"Налоговые известия Московского региона", N 3, 2002

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕСОБЛЮДЕНИЕ

УСЛОВИЙ РАБОТЫ С ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" (далее - Указ N 1006) при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяются следующие меры финансовой ответственности.

- За осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа.

Следует отметить, что с 21 ноября 2001 г. вступило в силу Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке", в котором предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в размере 60 тыс. руб. В соответствии с Письмом ЦБ РФ от 24 ноября 1994 г. N 14-4/308 п.9 Указа N 1006 не распространяется на юридические лица, получающие платеж. Ответственность за осуществление расчетов наличными деньгами сверх установленных предельных сумм применяется в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица.

- За неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы.

- За несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

Под сверхлимитной кассовой наличностью понимается средняя величина, рассчитанная исходя из суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе.

Пример. При проведении проверки соблюдения предприятием кассовой дисциплины за май 2001 г. было обнаружено превышение установленного банком лимита остатка кассы в следующие календарные дни: 12 мая - 450 руб., 13 мая - 750 руб., 14 мая - 300 руб., 17 мая - 600 руб., 25 мая - 850 руб., 27 мая - 650 руб. Итого - 6 дней, сумма превышения - 3600 руб. Сверхлимитная кассовая наличность - 3600 : 6 = 600 руб.

Разберемся, что такое лимит кассы и кто его устанавливает. Организации, предприятия, учреждения независимо от организационно - правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий. В соответствии с п.2.5 Положения ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" в кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждением банка, производящим расчетно - кассовое обслуживание предприятия, ежегодно всем предприятиям независимо от их организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично - денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно - кассовое обслуживание, расчет по форме N 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу". При наличии нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе.

После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие должно направить уведомления об установленном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых ему открыты соответствующие счета. Данную информацию другие банковские учреждения используют прежде всего при проверке соблюдения предприятием наличного денежного обращения. По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

- На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

Указ N 1006 не относится к законодательству о налогах и сборах. Таким образом, производство по нарушениям, за которые предусмотрена ответственность данным Указом, осуществляется не в соответствии с Налоговым кодексом. Также на Указ N 1006 не распространяются предусмотренные Налоговым кодексом РФ ограничения по проведению проверок (повторность проведения проверок, сроки проведения проверки).

Кто же может проводить данные проверки? На основании ст.6 Закона РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" за налоговыми органами закреплена обязанность осуществления контроля за полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях. В соответствии с Законом РФ от 25 сентября 1992 г. N 3537-1 "О денежной системе Российской Федерации" и утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации контроль за соблюдением кассовой дисциплины предприятиями и хозяйственными организациями возложен на учреждения банков, а бюджетными учреждениями - на финансовые органы. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в учреждении банка, в соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Банка России от 19 декабря 1997 г. N 47, проверяется банками.

Полнота оприходования в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных в результате хозяйственной деятельности, проверяется налоговыми органами.

Таким образом, банки и финансовые органы осуществляют проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, а налоговые органы проводят проверки неоприходования (неполного оприходования) в кассу денежной наличности, полученной в результате хозяйственной деятельности (выручки).

Налоговые органы могут проводить проверку полноты учета денежных средств на основании поручения руководителя инспекции (заместителя руководителя инспекции).

Какие же данные сопоставляются налоговыми органами для определения факта неоприходования наличных денежных средств? При проведении проверки окончательные выводы об оприходования (неоприходовании) наличных денежных средств делаются на основании проверки (сопоставления) данных кассовой книги (книги учета доходов и расходов граждан, имеющих доходы от предпринимательской деятельности) и данных фискальной памяти ККМ (уменьшенные в установленных случаях), а также иной информации о получении наличных денежных средств без использования ККМ. Фискальная память ККМ в данном случае подлежит уменьшению на величину произведенных возвратов, оформленных в установленном порядке, и на сумму безналичных расчетов. Иной информацией о полученной выручке без применения ККМ, как в случаях, когда применение ККМ является нарушением, так и в случаях, когда разрешается не применять ККМ в соответствии с установленном порядком, являются приходно - расходные накладные, товарные отчеты, книги движения товаров, иные документы, ведущиеся в организации (у индивидуального предпринимателя). Кроме того, при обосновании выводов используются акты обследования, объяснения, опросы, акты проверки применения ККМ, формы КМ-9 и другая информация.

