"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 21.02.2002 N БГ-3-05/91

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ КАРТОЧКИ УЧЕТА

СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ,

СУММ НАЧИСЛЕННОГО ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА,

А ТАКЖЕ СУММ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Как следует из названия публикуемого Приказа, МНС России утвердило новую форму индивидуальной карточки работника по ЕСН (далее - Индивидуальная карточка), в которой учитываются:

- суммы начисленных выплат и иных вознаграждений;

- суммы начисленного единого социального налога;

- суммы налогового вычета.

Соответственно утвержден и Порядок заполнения указанной формы.

В связи с изданием Приказа утрачивает силу Приказ МНС России от 27.02.2001 N БГ-3-07/63 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса) и Порядка ее заполнения" (в ред. от 18.07.2001; опубликован в "НА" N N 6, 15, 2001).

Индивидуальная карточка и вычет по ЕСН

Утверждение новой формы Индивидуальной карточки связано с принятием Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (опубликован в "НА" N 2, 2002; далее - Закон N 198-ФЗ). Существенным изменением в порядке исчисления ЕСН является введение налогового вычета в части налога, причитающейся в федеральный бюджет (раньше - в Пенсионный фонд РФ). Естественно, нельзя обойти вниманием и то, что часть налога, подлежавшая ранее перечислению в ПФР, начисляется теперь в федеральный бюджет по тем же ставкам (исключение составляют адвокаты, для которых установлена новая шкала налогообложения).

Вычет предоставляется на основании п.2 ст.243 НК РФ, согласно которому сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Тарифы и порядок начисления указанных взносов установлены с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (опубликован в "НА" N 1, 2002; далее - Закон N 167-ФЗ). Сумма вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Необходимо также отметить, что Законом N 198-ФЗ изменена продолжительность отчетного периода. Он теперь равен кварталу. Таким образом, плательщики ЕСН будут отчитываться по суммам начисленного налога по истечении I квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Однако за ними сохранена обязанность ежемесячной уплаты ЕСН в виде авансовых платежей. Налоговым периодом по ЕСН по-прежнему является календарный год.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Согласно ст.6 Закона N 167-ФЗ, лица, производящие выплаты физическим лицам (в т.ч. организации, индивидуальные предприниматели, физические лица) являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию. В связи с этим у работодателей возникает обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, из которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии. Третья - базовая - часть пенсии будет финансироваться из части ЕСН, зачисляемой в федеральный бюджет.

Тарифы страховых взносов зависят от возраста, пола работника и суммы начисленных в его пользу выплат. Последний критерий вызвал необходимость создания шкалы для начисления страховых пенсионных взносов, которая аналогична шкале, применяемой для начисления единого социального налога. Так, размеры начисленной заработной платы (и иных вознаграждений) сгруппированы следующим образом:

- до 100 000 руб.;

- от 100 001 руб. до 300 000 руб.;

- от 300 001 руб. до 600 000 руб.;

- свыше 600 000 руб.

Чем выше уровень заработной платы, тем меньшая ставка страховых взносов должна применяться. Как видим, в отношении пенсионных взносов также применяется регрессивная шкала.

Согласно п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ, базой для начисления страховых взносов является база по единому социальному налогу. То есть и сам ЕСН (в федеральной части), и взносы в ПФР начисляются с суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Выплаты по договорам гражданско-правового характера принимаются во внимание, если предметом договора являлось выполнение работ (оказание услуг), за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям.

Сумма взносов, начисленных по обязательному пенсионному страхованию, уменьшает сумму ЕСН, начисленную в федеральный бюджет. При этом ставка, по которой начисляются страховые взносы, составляет половину федеральной ставки ЕСН.

Пример 1. Работнику сельскохозяйственной организации за отчетный период (условный) произведены выплаты, облагаемые ЕСН, в размере 70 000 руб.

Согласно шкале, установленной ст.241 НК РФ для сельхозпроизводителей, ставка ЕСН при размере налоговой базы работника до 100 000 руб. равна 26,1 процента, в том числе:

- в федеральный бюджет - 20,6 процента;

- в Фонд социального страхования РФ - 2,9 процента;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,1 процента;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,5 процента.

Тариф страховых взносов для сельхозпроизводителей, установленный пп.2 п.2 ст.22 Закона N 167-ФЗ, при размере облагаемого дохода работника до 100 000 руб. составляет 10,3 процента, то есть 1/2 от ставки ЕСН в части, начисляемой в федеральный бюджет.

