"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 15.02.2002 N ВБ-6-21/179

"О НОВЫХ ФОРМАХ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ

НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ">

Выше опубликованы Рекомендации по проверке правильности заполнения форм расчета налога на имущество предприятий (далее - рекомендации). Речь идет о формах расчета, утвержденных Приказом МНС России от 18.01.2002 N БГ-2-21/22 (опубликован в "НА" N 5, 2002).

Рекомендации, разработанные МНС России, предназначены в первую очередь для налоговых инспекторов, проводящих камеральные налоговые проверки. Но этим документом могут воспользоваться и плательщики налога на имущество в целях самоконтроля за полнотой и правильностью отражения сведений в формах расчета.

Отчетность по налогу на имущество в 2002 году

Налогоплательщики в составе налоговой отчетности в 2002 г. представляют в налоговые инспекции две формы расчетов по налогу на имущество.

Первая из этих форм - 1152001 "Расчет по налогу на имущество предприятий" (в целом по организации). К этой форме предусмотрены три приложения:

- Приложение "А" "Сведения по обособленным подразделениям организации";

- Приложение "Б" "Расчет стоимости имущества организации";

- Приложение "В" "Расчет стоимости льготируемого имущества организации".

Плательщики налога на имущество, не имеющие в своем составе обособленных подразделений, сдают форму 1152001 без Приложения "А".

Вторая форма - 1152002 "Расчет по налогу на имущество предприятий" (по обособленному подразделению организации).

В состав этой формы включены два приложения: Приложение "А1" "Расчет стоимости имущества по обособленному подразделению" и Приложение "Б1" "Расчет стоимости льготируемого имущества по обособленному подразделению".

Форму 1152002 и Приложения к ней заполняют лишь организации, имеющие в своем составе территориально обособленные подразделения.

Налогоплательщики, не пользующиеся льготами по налогу на имущество, расчеты по формам 1152001 и 1152002 представляют без Приложений "В" и "Б1" соответственно. Если же льготируемое имущество отсутствует лишь в обособленных подразделениях, тогда организация при составлении расчета по форме 1152002 не должна заполнять Приложение "Б1".

Согласно опубликованному выше Письму МНС России от 15.02.2002 N ВБ-6-21/179, расчеты, срок представления которых наступил в 2002 г., должны представляться налогоплательщиками по новым формам. Это значит, что расчеты за 2001 г. также должны представляться по новым формам. Но если организация представила расчет за прошедший год по ранее утвержденным формам до выхода Приказа N БГ-2-21/22, то второй раз составлять расчет по новым формам ей не нужно.

Рассмотрим наиболее важные моменты, на которые нужно обратить внимание при заполнении вышеуказанных форм.

Общие требования к заполнению форм

Общие требования к заполнению форм остались без изменения. Они изложены в разд.I Рекомендаций.

Как и раньше, в соответствующих ячейках каждой строки любой из форм разрешено отражать лишь один показатель. Если какие-то из показателей отсутствуют, то в соответствующих ячейках форм организация должна поставить прочерки или вписать нули.

В формах не должно быть исправлений и помарок. Если же какой-то показатель нужно будет исправить, то каждое исправление следует заверить подписями ответственных лиц, подписавших расчет, и печатью организации или обособленного подразделения. Кроме того, нужно будет указать дату исправления. Все суммовые показатели в формах должны быть отражены в целых рублях с учетом правил округления.

Листы всех форм организациям рекомендовано нумеровать сплошным способом вне зависимости от количества листов конкретных приложений.

Наряду с перечисленными выше появились и новые требования.

Прежде всего на каждой странице форм расчетов теперь необходимо указывать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на налоговый учет (КПП). Эти данные указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет, выданным в налоговой инспекции. Кроме того, руководитель или главный бухгалтер организации (или иные лица, имеющие право подписывать налоговые декларации) должен будет заверять своей подписью достоверность и полноту сведений, указанных на каждой странице расчета.

