+———————+———————+———+—————+———————+———+
   |A8     |0,708|1,1119|1,0842|0,643|0,96125 |1,4981|1,42222|0,61995|...|0,755|0,50673|...|
   L———————+—————+——————+——————+—————+————————+——————+———————+———————+———+—————+———————+————
   

_

Yij = Xij / Xjср. - нормированное значение оценочного

показателя.

МНС России может устанавливать весовые коэффициенты показателей и проводить статистический анализ, используя данные из таблицы нормированных значений оценочных показателей. Конечно, проблема корректного сравнения разнородных показателей весьма сложна и вряд ли имеет однозначное решение. Однако если предположить, что выбранные показатели действительно достаточно полно и надежно характеризуют эффективность деятельности РНИ, то при назначении им весовых коэффициентов может использоваться логически хорошо обоснованный и интуитивно приемлемый подход: весовой коэффициент обратно пропорционален среднему (либо функции от среднего) значению показателя по группе однородных РНИ. Ведь если среднее значение показателя мало, то для его получения нужны, по-видимому, большие усилия, большие затраты; и, наоборот, если среднее значение велико, то и получить его, как правило, можно с меньшими затратами сил и средств (конечно, могут быть и исключения).

Описанная методика реализована в виде информационной системы поддержки принятия решений в процессе управления качеством работы налоговых органов (ИС "Рейтинг") и зарегистрирована в Российском агентстве по патентам и товарным знакам.

Предлагаемая система имеет по сравнению с другими системами следующие преимущества:

1) четкая ориентация на достижение цели системы верхнего уровня: на максимизацию прибыли государства и, соответственно, на более полное удовлетворение потребностей общества при условии соблюдения налогового законодательства;

2) повышение достоверности проводимой оценки за счет:

а) использования в качестве исходной информации первичных (неагрегированных) данных;

б) ориентации только на те показатели, которые допускают перекрестный контроль;

в) проведения счетного контроля входных и промежуточных данных;

г) применения системы штрафов (наказаний) за включение в базу данных недостоверной информации и др.

Подписано в печать Г.Н.Хубаев

15.03.2002 Д.э.н., профессор

Л.Н.Хашиева

г. Ростов - на - Дону

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——