"Практическая бухгалтерия", N 3, 2002

ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВОМ

В последнее время растет число предприятий, заключающих со своими партнерами договоры доверительного управления имуществом. Недавно Минфин России выпустил Указания по отражению операций, возникающих в рамках таких договоров, в бухгалтерском учете. О применении этого документа и об особенностях налогообложения прибыли, образующейся у каждой из сторон договора доверительного управления, читайте в нашей статье.

Общие положения

В деятельности любой фирмы может возникнуть ситуация, когда по тем или иным причинам она окажется не в состоянии эффективно использовать какую-либо часть своего имущества для извлечения прибыли. Очевидно, что в дальнейшем это отрицательно скажется на финансовой устойчивости организации.

Существует несколько путей решения этой проблемы. Одним из наиболее результативных вариантов является передача временно неиспользуемого имущества в доверительное управление.

Суть договора доверительного управления состоит в том, что одна сторона (учредитель управления) передает имущество другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок. При этом сторона, получившая такое имущество, обязуется управлять им в интересах стороны, его предоставившей (ст.1012 ГК РФ). Проще говоря, доверительный управляющий принимает на себя обязательства распоряжаться полученными активами для извлечения дохода в пользу учредителя.

Примечание. Базовые условия договора доверительного управления имуществом установлены гл.53 Гражданского кодекса РФ.

Такая деятельность не безвозмездна. За выполнение своих обязанностей доверительный управляющий вправе рассчитывать на вознаграждение, предусмотренное договором, а также на возмещение расходов, связанных с доверительным управлением (ст.1023 ГК РФ). Следовательно, заключение такого договора взаимовыгодно. При правильной постановке дела имущество вместо того, чтобы лежать "мертвым грузом" у учредителя управления, позволяет приносить доход не только ему, но и доверительному управляющему.

Заметим, что при передаче имущества в доверительное управление права собственности на него от одной стороны договора к другой не переходят. Тем не менее такое имущество обособляется и от активов учредителя управления, и от активов доверительного управляющего. Управляющий отражает это имущество на отдельном балансе и ведет по нему самостоятельный учет (ст.1018 ГК РФ).

Поскольку обособленный учет организуется управляющим в интересах учредителя, то доходы и расходы, возникшие в ходе доверительного управления, являются доходами и расходами учредителя. По сути управляющий является уполномоченным представителем учредителя, на которого возложено ведение бухгалтерского учета операций, совершаемых в рамках договора. Проще говоря, в период управления активами управляющий обязан делать в обособленном учете те проводки, которые делал бы учредитель, если бы он не передал свое имущество в доверительное управление (начисление амортизации, определение финансового результата и т.д.).

По окончании отчетного периода (договора) доверительный управляющий передает учредителю журнал хозяйственных операций по деятельности, связанной с управлением, а также вступительные и заключительные сальдо по счетам на начало и конец отчетного периода и сделанный на их основе оборотный (обособленный) баланс.

Используя эти данные, учредитель управления формирует консолидированную отчетность. Она составляется путем суммирования аналогичных показателей из его собственного баланса и оборотного баланса управляющего.

Особенности бухгалтерского учета

Порядок бухгалтерского учета операций в рамках доверительного управления установлен Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (далее - Указания), утвержденными Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н.

Рассмотрим этот документ с двух точек зрения: со стороны учредителя управления и со стороны доверительного управляющего.

Учет у учредителя управления

Передача имущества в доверительное управление осуществляется учредителем по стоимости, числящейся у него в бухгалтерском учете на дату вступления договора в силу. Данная операция отражается по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и кредиту соответствующих счетов учета активов (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др.).

Примечание. При передаче имущества в доверительное управление право собственности на него остается у учредителя управления.

Если в качестве объекта договора выступает основное средство или нематериальный актив, то одновременно на сумму начисленной по ним амортизации кредитуется счет 79 и дебетуется соответственно либо счет 02 "Амортизация основных средств", либо счет 04 "Амортизация нематериальных активов".

Обратим внимание, что все перечисленные проводки учредитель управления делает в своем учете только после получения от доверительного управляющего извещения о том, что имущество оприходовано. В качестве такого извещения может выступать, например, акт приемки-передачи или накладная с пометкой "ДУ" (доверительное управление).

Безусловно, целью доверительного управления является получение прибыли. В соответствии с п.5 Указаний денежные средства, полученные учредителем в счет причитающегося дохода, отражаются по кредиту счета 79 в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет". Соответственно при начислении дохода счет 79 дебетуется, а счет 91 "Прочие доходы и расходы" кредитуется.