Особенности заполнения титульных листов

Порядок заполнения налогоплательщиками титульных листов форм расчета подробно изложен в разд.2 и 6 Рекомендаций. Дополнительных трудностей при заполнении этой части расчета у организаций возникнуть не должно. Обратим внимание лишь на отдельные моменты.

Прежде всего организации, признаваемые крупнейшими налогоплательщиками, при заполнении строки 1 разд.I формы 1152001 должны указывать наименование межрегиональной (межрайонной) инспекции МНС России, в которой эти организации состоят на налоговом учете. Критерии отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам утверждены Приказом МНС России от 10.08.2001 N БГ-3-08/279 (опубликован в "НА" N 23, 2001).

Далее в Рекомендациях обращается внимание на порядок заполнения строк 8 - 14 разд.I формы 1152001. Особенность заполнения этих строк состоит в том, что в строках 8, 9, 11 и 12 необходимо указывать сведения о руководителе и главном бухгалтере организации. Эти данные должны соответствовать учредительным документам, а также сведениям, указанным в заявлении о постановке на налоговый учет. В случае изменения учетных данных в том периоде, за который представляется расчет, нужно будет заполнить еще и сведения, предусмотренные разд.III титульного листа формы 1152001.

Что же касается заполнения в упомянутой выше форме строк 10 и 13 разд.I, то в них можно указать фамилию, имя и отчество лица, которому руководителем предоставлено право подписывать налоговые декларации. Это же ответственное лицо в таком случае должно своей подписью подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных на каждой странице расчета.

При необходимости заполнения сведений в разд.III титульного листа формы 1152001 можно воспользоваться справочником видов документов, удостоверяющих личность, утвержденным Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 (опубликован в "НА" N 24, 2000) в качестве приложения к формам N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ.

Заполнение раздела "Расчет налога" в форме 1152001

Порядок заполнения раздела "Расчет налога" формы 1152001 (лист 2) пояснен в п.п.11 - 23 Рекомендаций.

В указанном разделе налогоплательщики приводят данные о среднегодовой стоимости имущества в целом по организации (строка 1). Здесь же указывается и среднегодовая стоимость льготируемого имущества организации (строки 2 - 4), а также величина налоговой базы. Последнее значение указывается как в целом по организации (строка 6), так и отдельно по местонахождению организации (строка 9). Аналогичным образом отражаются данные об исчисленной сумме налога на имущество (строки 7 и 10).

Расчет налога по форме 1152001 организация должна представлять в налоговые инспекции по своему местонахождению.

Отражение показателей среднегодовой стоимости

льготируемого имущества

Как и в ранее применявшейся форме НИП-1, в новой форме 1152001 (лист 2) все льготируемое имущество организации подразделяется на четыре группы в зависимости от основания использования льготы.

Так, в первой группе по строке 2 (ячейка 020) раздела "Расчет налога" организация должна указать среднегодовую стоимость имущества (в целом по организации), льготируемого в соответствии со ст.4 Закона РФ от 31.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1). Этой статьей, как известно, определен перечень имущества, не облагаемого налогом в зависимости от вида экономической деятельности организаций.

Во второй группе по строке 3 (ячейка 030) отражается в целом по организации среднегодовая стоимость имущества, льготируемого в соответствии с ч.1 ст.5 Закона N 2030-1. Предоставление льготы в соответствии с этой частью ст.5 обусловлено целями использования имущества.

В третьей группе по строке 4 (ячейка 040) показывается среднегодовая стоимость всего имущества организации, льготируемого в соответствии с ч.2 ст.5 Закона N 2030-1. В данном случае речь идет о дополнительных льготах, предоставляемых на основании решений законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

И наконец, в последней, четвертой группе по строке 5 (ячейка 050) отражается среднегодовая стоимость имущества организации, льготируемого в соответствии с иными нормативными актами. В данном случае речь идет о льготах, которые могут быть предоставлены на основании федерального закона о бюджете или иного федерального закона. В этой же группе отражается стоимость имущества, льготируемого согласно международному договору, ратифицированному в установленном порядке.

Показатели каждой из четырех перечисленных выше строк определяются сложением данных, указанных в строке 19 (ячейка 260) всех Приложений "В" формы 1152001, по каждой из льгот соответственно.