Как уже отмечалось, сумма начисленных страховых взносов направляется:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Пропорции между этими двумя составляющими меняются в зависимости от возраста и пола работника. Так, если предположить, что в нашем примере работник - мужчина и родился до 1952 г., то на финансирование страховой части его трудовой пенсии взносы будут начислены по ставке 10,3 процента, в то время как на финансирование накопительной части пенсии отчисления не производятся.

Если бы наш работник оказался моложе, скажем 1965 года рождения, то сельскохозяйственная организация должна начислить страховые взносы также по ставке 10,3 процента, из которых 8,3 процента направляются на финансирование страховой части пенсии и 2 процента - на финансирование ее накопительной части.

Рассмотрим тарифы страховых взносов при применении регрессивной шкалы.

Пример 2. Работнику торговой организации за налоговый период произведены выплаты, облагаемые ЕСН, в размере 103 000 руб. Предположим, что организация выполняет условия для применения регрессивной шкалы налогообложения.

Статья 241 НК РФ для работников с размером налоговой базы 100 001 - 300 000 руб. устанавливает ставку ЕСН в размере 20 процентов с суммы, превышающей 100 000 руб. С выплат до 100 000 руб. начисляется фиксированная сумма налога в размере 35 600 руб. Ставка ЕСН (включая фиксированную сумму налога) распределяется следующим образом:

- в федеральный бюджет - 28 000 руб. + 15,8 процента;

- в ФСС РФ - 4000 руб. + 2,2 процента;

- в ФФОМС - 200 руб. + 0,1 процента;

- в ТФОМС - 3400 руб. + 1,9 процента.

Подпункт 1 п.2 ст.22 Закона N 167-ФЗ для рассматриваемой категории работников устанавливает тариф страховых взносов в размере 7,9 процента с суммы, превышающей 100 000 руб. С суммы выплат до 100 000 руб. начисляется фиксированная сумма страховых взносов в размере 14 000 руб.

Как видим, и ставка, и сумма страховых взносов составляют половину от суммы ЕСН, начисляемой в федеральный бюджет.

В любом случае сумма ЕСН, которая раньше причиталась в ПФР, будет начислена в том же размере. Только теперь сумма ЕСН за минусом вычетов перечисляется в федеральный бюджет на финансирование базовой части трудовой пенсии. А страховые взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии перечисляются в ПФР.

Рассмотрим порядок начисления пенсионных взносов работникам разных возрастов, а также порядок применения налоговых вычетов.

Пример 3. В организации, не являющейся сельхозпроизводителем, в 2002 г. по трудовому договору числятся трое работников:

- Никонов П.П. (1946 г. р.);

- Семенова М.С. (1960 г. р.);

- Михайлов А.А. (1969 г. р.).

За отчетный период (условный) каждому из них начислена заработная плата в размере 80 000 руб. В данном случае применяются максимальные ставки страховых взносов.

Рассчитаем суммы страховых взносов по каждому работнику.

     
   ——————————————T—————————————————————————T————————————————————————¬
   |    Ф.И.О.   | Тарифы страховых взносов| Суммы страховых взносов|
   |  работника  |           (%)           |         (руб.)         |
   |             +——————————T——————————————+——————————T—————————————+
   |             | страховая| накопительная| страховая|накопительная|
   |             |   часть  |    часть     |   часть  |    часть    |
   |             | трудовой |   трудовой   | трудовой |   трудовой  |
   |             |  пенсии  |    пенсии    |  пенсии  |    пенсии   |
   +—————————————+——————————+——————————————+——————————+—————————————+
   |Никонов П.П. |    14    |      0       |  11 200  |      —      |
   +—————————————+——————————+——————————————+——————————+—————————————+
   |Семенова М.С.|    12    |      2       |   9 600  |    1 600    |
   +—————————————+——————————+——————————————+——————————+—————————————+
   |Михайлов А.А.|    11    |      3       |   8 800  |    2 400    |
   L—————————————+——————————+——————————————+——————————+——————————————
   

Для организаций, не занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, максимальная ставка взносов по обязательному пенсионному страхованию (для работников с налоговой базой до 100 000 руб.) составляет 14 процентов. Следовательно, независимо от страховой и накопительной частей трудовой пенсии сумма страхового взноса каждого работника равна:

80 000 руб. x 14% = 11 200 руб.

