"Консультант Бухгалтера", N 4, 2002

Вопрос: Малое предприятие заключило договор на транспортно - экспедиторские услуги, в котором одним из пунктов предусмотрено: "Организовать по желанию заказчика и за его счет страхование товара заказчика, заключив от своего имени соответствующий договор со страховой компанией в пользу заказчика (выгодоприобретателя).

Может ли малое предприятие отнести расходы по страхованию на "Издержки обращения" и уменьшить налогооблагаемую прибыль, если в полисе, выданном страховой компанией, указано, что страхователь - транспортная компания, а выгодоприобретатель - малое предприятие?

Ответ: Согласно п.2 ПБУ 5/01 товары являются частью материально - производственных запасов, поэтому положения ПБУ 5/01 распространяются и на ваш груз.

На основании п.5 ПБУ 5/01 материально - производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, в состав которой согласно п.6 ПБУ 5/01 включаются затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Таким образом, расходы по страхованию товаров отражаются на счетах бухгалтерского учета в стоимости товара и не относятся на издержки обращения.

Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) товары учитываются в бухгалтерском учете на счете 41 "Товары" по стоимости их приобретения.

Рассмотрим вышеизложенное на конкретном примере.

Пример. Предприятие, занимающееся оптовой торговлей, покупает болты в количестве 100 штук на сумму 1200 руб., включая НДС 200 руб. Доставка болтов осуществляется транспортной компанией за счет предприятия и составляет 120 руб., включая НДС 20 руб. (транспортные расходы). Кроме того, транспортная компания страхует болты для предприятия (предприятие является выгодоприобретателем), причем расходы по страхованию составляют 50 руб. и выставляются к оплате предприятию транспортной компанией отдельной строкой в расчетно - платежных документах.

В течение отчетного периода предприятие, занимающееся оптовой торговлей, реализует приобретенные ранее болты в количестве 100 штук за 2400 руб., включая НДС 400 руб. Учет товаров согласно учетной политике предприятия ведется по покупным ценам.

Данная операция отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет счета 41 Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1000 руб. (1200 руб. - 200 руб.) - оприходованы болты;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам" Кредит счета 60 - 200 руб. - НДС по болтам;

Дебет счета 41 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 100 руб. (120 руб. - 20 руб.) - отнесены в стоимость товара транспортные расходы, полученные предприятием от транспортной компании;

Дебет счета 19, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам" Кредит счета 76 - 20 руб. - НДС по транспортным расходам, полученным предприятием от транспортной компании;

Дебет счета 41 Кредит счета 76 - 50 руб. - включены в стоимость товара расходы по страхованию, полученные предприятием от транспортной компании;

Дебет счета 60 Кредит счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - 1200 руб. - болты оплачены поставщику;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 19, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам" - 200 руб. - НДС по болтам принят к зачету;

Дебет счета 60 Кредит счета 50, 51 - 170 руб. (120 руб. + 50 руб.) - предприятие оплатило транспортной компании доставку и страхование;

Дебет счета 68 Кредит счета 19, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам" - 20 руб. - НДС по транспортным расходам принят к зачету.

В итоге стоимость приобретения болтов составляет не 1000 руб., а 1150 руб. (1000 руб. + 100 руб. + 50 руб.).

Это означает, что при списании болтов при реализации на предприятии, занимающемся оптовой торговлей, будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - 2400 руб. - на сумму выручки от реализации болтов;

Дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 41 - 1150 руб. - списаны реализованные болты;

Дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит счета 68 - 400 руб. - на сумму НДС с выручки от реализации болтов;

Дебет счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 850 руб. (2400 руб. - 400 руб. - 1150 руб.) - на сумму прибыли от продажи болтов.

Согласно п.1 ст.3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страхование бывает двух видов: обязательное и добровольное. Условия вопроса не позволяют нам с точностью сказать, с каким из видов страхования мы имеем дело, поэтому рассмотрим оба варианта.

Расходы на обязательное страхование на основании п.2 ст.263 НК РФ включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В соответствии с п.3 ст.263 НК РФ расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Причем согласно пп.2 п.1 ст.263 НК РФ к таким расходам относятся расходы по добровольному страхованию грузов.

Таким образом, расходы по страхованию товаров уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Подписано в печать

11.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——