Определение налоговой базы

Для отражения налоговой базы в целом по организации предназначена строка 6 (ячейка 060) раздела "Расчет налога". Отражаемый по этой строке показатель определяется в виде разницы между среднегодовой стоимостью имущества (строка 1 ячейка 010) и суммой величин льготируемого имущества, показанных в строках 2 - 5 (ячейки 020 - 050).

Пример 1. Среднегодовая стоимость имущества организации по состоянию на 1 апреля 2002 г. составила 1 200 000 руб. Деятельность организации связана с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ. В связи с этим в организации создан сезонный запас материальных ценностей, среднегодовая стоимость которых на 1 апреля 2002 г. составила 50 000 руб.

Кроме того, в составе имущества организации имеется пожарное оборудование, среднегодовая стоимость которого на ту же дату составила 350 000 руб. Организация не имеет обособленных подразделений, расположенных на других территориях. В регионе, где находится организация, ставка налога на имущество установлена на уровне 2 процентов.

При составлении расчета по налогу на имущество на 1 апреля 2002 г. организация должна заполнить два Приложения "В" по каждому из оснований предоставления льготы.

Имущество, используемое для образования сезонного запаса, не облагается налогом на имущество согласно п."ж" ст.4 Закона N 2030-1.

Пожарное оборудование, используемое исключительно для целей пожарной безопасности, льготируется в соответствии с п."б" ч.1 ст.5 Закона N 2030-1.

Значение среднегодовой стоимости имущества, льготируемого по первому основанию, нужно отразить в первом расчете по строке 19 (ячейка 260) в сумме 50 000 руб. По тем же строке и ячейке во втором расчете следует указать среднегодовую стоимость льготируемого пожарного оборудования в сумме 350 000 руб.

Налоговая база в целом по организации будет равна:

1 200 000 руб. - 50 000 руб. - 350 000 руб. = 800 000 руб.

Сумма налога на имущество на 1 апреля 2002 г. составит:

800 000 руб. x 2% = 16 000 руб.

Расчет налога по форме 1152001 (лист 2) должен быть заполнен следующим образом.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                         Расчет налога                           |
   |Стр.                                                             |
   |    —————————————————————————————————————————————————————————————+
   |    |                           по данным          по данным     |
   |    |                       налогоплательщика: налогового органа:|
   |    |                      |     в рублях                        |
   |    |                      +——————————————————T——————————————————+
   | 1  |Среднегодовая стои—   |010               |140               |
   |    |мость имущества (в    |                  |                  |
   |    |целом по организации) |        1 200 000 |                  |
   |    +——————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |    |в том числе:          ———————————————————+                  |
   | 2  |льготируемого в соот— |020               |150               |
   |    |ветствии со статьей 4 |                  |                  |
   |    |Закона Российской Фе— |                  |                  |
   |    |дерации от 31.12.1991 |                  |                  |
   |    |N 2030—1              |           50 000 |                  |
   |    +——————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   | 3  |льготируемого в соот— |030               |160               |
   |    |ветствии с частью пер—|                  |                  |
   |    |вой статьи 5 Закона   |                  |                  |
   |    |Российской Федерации  |                  |                  |
   |    |от 31.12.1991 N 2030—1|          350 000 |                  |
   |    +——————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   | 4  |льготируемого в соот— |040               |170               |
   |    |ветствии с частью вто—|                  |                  |
   |    |рой статьи 5 Закона   |                  |                  |
   |    |Российской Федерации  |                  |                  |
   |    |от 31.12.1991 N 2030—1|             —    |                  |
   |    +——————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   | 5  |льготируемого в соот— |050               |180               |
   |    |ветствии с ___________|             —    |                  |
   |    +——————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |    |                      ———————————————————T——————————————————+
   | 6  |Налоговая база (в це— |060               |190               |
   |    |лом по организации)   |          800 000 |                  |
   |    |                      +——————————————————+——————————————————+
   | 7  |Исчисленная сумма на— |070               |200               |
   |    |лога (в целом по орга—|                  |                  |
   |    |низации)              |           16 000 |                  |
   |    +——————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |    |                      ———————————————————T——————————————————+
   | 8  |Налоговая база (по    |080               |210               |
   |    |месту нахождения орга—|                  |                  |
   |    |низации)              |          800 000 |                  |
   |    +——————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |    |                          в процентах                       |
   |    |                      +——————————————————T——————————————————+
   | 9  |Налоговая ставка (по  |090               |220               |
   |    |месту нахождения орга—|                  |                  |
   |    |низации)              |             2    |                  |
   |    +——————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |    |                           в рублях                         |
   |    |                      +——————————————————T——————————————————+
   |10  |Исчисленная сумма на— |100               |230               |
   |    |лога (по месту нахож— |                  |                  |
   |    |дения организации)    |           16 000 |                  |
   |    +——————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |11  |Сумма налога, исчис—  |110               |240               |
   |    |ленная за предыдущий  |                  |                  |
   |    |отчетный период (по   |                  |                  |
   |    |месту нахождения орга—|                  |                  |
   |    |низации)              |             —    |                  |
   |    +——————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |12  |Сумма налога, подлежа—|120               |250               |
   |    |щая уплате в бюджет   |                  |                  |
   |    |(по месту нахождения  |                  |                  |
   |    |организации)          |           16 000 |                  |
   |    +——————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |13  |Сумма налога, подлежа—|130               |260               |
   |    |щая зачету (возврату) |                  |                  |
   |    |налогоплательщику (по |                  |                  |
   |    |месту нахождения орга—|                  |                  |
   |    |низации)              |             —    |                  |
   |    L——————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Заполнение данных о налоговой ставке и сумме налога

