"Налоговый вестник", N 4, 2002

УЧЕТ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ И СДЕЛОК

Посреднические операции могут осуществляться по трем основным видам договоров: поручения, комиссии и агентскому.

Договор поручения - это договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (п.1 ст.971 ГК РФ). Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Договор комиссии - это договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п.1 ст.990 ГК РФ). По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Агентский договор - это договор, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (п.1 ст.1005 ГК РФ). По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Согласно п.1 ст.156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу для целей исчисления НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Поэтому для правильного определения облагаемой базы по НДС важно понять, что же является вознаграждением у поверенного, комиссионера и агента.

Поверенный получает вознаграждение от доверителя, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения. Если договор поручения связан с осуществлением предпринимательской деятельности обеими сторонами или одной из них, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение при условии, что договором не предусмотрено иное.

Комиссионер получает от комитента вознаграждение, а также дополнительное вознаграждение в случае принятия им на себя ручательства за исполнение сделки третьим лицом в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Агент получает вознаграждение от принципала в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

При отсутствии в возмездном договоре поручения, комиссии или агентском договоре условия о размере вознаграждения или о порядке его уплаты вознаграждение уплачивается в соответствии с п.4 ст.424 ГК РФ, то есть исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

В соответствии с п.3 ст.972 ГК РФ поверенный, действующий в качестве коммерческого представителя, вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче доверителю, в обеспечение своих требований по договору поручения. Вещь в момент ее удержания является, по сути, залогом, а не вознаграждением или иным доходом поверенного; поэтому ее стоимость в налоговую базу поверенного не входит. Допустим, что поверенный и доверитель договорятся о том, что удержанная в обеспечение требования вещь остается в собственности поверенного в оплату его услуг. В данном случае будет иметь место бартерная сделка (оплата услуг товаром) со всеми вытекающими последствиями для целей налогообложения.

При применении ст.156 НК РФ необходимо учитывать, что суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются (см. также п.34 Методических рекомендаций по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

Не включаются в налоговую базу и суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от покупателей товаров (работ, услуг) (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов).

В соответствии с п.2 ст.156 НК РФ не облагаются НДС операции по оказанию посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1, пп.1 и 8 п.2 и пп.6 п.3 ст.149 НК РФ. На остальные операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ, освобождение от налогообложения не распространяется.

Принято считать, что расходы собственника товара на его реализацию, фактически осуществляемые посредником при исполнении договора (комиссии, поручения или агентского) и возмещаемые ему комитентом (доверителем или принципалом), не являются, по сути, затратами посредника, а значит, и сумма полученного по таким расходам возмещения не является доходом посредника и не включается в налоговую базу при исчислении НДС.

Однако такое утверждение кажется очевидным лишь на первый взгляд.

В соответствии с пп.9 п.1 ст.251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль, в частности, относятся средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя. Сюда относятся и суммы положительных курсовых разниц, возникающих при расчетах в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно - материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат.

Таким образом, из действующей редакции гл.25 НК РФ следует, что любое возмещение затрат является доходом посредника, а понесенные им расходы - соответственно его расходом для целей налогообложения (ст.270 НК РФ, в которой ничего не говорится о том, что такие расходы не следует учитывать для целей налогообложения).

Самое интересное, что все это полностью совпадает с требованиями Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденных Приказами Минфина России от 06.05.1999 N N 32н и 33н соответственно, в которых такие доходы (и соответствующие им расходы) не включены в перечень поступлений (соответственно - выбытия активов), не признаваемых доходами (расходами) для целей названных ПБУ (п.3 ПБУ 9/99 и п.3 ПБУ 10/99).

Таким образом, все разъяснения о возмещаемых и невозмещаемых затратах посредника не находят подтверждения ни в одном из действующих на сегодняшний день нормативных документов. А если учесть, что ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 действуют уже не первый год, то сомнительна возможность такого деления затрат посредников и в предшествующие периоды.

Из всего вышеизложенного следует сделать вывод: все, что не перечислено комитенту (принципалу или доверителю), является доходом (выручкой) от оказания посреднических (или иных) услуг по заключенному договору комиссии (поручения, агентскому или смешанному).

Пример 1. Бухгалтерский и налоговый учет при оказании посреднических услуг без участия в расчетах.

Предприятие, оказывающее посреднические услуги без участия в расчетах, получило для реализации от оптовой фирмы по договору комиссии 10 диванов по фиксированной цене 15 000 руб. за единицу (включая НДС 2500 руб.), всего на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС 25 000 руб.).

Сумма расходов, которые осуществляются за счет комитента, составила 1800 руб., включая НДС 300 руб. (расходы на оплату услуг специализированной организации по доставке товара покупателю).

По условиям договора комиссии вознаграждение посредника составляет 10% от продажной стоимости товара.

В феврале 2002 г. весь комиссионный товар был реализован. Денежные средства от покупателя поступили непосредственно на расчетный счет комитента.

Операции на счетах бухгалтерского учета посредника отражаются следующим образом:

1) Д-т 004 - 150 000 руб. - отражена стоимость полученного на комиссию товара (с учетом НДС);

2) К-т 004 - 150 000 руб. - списана с забалансового счета стоимость переданного покупателю комиссионного товара;

3) Д-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", К-т 90-1 - 16 800 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения и иных возмещаемых комитентом затрат (1800 руб. + 150 000 руб. х 10% : 100%);

4) Д-т 90-3 К-т 68 - 2800 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы дохода комиссионера при учетной политике "по отгрузке" (16 800 руб. : 120% х 20%);

или

Д-т 90-3 К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", - 2800 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы дохода комиссионера при учетной политике "по оплате" (16 800 руб. : 120% х 20%);

5) Д-т 20 К-т 60, субсчет "Расчеты с транспортной организацией", - 1500 руб. - списаны возмещаемые за счет комитента транспортные расходы по доставке товара (без учета НДС);

6) Д-т 19 К-т 60, субсчет "Расчеты с транспортной организацией", - 300 руб. - списан НДС по возмещаемым за счет комитента транспортным расходам по доставке товара;

7) Д-т 90-2 К-т 20 - 13 500 руб. - списаны расходы на оказание комиссионных услуг, включая затраты по возмещаемым за счет комиссионера транспортным расходам по доставке товара (сумма взята условно);

8) Д-т 90-9 К-т 99 - 500 руб. - выявлен финансовый результат от реализации посреднических услуг - прибыль (16 800 руб. - 2800 руб. - 13 500 руб.);

9) Д-т 90-9 К-т 99 - 120 руб. - начислен налог на прибыль от реализации посреднических услуг (500 руб. х 24%);

10) Д-т 51 К-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", - 16 800 руб. - отражены денежные средства, поступившие от комитента: комиссионное вознаграждение и возмещение понесенных комиссионером расходов (15 000 руб. + 1800 руб.);

11) Д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 68 - 2800 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оказанным посредническим услугам при учетной политике "по оплате";

12) Д-т 60 К-т 51 - 1800 руб. - оплачена задолженность перед транспортной организацией;

13) Д-т 68 К-т 19 - 300 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный поставщику.

Отчет о прибылях и убытках

за I квартал 2002 года (форма N 2) <1>

(руб.)