Впрочем, учредитель управления может и не получить прибыль. Такое бывает, если доверительный управляющий не проявляет "должной заботливости" о его интересах (ст.1022 ГК РФ). В этом случае управляющий должен компенсировать учредителю упущенную за время управления имуществом выгоду, а также убытки, причиненные утратой или повреждением активов (с учетом их естественного износа).

Причитающиеся суммы компенсации признаются у учредителя управления внереализационными доходами и отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91.

По окончании договора имущество, переданное в доверительное управление, возвращается учредителю в той же оценке, по которой производилась его передача. В бухгалтерском учете возврат активов оформляется проводкой:

Дебет 01, 04, 58 Кредит 79

- возвращено имущество, ранее переданное по договору доверительного управления.

Одновременно Минфин России предписывает делать запись по кредиту счета 02 или 05 (если возвращается амортизируемое имущество) и дебету счета 79 на сумму амортизации, начисленной в рамках отдельного баланса. Речь идет о сумме износа, которая начислялась до передачи имущества в доверительное управление, а также за время его нахождения в таком управлении.

Учет у доверительного управляющего

(обособленный баланс)

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от других активов учредителя, а также от имущества управляющего. С этой целью последний ведет отдельный баланс, где и учитывает все операции в разрезе каждого договора.

Кроме того, для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, управляющий открывает отдельный банковский счет. Денежные средства, находящиеся на таком счете, являются собственностью учредителя управления.

К сожалению, в Указаниях не разъясняется, каким образом управляющий должен отражать указанные денежные средства в бухгалтерском учете. На наш взгляд, их целесообразно учитывать на субсчете "Расчеты по договору доверительного управления", открытом к счету 55 "Специальные счета в банках".

Теперь рассмотрим схему бухгалтерских проводок, которые должен сделать управляющий в обособленном балансе.

Имущество, полученное от учредителя управления, приходуется по дебету счета 01 (04, 58 и т.д.) и кредиту счета 79. Оно отражается по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя на дату вступления договора доверительного управления в силу. Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счета 02 или 05 и дебету счета 79.

Обратим внимание, что по полученному имуществу доверительный управляющий должен продолжать начисление износа. Причем делать это он обязан тем же способом и по тем же нормам, которые были определены учредителем управления.

Примечание. После получения имущества в доверительное управление амортизацию по нему начисляет доверительный управляющий в обособленном балансе.

Если в процессе доверительного управления создается готовая продукция, выполняются работы, оказываются услуги либо приобретаются товарно-материальные ценности, то они учитываются в общеустановленном порядке, то есть по сумме произведенных затрат, связанных с их изготовлением или приобретением (п.12 Указаний). Аналогично отражаются и операции по приобретению или созданию новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений.

Начисление дохода, причитающегося учредителю управления, производится по дебету счета 90 "Продажи" (91 "Прочие доходы и расходы") и кредиту счета 79. По мере перечисления этого дохода счет 79 дебетуется в корреспонденции со счетом 55.

Кроме того, на отдельном балансе отражается сумма вознаграждения доверительного управляющего, а также сумма расходов управляющего, которая должна быть возмещена учредителем управления.

В частности, операции, связанные с выплатой вознаграждения, отражаются проводками:

Дебет 26 Кредит 76

- отражена сумма вознаграждения, причитающаяся доверительному управляющему;

Дебет 76

Кредит 55, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления",

- перечислено вознаграждение доверительному управляющему.

По окончании договора переданное в доверительное управление имущество, включая вновь созданное или приобретенное, возвращается учредителю:

Дебет 79 Кредит 01, 04, 10, 41, 58

- отражен возврат имущества, полученного от учредителя управления, в связи с окончанием договора;

Дебет 02, 05 Кредит 79

- списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации имущества у доверительного управляющего и учредителя управления.

Примечание. В случае прекращения договора доверительного управления имуществом управляющий должен составить отдельный баланс на дату его завершения.

Учет у доверительного управляющего

(собственный баланс)

В собственном балансе доверительный управляющий отражает лишь сумму вознаграждения, причитающегося ему в соответствии с договором. Она учитывается по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сумму своего дохода доверительный управляющий вправе уменьшить на сумму расходов, понесенных им при управлении имуществом. Такие затраты отражаются у него на счете 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списываются в дебет счета 90.

Особенности учета амортизации

Несложно заметить, что если стороны договора будут четко следовать Указаниям Минфина России, то при прекращении договора и возврате имущества счет 79 как у учредителя управления, так и у доверительного управляющего "не закроется". Причем сальдо по этому счету (и у того, и у другого) как раз будет равно сумме амортизации, начисленной за время нахождения активов в доверительном управлении. Только у учредителя управления оно будет дебетовым, а у доверительного управляющего - кредитовым.

