"Практическая бухгалтерия", N 3, 2002

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ.

СОСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА 2001 ГОД

В 2002 г. налогоплательщики впервые представляют декларацию по единому социальному налогу. Заполняя этот документ, нужно еще раз проверить правильность начисления ЕСН за истекший год. Как провести такую проверку? Какие сложности могут возникнуть при составлении расчетов? Как увязать данные налоговой декларации с показателями других форм отчетности? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье.

Кто подает декларацию

Представлять декларацию по ЕСН обязаны две группы налогоплательщиков: работодатели и индивидуальные предприниматели. Работодатели отчитываются о суммах, выплаченных физическим лицам, и о налоге, начисленном на эти выплаты. Предприниматели подают отчет о ЕСН, начисленном с доходов от своей деятельности.

Некоторым налогоплательщикам придется заполнять сразу две декларации. Речь идет о ПБОЮЛ, привлекающих наемных работников и выплачивающих им заработную плату. Они отдельно отчитываются о доходах, выплаченных работникам, и отдельно - о собственных доходах.

Примечание. С 1 февраля 2002 г. трудовые договоры, заключенные между предпринимателями и физическими лицами, нужно регистрировать в местной администрации (ст.303 Трудового кодекса РФ).

Мы рассмотрим все ситуации, в которых подаются налоговые декларации. Начнем с составления отчетности работодателями.

Общие сведения

Последний срок подачи декларации по ЕСН за 2001 г. для работодателей - 30 марта 2002 г. (п.7 ст.243 НК РФ). Поскольку этот день приходится на выходной, декларацию нужно представить не позднее 1 апреля 2002 г.

Форма декларации утверждена Приказом МНС России от 27 декабря 2001 г. N БГ-3-05/573. Декларация состоит из семи листов. Но, несмотря на столь значительный объем, заполнить ее довольно просто. Ведь первые четыре листа содержат только общие сведения о налогоплательщике. Такие данные приводятся в декларациях и по другим налогам, поэтому никаких осложнений при заполнении первых листов возникнуть не должно. Обратим внимание лишь на некоторые особенности.

На странице 01 декларации надо указать категорию налогоплательщика и его код. Соответствующие категории и коды приведены в новой Инструкции по заполнению налоговой декларации, которая утверждена Приказом МНС России от 31 января 2002 г. N БГ-3-05/45.

Таблица 1

Категории налогоплательщиков - работодателей

     
   ————T————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Код|               Категория налогоплательщиков                 |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |01 |Все организации (кроме тех, которым присвоен код 02)        |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |02 |Организации, производящие сельскохозяйственную продукцию,   |
   |   |крестьянские и фермерские хозяйства, некоторые общины       |
   |   |народов Севера                                              |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |03 |Индивидуальные предприниматели и другие физические лица     |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————
   

Примечание. Каждой группе работодателей присвоен код налогоплательщика, который нужно указать в декларации.

Некоторые затруднения могут возникнуть при заполнении страницы 02 декларации, где требуется указать адрес обособленного подразделения организации. Дело в том, что у многих предприятий есть несколько филиалов. Не исключено, что бухгалтер решит указать в декларации адрес каждого из них.

Это неверно. В декларации нужно указать адрес только того подразделения, по местонахождению которого сдается отчетность.

Пример 1. ООО "Тигр" зарегистрировано в Москве. У предприятия есть филиалы в Твери и Калуге. Оба подразделения имеют отдельные балансы, расчетные счета и самостоятельно начисляют выплаты работникам. В соответствии со ст.243 НК РФ организация сдает декларации по месту учета таких подразделений.

В декларацию, сданную в московскую ИМНС, сведения о подразделениях вносить не нужно. А вот в декларациях, поданных по местонахождению филиалов, нужно указать адрес подразделения, которое контролирует местная инспекция.

Примечание. Декларацию следует подавать по местонахождению обособленного подразделения, только если оно имеет отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляет выплаты работникам.

Следует учитывать еще одну особенность заполнения справочных листов. На странице 04 надо приводить сведения о руководителе и главном бухгалтере предприятия. Правда, данная страница заполняется, только если кому-либо из этих должностных лиц не присвоен ИНН. Если же ИНН нет ни у того, ни у другого, то заполнять страницу 04 придется по каждому из них.

