"АКДИ "Экономика и жизнь", N 3, 2002

Вопрос: Организацией заключен договор с российским предприятием - экспортером на перевозку по территории РФ экспортируемых пиломатериалов от места их производства до порта отправления. Согласно ст.164 НК РФ организацией применялась ставка НДС 0%. Все документы, подтверждающие факт экспорта груза, в налоговую инспекцию представлялись своевременно. Камеральная налоговая проверка никаких нарушений в уплате НДС не выявила.

В октябре - ноябре 2001 г. состоялась выездная налоговая проверка, в результате которой также никаких нарушений обнаружено не было, что нашло отражение в акте проверки, подписанном представителями организации и ИМНС.

Вместе с тем через две недели после подписания акта тот же проверяющий налоговый инспектор предъявил организации постановление о проведении дополнительной налоговой проверки, объявив, что нулевая ставка НДС применялась неправомерно.

Возможно ли проведение повторной проверки одного и того же налога за один период?

Ответ: По общему правилу, закрепленному в ст.87 НК РФ, проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченных налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, запрещается.

Норма об отсутствии у налогового органа права проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период (повторные проверки) содержится также в ст.89 НК РФ.

В этой связи можно заключить, что в течение календарного года налоговые органы вправе проводить сколь угодно много налоговых проверок за один и тот же налоговый период, если проверки касаются разных видов налогов.

Вместе с тем в той же ст.87 НК РФ указываются случаи, когда проведение повторных проверок уплаты одних и тех же налогов за один и тот же налоговый период допускается.

Одним из них является принятие вышестоящим налоговым органом мотивированного постановления о назначении повторной выездной проверки в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа, проводившего проверку. При этом предмет повторной проверки не может выходить за пределы предмета проверки, проведенной нижестоящим налоговым органом, деятельность которого подлежит контролю.

Согласно п.4 Порядка назначения выездных налоговых проверок, утвержденного Приказом МНС России от 08.10.1999 N АП-3-16/318 (далее - Порядок), мотивированное постановление руководителя вышестоящего налогового органа или его заместителя о назначении повторной выездной налоговой проверки, помимо реквизитов, содержащихся в решении о проведении налоговой проверки в общеустановленном порядке, должно содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основаниями для назначения указанной проверки.

Если в период с момента вынесения постановления о проведении повторной выездной налоговой проверки до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководитель налогового органа или его заместитель может вынести постановление о внесении соответствующих дополнений (изменений) в постановление о проведении повторной выездной налоговой проверки (п.5 Порядка).

При рассмотрении вопроса о возможности проведения повторных выездных налоговых проверок необходимо учитывать также то обстоятельство, что в силу пп.5 п.2 ст.36 НК РФ при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, полномочия по проведению проверок предоставлены и органам налоговой полиции.

Подобные проверки органы налоговой полиции проводят в целях, по основаниям и в порядке, установленных законодательством об оперативно - разыскной деятельности и уголовно - процессуальным законодательством. Инструкция о порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции утверждена Приказом ФСНП России от 25.06.2001 N 285.

Порядок применения норм ст.36 НК РФ разъяснен в п.28 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации". В данном пункте обращено внимание на то, что по указанным выше причинам проверки, проводимые органами налоговой полиции, не могут учитываться при решении вопросов повторности налоговых проверок, проводимых налоговыми органами в целях и в порядке, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации повторная налоговая проверка уплаты в бюджет сумм НДС за уже проверенный налоговый период может быть проведена либо в случае принятия вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, мотивированного постановления вышестоящего налогового органа о назначении повторной выездной налоговой проверки, либо в случае назначения такой проверки органами налоговой полиции (при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления).

Подписано в печать Ю.Камфер

10.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——