     
   —————————————————————————————T——————T——————————T—————————————————¬
   |   Наименование показателя  |  Код |За отчет— | Пояснения автора|
   |                            |строки|ный период|                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |       I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности        |
   +————————————————————————————T——————T——————————T—————————————————+
   |Выручка (нетто) от продажи  |  010 |  14 000  |16 800 — 2800    |
   |товаров, продукции, работ,  |      |          |(см. проводки 3 и|
   |услуг (за минусом налога на |      |          |4)               |
   |добавленную стоимость, акци—|      |          |                 |
   |зов и аналогичных обязатель—|      |          |                 |
   |ных платежей)               |      |          |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |в том числе от продажи: про—|  011 |  14 000  |16 800 — 2800    |
   |дукции                      |      |          |(см. проводки 3 и|
   |                            |      |          |4)               |
   |                            +——————+——————————+—————————————————+
   |                            |  012 |     —    |                 |
   |                            +——————+——————————+—————————————————+
   |                            |  013 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Себестоимость проданных то— |  020 |  13 500  |См. проводку 7   |
   |варов, продукции, работ, ус—|      |          |                 |
   |луг                         |      |          |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |в том числе проданных: про— |  021 |  13 500  |См. проводку 7   |
   |дукции                      +——————+——————————+—————————————————+
   |                            |  022 |     —    |                 |
   |                            +——————+——————————+—————————————————+
   |                            |  023 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Валовая прибыль             |  029 |     500  |Стр. 010 —       |
   |                            |      |          |стр. 020         |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Коммерческие расходы        |  030 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Управленческие расходы      |  040 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж  |  050 |     500  |Стр. 029 —       |
   |(строки 010 — 020 — 030 —   |      |          |стр. 030 —       |
   |040)                        |      |          |стр. 040         |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |               II. Операционные доходы и расходы                |
   +————————————————————————————T——————T——————————T—————————————————+
   |Проценты к получению        |  060 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Проценты к уплате           |  070 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Доходы от участия в других  |  080 |     —    |                 |
   |организациях                |      |          |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Прочие операционные доходы  |  090 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Прочие операционные расходы |  100 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |            III. Внереализационные доходы и расходы             |
   +————————————————————————————T——————T——————————T—————————————————+
   |Внереализационные доходы    |  120 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Внереализационные расходы   |  130 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Прибыль (убыток) до налого— |  140 |     500  |16 800 — 2800 —  |
   |обложения (строки 050 +     |      |          |13 500           |
   |060 — 070 + 080 + 090 —     |      |          |В данной строке  |
   |100 + 120 — 130)            |      |          |записывается сум—|
   |                            |      |          |ма сальдо по сче—|
   |                            |      |          |ту 99, увеличен— |
   |                            |      |          |ная на сумму рас—|
   |                            |      |          |ходов, произве—  |
   |                            |      |          |денных в отчетном|
   |                            |      |          |периоде за счет  |
   |                            |      |          |чистой прибыли   |
   |                            |      |          |текущего года    |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Налог на прибыль и иные ана—|  150 |     120  |См. проводку 9   |
   |логичные обязательные плате—|      |          |                 |
   |жи                          |      |          |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Прибыль (убыток) от обычной |  160 |     380  |Стр. 140 —       |
   |деятельности                |      |          |стр. 150         |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |               IV. Чрезвычайные доходы и расходы                |
   +————————————————————————————T——————T——————————T—————————————————+
   |Чрезвычайные доходы         |  170 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Чрезвычайные расходы        |  180 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Чистая прибыль (нераспреде— |  190 |     380  |Если значение    |
   |ленная прибыль (убыток) от— |      |          |данной строки по—|
   |четного периода) (стро—     |      |          |ложительно (при— |
   |ки 160 + 170 — 180)         |      |          |быль), то оно    |
   |                            |      |          |должно соответст—|
   |                            |      |          |вовать показателю|
   |                            |      |          |стр. 470 формы   |
   |                            |      |          |N 1; если значе— |
   |                            |      |          |ние данной строки|
   |                            |      |          |отрицательно     |
   |                            |      |          |(убыток), то оно |
   |                            |      |          |должно соответ—  |
   |                            |      |          |ствовать показа— |
   |                            |      |          |телю стр. 475    |
   |                            |      |          |формы N 1        |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Справочно.                  |      |          |                 |
   |Дивиденды, приходящиеся на  |      |          |                 |
   |одну акцию <2>:             |      |          |                 |
   |по привилегированным        |  201 |     —    |                 |
   |по обычным                  |  202 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Предполагаемые в следующем  |      |          |                 |
   |отчетном году суммы дивиден—|      |          |                 |
   |дов, приходящиеся на одну   |      |          |                 |
   |акцию <2>:                  |      |          |                 |
   |по привилегированным        |  203 |     —    |                 |
   |по обычным                  |  204 |     —    |                 |
   L————————————————————————————+——————+——————————+——————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В этом примере мы не приводим "Расшифровку отдельных прибылей и убытков", так как во всех строках данной таблицы ставятся прочерки.

<2> Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

Декларация по налогу на пользователей

автомобильных дорог <3> за I квартал 2002 года

(руб.)

     
   ———————————————————————————————T——————————T—————————T————————————¬
   |    Наименование показателя   | Налоговая|  Ставка |    Сумма   |
   |                              |база, руб.|налога, %|налога, руб.|
   +——————————————————————————————+——————————+—————————+————————————+
   |               1              |     2    |    3    |      4     |
   +——————————————————————————————+——————————+—————————+————————————+
   |1. Выручка от реализации про— |  14 000  |    1    |     140    |
   |дукции (работ, услуг), рассчи—|          |         |            |
   |тываемая с учетом положений   |          |         |            |
   |инструкции                    |          |         |            |
   L——————————————————————————————+——————————+—————————+—————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<3> В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при заполнении формы декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог в них ставятся прочерки.

Декларация по НДС за февраль 2002 года <4>

Раздел I. Расчет общей суммы налога

(Все суммы указываются в рублях)

     
   —————T—————————————————T—————T——————T——————T—————T———————————————¬
   |  N | Налогооблагаемые|Код  |Нало— |Ставка|Сумма|    Порядок    |
   | п/п|     объекты     |стро—|говая |  НДС | НДС |   заполнения  |
   |    |                 |ки   |база  |      | (Б) |               |
   |    |                 |     |(А)   |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |  1 |        2        |  3  |   4  |   5  |  6  |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |  1 |Реализация (пере—| 010 |14 000| 20   |2 800|См. проводки 3,|
   |    |дача) товаров,   +—————+——————+——————+—————+ 4 и 11.  По—  |
   |    |работ, услуг по  | 020 |   —  | 10   |  —  |скольку других |
   |    |соответствующим  +—————+——————+——————+—————+операций, кроме|
   |    |ставкам налога — | 030 |   —  | 16,67|  —  |реализации ус— |
   |    |всего:           +—————+——————+——————+—————+луг по договору|
   |    |                 | 040 |   —  |  9,09|  —  |комиссии, в    |
   |    |                 |     |      |      |     |рассматриваемой|
   |    |                 |     |      |      |     |ситуации не бы—|
   |    |                 |     |      |      |     |ло, то значение|
   |    |                 |     |      |      |     |строки 010 рав—|
   |    |                 |     |      |      |     |но значению    |
   |    |                 |     |      |      |     |строки 160     |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |в том числе:     |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.1|реализация това— | 050 |   —  | 20   |  —  |               |
   |    |ров (работ, ус—  +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |луг) по товарооб—| 060 |   —  | 10   |  —  |               |
   |    |менным (бартер—  |     |      |      |     |               |
   |    |ным) операциям   |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.2|реализация това— | 070 |   —  | 20   |  —  |               |
   |    |ров (работ, ус—  +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |луг) на безвоз—  | 080 |   —  | 10   |  —  |               |
   |    |мездной основе   |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.3|передача права   | 090 |   —  | 20   |  —  |               |
   |    |собственности на +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |предметы залога  | 100 |   —  | 10   |  —  |               |
   |    |залогодержателю  |     |      |      |     |               |
   |    |при неисполнении |     |      |      |     |               |
   |    |обеспеченного за—|     |      |      |     |               |
   |    |логом обязатель— |     |      |      |     |               |
   |    |ства, передача   |     |      |      |     |               |
   |    |товаров (работ,  |     |      |      |     |               |
   |    |услуг) по согла— |     |      |      |     |               |
   |    |шению об отступ— |     |      |      |     |               |
   |    |ном или новации, |     |      |      |     |               |
   |    |включая оплату   |     |      |      |     |               |
   |    |труда в натураль—|     |      |      |     |               |
   |    |ной форме        |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.4|реализация иму—  | 110 |   —  | 16,67|  —  |               |
   |    |щества, подлежа— |     |      |      |     |               |
   |    |щего учету по    |     |      |      |     |               |
   |    |стоимости с уче— |     |      |      |     |               |
   |    |том уплаченного  |     |      |      |     |               |
   |    |налога           |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.5|реализация сель— | 120 |   —  | 16,67|  —  |               |
   |    |скохозяйственной +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |продукции и про— | 130 |   —  |  9,09|  —  |               |
   |    |дуктов ее перера—|     |      |      |     |               |
   |    |ботки, закуплен— |     |      |      |     |               |
   |    |ной у физических |     |      |      |     |               |
   |    |лиц (не являющих—|     |      |      |     |               |
   |    |ся налогоплатель—|     |      |      |     |               |
   |    |щиками)          |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.6|реализация това— | 140 |   —  | 20   |  —  |               |
   |    |ров (работ, ус—  +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |луг) по срочным  | 150 |   —  | 10   |  —  |               |
   |    |сделкам          |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.7|реализация услуг,| 160 |14 000| 20   |2 800|См. проводки 3,|
   |    |оказываемых в ин—|     |      |      |     |4 и 11         |
   |    |тересах другого  |     |      |      |     |               |
   |    |лица на основе   |     |      |      |     |               |
   |    |договоров поруче—|     |      |      |     |               |
   |    |ния, комиссии ли—|     |      |      |     |               |
   |    |бо агентских до— |     |      |      |     |               |
   |    |говоров          |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.8|реализация пред— | 170 |   —  |   х  |  —  |               |
   |    |приятия в целом  |     |      |      |     |               |
   |    |как имущественно—|     |      |      |     |               |
   |    |го комплекса     |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.9|прочая реализация| 180 |   —  | 20   |  —  |               |
   |    |товаров (работ,  +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |услуг)           | 190 |   —  | 10   |  —  |               |
   |    |                 +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |                 | 200 |   —  | 16,67|  —  |               |
   |    |                 +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |                 | 210 |   —  |  9,09|  —  |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |  2 |Передача товаров | 220 |   —  | 20   |  —  |               |
   |    |(работ, услуг)   +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |для собственных  | 230 |   —  | 10   |  —  |               |
   |    |нужд             |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |  3 |Выполнение строи—| 240 |   —  | 20   |  —  |               |
   |    |тельно — монтаж— |     |      |      |     |               |
   |    |ных работ для    |     |      |      |     |               |
   |    |собственного по— |     |      |      |     |               |
   |    |требления        |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |  4 |Суммы, связанные | 250 |   —  | 16,67|  —  |               |
   |    |с расчетами по   +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |оплате налогооб— | 260 |   —  |  9,09|  —  |               |
   |    |лагаемых товаров |     |      |      |     |               |
   |    |(работ, услуг),  |     |      |      |     |               |
   |    |всего:           |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |в том числе:     |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 4.1|Сумма авансовых и| 270 |   —  | 16,67|  —  |               |
   |    |иных платежей,   +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |полученных в счет| 280 |   —  |  9,09|  —  |               |
   |    |предстоящих по—  |     |      |      |     |               |
   |    |ставок товаров   |     |      |      |     |               |
   |    |или выполнения   |     |      |      |     |               |
   |    |работ (услуг)    |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 4.2|Сумма дохода, по—| 290 |   —  | 16,67|  —  |               |
   |    |лученного по об— +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |лигациям, вексе— | 300 |   —  |  9,09|  —  |               |
   |    |лям, товарному   |     |      |      |     |               |
   |    |кредиту, подлежа—|     |      |      |     |               |
   |    |щая обложению    |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 4.3|Сумма полученных | 310 |   —  | 16,67|  —  |               |
   |    |страховых выплат,+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |подлежащая обло— | 320 |   —  |  9,09|  —  |               |
   |    |жению            |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 4.4|Сумма, полученная| 330 |   —  | 16,67|  —  |               |
   |    |в виде финансовой+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |помощи, на попол—| 340 |   —  |  9,09|  —  |               |
   |    |нение фондов спе—|     |      |      |     |               |
   |    |циального назна— |     |      |      |     |               |
   |    |чения, в счет    |     |      |      |     |               |
   |    |увеличения дохо— |     |      |      |     |               |
   |    |дов либо иначе   |     |      |      |     |               |
   |    |связанных с опла—|     |      |      |     |               |
   |    |той реализованных|     |      |      |     |               |
   |    |товаров (работ,  |     |      |      |     |               |
   |    |услуг)           |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |  5 |Сумма, ранее при—| 350 |   х  |   х  |  —  |               |
   |    |нятая к вычету по|     |      |      |     |               |
   |    |товарам (работам,|     |      |      |     |               |
   |    |услугам), исполь—|     |      |      |     |               |
   |    |зуемым для произ—|     |      |      |     |               |
   |    |водства (реализа—|     |      |      |     |               |
   |    |ции) товаров (ра—|     |      |      |     |               |
   |    |бот, услуг) после|     |      |      |     |               |
   |    |получения осво—  |     |      |      |     |               |
   |    |бождения в соот— |     |      |      |     |               |
   |    |ветствии со      |     |      |      |     |               |
   |    |ст.145 НК РФ     |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |  6 |Всего начислено  | 360 |   х  |   х  |2 800|Поскольку дру— |
   |    |НДС (сложите ве— |     |      |      |     |гих операций в |
   |    |личины в п.п.1,  |     |      |      |     |рассматриваемой|
   |    |2, 3, 4 и 5 гра— |     |      |      |     |ситуации не бы—|
   |    |фы 6)            |     |      |      |     |ло, то значение|
   |    |                 |     |      |      |     |строки 360 рав—|
   |    |                 |     |      |      |     |но значению    |
   |    |                 |     |      |      |     |строки 010     |
   L————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+————————————————
   

