"Финансовая газета", N 10, 2002

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

ЗА 2001 ГОД

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N N 1, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 2002)

Порядок составления форм годовой бухгалтерской

отчетности (формы N N 3, 4, 5)

Форма N 3 "Отчет об изменениях капитала" предназначена для учета изменения капитала организаций. Согласно п.66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Отчет об изменениях капитала состоит из четырех разделов и Справки. В графе 3 показывается сальдо на 1 января 2001 г. Графы 4 и 5 предназначены для отражения произведенных организациями операций в течение отчетного года. При заполнении указанных строк следует помнить, что изменения уставного капитала (следовательно, и отражение операций по данным строкам) возможно только при внесении изменений в учредительные документы и свидетельство о государственной регистрации. Уставный капитал учитывается на счете 85 по прежнему Плану счетов и на счете 80 по новому Плану счетов. При заполнении счета 87 (83) "Добавочный капитал" необходимо помнить, что отражение операций по этому счету возможно только в случаях, предусмотренных Планом счетов, положениями по бухгалтерскому учету. При формировании данных по резервному фонду или резервному капиталу следует учитывать требования Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Согласно этому Закону акционерные общества должны создавать резервный фонд в размере не менее 15% уставного капитала. При этом обязательные ежегодные отчисления необходимо осуществлять до размера, указанного в учредительных документах. Средства резервного фонда могут расходоваться на покрытие убытков и погашение облигаций, выпускаемых предприятием, а также на выкуп собственных акций. При заполнении строк по статьям "Нераспределенная прибыль прошлых лет" следует руководствоваться данными бухгалтерского учета по счету 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и соответствующим субсчетам. По новому Плану счетов эти данные отражаются на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При заполнении строк "Фонд социальной сферы" и "Целевые финансирование и поступления" необходимо руководствоваться данными счета 88, субсчет "Фонды социальной сферы", и счета 96 (86) "Целевые финансирование и поступления" соответственно.

При заполнении разд.2 "Резервы предстоящих расходов" следует помнить, что резервы организации образуют в соответствии с принятой учетной политикой. Резервы могут быть на оплату отпусков работников, ремонт основных средств и т.д. Сведения о резервах берутся из счета 89 (96) "Резервы предстоящих расходов и платежей". Наиболее подробно порядок образования резервов был рассмотрен ранее. В графе 6 показывается сальдо на 31 декабря 2001 г.

При заполнении строк разд.3 "Оценочные резервы" информационной базой служат данные операций, произведенных организациями за 2001 г. по счету 82 "Оценочные резервы" по прежнему Плану счетов и по счетам 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" по новому Плану счетов.

В разд.4 "Изменение капитала" расшифровываются показатели разд.1 "Капитал". Указанный раздел заполняют только организации, ведущие коммерческую деятельность.

При заполнении справки необходимо учитывать требования, изложенные в Приказе Минфина России от 05.08.1996 N 71/149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". В п.2 Справки справочно организации показывают данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов в текущем и в предыдущем (2000) годах.

Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" информирует внешних пользователей о направлениях использования в отчетном году денежных средств. Сведения о движении денежных средств организаций, учитываемых на соответствующих счетах денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный(е) счет(а)" и др.), отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

Движение денежных средств показывается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, которую она осуществляет в соответствии с уставными документами и которая подлежит отражению на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по прежнему Плану счетов или на счете 90 "Продажи" при отражении операций в бухгалтерском учете по новому Плану счетов. Под инвестиционной деятельностью понимаются капитальные вложения в недвижимость и нематериальные активы.

Под финансовой понимается деятельность по вложению средств организаций в долгосрочные финансовые вложения. Здесь же отражаются доходы от операций по реализации капитальных вложений: недвижимости, оборудования, земли и т.д.

По строке 010 формы N 4 отражается остаток денежных средств на 1 января 2001 г. по счетам 50, 51, 52 "Валютный(е) счет(а)", 55 "Специальные счета в банках". По разд.2 и 3 показываются источники поступления и направления использования денежных средств организаций.

Сальдо разд.4 должно соответствовать остаткам на 31 декабря 2001 г. по приведенным выше счетам.

Справочно в форме N 4 показывается расшифровка поступлений денежных средств в разрезе юридических и физических лиц, а также с учетом поступлений с применением контрольно - кассовых машин и бланков строгой отчетности. Для заполнения строк 295 и 296 необходимо взять кредитовые обороты по счетам 51 и 52 и отражении данных о поступлении средств в кассу и данных по кредиту счета 50 при отражении данных о сданных в банк из кассы денежных средствах.

В соответствии с п.108 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Таким образом, указанная форма может быть разработана предприятием самостоятельно.