Значение налоговой ставки, применяемой по местонахождению организации, указывается по строке 9 (ячейка 090) раздела "Расчет налога" формы 1152001. Величина этой ставки устанавливается законодательной (представительной) властью субъекта Российской Федерации по месту государственной регистрации организации. Как следует из разъяснений п.17 Рекомендаций, если законодательным актом субъекта Российской Федерации ставка не установлена, то по строке 9 следует указать максимальный размер налоговой ставки - 2 процента. Это значение ставки определено Законом N 2030-1.

Исчисленная сумма налога (по местонахождению организации) показывается по строке 10 (ячейка 100). Эта сумма определяется умножением налоговой базы (стр. 8 ячейка 080) на величину налоговой ставки (строка 9 ячейка 090).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за очередной отчетный (налоговый) период, определяется с учетом ранее начисленных платежей. Сумму этих платежей следует показывать по строке 11 (ячейка 110). В расчете за I квартал эта строка не заполняется.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по местонахождению организации (строка 12 ячейка 120) определяется как разница показателей строки 10 (ячейка 100) и строки 11 (ячейка 110). Но в отчете за I квартал значения показателей строк 10 и 12 будут равны. Если же в дальнейшем сумма налога, исчисленная за соответствующий отчетный период (полугодие, 9 месяцев, год), окажется меньше суммы налога, исчисленной за предыдущий отчетный период, то значение по строке 12 принимается равным нулю. В то же время излишне начисленная сумма налога, определяемая как разница показателей по строке 11 (ячейка 110) и строке 10 (ячейка 100), подлежит зачету (возврату) налогоплательщику. Эта сумма должна показываться по строке 13 (ячейка 130) расчета.

Пример 2. Сумма налога на имущество, исчисленная организацией за I квартал 2002 г., составила 10 000 руб. В период с мая по июнь 2002 г. часть имущества организации была продана. В связи с этим среднегодовая стоимость имущества организации уменьшилась. Соответственно уменьшилась и сумма налога, которая за полугодие составила 8000 руб.

В этом случае при заполнении расчета налога за полугодие значение показателя "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по месту нахождения организации)" (строка 12 ячейка 120) принимается равным нулю. А сумма налога, подлежащая зачету (возврату) налогоплательщику, составит 2000 руб. (10 000 - 8000). Эту сумму организация должна отразить по строке 13 (ячейка 130).