     
   —————T—————————————————————————————————T——————T—————T————————————¬
   |  N |         Налоговые вычеты        |  Код |Сумма|   Порядок  |
   | п/п|                                 |строки| НДС | заполнения |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+            |
   |  1 |                2                |   3  |  4  |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   |  7 |Сумма налога, предъявленная нало—|  370 |  300|См. провод— |
   |    |гоплательщику и уплаченная им при|      |     |ки 12 и 13  |
   |    |приобретении товаров (работ, ус— |      |     |            |
   |    |луг), подлежащая вычету          |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   |  8 |Сумма налога, уплаченная налого— |  380 |  —  |            |
   |    |плательщиком при ввозе товаров на|      |     |            |
   |    |таможенную территорию Российской |      |     |            |
   |    |Федерации                        |      |     |            |
   |    |в том числе:                     |      |     |            |
   |    |— таможенным органам при ввозе из|  390 |  —  |            |
   |    |государств дальнего зарубежья;   |      |     |            |
   |    |— таможенным органам при ввозе из|  400 |  —  |            |
   |    |государств — участников СНГ (кро—|      |     |            |
   |    |ме Республики Беларусь);         |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   |  9 |Сумма налога, исчисленная нало—  |  410 |  —  |            |
   |    |гоплательщиками при выполнении   |      |     |            |
   |    |строительно — монтажных работ для|      |     |            |
   |    |собственного потребления         |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 10 |Сумма налога, начисленная с аван—|  420 |  —  |            |
   |    |сов и предоплаты, засчитываемая в|      |     |            |
   |    |налоговом периоде при реализации |      |     |            |
   |    |(при возврате авансов)           |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 11 |Сумма налога, уплаченная налого— |  430 |  —  |            |
   |    |плательщиком в качестве налогово—|      |     |            |
   |    |го агента, подлежащая вычету     |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 12 |Сумма налога, уплаченная налого— |  440 |  —  |            |
   |    |плательщиком в бюджет при реали— |      |     |            |
   |    |зации товаров (работ, услуг) в   |      |     |            |
   |    |случае возврата этих товаров (от—|      |     |            |
   |    |каза от выполнения работ, услуг) |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 13 |Суммы налога, уплаченные налого— |  450 |  —  |            |
   |    |плательщиком по принятым к учету |      |     |            |
   |    |товарам (работам, услугам), вклю—|      |     |            |
   |    |ченные ранее в налоговые вычеты и|      |     |            |
   |    |подлежащие восстановлению        |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 14 |Общая сумма НДС, принимаемая к   |  460 |  300|            |
   |    |вычету (сложить величины в       |      |     |            |
   |    |п.п.7 — 12 и вычесть п.13)       |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   |               Расчеты по НДС за налоговый период               |
   +————T—————————————————————————————————T——————T—————T————————————+
   | 15 |Итого: сумма НДС, начисленная к  |  470 |2 500|Строка 360  |
   |    |уплате в бюджет за данный налого—|      |     |минус стро— |
   |    |вый период (если величина в п.6  |      |     |ка 460      |
   |    |превышает величину в п.14, вы—   |      |     |            |
   |    |честь п.14 из п.6)               |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 16 |Итого: сумма НДС, начисленная к  |  480 |  —  |            |
   |    |возмещению за данный налоговый   |      |     |            |
   |    |период (если величина в п.6 мень—|      |     |            |
   |    |ше величины в п.14, вычесть п.6  |      |     |            |
   |    |из п.14)                         |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 17 |Итого: сумма НДС, начисленная к  |  490 |  —  |            |
   |    |уплате в бюджет за данный налого—|      |     |            |
   |    |вый период по товарам, применение|      |     |            |
   |    |налоговой ставки 0 процентов по  |      |     |            |
   |    |которым не подтверждено (перено— |      |     |            |
   |    |сится из п.43 Декларации по нало—|      |     |            |
   |    |говой ставке 0 процентов)        |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 18 |Итого: сумма НДС, начисленная к  |  500 |  —  |            |
   |    |возмещению за данный налоговый   |      |     |            |
   |    |период по товарам, применение на—|      |     |            |
   |    |логовой ставки 0 процентов по ко—|      |     |            |
   |    |торым не подтверждено (переносит—|      |     |            |
   |    |ся из п.44 Декларации по налого— |      |     |            |
   |    |вой ставке 0 процентов)          |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 19 |Общая сумма НДС:                 |  510 |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   |19.1|начисленная к уплате (сложить ве—|  520 |2 500|В нашем при—|
   |    |личины п.п.15 и 17 либо, если ве—|      |     |мере значе— |
   |    |личина п.15 превышает величину   |      |     |ние стро—   |
   |    |п.18, вычесть из п.15 п.18)      |      |     |ки 520 равно|
   |    |                                 |      |     |значению    |
   |    |                                 |      |     |строки 470  |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   |19.2|начисленная к возмещению (сложить|  530 |  —  |            |
   |    |величины п.п.16 и 18 либо, если  |      |     |            |
   |    |величина п.18 превышает величину |      |     |            |
   |    |п.15, вычесть из п.18 п.15)      |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 20 |Сумма НДС, подлежащая перечисле— |  540 |  —  |            |
   |    |нию в бюджет за данный налоговый |      |     |            |
   |    |период по месту нахождения обо—  |      |     |            |
   |    |собленных подразделений (итоговая|      |     |            |
   |    |строка графы 12 Приложения Д)    |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 21 |Сумма НДС, подлежащая перечисле— |  550 |2 500|            |
   |    |нию в бюджет за данный налоговый |      |     |            |
   |    |период по месту учета организации|      |     |            |
   |    |без обособленных подразделений   |      |     |            |
   |    |(п.п.19.1 — 20)                  |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 22 |Сумма НДС, подлежащая перечисле— |  560 |  —  |            |
   |    |нию в бюджет по товарам, переме— |      |     |            |
   |    |щаемым через таможенную границу  |      |     |            |
   |    |Российской Федерации без таможен—|      |     |            |
   |    |ного контроля и таможенного      |      |     |            |
   |    |оформления                       |      |     |            |
   L————+—————————————————————————————————+——————+—————+—————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Мы приводим только те листы, в которых есть значимые числовые показатели.