Рассчитаем теперь сумму единого социального налога, причитающегося с выплат каждому работнику в федеральный бюджет:

80 000 руб. x 28% = 22 400 руб.

Организация уменьшает сумму налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных страховых взносов. По каждому из работников федеральная часть ЕСН, уменьшенная на сумму вычета, составит:

22 400 руб. - 11 200 руб. = 11 200 руб.

Такой расчет мы сделали для того, чтобы проиллюстрировать структуру федеральной части налога и суть предоставляемого вычета на основании п.2 ст.243 НК РФ, которая говорит об уменьшении суммы налога на сумму начисленных страховых взносов.

Указанный порядок нашел отражение в Индивидуальной карточке.

Заполнение Индивидуальной карточки

В соответствии с п.4 ст.243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога.

Для выполнения этих требований и предназначена Индивидуальная карточка, которую налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель, физическое лицо, производящие выплаты гражданам) открывает на каждого работника. Индивидуальная карточка ведется по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам. Если налогоплательщик производит выплаты в пользу физических лиц, не связанных с ним указанными договорами, то карточку открывать не следует.

Порядок заполнения Индивидуальной карточки изложен в Приложении 2 к комментируемому Приказу. Рассмотрим его на практическом примере.

Пример 4. Организация начислила работнику (1960 г. р.) в I квартале 2002 г. следующие суммы:

- заработная плата за январь, февраль - по 20 000 руб., всего - 40 000 руб.;

- материальная помощь на строительство садового домика 35 000 руб. начислена в феврале 2002 г.

В марте 2002 г. работник болел, поэтому ему начислены заработная плата в размере 17 000 руб. и пособие по временной нетрудоспособности - 1755 руб.

Кроме того, по договору подряда за ремонт ксерокса в январе 2002 г. данному работнику начислено 4000 руб.

Таким образом, общая сумма начисленных выплат в I квартале 2002 г. составила:

40 000 руб. + 35 000 руб. + 17 000 руб. + 1755 руб. + 4000 руб. = 97 755 руб.

Заполним Индивидуальную карточку (см. таблицу).