Приложение "А" к форме 1152001

Приложение "А" к форме 1152001 предназначено для отражения сведений об обособленных подразделениях организации. Соответственно если организация в своем составе не имеет филиалов и структурных подразделений, то заполнять эту форму ей не нужно.

В составе организации могут быть обособленные подразделения, расположенные на той же территории, что и сама организация. В этом случае в состав данных о налоговой базе обособленных подразделений организация не должна включать сведения об имуществе упомянутых выше обособленных подразделений.

По всем остальным входящим в состав организации подразделениям в Приложении "А" указываются сведения о наименовании и местонахождении каждого обособленного подразделения (гр. 2), о налоговой базе (гр. 5), налоговой ставке (гр. 6) и сумме налога (гр. 7). Помимо этих сведений теперь в Приложении "А" (гр. 3) дополнительно необходимо указывать налоговую инспекцию (код), в которой организация состоит на налоговом учете по местонахождению обособленного подразделения. В графе 4 Приложения "А" теперь нужно указывать и КПП, присвоенный организации в налоговой инспекции по местонахождению каждого обособленного подразделения.

Заметим, что Приложение "А" заполняется на основании данных формы 1152002 по каждому подразделению. При этом суммарные данные о налоговой базе (строка 21 ячейка 020) должны соответствовать сумме значений строки 6 (ячейка 060) всех форм 1152002 по обособленным подразделениям организации.

Аналогичным образом необходимо проверять значение общей суммы налога (строка 22 ячейка 030), исчисленной по расчетам за соответствующий период по местонахождению всех обособленных подразделений. Этот показатель должен соответствовать сумме значений строки 8 (ячейка 080) всех форм 1152002 по обособленным подразделениям организации.

Приложение "Б" к форме 1152001

Структура и порядок заполнения Приложения "Б" к форме 1152001 остались такими же, как были в свое время установлены для одноименного Приложения к форме НИП-1.

Стоимость имущества организации по строкам 1 - 29 Приложения "Б" заполняется налогоплательщиками на основании всех числящихся на балансе основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат.

Особенности составления расчета стоимости имущества

при проведении переоценки основных средств

Напомним об одной особенности, на которую необходимо обратить внимание, заполняя Приложение "Б" при составлении расчета на 1 апреля. Эта особенность обусловлена возможными изменениями стоимости имущества по состоянию на 1 января текущего года по сравнению со стоимостью имущества, которая была отражена в балансе и расчете налога на конец предыдущего года. В первую очередь изменение стоимости имущества может быть связано с проведением переоценки основных фондов. Как известно, по правилам бухгалтерского учета результаты переоценки объектов основных средств, осуществленной по состоянию на 1 января 2001 г., отражаются в бухгалтерском балансе за январь 2002 г. путем изменения вступительного сальдо.

Пример 3. В составе имущества организации имеются основные средства. Их первоначальная стоимость по состоянию на 31 декабря 2001 г. составила 50 000 руб. Сумма начисленной амортизации на ту же дату составила 6000 руб. Другого имущества, стоимость которого учитывалась бы для целей налогообложения, у организации не было. Никаких льгот при исчислении налога организация не применяла. Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на 1 января 2002 г. составила 33 000 руб.

В форме расчета стоимости имущества (Приложение "Б" к форме 1152001) за 2001 г. организация в отчетных данных на 1 января 2002 г. по строке 1 "Основные средства" отразила восстановительную стоимость объектов (ячейка 010) - 50 000 руб.; амортизацию (ячейка 020) - 6000 руб.; остаточную стоимость основных средств - 44 000 руб. По строке 27 (ячейка 430) была отражена стоимость имущества организации по данным бухгалтерского учета в сумме 44 000 руб. (50 000 - 6000). Этот же показатель был указан и в строке 29 (ячейка 450). Среднегодовая стоимость имущества на 1 января 2002 г. указана в строке 32 (ячейка 510) в сумме 33 000 руб.

В 2001 г. организация проводила переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2001 г. Результаты переоценки были отражены в отчете за январь 2002 г. путем изменения вступительного сальдо.