Расчет налога на прибыль организаций <5>

за I квартал 2002 года

отчетный (налоговый) период

(руб.)

     
   ———————————————————————————————————————————T——————————T——————————¬
   |                Показатели                |Код строки|   Сумма  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |                     1                    |     2    |     3    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Доходы от реализации (Приложение N 1)     |    010   |  14 000  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Расходы, уменьшающие сумму доходов от реа—|    020   |13 500 <6>|
   |лизации (Приложение N 2)                  |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Внереализационные доходы                  |    030   |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Внереализационные расходы                 |    040   |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в том числе:                              |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |убыток, образовавшийся при уступке права  |    041   |     —    |
   |требования (в соответствии с п.2 ст.279   |          |          |
   |НК РФ)                                    |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Итого: прибыль (убыток) (строка 010 —     |    050   |     500  |
   |строка 020 + строка 030 — строка 040)     |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Доходы по операциям с ценными бумагами,   |    060   |     —    |
   |облагаемые по иным ставкам, а также доходы|          |          |
   |в виде дивидендов (доходов от долевого    |          |          |
   |участия в иностранных организациях)       |          |          |
   |(Лист 04)                                 |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Сумма положительного сальдо курсовых раз— |    070   |     —    |
   |ниц, возникших с даты поступления иност—  |          |          |
   |ранной валюты на счет предприятия или ор— |          |          |
   |ганизации и до даты принятия ОВГВЗ се—    |          |          |
   |рии III к бухгалтерскому учету в доле,    |          |          |
   |приходящейся на реализованные (выбывшие)  |          |          |
   |государственные ценные бумаги (для первич—|          |          |
   |ных владельцев)                           |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Доходы от долевого участия в других орга— |    080   |     —    |
   |низациях, а также проценты по государ—    |          |          |
   |ственным и муниципальным ценным бумагам,  |          |          |
   |налог с которых удержан налоговым агентом |          |          |
   |(источником выплаты дохода)               |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Прибыль, полученная Банком России от осу— |    090   |     —    |
   |ществления деятельности, связанной с вы—  |          |          |
   |полнением им функций, предусмотренных Фе— |          |          |
   |деральным законом "О Центральном банке    |          |          |
   |Российской Федерации (Банке России)"      |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Льготы, предусмотренные ст.2 Федерального |          |          |
   |закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ:            |          |          |
   |предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116—1  |    100   |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |предусмотренные абз.10 п.6 ст.6 Закона    |    110   |     —    |
   |N 2116—1                                  |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |предусмотренные абз.14 п.6 ст.6 Закона    |    120   |     —    |
   |N 2116—1                                  |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |предусмотренные абз.27 п.6 ст.6 Закона    |    130   |     —    |
   |N 2116—1                                  |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база (строка 050 — строка 060 — |    140   |     500  |
   |строка 070 — строка 080 — строка 090 —    |          |          |
   |строка 100 — строка 110 — строка 120 —    |          |          |
   |строка 130)                               |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Сумма убытка или части убытка, полученного|    150   |     —    |
   |в предыдущем (предыдущих) налоговом (нало—|          |          |
   |говых) периоде (периодах) (строка 150 При—|          |          |
   |ложения N 4 к Листу 02)                   |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Сумма прибыли, исключаемая из налоговой   |          |     —    |
   |базы в связи с предоставлением дополни—   |          |          |
   |тельных льгот                             |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в том числе:                              |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации    |    160   |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в местный бюджет                          |    170   |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база для исчисления налога: в   |    180   |     500  |
   |федеральный бюджет (строка 140 — стро—    |          |          |
   |ка 150) + строка 120 Листа 05 + строка 120|          |          |
   |Листа 06 + строка 230 Листа 07 + стро—    |          |          |
   |ка 140 Листа 08 + строка 120 Листа 09 +   |          |          |
   |строка 110 Листа 10 + строка 240 Листа 11)|          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации    |    190   |     500  |
   |(строка 140 — строка 150 — строка 160) +  |          |          |
   |строка 120 Листа 05 + строка 120 Лис—     |          |          |
   |та 06 + строка 230 Листа 07 + строка 140  |          |          |
   |Листа 08 + строка 120 Листа 09 + стро—    |          |          |
   |ка 110 Листа 10 + строка 240 Листа 11)    |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации (с |    191   |     500  |
   |учетом положений абз.5 п.1 ст.284 НК РФ)  |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в местный бюджет (строка 140 — стро—      |    200   |   — <7>  |
   |ка 150 — строка 170) строка 120 Листа 05 +|          |          |
   |строка 120 Листа 06 + строка 230 Лис—     |          |          |
   |та 07 + строка 140 Листа 08 + строка 120  |          |          |
   |Листа 09 + строка 110 Листа 10 + стро—    |          |          |
   |ка 240 Листа 11)                          |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Ставка налога на прибыль — всего, (%)     |    210   |      24  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в том числе:                              |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в федеральный бюджет                      |    220   |       7,5|
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации    |    230   |      16,5|
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации (с |    231   |      16,5|
   |учетом положений абзаца пятого п.1 ст.284 |          |          |
   |НК РФ)                                    |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в местный бюджет                          |    240   |   — <7>  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Сумма исчисленного налога на прибыль —    |    250   |     120  |
   |всего                                     |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в том числе:                              |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в федеральный бюджет (строка 180 х стро—  |    260   |      38  |
   |ка 220 : 100)                             |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации    |    270   |      82  |
   |(строка 190 х строка 230 : 100) + (стро—  |          |          |
   |ка 191 х строка 231 : 100)                |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в местный бюджет (строка 200 х стро—      |    280   |   — <7>  |
   |ка 240 : 100)                             |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Сумма начисленных авансовых платежей за   |    290   |   — <8>  |
   |отчетный (налоговый) период — всего       |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в том числе:                              |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в федеральный бюджет                      |    300   |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации    |    310   |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в местный бюджет                          |    320   |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Сумма налога, выплаченная за пределами    |    330   |     —    |
   |Российской Федерации и засчитываемая в уп—|          |          |
   |лату налога согласно специальной Деклара— |          |          |
   |ции (расчету), принятой налоговым органом |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в том числе:                              |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в федеральный бюджет                      |    340   |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации    |    350   |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в местный бюджет                          |    360   |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Сумма налога на прибыль к доплате <9> —   |    370   |     120  |
   |всего (строка 250 — строка 290 — стро—    |          |          |
   |ка 330, если строка 250 больше суммы      |          |          |
   |строк 290 и 330) (строка 380 + стро—      |          |          |
   |ка 390 + строка 400)                      |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в том числе:                              |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в федеральный бюджет                      |    380   |      38  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации    |    390   |      82  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в местный бюджет                          |    400   |   — <7>  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Сумма налога на прибыль к уменьшению <9> —|    410   |     —    |
   |всего (строка 250 — строка 290 — стро—    |          |          |
   |ка 330, если строка 250 меньше суммы      |          |          |
   |строк 290 и 330) (строка 420 + стро—      |          |          |
   |ка 430 + строка 440)                      |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в том числе:                              |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в федеральный бюджет                      |    420   |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации    |    430   |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в местный бюджет                          |    440   |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Сумма ежемесячных авансовых платежей <9>  |    450   |  — <10>  |
   |на III квартал 2002 г. — всего (стро—     |          |          |
   |ка 250 — строка 250 Декларации за предыду—|          |          |
   |щий отчетный период)                      |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |в том числе:                              |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |по сроку 15 апреля                        |    460   |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |по сроку 15 мая                           |    470   |     —    |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |по сроку 15 июня                          |    480   |     —    |
   L——————————————————————————————————————————+——————————+———————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Мы приводим лишь те листы декларации, в которых будут отражаться показатели, имеющиеся в рассматриваемом примере.

<6> См. проводку 7.

<7> Декларация заполняется на примере ставок, установленных для г. Москвы, поэтому платежи в местный бюджет отсутствуют.

<8> Допустим, что авансовые платежи за отчетный период не уплачивались.