Отчет по форме N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" дает более детальную расшифровку данных формы N 1 "Бухгалтерский баланс". Форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" расшифровывает и показывает движение (наряду с формой N 3) наиболее важных статей баланса: фондов, заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей, основных средств, нематериальных активов, МБП и др. В разд.1 "Движение заемных средств" указываются сальдо и движение долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. Информационной базой для заполнения указанного раздела являются обороты за год по счетам 90, 92, 93, 94, 95 по прежнему Плану счетов и 66, 67 по новому Плану счетов.

При заполнении разд.2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" следует руководствоваться данными о кредиторской задолженности организации перед другими организациями или физическими лицами (счета 61, 62, 64, 71, 73, 75, 76, 78). При заполнении раздела "Обеспечения" следует использовать данные, отраженные на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

По разд.3 "Амортизируемое имущество" приводится информация о первоначальной (восстановительной) стоимости имущества и его движении в течение 2001 г. Под имуществом в данном разделе понимаются основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности, отраженные на одноименном счете 03.

В разд.4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" подробно указываются источники финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений. Источники показываются в разрезе собственных и привлеченных средств организации.

В разд.5 "Финансовые вложения" показывается сальдо произведенных предприятием финансовых вложений в долгосрочные и краткосрочные обязательства. Для заполнения указанного раздела необходимо взять данные, отраженные на счетах 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения" при ведении учета по прежнему Плану счетов и счету 58 "Финансовые вложения" по соответствующим субсчетам при ведении учета по новому Плану счетов.

В разд.6 "Расходы по обычным видам деятельности" дается характеристика затрат, понесенных организацией и отраженных по строкам 020 "Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)", 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

В последнем разд.7 "Социальные показатели" приводятся показатели уплаченного единого социального налога в разрезе государственных внебюджетных фондов, а также средняя численность работников организации.

В заключение рассмотрим порядок взаимоувязки данных, отраженных в формах бухгалтерской отчетности.

Взаимоувязка показателей форм N 1 "Бухгалтерский баланс" и N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |           Форма N 1          |             Форма N 2           |
   |     "Бухгалтерский баланс"   |   "Отчет о прибылях и убытках"  |
   +——————————————T———————————————+——————————————————T——————————————+
   |   строка     |    столбец    |     строка       |    столбец   |
   +——————————————+———————————————+——————————————————+——————————————+
   |    470       |       4       |  190 (прибыль)   |       3      |
   +——————————————+———————————————+——————————————————+——————————————+
   |    475       |       4       |  190 (убыток)    |       3      |
   L——————————————+———————————————+——————————————————+———————————————
   

Взаимоувязка показателей формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" и налога на пользователей автомобильных дорог.

     
   ————————————————————T————————————————————————————————————————————¬
   | Налоговая форма по|         Порядок определения выручки        |
   |     налогу        |          для целей налогообложения         |
   |  на пользователей |                                            |
   |автомобильных дорог|                                            |
   +———————————————————+——————————T—————————————————————————————————+
   |Стр. 1 гр.2 плюс   |   "по    |           "по оплате"           |
   |  стр. 2 гр. 2     | отгрузке"|                                 |
   +———————————————————+——————————+—————————————————————————————————+
   |Промышленные       |Форма N 2,| Форма N 2, стр. 010 минус сальдо|
   |предприятия        |стр. 10   |по счету 62 (без НДС) на конец   |
   |                   |          |отчетного периода плюс сальдо    |
   |                   |          |счета 62 на начало отчетного     |
   |                   |          |периода                          |
   +———————————————————+——————————+—————————————————————————————————+
   |Торговые           |Форма N 2 |                                 |
   |предприятия        |стр. 010  |                                 |
   |                   |минус     |                                 |
   |                   |стр. 020  |                                 |
   L———————————————————+——————————+——————————————————————————————————
   