Наложение штрафов, предусмотренных Указом N 1006, производится налоговыми органами.

Каким же должно быть производство по делам о нарушениях предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица? В Указе N 1006 предусмотрено два вида ответственности: финансовая и административная. Однако в законодательстве Российской Федерации нет такого понятия, как "финансовая ответственность", и, следовательно, отсутствует порядок производства по данному виду ответственности. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 26 июня 2001 г. N 1115/01 разъяснено, что Указом N 1006 регулируются административные правоотношения. Следовательно, производство дел по нарушениям, предусмотренным этим Указом, должно быть административным.

Таким образом, по результатам проверки должностными лицами налоговых органов составляется акт проверки полноты оприходования денежных средств организацией или предпринимателем без образования юридического лица, в котором фиксируется нарушение.

По справкам о результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью, полученным из банков или финансовых органов, в случае если выявлено нарушение, налоговые органы составляют акт.

Должностным лицом налогового органа должен быть составлен протокол об административном правонарушении на руководителя организации, допустившего указанное в акте нарушение. В случае отсутствия выявленного нарушения составляется справка.

При составлении протокола лицу, привлекаемому к ответственности, должны быть разъяснены его права в соответствии со ст.247 КоАП РСФСР. Об этом делается отметка в протоколе. В акте или протоколе об административном правонарушении указываются: дата и место его составления, должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего акт или протокол; сведения о личности нарушителя, место, время совершения и существо административного правонарушения; нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное правонарушение; фамилии, адреса свидетелей и потерпевших, если они имеются; объяснение нарушителя; иные сведения, необходимые для разрешения дела. Акт или протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом, совершившим административное правонарушение. При наличии свидетелей акт или протокол может быть подписан также и этими лицами. В случае отказа лица, совершившего правонарушение, от подписания акта или протокола в нем делается запись об этом. Лицо, совершившее правонарушение, вправе представить прилагаемые к акту или протоколу объяснения и замечания по содержанию акта или протокола, а также изложить мотивы своего отказа от его подписания.

В соответствии со ст.257 КоАП РСФСР дело об административном правонарушении должно быть рассмотрено в пятнадцатидневный срок со дня составления акта или протокола об административном правонарушении.

Материалы рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) инспекции. Рассмотрение дела и вынесение решения по акту проверки организации должно осуществляться в присутствии представителя организации, а рассмотрение и вынесение постановления по протоколу, составленному на руководителя, - в присутствии лица, в отношении которого составлен протокол. Лица, участвующие в рассмотрении дела, должны быть извещены о дате и месте его рассмотрения.

В случае если вина организации, индивидуального предпринимателя не доказана, руководителем (заместителем) выносится решение о прекращения дела производством в отношении организации, а также постановление о прекращении дела производством в отношении руководителя этой организации.

Копия решения (постановления) в течение трех дней вручается или высылается лицу, в отношении которого оно вынесено.

Копия решения (постановления) вручается под расписку. В случае если копия решения (постановления) высылается, об этом делается соответствующая запись в деле.

Жалоба на решение (постановление) по делу об административном правонарушении может быть подана в течение десяти дней со дня вынесения решения (постановления) в вышестоящий орган или в суд.

Что касается взыскания штрафных санкций, то в соответствии со ст.285 КоАП РСФСР штраф должен быть уплачен в пятнадцатидневный срок с момента получения решения (постановления), а в случае обжалования такого решения (постановления) - не позднее пятнадцати дней со дня уведомления об оставлении жалобы без удовлетворения. В случае неуплаты штрафа в установленный срок в соответствии со ст.286 КоАП РСФСР решение о наложении штрафа на организацию направляется в суд по месту регистрации организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя, а постановление о наложении штрафа на руководителя - по месту совершения правонарушения. Решение (постановление) о наложении административного взыскания должно быть обращено к исполнению в течение трех месяцев со дня его вынесения.

Подписано в печать Р.Г.Клименко

10.03.2002 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——