<9> Суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль, подлежащие "доплате" или "уменьшению", отражены на Листах 02, 03, 04, 12, 13 и в Приложениях N N 5 и 5 "а" к Листу 02.

<10> Имея такую маленькую выручку, как в нашем примере, организация и дальше вправе не уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.

Доходы от реализации за I квартал 2002 года

налоговый период

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————T——————————T————————¬
   |                 Показатели                 |Код строки|  Сумма |
   +————————————————————————————————————————————+——————————+————————+
   |                      1                     |     2    |    3   |
   +————————————————————————————————————————————+——————————+————————+
   |Выручка от реализации — всего               |    010   | 14 000 |
   +————————————————————————————————————————————+——————————+————————+
   |в том числе от экспорта                     |    011   |    —   |
   +————————————————————————————————————————————+——————————+————————+
   |из строки 010:                              |          |        |
   +————————————————————————————————————————————+——————————+————————+
   |выручка от реализации товаров (работ, услуг)|    020   | 14 000 |
   |собственного производства                   |          |        |
   +————————————————————————————————————————————+——————————+————————+
   |выручка от реализации имущественных прав, за|    030   |    —   |
   |исключением доходов от реализации права тре—|          |        |
   |бования                                     |          |        |
   +————————————————————————————————————————————+——————————+————————+
   |выручка от реализации прочего имущества     |    040   |    —   |
   +————————————————————————————————————————————+——————————+————————+
   |выручка от реализации покупных товаров      |    050   |    —   |
   +————————————————————————————————————————————+——————————+————————+
   |Выручка от реализации амортизируемого иму—  |    060   |    —   |
   |щества                                      |          |        |
   +————————————————————————————————————————————+——————————+————————+
   |Выручка от реализации права требования как  |    070   |    —   |
   |реализации финансовых услуг                 |          |        |
   +————————————————————————————————————————————+——————————+————————+
   |Выручка от реализации права требования до   |    080   |    —   |
   |наступления срока платежа                   |          |        |
   +————————————————————————————————————————————+——————————+————————+
   |после наступления срока платежа             |    090   |    —   |
   +————————————————————————————————————————————+——————————+————————+
   |Выручка от реализации товаров (работ, услуг)|    100   |    —   |
   |по объектам обслуживающих производств и хо— |          |        |
   |зяйств, включая объекты жилищно — коммуналь—|          |        |
   |ной и социально — культурной сферы          |          |        |
   +————————————————————————————————————————————+——————————+————————+
   |Итого доходов от реализации (строка 010 +   |    110   | 14 000 |
   |сумма строк с 060 по 100)                   |          |        |
   L————————————————————————————————————————————+——————————+—————————
   

Пример 2. Бухгалтерский и налоговый учет при оказании посреднических услуг с участием в расчетах.

Предприятие, оказывающее посреднические услуги с участием в расчетах, получило для реализации от оптовой фирмы по договору комиссии 10 диванов по фиксированной цене 15 000 руб. за единицу, включая НДС 2500 руб. Всего на сумму 150 000 руб., в том числе НДС 25 000 руб.

Сумма расходов, которые осуществляются за счет комитента, составила 1800 руб., включая НДС - 300 руб. (расходы на оплату услуг специализированной организации по доставке товара покупателю).

По условиям договора комиссии вознаграждение посредника составляет 10% от продажной стоимости товара.

В феврале 2002 г. весь комиссионный товар реализован. Денежные средства от покупателя поступили непосредственно на расчетный счет комитента.

Операции на счетах бухгалтерского учета посредника отражаются следующим образом:

1) Д-т 004 - 150 000 руб. - отражена стоимость полученного на комиссию товара (с учетом НДС);

2) К-т 004 - 150 000 руб. - списана с забалансового счета стоимость переданного покупателю комиссионного товара;

3) Д-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", К-т 90-1 - 16 800 руб. (1800 руб. + 150 000 руб. х 10% : 100%) - отражена сумма комиссионного вознаграждения и иных возмещаемых комитентом затрат;

4) Д-т 90-3 К-т 68 - 2800 руб. (16 800 руб. : 120% х 20%) - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы дохода комиссионера при учетной политике "по отгрузке";

или

Д-т 90-3 К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", - 2800 руб. (16 800 руб. : 120% х 20%) - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы дохода комиссионера при учетной политике "по оплате";

5) Д-т 20 К-т 60, субсчет "Расчеты с транспортной организацией", - 1500 руб. - списаны возмещаемые за счет комитента транспортные расходы по доставке товара (без учета НДС);

6) Д-т 19 К-т 60, субсчет "Расчеты с транспортной организацией", - 300 руб. - списан НДС по возмещаемым за счет комитента транспортным расходам по доставке товара;

7) Д-т 90-2 К-т 20 - 13 500 руб. - списаны расходы на оказание комиссионных услуг, включая затраты по возмещаемым за счет комиссионера транспортным расходам по доставке товара (сумма взята условно);

8) Д-т 90-9 К-т 99 - 500 руб. (16 800 руб. - 2800 руб. - 13 500 руб.) - выявлен финансовый результат от реализации посреднических услуг - прибыль;

9) Д-т 90-9 К-т 99 - 120 руб. (500 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль от реализации посреднических услуг;

10) Д-т 51 К-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", - 150 000 руб. - отражены денежные средства, поступившие от покупателя товара;

11) Д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 68 - 2800 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оказанным посредническим услугам при учетной политике "по оплате";

12) Д-т 60 К-т 51 - 1800 руб. - оплачена задолженность перед транспортной организацией;

13) Д-т 68 К-т 19 - 300 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный поставщику;

14) Д-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", К-т 51 - 133 200 руб. - погашена задолженность перед комитентом по причитающейся ему выручке от реализации товаров (150 000 руб. - 16 800 руб.).

Отчет о прибылях и убытках

за I квартал 2002 года (форма N 2) <11>

(руб.)

     
   —————————————————————————————T——————T——————————T—————————————————¬
   |   Наименование показателя  |  Код |За отчет— | Пояснения автора|
   |                            |строки|ный период|                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |       I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности        |
   +————————————————————————————T——————T——————————T—————————————————+
   |Выручка (нетто) от продажи  |  010 |  14 000  |16 800 — 2800    |
   |товаров, продукции, работ,  |      |          |(см. проводки 3 и|
   |услуг (за минусом налога на |      |          |4)               |
   |добавленную стоимость, акци—|      |          |                 |
   |зов и аналогичных обязатель—|      |          |                 |
   |ных платежей)               |      |          |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |в том числе от продажи: про—|  011 |  14 000  |16 800 — 2800    |
   |дукции                      |      |          |(см. проводки 3 и|
   |                            |      |          |4)               |
   |                            +——————+——————————+—————————————————+
   |                            |  012 |     —    |                 |
   |                            +——————+——————————+—————————————————+
   |                            |  013 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Себестоимость проданных то— |  020 |  13 500  |См. проводку 7   |
   |варов, продукции, работ, ус—|      |          |                 |
   |луг                         |      |          |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |в том числе проданных: про— |  021 |  13 500  |См. проводку 7   |
   |дукции                      +——————+——————————+—————————————————+
   |                            |  022 |     —    |                 |
   |                            +——————+——————————+—————————————————+
   |                            |  023 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Валовая прибыль             |  029 |     500  |Стр. 010 —       |
   |                            |      |          |стр. 020         |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Коммерческие расходы        |  030 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Управленческие расходы      |  040 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж  |  050 |     500  |Стр. 029 —       |
   |(строки 010 — 020 — 030 —   |      |          |стр. 030 —       |
   |040)                        |      |          |стр. 040         |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |               II. Операционные доходы и расходы                |
   +————————————————————————————T——————T——————————T—————————————————+
   |Проценты к получению        |  060 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Проценты к уплате           |  070 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Доходы от участия в других  |  080 |     —    |                 |
   |организациях                |      |          |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Прочие операционные доходы  |  090 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Прочие операционные расходы |  100 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |            III. Внереализационные доходы и расходы             |
   +————————————————————————————T——————T——————————T—————————————————+
   |Внереализационные доходы    |  120 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Внереализационные расходы   |  130 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Прибыль (убыток) до налого— |  140 |     500  |16 800 — 2800 —  |
   |обложения (строки 050 +     |      |          |13 500           |
   |060 — 070 + 080 + 090 —     |      |          |В данной строке  |
   |100 + 120 — 130)            |      |          |записывается сум—|
   |                            |      |          |ма сальдо по сче—|
   |                            |      |          |ту 99, увеличен— |
   |                            |      |          |ная на сумму рас—|
   |                            |      |          |ходов, произве—  |
   |                            |      |          |денных в отчетном|
   |                            |      |          |периоде за счет  |
   |                            |      |          |чистой прибыли   |
   |                            |      |          |текущего года    |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Налог на прибыль и иные ана—|  150 |     120  |См. проводку 9   |
   |логичные обязательные плате—|      |          |                 |
   |жи                          |      |          |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Прибыль (убыток) от обычной |  160 |     380  |Стр. 140 —       |
   |деятельности                |      |          |стр. 150         |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |               IV. Чрезвычайные доходы и расходы                |
   +————————————————————————————T——————T——————————T—————————————————+
   |Чрезвычайные доходы         |  170 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Чрезвычайные расходы        |  180 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Чистая прибыль (нераспреде— |  190 |     380  |Если значение    |
   |ленная прибыль (убыток) от— |      |          |данной строки по—|
   |четного периода) (стро—     |      |          |ложительно (при— |
   |ки 160 + 170 — 180)         |      |          |быль), то оно    |
   |                            |      |          |должно соответ—  |
   |                            |      |          |ствовать показа— |
   |                            |      |          |телю стр. 470    |
   |                            |      |          |формы N 1; если  |
   |                            |      |          |значение данной  |
   |                            |      |          |строки отрица—   |
   |                            |      |          |тельно (убыток), |
   |                            |      |          |то оно должно со—|
   |                            |      |          |ответствовать по—|
   |                            |      |          |казателю стр. 475|
   |                            |      |          |формы N 1        |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Справочно.                  |      |          |                 |
   |Дивиденды, приходящиеся на  |      |          |                 |
   |одну акцию <12>:            |      |          |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |по привилегированным        |  201 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |по обычным                  |  202 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |Предполагаемые в следующем  |      |          |                 |
   |отчетном году суммы дивиден—|      |          |                 |
   |дов, приходящиеся на одну   |      |          |                 |
   |акцию <12>:                 |      |          |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |по привилегированным        |  203 |     —    |                 |
   +————————————————————————————+——————+——————————+—————————————————+
   |по обычным                  |  204 |     —    |                 |
   L————————————————————————————+——————+——————————+——————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<11> В этом примере мы не приводим "Расшифровку отдельных прибылей и убытков", так как во всех строках данной таблицы ставятся прочерки.

