"Консультант Бухгалтера", N 4, 2002

Вопрос: За период с января по май 2001 г. организация ЗАО "Чебоксарские семена" реализовала семена кормовой свеклы, поступившие от физических лиц, не являющихся налогоплательщиками. При этом согласно п.4 ст.154 гл.21 НК РФ НДС организацией уплачивался от разницы между покупной и продажной ценами.

С 1 июля 2001 г. Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383 утвержден Перечень сельскохозяйственной продукции, закупаемой у населения, налогообложение по НДС которой может производиться в соответствии с п.4 ст.154 гл.21 НК РФ. В этом Перечне продукция кормовой свеклы отсутствует.

В каком порядке следовало в 2001 г. производить исчисление НДС и должна ли была организация произвести перерасчет с начала года в связи с принятием Постановления Правительства РФ?

Ответ: Действительно, в соответствии с п.4 ст.154 гл.21 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база по НДС должна определяться как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, то есть рыночной ценой, с учетом налога и без включения в нее налога с продаж, и ценой приобретения указанной продукции.

Такого рода перечень утвержден был только в течение 2001 г. Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383, и в нем отсутствуют кормовые культуры полевого возделывания (согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 семена кормовой свеклы относятся к данной позиции).

Перечень вступил в силу с 1 июля 2001 г. и, по мнению налоговых органов, подлежит применению к правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 г. (см., например, Письмо Управления МНС России по г. Москве от 31.07.2001 N 02-14/35611 "О налоге на добавленную стоимость").

Право же по применению льготного порядка налогообложения согласно Письму МНС России от 27.06.2001 N ВГ-6-03/493 "О порядке применения пункта 4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации" в период до принятия Постановления Правительства РФ N 383 и производству перерасчета (если до 1 июля 2001 г. исчисление НДС производилось с выручки) предоставлено организациям только в рамках реализации продукции, указанной в Перечне.

Если в течение 2001 г. организациями реализовалась сельскохозяйственная продукция, не включенная в Перечень, то установленный п.4 ст.154 НК РФ порядок налогообложения по НДС они применять не вправе, в том числе и за период до 1 июля 2001 г., хотя бы даже по тому основанию, что правила применения п.4 ст.154 НК РФ урегулированы не были.

Если же за период до 1 июля 2001 г. реализация продукции, не включенной в Перечень, производилась с применением п.4 ст.154 НК РФ, со вступлением в силу Постановления Правительства РФ N 383 организация должна была произвести пересчет обязательств по НДС.

Подписано в печать

11.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——