В результате переоценки восстановительная стоимость основных средств на 1 января 2002 г. составила 60 000 руб., сумма амортизации - 8000 руб., а среднегодовая стоимость имущества - 34 000 руб.

При расчете налога на имущество за I квартал 2002 г. организация должна составить два расчета стоимости имущества согласно Приложению "Б" к форме 1152001: по состоянию на 1 января и на 1 апреля 2002 г.

При этом в расчете на 1 января 2002 г. следует указать стоимость основных средств, сложившуюся после отражения результатов переоценки. По строке 1 при этом должны быть указаны:

- восстановительная стоимость (ячейка 010) - 60 000 руб.;

- амортизация (ячейка 020) - 8000 руб.;

- остаточная (балансовая) стоимость (ячейка 030) - 52 000 руб. (60 000 руб. - 8000).

По строке 28 (ячейка 430) и строке 29 (ячейка 450) также следует указать сумму 52 000 руб.

В разд.II следует произвести перерасчет среднегодовой стоимости имущества на 1 января 2002 г. с учетом результатов переоценки. Новое значение среднегодовой стоимости имущества - 34 000 руб. следует указать по строке 32 (ячейка 510) Приложения "Б".

Согласно Рекомендациям (п.25 разд.4), организация должна представить в налоговую инспекцию справку с объяснением причин изменения стоимости имущества по состоянию на соответствующую дату. Если ранее за предыдущий период организация представляла уточненные расчеты, то вышеуказанную справку представлять не нужно.

Отражение данных о запасах и затратах

В Приложении "Б" имеется строка 10, предназначенная для отражения данных о первоначальной стоимости, начисленной амортизации и остаточной стоимости МБП. Организации должны заполнять эту строку лишь при составлении расчета за 2001 г. Причем в показателях строки 10 указанная категория активов отражается в том случае, если организация в бухгалтерском учете в 2001 г. применяла старый План счетов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком службы менее 12 месяцев в 2002 г. учитываются на счете 10 "Материалы". Если же срок службы объектов превышает 12 месяцев, то их стоимость отражается на счете 01 "Основные средства" и погашается путем начисления амортизации. Исходя из вышеуказанных критериев, в Приложении "Б" стоимость таких объектов в 2002 г. должна отражаться либо по строке 1 "Основные средства", либо по строке 12 "Материалы".

Расчет стоимости имущества организациями, переведенными

на уплату единого налога на вмененный доход

В п.23 разд.4 Рекомендаций налоговое ведомство пояснило порядок отражения в Приложении "Б" стоимости имущества организациями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Согласно этим разъяснениям, по строке 28 (ячейка 440) такие организации должны указывать остаточную стоимость имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Как известно, с организаций, признанных плательщиками ЕНВД, налог на имущество предприятий не взимается. Однако это касается лишь той части имущества, которая полностью используется в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате ЕНВД. Многопрофильные организации обязаны обеспечить раздельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и в иной деятельности.

А как быть организациям, которые используют одно и то же имущество для осуществления нескольких видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых ЕНВД? В этом случае указанное имущество не подлежит налогообложению в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате ЕНВД, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

Пример 4. Организация наряду с производственной деятельностью осуществляет через торговый павильон оптовую и розничную продажу товаров. Розничная торговля покупными товарами осуществляется на основании свидетельства об уплате ЕНВД. Остаточная стоимость имущества торгового павильона на 1 апреля 2002 г. по данным бухгалтерского учета составила 100 000 руб.

За I квартал 2002 г. общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила 400 000 руб., в том числе от розничной продажи покупных товаров - 80 000 руб.

Остаточная стоимость имущества, используемого исключительно для розничной торговли, будет равна:

100 000 руб. x (80 000 руб. : 400 000 руб.) = 20 000 руб.

Эту сумму организация вправе указать по строке 28 (ячейка 440) Приложения "Б". При расчете налоговой базы для исчисления налога на имущество эта сумма не учитывается.