<12> Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

Декларация по налогу на пользователей

автомобильных дорог <13> за I квартал 2002 года

(руб.)

     
   ———————————————————————————————T——————————T—————————T————————————¬
   |    Наименование показателя   | Налоговая|  Ставка |    Сумма   |
   |                              |база, руб.|налога, %|налога, руб.|
   +——————————————————————————————+——————————+—————————+————————————+
   |               1              |     2    |    3    |      4     |
   +——————————————————————————————+——————————+—————————+————————————+
   |1. Выручка от реализации про— |  14 000  |    1    |     140    |
   |дукции (работ, услуг), рассчи—|          |         |            |
   |тываемая с учетом положений   |          |         |            |
   |инструкции                    |          |         |            |
   L——————————————————————————————+——————————+—————————+—————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<13> В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при заполнении формы декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог в них ставятся прочерки.

Декларация по НДС за февраль 2002 года <14>

Раздел I. Расчет общей суммы налога

(Все суммы указываются в рублях)

     
   —————T—————————————————T—————T——————T——————T—————T———————————————¬
   |  N | Налогооблагаемые|Код  |Нало— |Ставка|Сумма|    Порядок    |
   | п/п|     объекты     |стро—|говая |  НДС | НДС |   заполнения  |
   |    |                 |ки   |база  |      | (Б) |               |
   |    |                 |     |(А)   |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |  1 |        2        |  3  |   4  |   5  |  6  |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |  1 |Реализация (пере—| 010 |14 000| 20   |2 800|См. проводки 3,|
   |    |дача) товаров,   +—————+——————+——————+—————+ 4 и 11.  По—  |
   |    |работ, услуг по  | 020 |   —  | 10   |  —  |скольку других |
   |    |соответствующим  +—————+——————+——————+—————+операций, кроме|
   |    |ставкам налога — | 030 |   —  | 16,67|  —  |реализации ус— |
   |    |всего:           +—————+——————+——————+—————+луг по договору|
   |    |                 | 040 |   —  |  9,09|  —  |комиссии, в    |
   |    |                 |     |      |      |     |рассматриваемой|
   |    |                 |     |      |      |     |ситуации не бы—|
   |    |                 |     |      |      |     |ло, то значение|
   |    |                 |     |      |      |     |строки 010 рав—|
   |    |                 |     |      |      |     |но значению    |
   |    |                 |     |      |      |     |строки 160     |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |в том числе:     |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.1|реализация това— | 050 |   —  | 20   |  —  |               |
   |    |ров (работ, ус—  +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |луг) по товарооб—| 060 |   —  | 10   |  —  |               |
   |    |менным (бартер—  |     |      |      |     |               |
   |    |ным) операциям   |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.2|реализация това— | 070 |   —  | 20   |  —  |               |
   |    |ров (работ, ус—  +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |луг) на безвоз—  | 080 |   —  | 10   |  —  |               |
   |    |мездной основе   |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.3|передача права   | 090 |   —  | 20   |  —  |               |
   |    |собственности на +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |предметы залога  | 100 |   —  | 10   |  —  |               |
   |    |залогодержателю  |     |      |      |     |               |
   |    |при неисполнении |     |      |      |     |               |
   |    |обеспеченного за—|     |      |      |     |               |
   |    |логом обязатель— |     |      |      |     |               |
   |    |ства, передача   |     |      |      |     |               |
   |    |товаров (работ,  |     |      |      |     |               |
   |    |услуг) по согла— |     |      |      |     |               |
   |    |шению об отступ— |     |      |      |     |               |
   |    |ном или новации, |     |      |      |     |               |
   |    |включая оплату   |     |      |      |     |               |
   |    |труда в натураль—|     |      |      |     |               |
   |    |ной форме        |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.4|реализация иму—  | 110 |   —  | 16,67|  —  |               |
   |    |щества, подлежа— |     |      |      |     |               |
   |    |щего учету по    |     |      |      |     |               |
   |    |стоимости с уче— |     |      |      |     |               |
   |    |том уплаченного  |     |      |      |     |               |
   |    |налога           |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.5|реализация сель— | 120 |   —  | 16,67|  —  |               |
   |    |скохозяйственной +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |продукции и про— | 130 |   —  |  9,09|  —  |               |
   |    |дуктов ее перера—|     |      |      |     |               |
   |    |ботки, закуплен— |     |      |      |     |               |
   |    |ной у физических |     |      |      |     |               |
   |    |лиц (не являющих—|     |      |      |     |               |
   |    |ся налогоплатель—|     |      |      |     |               |
   |    |щиками)          |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.6|реализация това— | 140 |   —  | 20   |  —  |               |
   |    |ров (работ, ус—  +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |луг) по срочным  | 150 |   —  | 10   |  —  |               |
   |    |сделкам          |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.7|реализация услуг,| 160 |14 000| 20   |2 800|См. проводки 3,|
   |    |оказываемых в ин—|     |      |      |     |4 и 11         |
   |    |тересах другого  |     |      |      |     |               |
   |    |лица на основе   |     |      |      |     |               |
   |    |договоров поруче—|     |      |      |     |               |
   |    |ния, комиссии ли—|     |      |      |     |               |
   |    |бо агентских до— |     |      |      |     |               |
   |    |говоров          |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.8|реализация пред— | 170 |   —  |   х  |  —  |               |
   |    |приятия в целом  |     |      |      |     |               |
   |    |как имущественно—|     |      |      |     |               |
   |    |го комплекса     |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 1.9|прочая реализация| 180 |   —  | 20   |  —  |               |
   |    |товаров (работ,  +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |услуг)           | 190 |   —  | 10   |  —  |               |
   |    |                 +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |                 | 200 |   —  | 16,67|  —  |               |
   |    |                 +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |                 | 210 |   —  |  9,09|  —  |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |  2 |передача товаров | 220 |   —  | 20   |  —  |               |
   |    |(работ, услуг)   +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |для собственных  | 230 |   —  | 10   |  —  |               |
   |    |нужд             |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |  3 |Выполнение строи—| 240 |   —  | 20   |  —  |               |
   |    |тельно — монтаж— |     |      |      |     |               |
   |    |ных работ для    |     |      |      |     |               |
   |    |собственного по— |     |      |      |     |               |
   |    |требления        |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |  4 |Суммы, связанные | 250 |   —  | 16,67|  —  |               |
   |    |с расчетами по   +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |оплате налогооб— | 260 |   —  |  9,09|  —  |               |
   |    |лагаемых товаров |     |      |      |     |               |
   |    |(работ, услуг),  |     |      |      |     |               |
   |    |всего:           |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |в том числе:     |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 4.1|Сумма авансовых и| 270 |   —  | 16,67|  —  |               |
   |    |иных платежей,   +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |полученных в счет| 280 |   —  |  9,09|  —  |               |
   |    |предстоящих по—  |     |      |      |     |               |
   |    |ставок товаров   |     |      |      |     |               |
   |    |или выполнения   |     |      |      |     |               |
   |    |работ (услуг)    |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 4.2|Сумма дохода, по—| 290 |   —  | 16,67|  —  |               |
   |    |лученного по об— +—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |лигациям, вексе— | 300 |   —  |  9,09|  —  |               |
   |    |лям, товарному   |     |      |      |     |               |
   |    |кредиту, подлежа—|     |      |      |     |               |
   |    |щая обложению    |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 4.3|Сумма полученных | 310 |   —  | 16,67|  —  |               |
   |    |страховых выплат,+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |подлежащая обло— | 320 |   —  |  9,09|  —  |               |
   |    |жению            |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   | 4.4|Сумма, полученная| 330 |   —  | 16,67|  —  |               |
   |    |в виде финансовой+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |    |помощи, на попол—| 340 |   —  |  9,09|  —  |               |
   |    |нение фондов спе—|     |      |      |     |               |
   |    |циального назна— |     |      |      |     |               |
   |    |чения, в счет    |     |      |      |     |               |
   |    |увеличения дохо— |     |      |      |     |               |
   |    |дов либо иначе   |     |      |      |     |               |
   |    |связанная с опла—|     |      |      |     |               |
   |    |той реализованных|     |      |      |     |               |
   |    |товаров (работ,  |     |      |      |     |               |
   |    |услуг)           |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |  5 |Сумма, ранее при—| 350 |   х  |   х  |  —  |               |
   |    |нятая к вычету по|     |      |      |     |               |
   |    |товарам (работам,|     |      |      |     |               |
   |    |услугам), исполь—|     |      |      |     |               |
   |    |зуемым для произ—|     |      |      |     |               |
   |    |водства (реализа—|     |      |      |     |               |
   |    |ции) товаров (ра—|     |      |      |     |               |
   |    |бот, услуг) после|     |      |      |     |               |
   |    |получения осво—  |     |      |      |     |               |
   |    |бождения в соот— |     |      |      |     |               |
   |    |ветствии со      |     |      |      |     |               |
   |    |ст.145 НК РФ     |     |      |      |     |               |
   +————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+———————————————+
   |  6 |Всего начислено  | 360 |   х  |   х  |2 800|Поскольку дру— |
   |    |НДС (сложите ве— |     |      |      |     |гих операций в |
   |    |личины в п.п.1,  |     |      |      |     |рассматриваемой|
   |    |2, 3, 4 и 5 гра— |     |      |      |     |ситуации не бы—|
   |    |фы 6)            |     |      |      |     |ло, то значение|
   |    |                 |     |      |      |     |строки 360 рав—|
   |    |                 |     |      |      |     |но значению    |
   |    |                 |     |      |      |     |строки 010     |
   L————+—————————————————+—————+——————+——————+—————+————————————————
   