Таблица

     
   ——————————————————T———————T—————————T—————————T—————————T———————————————T———————————————————————T—————————————————————T—————————T——————————————————————————T——————————————————¬
   |  Месяц, период  |Начис— |Выплаты, |Выплаты, |Выплаты  |Налоговая база |   Налоговые льготы    | Налоговая база для  |Начислено|   Начислено авансовых    |Начислено авансов.|
   |                 |лено   |не отне— |не подле—|по дого— +———————T———————+———————T————————T——————+ исчисления единого  |пособий  |   платежей по единому    |платежей по страх.|
   |                 |выплат |сенные к |жащие на—|ворам    |по еди—|по еди—|в соот—|в соот— |в фед.| социального налога  |(расхо—  |    социальному налогу    |взносам на обязат.|
   |                 |и иных |расходам,|логообло—|граждан— |ному   |ному   |вет. со|вет. с  |бюдж. +———————T——————T——————+дов) за  +———————T—————T—————T——————+пенсион. страхов. |
   |                 |вознаг—|уменьша— |жению во |ско—     |соци—  |соци—  |ст.239 |п.2     |п.п.3,|в феде—|фонды |ФСС РФ|счет     |в феде—|ФФОМС|ТФОМС|ФСС РФ| (налогов. вычет) |
   |                 |ражде— |ющим на— |все фонды|правово— |альн.  |ально— |НК РФ  |ст.245  |4     |ральный| ОМС  |(гр. 7|средств  |ральный|     |     |      +——————————————————+
   |                 |ний по |логовую  |и феде—  |го ха—   |налогу |му     |       |НК РФ   |ст.245|бюджет |(гр. 6|— гр. |ФСС РФ   |бюджет |     |     |      |   в том числе:   |
   |                 |трудо— |базу по  |ральный  |рактера  |в фе—  |налогу |       |        |НК РФ |(гр. 6 |— гр. | 8 —  |         |       |     |     |      +———————T——————————+
   |                 |вым,   |налогу на|бюджет   |и автор— |дер.   |в ФСС  |       |        |      |— гр.  | 8 —  |гр. 9)|         |       |     |     |      |страхо—| накопит. |
   |                 |граж—  |прибыль  |(ст. 238 |ским до— |бюджет |РФ     |       |        |      |8 —    |гр. 9)|      |         |       |     |     |      |вая    |  часть   |
   |                 |данс—  |организа—| НК РФ)  |говорам, |и фон— |(гр. 2 |       |        |      |гр. 9  |      |      |         |       |     |     |      |часть  | трудовой |
   |                 |ко—    |ций (вып—|         |не обла— |ды ОМС,|— гр.  |       |        |      |— гр.  |      |      |         |       |     |     |      |трудо— |  пенсии  |
   |                 |пра—   |латы, не |         |гаемые в |страхо—|3 — гр.|       |        |      |10)    |      |      |         |       |     |     |      |вой    |          |
   |                 |вов.,  |уменьшаю—|         |ФСС РФ   |вым    |4 — гр.|       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |пенсии |          |
   |                 |автор— |щие нало—|         |(п.3     |взно—  |5)     |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |ским   |говую ба—|         |ст.238   |сам в  |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |дого—  |зу по на—|         |НК РФ)   |ПФР    |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |ворам —|логу на  |         |         |(гр. 2 |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |ВСЕГО  |доходы   |         |         |— гр.  |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |       |физичес— |         |         |3 — гр.|       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |       |ких лиц) |         |         |4)     |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +—————————————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        1        |   2   |    3    |    4    |    5    |   6   |   7   |   8   |    9   |  10  |  11   |  12  |  13  |   14    |  15   | 16  | 17  |  18  |   19  |    20    |
   +————————T————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |январь  |за месяц| 24 000|         |         |  4 000  | 24 000| 20 000|   —   |    —   |   —  | 24 000|24 000|20 000|         |  6 720| 48  |  816|   800| 2 880 |    480   |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала| 24 000|         |         |  4 000  | 24 000| 20 000|   —   |    —   |   —  | 24 000|24 000|20 000|         |  6 720| 48  |  816|   800| 2 880 |    480   |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |февраль |за месяц| 55 000|  35 000 |         |         | 20 000| 20 000|   —   |    —   |   —  | 20 000|20 000|20 000|         |  5 600| 40  |  680|   800| 2 400 |    400   |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала| 79 000|  35 000 |         |  4 000  | 44 000|  4 000|   —   |    —   |   —  | 44 000|44 000|40 000|         | 12 320| 88  |1 496| 1 600| 5 280 |    880   |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |март    |за месяц| 18 755|         |  1 755  |         | 17 000| 17 000|   —   |    —   |   —  | 17 000|17 000|17 000|         |  4 760| 34  |  578|   680| 2 040 |    340   |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала| 97 755|  35 000 |  1 755  |  4 000  | 61 000| 57 000|   —   |    —   |   —  | 61 000|61 000|57 000|  1 755  | 17 080|122  |2 074| 2 280| 7 320 |  1 220   |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |апрель  |за месяц|  ...  |   ...   |   ...   |   ...   |  ...  |  ...  |  ...  |   ...  |  ... |  ...  |  ... | ...  |   ...   |  ...  | ... | ... |  ... |  ...  |   ...    |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |        |года    |  ...  |   ...   |   ...   |   ...   |  ...  |  ...  |  ...  |   ...  |  ... |  ...  |  ... | ...  |   ...   |  ...  | ... | ... |  ... |  ...  |   ...    |
   L————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+———————————
   

Показатели во всех графах отражаются нарастающим итогом с начала года.

В графе 2 показывается общая сумма выплат, начисленных в пользу физического лица.

В графе 3 начиная с месяца начисления (февраля 2002 г.) отражается сумма материальной помощи на строительство садового домика, так как она относится к выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п.23 ст.270 НК РФ). Эта сумма не учитывается и при определении налоговой базы по ЕСН.

Согласно пп.1 п.1 ст.238 НК РФ, не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности. Сумма начисленного в марте пособия (1755 руб.) отражается в графе 4 и не включается в налоговую базу по ЕСН.

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам не облагаются налогом в части ФСС РФ и показываются в графе 5 Индивидуальной карточки.

В графах 6 и 7 налогоплательщик определяет налоговую базу отдельно:

- в федеральный бюджет, фонды ОМС и в ПФР;

- в Фонд социального страхования РФ.