Приложение "В" к форме 1152001

Приложение "В", как и раньше, заполняют организации, имеющие право на льготы по налогу на имущество. Если организация имеет право более чем на одну льготу, то Приложение "В" ей следует заполнить на каждый вид применяемой льготы.

Новая форма расчета Приложения "В" состоит из трех разделов. В разд.I "Налоговая льгота" (строки 1 - 3) организация должна указать основания использования льготы и ее код. Коды налоговых льгот проставляются в соответствии с Классификатором налоговых льгот (КНЛ), утвержденным Приказом Госналогслужбы России от 23.03.1998 N АП-3-14/53. Часть этих кодов по видам льготируемого имущества включена в Рекомендации в виде отдельного раздела (10).

По строке 1 Приложения "В" организация указывает пункт, часть и статью Закона N 2030-1, на основании которого предоставляется льгота. Порядок заполнения строки 1 изложен в п.5 разд.5 Рекомендаций.

Организации, использующие льготы, предоставляемые на основании решения властной структуры субъектов Российской Федерации, заполняют строку 2 (ячейка 020) Приложения "В".

Организации, использующие льготу в соответствии с иными федеральными законами или согласно ратифицированному международному договору, должны заполнить строку 3 (ячейка 030).

Строка 4 "Код организационно-правовой формы организации по ОКОПФ" заполняется в том случае, если предоставление льготы обусловлено организационно-правовой формой организации.

По строке 5 (ячейка 050) организации должны указывать вид экономической деятельности. Но заполнять эти строку и ячейку нужно лишь в том случае, если видом экономической деятельности обусловлено предоставление льготы.

Пример 5. Опытно-экспериментальное предприятие осуществляет научную деятельность в области разработки автоматизированных систем для научных исследований. Наряду с этой деятельностью предприятие осуществляет сдачу в аренду помещений и торговую деятельность. Объем научных работ предприятия по результатам работы в 2001 г. составил 80 процентов. Предприятие пользуется льготой в соответствии с п."к" ст.4 Закона N 2030-1. В этом случае при заполнении формы Приложения "В" в строке 5 предприятие должно указать вид экономической деятельности - "Разработка автоматизированных систем для научных исследований", а в ячейке 050 - код этого вида деятельности по ОКДП - 7242.

Если предоставление льготы не связано с видом экономической деятельности, то в строке 5 и ячейке 050 ставится прочерк.

Аналогичным образом следует подходить и к заполнению строк 6 "Целевое назначение имущества", 7 "Производимая продукция" и 8 "Перерабатываемая продукция". Необходимость заполнения этих строк возникает лишь тогда, когда предоставление льгот обусловлено целевым использованием имущества, выпуском определенной продукции или зависит от вида перерабатываемой продукции. В противном случае в указанных строках ставится прочерк.

В разд.II Приложения "В" приводятся данные о стоимости льготируемого имущества. По строке 16 (ячейка 200) должна быть отражена остаточная стоимость льготируемого имущества по соответствующей льготе. Значение этого показателя должно определяться как сумма показателей, указанных в ячейках 110 - 190 графы 4.

В разд.III налогоплательщик определяет среднегодовую стоимость льготируемого имущества на отчетную дату по соответствующей льготе.

Строка 20 (ячейка 270) в этом разделе предназначена для отражения среднегодовой стоимости льготируемого имущества по обособленным подразделениям. Заполнять эту строку необходимо по каждой льготе на основании данных Приложения "Б1" к форме 1152002 (строка 14 ячейка 190).

Расчет налога по обособленным подразделениям

Для расчета налога на имущество по обособленным подразделениям предназначены форма 1152002 и Приложения "А1" и "Б1".

Если организация имеет в своем составе более одного структурного подразделения, отвечающего требованиям обособленного подразделения, то указанные формы составляются отдельно по каждому из таких подразделений.

Организации представляют расчеты в налоговые инспекции по местонахождению каждого обособленного подразделения.

При заполнении данных о стоимости имущества подразделений (в т.ч. льготируемого) согласно Приложениям "А1" и "Б1" необходимо руководствоваться всеми ранее описанными особенностями.

Т.А.Маслова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

07.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——