"Московский налоговый курьер", N 12, 2002

Вопрос: Участником общества с ограниченной ответственностью (ООО), созданного по российскому законодательству, наряду с российской организацией является финская фирма, которая обратилась к руководству ООО с просьбой о выплате промежуточных дивидендов.

В связи с вступлением в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации ООО просит дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Возможна ли выплата промежуточных дивидендов за 2002 г. учредителям?

2. Каков порядок выплаты промежуточных дивидендов в 2002 г.?

3. Какие документы необходимо представить иностранному учредителю в 2002 г. для освобождения от двойного налогообложения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 марта 2002 г. N 26-12/11542

Деятельность обществ с ограниченной ответственностью в Российской Федерации регламентируется Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Согласно ст.28 указанного Закона общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Доходы иностранного учредителя общества в виде части чистой прибыли (дивидендов), если они не связаны с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, в соответствии со ст.309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) облагаются у источника выплаты таких доходов по ставке 15 процентов.

Вместе с тем ст.7 НК РФ предусматривает, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Пунктом 1 ст.7 Соглашения между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов от 06.10.1987 определено, что дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (в рассматриваемом случае - в Российской Федерации) лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве (в Финляндской Республике), облагаются налогом только в этом другом Государстве.

Причем термин "дивиденды" при использовании в ст.7 указанного Соглашения означает доходы от акций и других прав, приравненных в отношении налогообложения к доходам от акций в соответствии с законодательством того Договаривающегося Государства, в котором юридическое лицо, распределяющее прибыль, имеет постоянное местопребывание.

Положение п.1 ст.7 данного Соглашения не применяется, если получатель дивидендов, имеющий постоянное местопребывание в одном Договаривающемся Государстве, осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, имеет постоянное местопребывание, через расположенное в нем постоянное представительство, и участие, в отношении которого выплачиваются дивиденды, фактически связано с таким постоянным представительством.

Таким образом, в соответствии с Соглашением между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов от 06.10.1987 дивиденды, полученные финской фирмой от участия в российском предприятии, не облагаются налогом в Российской Федерации, если они не относятся к деятельности данной фирмы на территории Российской Федерации через постоянное представительство.

Согласно ст.312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п.1 настоящей статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода в отношении такого дохода применяется режим налогообложения, предусмотренный международным договором Российской Федерации.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——