Причина такой коллизии в том, что остаточная стоимость, по которой учредитель получает имущество из доверительного управления обратно, меньше остаточной стоимости имущества, по которой он его туда передавал.

Пугаться такой ситуации не стоит. При составлении учредителем управления консолидированного баланса дебетовое и кредитовое сальдо зачтутся и остатка по счету 79 не будет.

Пример 1. По договору доверительного управления ЗАО "Алмаз" (учредитель управления) передает ООО "Топаз" (доверительный управляющий) автофургон сроком на один месяц (с 1 по 28 февраля 2002 г.). Допустим, что первоначальная стоимость машины составляет 90 000 руб., а сумма начисленной амортизации на момент передачи - 27 000 руб. Износ по автофургону ЗАО "Алмаз" начисляет линейным методом в сумме 1073 руб. в месяц.

Предположим, что в рамках доверительного управления ООО "Топаз" использует фургон для оказания услуг сторонним организациям по перевозке грузов. Допустим, что в феврале 2002 г. выручка от этого вида деятельности составила 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.), а расходы по доверительному управлению (не возмещаемые управляющему) - 4746 руб., в том числе:

- заработная плата водителя - 3500 руб.;

- ЕСН и взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование - 1246 руб.

Примечание. Порядок исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование установлен Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

По окончании договора автофургон был возвращен учредителю. Также доверительный управляющий перечислил учредителю причитающийся ему доход от использования имущества.

Будем считать, что размер вознаграждения ООО "Топаз", предусмотренный договором доверительного управления, составляет 40 процентов от полученной им выручки.

Схема бухгалтерских проводок, которые в феврале 2002 г. должны быть выполнены в учете учредителя управления и доверительного управляющего, представлена в табл. 1.

