"Московский налоговый курьер", N 11, 2002

Вопрос: Подлежат ли обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь, и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы при предоставлении дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней, предусмотренного Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 марта 2002 г. N 28-08/10636

В соответствии с п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно п.1 ст.236 Кодекса объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пунктом 1 ст.237 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса), начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Исходя из положений Закона РФ от 18.06.1992 N 3061-1 "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" гражданам Российской Федерации, оказавшимся в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо принимавшим участие в ликвидации последствий этой катастрофы, гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь, другие заболевания, и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы гарантируются компенсации и льготы, в том числе использование ежегодного очередного оплачиваемого отпуска в удобное для них время, а также получение дополнительного оплачиваемого отпуска.

В то же время выплаты, произведенные в соответствии с названным Законом, согласно разъяснениям Фонда социального страхования Российской Федерации не относятся к страховым выплатам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Следовательно, указанные выплаты нельзя вывести из-под обложения ЕСН на основании пп.2 п.1 ст.238 Кодекса. Выплаты работникам за время нахождения в ежегодном оплачиваемом дополнительном отпуске не идентифицируются также с другими положениями ст.238 Кодекса.

Таким образом, указанные выплаты в соответствии с п.1 ст.236 Кодекса являются объектом обложения ЕСН.

Если эти выплаты не будут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль, то на основании п.3 ст.236 Кодекса они исключаются из объекта обложения ЕСН.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——