Взаимоувязка показателей форм N 1 "Бухгалтерский баланс" и N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |      Форма N 1       |                Форма N 5                |
   |"Бухгалтерский баланс"|  "Приложение к бухгалтерскому балансу"  |
   +——————————T———————————+———————————————————————————————T—————————+
   | строка   |  столбец  |        строка                 | столбец |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   110    |     3     |310 + 320 + 330 + 340 + 349 —  |    3    |
   |          |           |393 (ст.3)                     |         |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   110    |     4     |310 + 320 + 330 + 340 + 349 —  |    6    |
   |          |           |393 (ст.3)                     |         |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   112    |     3     |              330              |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   112    |     4     |              330              |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   113    |     3     |              340              |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   113    |     4     |              340              |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   121    |     3     |              360              |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   121    |     4     |              360              |    5    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   122    |     3     |361 + 362 + 363 + 364 —        |    3    |
   |          |           |395 (ст.3) — 396 (ст.3)        |         |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   122    |     4     |361 + 362 + 363 + 364 —        |    6    |
   |          |           |395 (ст.4) — 396 (ст.4)        |         |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   136    |     3     |381 — начисленная амортизация  |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   136    |     4     |381 — начисленная амортизация  |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   137    |     3     |382 — начисленная амортизация  |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   137    |     4     |382 — начисленная амортизация  |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   130    |     3     |              440              |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   440    |     4     |              440              |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   141    |     3     |              450              |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   141    |     4     |              450              |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   142    |     3     |              460              |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   142    |     4     |              460              |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   144    |     3     |              530              |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   144    |     4     |              530              |    4    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   251    |     4     |              530              |    5    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   251    |     4     |              530              |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   460    |     3     |              411              |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   | 460 + 470|     4     |              411              |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   | 511 + 611|     3     |              421              |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   | 511 + 611|     4     |              421              |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   | 512 + 612|     3     |              422              |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   | 512 + 612|     4     |              422              |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   | 230 + 240|     3     |           210 + 220           |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   | 230 + 240|     4     |           210 + 220           |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   230    |     3     |              223              |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   230    |     4     |              223              |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   510    |     3     |           110 + 120           |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   510    |     4     |           110 + 120           |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   511    |     3     |              110              |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   511    |     4     |              110              |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   512    |     3     |              120              |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   512    |     4     |              120              |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   610    |     3     |           130 + 140           |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   610    |     4     |           130 + 140           |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   611    |     3     |              130              |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   611    |     4     |              130              |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   612    |     3     |              140              |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   612    |     4     |              140              |    6    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   620    |     3     |           230 + 240           |    3    |
   +——————————+———————————+———————————————————————————————+—————————+
   |   620    |     4     |           230 + 240           |    6    |
   L——————————+———————————+———————————————————————————————+——————————
   

Порядок составления пояснительной записки

Заключительным этапом подготовки годового отчета является составление пояснительной записки. Для этого используются не только данные бухгалтерской отчетности, но и дополнительная информация. Объем и порядок изложения информации, приводимой в пояснительной записке, каждая организация определяет самостоятельно, соблюдая требования действующих нормативных актов.

В соответствии с требованиями п.133 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (далее - Методические рекомендации), пояснительная записка должна содержать следующие позиции.

1. Краткая характеристика структуры и основные виды деятельности предприятия. Указываются структура, место нахождения, виды деятельности, количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).

Необходимо также привести основные показатели и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

2. Основные данные учета, отраженные в учетной политике. К ним относятся методы учета материально - производственных запасов, учета финансовых вложений, определения выручки для исчисления налогов. Организациям, применяющим при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, целесообразно привести отдельные данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

3. Наличие на начало и конец отчетного периода, движение в течение отчетного периода:

отдельных видов нематериальных активов. В соответствии с п.4 ПБУ 4/99 под отчетным понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата - это дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отдельных видов основных средств;

арендованных основных средств;

отдельных видов финансовых вложений;

дебиторской задолженности организации.

Кроме того, в пояснительной записке показываются изменения в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации, а также чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия (в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к чрезвычайным фактам хозяйственной деятельности относятся стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация имущества и т.п.).

4. Операции с аффилированными лицами. Под аффилированными лицами в соответствии с Законом Российской Федерации от 22.03.1991 N 948-I "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Аффилированным лицом юридического лица являются член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления <*>, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа; физические лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица; юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии с требованиями п.141 Методических рекомендаций в учетной политике описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии и иные имущественные предоставления) членам совета директоров или иного исполнительного органа.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н, операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

Операциями с аффилированным лицом могут быть:

приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

приобретение и продажа основных средств и других активов;

аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

передача результатов научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ;

финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

предоставление и получение гарантий и залогов;

другие операции.

Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию, то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Аудиторское заключение

Достоверность бухгалтерской отчетности подтверждается заключением независимой аудиторской фирмы или аудитора, имеющего соответствующую лицензию. В ст.7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. Закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ) перечислены случаи, в которых должен осуществляться обязательный аудит в организациях.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

В соответствии с п.3 ст.21 Закона N 119-ФЗ уклонение экономического субъекта от обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в сумме от 500- до 1000-кратного МРОТ.

В соответствии со ст.16 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Имеются в виду опубликование бухгалтерской отчетности в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространение среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также ее передача территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Подписано в печать М.Киселев

06.03.2002 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——