Таблица 1

     
   ————————————————————T———————————————T—————————————T—————————————————————————————————————¬
   |    Наименование   |  Сумма, руб.  | У учредителя|     У доверительного управляющего   |
   |      операции     |               |  управления +———————————————————T—————————————————+
   |                   |               |             |   на обособленном |  на собственном |
   |                   |               |             |       балансе     |      балансе    |
   |                   |               +—————T———————+——————T————————————+———————T—————————+
   |                   |               |Дебет| Кредит| Дебет|   Кредит   | Дебет |  Кредит |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Передан (получен)  |     90 000    |  79 |   01  |  01  |     79     |   —   |    —    |
   |автофургон в       +———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |доверительное      |     27 000    |  02 |   79  |  79  |     02     |   —   |    —    |
   |управление         |               |     |       |      |            |       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Отражена выручка от|     18 000    |  —  |   —   |  62  |     90     |   —   |    —    |
   |реализации         |               |     |       |      |            |       |         |
   |транспортных услуг |               |     |       |      |            |       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Начислен НДС с     |      3 000    |  —  |   —   |  90  |   68—НДС   |   —   |    —    |
   |выручки            |               |     |       |      |            |       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Поступила выручка  |     18 000    |  —  |   —   | 55—ДУ|     62     |   —   |    —    |
   |на специально      |               |     |       |      |            |       |         |
   |открытый счет      |               |     |       |      |            |       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Начислена          |      1 073    |  —  |   —   |  26  |     02     |   —   |    —    |
   |амортизация по     |               |     |       |      |            |       |         |
   |автофургону за     |               |     |       |      |            |       |         |
   |время его          |               |     |       |      |            |       |         |
   |нахождения в       |               |     |       |      |            |       |         |
   |доверительном      |               |     |       |      |            |       |         |
   |управлении         |               |     |       |      |            |       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Начислено          |      7 200    |  —  |   —   |  26  |     76     |   76  |    90   |
   |вознаграждение     |(18 000 руб. x |     |       |      |(6 000 руб.)|       |         |
   |доверительному     |x 40%)         |     |       +——————+————————————+       |         |
   |управляющему       |               |     |       |  19  |     76     |       |         |
   |                   |               |     |       |      |(1 200 руб.)|       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Начислен НДС с     |      1 200    |  —  |   —   |   —  |     —      |   90  |  68—НДС |
   |суммы              |               |     |       |      |            |       |         |
   |вознаграждения     |               |     |       |      |            |       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Перечислена        |      7 200    |  —  |   —   |  76  |   55—ДУ    |   51  |    76   |
   |(получена)         |               |     |       |      |            |       |         |
   |управляющим сумма  |               |     |       |      |            |       |         |
   |вознаграждения     |               |     |       |      |            |       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Начислен налог на  |        150    |  —  |   —   |  26  |     68     |   —   |    —    |
   |пользователей      |((18 000 руб. —|     |       |      |            |       |         |
   |автодорог с        |3 000 руб.) x  |     |       |      |            |       |         |
   |полученной выручки |1%)            |     |       |      |            |       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Списаны расходы по |      7 223    |  —  |   —   |  90  |     26     |   —   |    —    |
   |доверительному     |(1 073 +       |     |       |      |            |       |         |
   |управлению         |6 000 + 150)   |     |       |      |            |       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Принята к вычету   |      1 200    |  —  |   —   |68—НДС|     19     |   —   |    —    |
   |сумма НДС по       |               |     |       |      |            |       |         |
   |вознаграждению     |               |     |       |      |            |       |         |
   |доверительного     |               |     |       |      |            |       |         |
   |управляющего       |               |     |       |      |            |       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Начислена          |      3 500    |  —  |   —   |   —  |     —      |   26  |    70   |
   |заработная плата   |               |     |       |      |            |       |         |
   |водителю           |               |     |       |      |            |       |         |
   |автофургона        |               |     |       |      |            |       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Начислены ЕСН и    |      1 246    |  —  |   —   |   —  |     —      |   26  |    69   |
   |взносы на          |(3 500 руб. x  |     |       |      |            |       |         |
   |обязательное       |35,6%)         |     |       |      |            |       |         |
   |страхование        |               |     |       |      |            |       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Начислен налог на  |         60    |  —  |   —   |   —  |     —      |   26  |    68   |
   |пользователей      |((7 200 руб. — |     |       |      |            |       |         |
   |автодорог с суммы  |1 200 руб.) x  |     |       |      |            |       |         |
   |вознаграждения     |1%)            |     |       |      |            |       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Списаны расходы по |      4 806    |  —  |   —   |   —  |     —      |   90  |    26   |
   |доверительному     |(3500 + 1246 + |     |       |      |            |       |         |
   |управлению         |60)            |     |       |      |            |       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Определен          |      1 194    |  —  |   —   |   —  |     —      |   90  |    99   |
   |финансовый         |(7 200 — 1200 —|     |       |      |            |       |         |
   |результат от       |4806)          |     |       |      |            |       |         |
   |операции по        |               |     |       |      |            |       |         |
   |доверительному     |               |     |       |      |            |       |         |
   |управлению         |               |     |       |      |            |       |         |
   |имуществом         |               |     |       |      |            |       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Возвращен (получен)|     90 000    |  01 |   79  |  79  |     01     |   —   |    —    |
   |автофургон по      +———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |окончании договора |     28 073    |  79 |   02  |  02  |     79     |   —   |    —    |
   |                   |(27 000 + 1073)|     |       |      |            |       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Начислен доход     |      7 777    |  79 |   91  |  90  |     79     |   —   |    —    |
   |учредителя         |(18 000 —      |     |       |      |            |       |         |
   |управления         |3000 — 7223)   |     |       |      |            |       |         |
   +———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+—————————+
   |Перечислен         |      7 777    |  51 |   79  |  79  |    55—ДУ   |   —   |    —    |
   |(получен) доход от |               |     |       |      |            |       |         |
   |передачи имущества |               |     |       |      |            |       |         |
   |в доверительное    |               |     |       |      |            |       |         |
   |управление         |               |     |       |      |            |       |         |
   L———————————————————+———————————————+—————+———————+——————+————————————+———————+——————————
   

Из табл. 1 видно, что на сумму начисленной амортизации (1073 руб.) по счету 79 у учредителя управления образовалось дебетовое сальдо, а у доверительного управляющего - кредитовое. При формировании консолидированного баланса учредитель управления просуммирует данные по счету 79 из собственного и обособленного балансов. Это приведет к тому, что счет 79 закроется и остатков по нему не будет.

Схема формирования данных по счету 79 в консолидированном балансе ЗАО "Алмаз" показана в табл. 2.