     
   —————T—————————————————————————————————T——————T—————T————————————¬
   |  N |         Налоговые вычеты        |  Код |Сумма|   Порядок  |
   | п/п|                                 |строки| НДС | заполнения |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+            |
   |  1 |                2                |   3  |  4  |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   |  7 |Сумма налога, предъявленная нало—|  370 |  300|См. провод— |
   |    |гоплательщику и уплаченная им при|      |     |ки 12 и 13  |
   |    |приобретении товаров (работ, ус— |      |     |            |
   |    |луг), подлежащая вычету          |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   |  8 |Сумма налога, уплаченная налого— |  380 |  —  |            |
   |    |плательщиком при ввозе товаров на|      |     |            |
   |    |таможенную территорию Российской |      |     |            |
   |    |Федерации                        |      |     |            |
   |    |в том числе:                     |      |     |            |
   |    |— таможенным органам при ввозе из|  390 |  —  |            |
   |    |государств дальнего зарубежья;   |      |     |            |
   |    |— таможенным органам при ввозе из|  400 |  —  |            |
   |    |государств — участников СНГ (кро—|      |     |            |
   |    |ме Республики Беларусь);         |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   |  9 |Сумма налога, исчисленная нало—  |  410 |  —  |            |
   |    |гоплательщиками при выполнении   |      |     |            |
   |    |строительно — монтажных работ для|      |     |            |
   |    |собственного потребления         |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 10 |Сумма налога, начисленная с аван—|  420 |  —  |            |
   |    |сов и предоплаты, засчитываемая в|      |     |            |
   |    |налоговом периоде при реализации |      |     |            |
   |    |(при возврате авансов)           |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 11 |Сумма налога, уплаченная налого— |  430 |  —  |            |
   |    |плательщиком в качестве налогово—|      |     |            |
   |    |го агента, подлежащая вычету     |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 12 |Сумма налога, уплаченная налого— |  440 |  —  |            |
   |    |плательщиком в бюджет при реали— |      |     |            |
   |    |зации товаров (работ, услуг) в   |      |     |            |
   |    |случае возврата этих товаров (от—|      |     |            |
   |    |каза от выполнения работ, услуг) |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 13 |Суммы налога, уплаченные налого— |  450 |  —  |            |
   |    |плательщиком по принятым к учету |      |     |            |
   |    |товарам (работам, услугам), вклю—|      |     |            |
   |    |ченные ранее в налоговые вычеты и|      |     |            |
   |    |подлежащие восстановлению        |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 14 |Общая сумма НДС, принимаемая к   |  460 |  300|            |
   |    |вычету (сложить величины в       |      |     |            |
   |    |п.п.7 — 12, вычесть п.13)        |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   |               Расчеты по НДС за налоговый период               |
   +————T—————————————————————————————————T——————T—————T————————————+
   | 15 |Итого: сумма НДС, начисленная к  |  470 |2 500|Строка 360  |
   |    |уплате в бюджет за данный налого—|      |     |минус стро— |
   |    |вый период (если величина в п.6  |      |     |ка 460      |
   |    |превышает величину в п.14, вы—   |      |     |            |
   |    |честь п.14 из п.6)               |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 16 |Итого: сумма НДС, начисленная к  |  480 |  —  |            |
   |    |возмещению за данный налоговый   |      |     |            |
   |    |период (если величина в п.6 мень—|      |     |            |
   |    |ше величины в п.14, вычесть п.6  |      |     |            |
   |    |из п.14)                         |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 17 |Итого: сумма НДС, начисленная к  |  490 |  —  |            |
   |    |уплате в бюджет за данный налого—|      |     |            |
   |    |вый период по товарам, применение|      |     |            |
   |    |налоговой ставки 0 процентов по  |      |     |            |
   |    |которым не подтверждено (перено— |      |     |            |
   |    |сится из п.43 Декларации по нало—|      |     |            |
   |    |говой ставке 0 процентов)        |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 18 |Итого: сумма НДС, начисленная к  |  500 |  —  |            |
   |    |возмещению за данный налоговый   |      |     |            |
   |    |период по товарам, применение на—|      |     |            |
   |    |логовой ставки 0 процентов по ко—|      |     |            |
   |    |торым не подтверждено (переносит—|      |     |            |
   |    |ся из п.44 Декларации по налого— |      |     |            |
   |    |вой ставке 0 процентов)          |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 19 |Общая сумма НДС:                 |  510 |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   |19.1|Начисленная к уплате (сложить ве—|  520 |2 500|В нашем при—|
   |    |личины п.п.15 и 17 либо, если ве—|      |     |мере значе— |
   |    |личина п.15 превышает величину   |      |     |ние стро—   |
   |    |п.18, вычесть из п.15 п.18)      |      |     |ки 520 равно|
   |    |                                 |      |     |значению    |
   |    |                                 |      |     |строки 470  |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   |19.2|Начисленная к возмещению (сложить|  530 |  —  |            |
   |    |величины п.п.16 и 18 либо, если  |      |     |            |
   |    |величина п.18 превышает величину |      |     |            |
   |    |п.15, вычесть из п.18 п.15)      |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 20 |Сумма НДС, подлежащая перечисле— |  540 |  —  |            |
   |    |нию в бюджет за данный налоговый |      |     |            |
   |    |период по месту нахождения обо—  |      |     |            |
   |    |собленных подразделений (итоговая|      |     |            |
   |    |строка графы 12 Приложения Д)    |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 21 |Сумма НДС, подлежащая перечисле— |  550 |2 500|            |
   |    |нию в бюджет за данный налоговый |      |     |            |
   |    |период по месту учета организации|      |     |            |
   |    |без обособленных подразделений   |      |     |            |
   |    |(п.19.1 — п.20)                  |      |     |            |
   +————+—————————————————————————————————+——————+—————+————————————+
   | 22 |Сумма НДС, подлежащая перечисле— |  560 |  —  |            |
   |    |нию в бюджет по товарам, переме— |      |     |            |
   |    |щаемым через таможенную границу  |      |     |            |
   |    |Российской Федерации без таможен—|      |     |            |
   |    |ного контроля и таможенного      |      |     |            |
   |    |оформления                       |      |     |            |
   L————+—————————————————————————————————+——————+—————+—————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<14> Мы приводим только те листы, в которых есть значимые числовые показатели.