На наш взгляд, требуя указывать такую информацию, МНС России превышает свои полномочия. Ведь организации не обязаны сообщать личные данные своих сотрудников. Фактически страницу 04 можно вообще не заполнять. Однако на практике такой поступок скорее всего вызовет недовольство со стороны налогового инспектора.

И еще оно замечание. Инструкция по заполнению декларации требует, чтобы после составления отчета бухгалтер пронумеровал все его страницы. И это при том, что каждый лист уже имеет свой "типографский" номер. Так вот: если какие-либо листы организация не заполняет, то этот номер нужно зачеркнуть и вместо него вписать новый. Понять смысл такого требования невозможно. Остается только выполнить его.

Пример 2. ООО "Прогресс" зарегистрировано в России. Следовательно, в декларации по ЕСН не нужно заполнять страницу 03, где указывается информация об иностранных организациях. Поэтому номера всех страниц, начиная с 04-й, придется исправить. Следует зачеркнуть напечатанный номер страницы и вручную проставить новый.

Чтобы не путаться, в статье мы будем использовать те номера страниц, которые присвоены МНС России.

Заполнение расчетной части декларации

Расчетная часть декларации включает в себя два листа. Страницу 05 заполняют все организации. Страницу 06 не заполняют только сельскохозяйственные предприятия, для которых предназначена страница 07.

Примечание. В декларации по ЕСН допускаются исправления. Каждое из них должно быть подписано руководителем или главным бухгалтером (с указанием даты исправления) и заверено печатью организации.

Заполнить декларацию просто. Чтобы ее составить, достаточно перенести данные из расчета авансовых платежей по ЕСН за декабрь 2001 г. (см. табл. 2).

Таблица 2

Взаимоувязка показателей расчета авансовых платежей

за декабрь и налоговой декларации по ЕСН за 2001 г.

     
   —————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |Налоговая декларация|   Расчет авансовых платежей за декабрь    |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Строки 0100 — 0400  |Строки с такими же номерами первого листа  |
   |страницы 05         |расчета                                    |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Строка 0500         |Определяется расчетным путем, но должна    |
   |страницы 05         |соответствовать строке 500 первого листа   |
   |                    |расчета                                    |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Строки 0600 — 0800  |Строки с теми же номерами первого листа    |
   |                    |расчета страницы 05                        |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Строка 0900         |Строка 500 расчета                         |
   |страницы 05         |                                           |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Строка 1000         |Разница между строками 0500 (для ФСС РФ —  |
   |страницы 05         |0800) и 0900 декларации                    |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Страница 06         |Справочная таблица расчета                 |
   |декларации          |                                           |
   L————————————————————+————————————————————————————————————————————
   

Однако составлять декларацию таким способом можно лишь тогда, когда бухгалтер имеет 100-процентную уверенность в правильности своих расчетов. Если такой уверенности нет, то желательно проверить начисление ЕСН за 2001 г.

Конечно, в марте бухгалтерам не до проверки. Но к ней можно будет вернуться, когда декларационная кампания будет позади. Ведь налогоплательщики, самостоятельно исправившие ошибки, освобождаются от ответственности. Нужно только заявить о выявленной ошибке в налоговую инспекцию и доплатить недостающий налог и пеню (п.4 ст.81 НК РФ). Если же предприятие переплатило налог, то излишне уплаченные суммы можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей.

Так что проверка необходима. Ее можно провести, повторно рассчитав ЕСН с начала года. Рассмотрим, как сделать перерасчет, на конкретном примере.

Перерасчет ЕСН

Расчет налоговой базы

Предположим, что в 2001 г. в ООО "Прогресс" постоянно работали пятеро сотрудников - директор, главный бухгалтер, продавец, кассир, водитель. Кроме того, предприятие заключило договоры подряда с гражданином России и с жителем Украины. Допустим, что подрядчики не зарегистрированы в качестве ПБОЮЛ.