В графах 8 - 10 отражаются суммы налоговых льгот. В нашем примере льготы по ЕСН не предоставляются.

В графах 11 - 13 отражается налоговая база по ЕСН с разбивкой по фондам с учетом предоставленных льгот. В нашем примере значения граф 11 - 13 совпадают с аналогичными показателями граф 6 и 7.

В графе 14 налогоплательщик отражает сумму начисленных пособий и расходов за счет средств ФСС РФ. К ним относятся пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и пр., а также суммы, направленные на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей. Согласно п.2 ст.243 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате (начисленная) в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования. Иными словами, начисленное в марте 2002 г. пособие по временной нетрудоспособности в сумме 1755 руб. показывается по графе 14 и уменьшает сумму ЕСН, уплачиваемую в ФСС РФ. Забегая вперед, скажем, что за январь - март 2002 г. организация начислила в ФСС РФ по данному работнику авансовые платежи по единому социальному налогу в сумме 2280 руб. (гр. 18 Индивидуальной карточки). Следовательно, фактически в ФСС по итогам I квартала должно быть уплачено:

2280 руб. - 1755 руб. = 525 руб.

Это тоже своеобразный налоговый вычет, но только в части ЕСН, причитающейся в Фонд социального страхования РФ.

В графах 15 - 18 отражаются суммы начисленных авансовых платежей по ЕСН с разбивкой по фондам. В нашем примере используется стандартная (максимальная) ставка налога для организаций, не занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, - 35,6 процента, в том числе:

- в федеральный бюджет - 28 процентов;

- в ФФОМС - 0,2 процента;

- в ТФОМС - 3,4 процента;

- в ФСС РФ - 4 процента.

В графах 19 - 20 рассчитывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Согласно ст.22 Закона N 167-ФЗ, в нашем случае должен использоваться тариф страховых отчислений в размере 14 процентов, в том числе:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 12 процентов;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 2 процента.

Начисленные суммы являются налоговыми вычетами в части ЕСН, причитающейся в федеральный бюджет.

В заключение несколько слов следует сказать об особенностях применения регрессивных шкал ЕСН и пенсионных страховых взносов в 2002 г. Так, регрессивная шкала тарифов страховых взносов применяется страхователем при условии соблюдения требований, установленных п.2 ст.241 НК РФ. Накопленная с начала года величина налоговой базы, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, не должна быть менее 2500 руб. в среднем на одно физическое лицо.

В то же время сохраняется существовавший в 2001 г. порядок расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника. Напомним его. У налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Пример 5. В организации получают выплаты по трудовым договорам 10 работников. За девять месяцев 2002 г. им начислены следующие суммы:

- работнику 1 - 225 000 руб.;

- работнику 2 - 220 000 руб.;

- работнику 3 - 210 000 руб.;

- работнику 4 - 180 000 руб.;

- работнику 5 - 170 000 руб.;

- работнику 6 - 160 000 руб.;

- работнику 7 - 150 000 руб.;

- работнику 8 - 120 000 руб.;

- работнику 9 - 110 000 руб.;

- работнику 10 - 90 000 руб.

Общая сумма начисленных выплат составила 1 635 000 руб.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника не учитываются выплаты 30 процентам наиболее высокооплачиваемых работников. В нашем случае это выплаты первым трем работникам:

225 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. = 655 000 руб.

Следовательно, в расчете средней налоговой базы участвует сумма:

1 635 000 руб. - 655 000 руб. = 980 000 руб.

Эту сумму следует разделить на число работников, чьи выплаты учитываются в расчете, и на количество месяцев, истекших в рассматриваемом периоде: 980 000 руб. : 7 чел. : 9 мес. = 15 556 руб. в среднем на одного работника.

Полученная сумма значительно превышает установленный предел, поэтому организация вправе применять регрессивные шкалы налогообложения в отношении 9 работников из 10 (за исключением последнего).

При достижении страхователем базы для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника свыше 600 000 руб. применяется тариф страховых взносов в виде фиксированной ставки в рублях. Указанные ставки установлены ст.22 Закона N 167-ФЗ. Таким образом, процентная ставка с суммы, превышающей 600 000 руб., для исчисления страховых взносов не предусмотрена.

С.В.Белоусова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

07.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——