Расчет налога на прибыль организаций <15>

за I квартал 2002 года

отчетный (налоговый) период

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————T——————T————————————¬
   |                 Показатели                 |  Код |    Сумма   |
   |                                            |строки|            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |                      1                     |   2  |      3     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Доходы от реализации (Приложение N 1)       |  010 |   14 000   |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Расходы, уменьшающие сумму доходов от реали—|  020 | 13 500 <16>|
   |зации (Приложение N 2)                      |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Внереализационные доходы                    |  030 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Внереализационные расходы                   |  040 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в том числе:                                |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |убыток, образовавшийся при уступке права    |  041 |      —     |
   |требования (в соответствии с п.2 ст.279     |      |            |
   |НК РФ)                                      |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Итого: прибыль (убыток) (строка 010 — стро— |  050 |      500   |
   |ка 020 + строка 030 — строка 040)           |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Доходы по операциям с ценными бумагами, об— |  060 |      —     |
   |лагаемые по иным ставкам, а также доходы в  |      |            |
   |виде дивидендов (доходов от долевого участия|      |            |
   |в иностранных организациях) (Лист 04)       |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Сумма положительного сальдо курсовых разниц,|  070 |      —     |
   |возникших с даты поступления иностранной ва—|      |            |
   |люты на счет предприятия или организации и  |      |            |
   |до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгал—  |      |            |
   |терскому учету в доле, приходящейся на реа— |      |            |
   |лизованные (выбывшие) государственные ценные|      |            |
   |бумаги (для первичных владельцев)           |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Доходы от долевого участия в других органи— |  080 |      —     |
   |зациях, а также проценты по государственным |      |            |
   |и муниципальным ценным бумагам, налог с ко— |      |            |
   |торых удержан налоговым агентом (источником |      |            |
   |выплаты дохода)                             |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Прибыль, полученная Банком России от осу—   |  090 |      —     |
   |ществления деятельности, связанной с выпол— |      |            |
   |нением им функций, предусмотренных Федераль—|      |            |
   |ным законом "О Центральном банке Российской |      |            |
   |Федерации (Банке России)"                   |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Льготы, предусмотренные ст.2 Федерального   |      |            |
   |закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ:              |      |            |
   |предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116—1    |  100 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |предусмотренные абз.10 п.6 ст.6 Закона      |  110 |      —     |
   |N 2116—1                                    |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |предусмотренные абз.14 п.6 ст.6 Закона      |  120 |      —     |
   |N 2116—1                                    |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |предусмотренные абз.27 п.6 ст.6 Закона      |  130 |      —     |
   |N 2116—1                                    |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Налоговая база (строка 050 — строка 060 —   |  140 |      500   |
   |строка 070 — строка 080 — строка 090 — стро—|      |            |
   |ка 100 — строка 110 — строка 120 — стро—    |      |            |
   |ка 130)                                     |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Сумма убытка или части убытка, полученного в|  150 |      —     |
   |предыдущем (предыдущих) налоговом (налого—  |      |            |
   |вых) периоде (периодах) (строка 150 Приложе—|      |            |
   |ния N 4 к Листу 02)                         |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы|      |      —     |
   |в связи с предоставлением дополнительных    |      |            |
   |льгот                                       |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в том числе:                                |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации      |  160 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в местный бюджет                            |  170 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Налоговая база для исчисления налога: в фе— |  180 |      500   |
   |деральный бюджет (строка 140 — строка 150) +|      |            |
   |строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + |      |            |
   |строка 230 Листа 07 + строка 140 Листа 08 + |      |            |
   |строка 120 Листа 09 + строка 110 Листа 10 + |      |            |
   |строка 240 Листа 11)                        |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации      |  190 |      500   |
   |(строка 140 — строка 150 — строка 160) +    |      |            |
   |строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + |      |            |
   |строка 230 Листа 07 + строка 140 Листа 08 + |      |            |
   |строка 120 Листа 09 + строка 110 Листа 10 + |      |            |
   |строка 240 Листа 11)                        |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации (с   |  191 |      500   |
   |учетом положений абз.5 п.1 ст.284 НК РФ)    |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в местный бюджет (строка 140 — строка 150 — |  200 |   — <17>   |
   |строка 170) строка 120 Листа 05 + строка 120|      |            |
   |Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 140 |      |            |
   |Листа 08 + строка 120 Листа 09 + строка 110 |      |            |
   |Листа 10 + строка 240 Листа 11)             |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Ставка налога на прибыль — всего, (%)       |  210 |       24   |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в том числе:                                |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в федеральный бюджет                        |  220 |        7,5 |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации      |  230 |       16,5 |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации (с   |  231 |       16,5 |
   |учетом положений абз.5 п.1 ст.284 НК РФ)    |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в местный бюджет                            |  240 |   — <17>   |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Сумма исчисленного налога на прибыль — всего|  250 |      120   |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в том числе:                                |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в федеральный бюджет (строка 180 х стро—    |  260 |       38   |
   |ка 220 : 100)                               |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации      |  270 |       82   |
   |(строка 190 х строка 230 : 100) + (стро—    |      |            |
   |ка 191 х строка 231 : 100)                  |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в местный бюджет (строка 200 х строка 240 : |  280 |   — <17>   |
   |100)                                        |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Сумма начисленных авансовых платежей за от— |  290 |   — <18>   |
   |четный (налоговый) период — всего           |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в том числе: в федеральный бюджет           |  300 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации      |  310 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в местный бюджет                            |  320 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Сумма налога, выплаченная за пределами Рос— |  330 |      —     |
   |сийской Федерации и засчитываемая в уплату  |      |            |
   |налога согласно специальной Декларации (рас—|      |            |
   |чету), принятой налоговым органом           |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в том числе: в федеральный бюджет           |  340 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации      |  350 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в местный бюджет                            |  360 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Сумма налога на прибыль к доплате <19> —    |  370 |      120   |
   |всего (строка 250 — строка 290 — строка 330,|      |            |
   |если строка 250 больше суммы строк 290 и    |      |            |
   |330), (строка 380 + строка 390 + строка 400)|      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в том числе: в федеральный бюджет           |  380 |       38   |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации      |  390 |       82   |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в местный бюджет                            |  400 |   — <17>   |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Сумма налога на прибыль к уменьшению <19> — |  410 |      —     |
   |всего (строка 250 — строка 290 — строка 330,|      |            |
   |если строка 250 меньше суммы строк 290 и    |      |            |
   |330) (строка 420 + строка 430 + строка 440) |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в том числе: в федеральный бюджет           |  420 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации      |  430 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в местный бюджет                            |  440 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Сумма ежемесячных авансовых платежей <19> на|  450 |   — <20>   |
   |III квартал 2002 г. — всего (строка 250 —   |      |            |
   |строка 250 Декларации за предыдущий отчетный|      |            |
   |период)                                     |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в том числе: по сроку 15 апреля             |  460 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |по сроку 15 мая                             |  470 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |по сроку 15 июня                            |  480 |      —     |
   L————————————————————————————————————————————+——————+—————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<15> Мы приводим лишь те листы декларации, в которых будут отражаться показатели, имеющиеся в рассматриваемом примере.

<16> См. проводку 7.

<17> Декларация заполняется на примере ставок, установленных для Москвы, поэтому платежи в местный бюджет отсутствуют.

<18> Допустим, что авансовые платежи за отчетный период не уплачивались.

<19> Суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль, подлежащие "доплате" или "уменьшению", отражены на Листах 02, 03, 04, 12, 13 и в Приложениях N N 5 и 5 "а" к Листу 02.

<20> Имея такую маленькую выручку, как в нашем примере, организация вправе и дальше не уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.

Доходы от реализации за I квартал 2002 года

налоговый период

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————T——————T————————————¬
   |                 Показатели                 |  Код |    Сумма   |
   |                                            |строки|            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |                      1                     |   2  |      3     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Выручка от реализации — всего               |  010 |   14 000   |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в том числе от экспорта                     |  011 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |из строки 010:                              |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |выручка от реализации товаров (работ, услуг)|  020 |   14 000   |
   |собственного производства                   |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |выручка от реализации имущественных прав, за|  030 |      —     |
   |исключением доходов от реализации права тре—|      |            |
   |бования                                     |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |выручка от реализации прочего имущества     |  040 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |выручка от реализации покупных товаров      |  050 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Выручка от реализации амортизируемого иму—  |  060 |      —     |
   |щества                                      |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Выручка от реализации права требования как  |  070 |      —     |
   |реализации финансовых услуг                 |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Выручка от реализации права требования до   |  080 |      —     |
   |наступления срока платежа                   |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |после наступления срока платежа             |  090 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Выручка от реализации товаров (работ, услуг)|  100 |      —     |
   |по объектам обслуживающих производств и хо— |      |            |
   |зяйств, включая объекты жилищно — коммуналь—|      |            |
   |ной и социально — культурной сферы          |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Итого доходов от реализации (строка 010 +   |  110 |   14 000   |
   |сумма строк с 060 по 100)                   |      |            |
   L————————————————————————————————————————————+——————+—————————————
   

Подписано в печать Г.Ю.Касьянова

15.03.2002 Ведущий эксперт

Информцентра XXI века

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——