Таблица 2

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты"        |
   |           до составления консолидированного баланса            |
   +————————————————————————————T———————————————————————————————————+
   | у учредителя управления    |    у доверительного управляющего  |
   +————————————T———————————————+—————————————————T—————————————————+
   | оборот по  |   оборот по   |    оборот по    |    оборот по    |
   |дебету, руб.| кредиту, руб. |   дебету, руб.  |  кредиту, руб.  |
   +————————————+———————————————+—————————————————+—————————————————+
   |    90 000  |       —       |         —       |      90 000     |
   +————————————+———————————————+—————————————————+—————————————————+
   |      —     |    27 000     |      27 000     |        —        |
   +————————————+———————————————+—————————————————+—————————————————+
   |      —     |    90 000     |      90 000     |        —        |
   +————————————+———————————————+—————————————————+—————————————————+
   |    28 073  |       —       |         —       |      28 073     |
   +————————————+———————————————+—————————————————+—————————————————+
   |     7 777  |       —       |         —       |       7 777     |
   +————————————+———————————————+—————————————————+—————————————————+
   |      —     |     7 777     |       7 777     |        —        |
   +————————————+———————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Итого:      |Итого:         |Итого:           |Итого:           |
   |   125 850  |   124 777     |     124 777     |     125 850     |
   +————————————+———————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Сальдо:     |               |                 |Сальдо:          |
   |     1 073  |       —       |         —       |       1 073     |
   |(125 850 —  |               |                 |(125 850 —       |
   |124 777)    |               |                 |124 777)         |
   +————————————+———————————————+—————————————————+—————————————————+
   |        Данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты"        |
   |                  в консолидированном балансе                   |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                      0 руб. (073 — 1073)                       |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                               —                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Особенности налогообложения

В заключение несколько слов о налогообложении прибыли, полученной в рамках договора доверительного управления. Порядок определения налоговой базы у обоих участников договора установлен ст.276 Налогового кодекса РФ.

Налогообложение у доверительного управляющего

Полученное по договору доверительного управления имущество не является доходом доверительного управляющего и не увеличивает его налоговую базу (п.1 ст.276 НК РФ). В налогооблагаемую прибыль у него включается только сумма вознаграждения (за вычетом НДС).

Примечание. По результатам каждого квартала доверительный управляющий обязан сообщать учредителю о доходах, полученных им за этот период нарастающим итогом с начала года.

Эта сумма может быть уменьшена на величину расходов, связанных с доверительным управлением, если такие расходы не возмещаются учредителем.

Возврат имущества учредителю по окончании договора доверительного управления в целях налогообложения прибыли также не признается реализацией (п.4 ст.276 НК РФ).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и определим налоговую базу за I квартал 2002 г. у доверительного управляющего - ООО "Топаз". Сумма полученного им дохода в виде вознаграждения составит 6000 руб. (без учета НДС). Эту сумму он вправе уменьшить на сумму не возмещаемых ему расходов, связанных с доверительным управлением имуществом. В их число входят затраты на оплату труда водителя, а также ЕСН и отчисления на обязательное страхование. Кроме того, свою налоговую базу ООО "Топаз" может снизить на величину начисленного налога на пользователей автодорог.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль ООО "Топаз", полученная по договору доверительного управления имуществом, составит 1194 руб. (6000 - 3500 - 1246 - 60). Соответственно сумма налога на прибыль за I квартал 2002 г., подлежащая уплате в бюджет, будет равна 287 руб. (1194 руб. x 24%).

Налогообложение у учредителя управления

Выручка от использования имущества в доверительном управлении включается у учредителя в состав внереализационных доходов. Обратим внимание на то, что эта выручка увеличивает налоговую базу учредителя управления независимо от того, поступила она фактически на расчетный счет или только начислена доверительным управляющим (п.2 ст.276 НК РФ).

В состав внереализационных расходов учредителя включаются затраты, связанные с реализацией договора доверительного управления. Среди них, в частности, сумма амортизации, начисленной по переданному имуществу, вознаграждение доверительному управляющему, налоги, начисленные в рамках деятельности по договору, и т.д.

Примечание. Возврат имущества по окончании действия договора доверительного управления не признается доходом учредителя (п.4 ст.276 НК РФ).

Пример 3. Вернемся к примеру 1 и определим налоговую базу за I квартал 2002 г. у учредителя управления - ЗАО "Алмаз".

Налоговую базу предприятия будут увеличивать поступления от оказания транспортных услуг в сумме 15 000 руб. (без НДС). В то же время ее будут уменьшать суммы вознаграждения доверительному управляющему - 6000 руб. (без НДС), начисленной амортизации - 1073 руб. и налога на пользователей автодорог - 150 руб.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль ЗАО "Алмаз", полученная по договору доверительного управления, составит 7777 руб. (15 000 - 6000 - 1073 - 150). Следовательно, сумма налога на прибыль за I квартал 2002 г., подлежащая уплате в бюджет, будет равна 1866 руб. (7777 руб. x 24%).

М.Гаглоева

Ведущий методист

аудиторской фирмы "Аудит-Премьер"

Подписано в печать

05.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——