"Налоговые известия Московского региона", N 3, 2002

РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ, УЧИТЫВАЕМЫЕ

ПРИ ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В 2002 ГОДУ

(Окончание. Начало см. "Налоговые известия

Московского региона", N 2, 2002)

3. Обоснование расходов предприятия

При изучении норм пп.2 п.1 ст.254 НК РФ следует обратить особое внимание на ключевые слова: "для обеспечения технологического процесса...".

Чтобы определить, относятся ли данные затраты к материальным расходам, налогоплательщик прежде всего должен помнить, что слово "технология" в переводе с греческого означает: искусство, мастерство, умение и совокупность методов обработки, изменение состояния, свойств, формы сырья, материала или полуфабриката, осуществленных в процессе производства продукции.

Задача технологии как науки - выявление физических, химических и других закономерностей с целью определения и использования на практике наиболее эффективных и экономически обоснованных процессов.

Суть технологии конкретного производства отражается в технологической карте. Это форма технологической документации, в которой записан весь процесс обработки изделия, указаны операции и их составные части, материалы, производственное оборудование и технологические режимы, необходимые для изготовления изделия, время, квалификация работников и т.п. Кроме того, надо помнить, что только экономически оправданные расходы, направленные на обеспечение непрерывности технологического процесса, могут быть отнесены к материальным расходам.

Контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие работы, выполняемые на производстве, должны иметь стоимостное выражение, которое только в соответствии с номенклатурой затрат данного производства является составной частью калькуляции - исчисления себестоимости произведенной единицы продукции или выполненных работ - перевозок, ремонта и др.

Номенклатура расходов предприятия должна строиться на основании норм ст.254 НК РФ с учетом уровня организации производства, анализа предыдущих работ и технологических условий производства, а также условий, определенных в распорядительном документе предприятия - приказе по учетной политике для целей налогообложения.

4. Потери и нормы естественной убыли

С 1 января 2002 г. изменился подход к списанию потерь в пределах норм естественной убыли. Для уменьшения налогооблагаемой прибыли по статье "Материальные расходы" на сумму потерь материалов в пределах норм естественной убыли необходимо руководствоваться нормами, установленными Правительством РФ, а это Приказ МВЭС России от 19 декабря 1997 г. N 631 "О нормах естественной убыли" (с изменениями, внесенными Приказом Минэкономразвития России от 17 января 2001 г. N 8), а также нормами естественной убыли по непродовольственным товарам, утвержденными соответствующими министерствами и другими ведомствами.

Напомним, что естественная убыль - это потери (уменьшение массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов, в первую очередь государственных стандартов - ГОСТов), являющиеся следствием изменений физико - химических свойств материалов, воздействия на них метеорологических фактов и несовершенства существующих в данное время средств их защиты при транспортировке, приеме, хранении и отпуске. Естественная убыль может образовываться вследствие усушки и выветривания, распыления, утечки (таяния и просачивания), разлива или перекачки, прилипания к стенкам тары и т.п.

Нормы естественной убыли - предельно допустимая величина безвозвратных потерь материалов, возникающих непосредственно при товарно - транспортных операциях вследствие сопровождающих их физико - химических процессов, а также потерь, неизбежных на данном уровне применяемого технологического оборудования и транспортных средств.

Факты превышения этих норм должны актироваться и ущерб возмещаться за счет виновных лиц и только в случае их отсутствия (что должно подтверждаться актами служебного расследования или решением суда) списываться согласно пп.1, 3, 6 п.2 ст.265 НК РФ.

5. Выбор метода оценки товарно - материальных ценностей

Согласно п.6 ст.254 НК РФ при определении размера расходов в случае списания сырья и материалов на производство следует руководствоваться принятыми в учетной политике организации методами оценки материально - производственных запасов, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

Таким образом, методы оценки списываемых материально - производственных запасов одинаковы как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.

6. Возвратная тара

Пунктом 3 ст.254 НК РФ установлено, что если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно - материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации.

Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятой от поставщика с товарно - материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

При этом отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора на приобретение товарно - материальных ценностей.

Если стоимость тары, принятой от поставщика с товарно - материальными ценностями, включена в их цену, из общей суммы затрат по их приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

7. Возвратные отходы

Пунктом 4 ст.254 НК РФ определено, что сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

При этом под возвратными отходами из производства понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенным расходом (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

К возвратным отходам не относятся остатки товарно - материальных ценностей, которые в соответствии с технологией передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

К возвратным отходам не относится также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно - бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

8. Амортизационные расходы

Главой 25 НК РФ определено, что налогооблагаемая прибыль уменьшается на амортизационные отчисления по амортизационному имуществу.

В ст.256 НК РФ четко регламентирован перечень амортизационного имущества для целей налогообложения. К нему относятся результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизации для целей налогообложения подлежит также амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями в оперативное управление или хозяйственное ведение.

В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом являются:

- основные средства;

- нематериальные активы.

Исключение согласно пп.8 п.2 ст.256 НК РФ составляют основные средства:

- переданные по договорам в безвозмездное пользование, хотя не отмечено, что амортизация не начисляется по имуществу, полученному в собственность по договору дарения (безвозмездно);

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше двенадцати месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Подписано в печать Г.И.Миронова

10.03.2002 ИМНС России по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——