Примечание. С вознаграждений, выплаченных предпринимателям, не надо удерживать ЕСН (ст.236 НК РФ). Эти суммы не нужно отражать в декларации.

Главный бухгалтер - инвалид III группы. Следовательно, с его доходов ЕСН исчисляется в льготном порядке. По выплатам в пользу других граждан России льготы не предоставляются.

Сведения о выплатах, произведенных ООО "Прогресс", представлены в табл. 3 на стр. 48.

Таблица 3

     
   ————————————————————T—————————T—————————————————————————T———————————T——————————————————————————T———————————————T————————————————¬
   |Получатель \ Вид   |Зарплата,|       Премия, руб.      |   Оплата  |    Оплата по договору    |   Страховые   | Налоговая база,|
   |             дохода|  руб.   |                         |больничного|      подряда, руб.       |   взносы за   |      руб.      |
   |                   |         +———————————T—————————————+  листка,  +———————————T——————————————+работников, не |                |
   |                   |         | включенная|оплаченная за|    руб.   |компенсация|вознаграждение|облагаемые ЕСН |                |
   |                   |         | в затраты | счет чистой |           |  расходов |              |   по ст.238   |                |
   |                   |         |организации|   прибыли   |           |           |              |  НК РФ, руб.  |                |
   +———————————————————+—————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Директор           | 240 000 |   60 000  |    40 000   |     —     |     —     |       —      |     15 000    |     300 000    |
   +———————————————————+—————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Главный бухгалтер  | 180 000 |   20 000  |       —     |     —     |     —     |       —      |     15 000    |     100 000    |
   +———————————————————+—————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Продавец           |  80 000 |   14 000  |       —     |   5 000   |     —     |       —      |     15 000    |      94 000    |
   +———————————————————+—————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Кассир             |  60 000 |   12 000  |       —     |     —     |     —     |       —      |     15 000    |      72 000    |
   +———————————————————+—————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Водитель           |  60 000 |   12 000  |       —     |     —     |     —     |       —      |     15 000    |      72 000    |
   +———————————————————+—————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Подрядчик —        |    —    |     —     |       —     |     —     |   6 000   |    20 000    |       —       |      20 000    |
   |житель РФ          |         |           |             |           |           |              |               |   (кроме ФСС)  |
   +———————————————————+—————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Подрядчик —        |    —    |     —     |       —     |     —     |     —     |    10 000    |       —       |ЕСН начисляется |
   |житель Украины     |         |           |             |           |           |              |               |в особом порядке|
   |                   |         |           |             |           |           |              |               |(см. табл. 5)   |
   +———————————————————+—————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Итого              | 620 000 |  118 000  |    40 000   |   5 000   |   6 000   |    30 000    |     75 000    |       —        |
   L———————————————————+—————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————————+—————————————————
   

Рассмотрим порядок составления декларации построчно.

Строка 0100 "Объект налогообложения" заполняется на основании ст.236 НК РФ. Здесь надо указать все выплаты, с которых в принципе может быть исчислен налог. К сожалению, при заполнении этой строки часто допускаются ошибки (см. табл. 4).

Таблица 4

Типичные ошибки, допускаемые при определении объекта

налогообложения

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |       Ошибка     |          Как исправить ошибку               |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |В строке 0100     |Эти суммы не надо указывать ни в налоговой   |
   |указываются       |декларации, ни в расчете авансовых платежей  |
   |выплаты за счет   |по ЕСН. Они не признаются объектом           |
   |средств,          |налогообложения (ст.236 НК РФ)               |
   |оставшихся у      |                                             |
   |предприятия после |                                             |
   |уплаты налога на  |                                             |
   |прибыль           |                                             |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |В строке 0100 не  |Объектом налогообложения не признаются только|
   |отражаются пособия|выплаты из чистой прибыли. Больничные листки |
   |по временной      |оплачиваются из другого источника.           |
   |нетрудоспособности|Следовательно, сумму пособий по временной    |
   |                  |нетрудоспособности нужно указывать в         |
   |                  |строке 0100                                  |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |В строку 0100     |Оплата по договору подряда делится на две    |
   |записывается вся  |части — компенсацию издержек подрядчика и его|
   |сумма, выплаченная|вознаграждение (п.2 ст.709 ГК РФ). ЕСН       |
   |по договору       |облагается только вознаграждение по договорам|
   |подряда           |(ст.ст.236, 237 НК РФ). Значит, именно       |
   |                  |вознаграждение надо отражать в строке 0100   |
   |                  |декларации                                   |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————
   

Примечание. Начисленные пособия по временной нетрудоспособности указываются в декларации трижды. Эти суммы учитываются при заполнении строк 0100, 0200 и 0600 страницы 05.

Определим сумму, которую бухгалтер ООО "Прогресс" должен указать в строке 0100. Здесь нужно отразить все выплаты, за исключением тех, источником которых является чистая прибыль, и компенсаций издержек подрядчиков. Таким образом, сумма, приведенная в строке 0100, составит 848 000 руб. (620 000 + 118 000 + 5000 + 30 000 + 75 000).

В строке 0200 указываются суммы, не облагаемые ЕСН в соответствии со ст.238 НК РФ. Это пособия по временной нетрудоспособности и страховые платежи, освобожденные от налогообложения. Данные суммы следует вписать во все графы строки 0200. При этом надо помнить, что с вознаграждений по гражданско-правовым договорам налог исчисляется особо. Они не облагаются ЕСН в той части, которая зачисляется в ФСС РФ (п.3 ст.238 НК РФ). Поэтому величина таких вознаграждений указывается в строке 0200 в графе, где рассчитываются взносы в Фонд социального страхования.

Следовательно, в строке 0200 необходимо отразить два показателя. Сначала нужно определить сумму, с которой не начисляются платежи в ПФР и ФОМС. Она составит 80 000 руб. (5000 + 75 000). Эту величину необходимо увеличить на сумму вознаграждений, выплаченных по договорам подряда. Полученная сумма - 110 000 руб. (80 000 + 30 000) - не облагается налогом в части, зачисляемой в ФСС РФ.

В строке 0300 указывается сумма льгот, предусмотренных ст.239 НК РФ. Напомним, что этой статьей предусмотрены льготы для предприятий, выплачивающих доходы инвалидам и иностранцам. Также в ней установлены льготы для общественных организаций инвалидов.

Примечание. Организации, использующие труд инвалидов и применяющие льготу по ЕСН, вместе с декларацией подают в налоговую инспекцию списки инвалидов (п.17 Методических рекомендаций МНС России по исчислению ЕСН).

ООО "Прогресс" имеет право на льготу, указанную в п.1 ст.239 НК РФ. ЕСН не начисляется на доходы бухгалтера. При этом льгота применяется до тех пор, пока его зарплата не достигнет 100 000 руб. С доходов, превышающих эту сумму, ЕСН взимается в общеустановленном порядке.

Кроме того, в строке 0300 отражаются суммы, выплаченные иностранцам (освобожденные от ЕСН). В табл. 5 мы свели воедино все правила начисления налога на выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства. Эта таблица составлена на основании ст.3 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в РФ" и п.20 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН (утв. Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465).

Таблица 5

Начисление ЕСН на выплаты иностранным гражданам

и лицам без гражданства в 2001 г.

     
   ————————————————————————————T———————————————————T————————————————¬
   |    Выплаты произведены    | Начисляется ли ЕСН| В каких графах |
   |  иностранному гражданину  |     (в разрезе    |  строки 0300   |
   |  (лицу без гражданства):  |    внебюджетных   |   декларации   |
   |                           |       фондов):    | указывают эти  |
   +——————————————T————————————+—————T—————T———————+     суммы      |
   | работающему: |проживающему| ПФР | ФОМС|ФСС РФ |                |
   |              |в РФ:       |     |     |       |                |
   +——————————————+————————————+—————+—————+———————+————————————————+
   |по трудовому  |не более    |Нет  |Да   |Да     |Графа 3 (взносы |
   |договору      |182 дней в  |     |     |       |в ПФР)          |
   |              |году        |     |     |       |                |
   |              +————————————+—————+—————+———————+————————————————+
   |              |более       |Да   |Да   |Да     |Не отражаются   |
   |              |182 дней в  |     |     |       |                |
   |              |году        |     |     |       |                |
   +——————————————+————————————+—————+—————+———————+————————————————+
   |по гражданско—|не более    |Нет  |Нет  |Нет    |Графы 3, 5, 7   |
   |правовому     |182 дней в  |     |     |       |(взносы в ПФР и |
   |договору      |году        |     |     |       |ФОМС)           |
   |              +————————————+—————+—————+———————+————————————————+
   |              |более       |Да   |Да   |Нет    |Не отражаются   |
   |              |182 дней в  |     |     |       |                |
   |              |году        |     |     |       |                |
   L——————————————+————————————+—————+—————+———————+—————————————————
   

Заметим, что такие правила применяются не всегда. Они не используются, когда межправительственными соглашениями между Россией и другими государствами установлены особые правила пенсионного, медицинского и социального страхование нерезидентов РФ.

Обратим внимание и на особые правила учета сумм, выплаченных иностранцам по гражданско-правовым договорам. На такие выплаты распространяются льготы, установленные ст.239 НК РФ. Однако по строке 0300 эти суммы не показываются. Ведь они уже отражены в составе платежей, с которых налог не начисляется (гр. 9 строки 0200 страницы 05). Если вписать их в декларацию второй раз, то налоговая база будет занижена.

Примечание. В 2002 г. порядок исчисления ЕСН с доходов, выплаченных иностранцам, не изменился.

Вернемся к декларации ООО "Прогресс". Допустим, что гражданин Украины, с которым заключен договор подряда, постоянно в России не живет. Значит, ЕСН с его доходов не начисляется. Выплаченную иностранцу сумму (10 000 руб.) нужно записать в строке 0300 в графах 3, 5 и 7. С учетом освобожденной от налога зарплаты инвалида в этих графах будет указано 110 000 руб. (100 000 + 10 000). В графе 9 строки 0300 "Расчеты с ФСС России" будет отражен только необлагаемый доход инвалида - 100 000 руб.

После этих расчетов можно определить налоговую базу по ЕСН. Она вписывается в строку 0400. Сумма, которая должна быть здесь показана, рассчитывается по формуле:

Строка 0400 = Строка 0100 - Строка 0200 - Строка 0300.

Фрагмент налоговой декларации, составленной ООО "Прогресс", будет выглядеть следующим образом (см. табл. 6).

Таблица 6

Налоговая декларация по ЕСН за 2001 г.

по ООО "Прогресс"

     
   ————————————————————————T——————T———————T————————T————————T———————¬
   |Наименование показателя|  Код |  ПФР  |  ФФОМС |  ТФОМС |  ФСС  |
   |                       |строки|       |        |        |       |
   +———————————————————————+——————+———————+————————+————————+———————+
   |Объект налогообложения | 0100 |848 000| 848 000| 848 000|848 000|
   +———————————————————————+——————+———————+————————+————————+———————+
   |Суммы, не подлежащие   | 0200 | 80 000|  80 000|  80 000|110 000|
   |налогообложению        |      |       |        |        |       |
   +———————————————————————+——————+———————+————————+————————+———————+
   |Сумма налоговых льгот  | 0300 |110 000| 110 000| 110 000|100 000|
   +———————————————————————+——————+———————+————————+————————+———————+
   |Налоговая база         | 0400 |658 000| 658 000| 658 000|638 000|
   L———————————————————————+——————+———————+————————+————————+————————
   

Примечание. В декларациях работодателей все суммы указываются в рублях и копейках, а в декларациях по ЕСН, начисленному с доходов предпринимателей, только в рублях.

Если налоговая база по ЕСН на предприятии рассчитана без ошибок, нужно проверить, правильно ли выбрана налоговая ставка ЕСН и верно ли начислена сумма налога.

Правильно ли применена ставка налога?

Такая проверка нужна только тем работодателям, которые начисляют ЕСН по регрессивной шкале. В 2001 г. пониженные ставки ЕСН можно было применять, если средняя налоговая база на одного работника (включая работающих по договору подряда) составила не менее 50 400 руб. за год.

Кроме того, ставка ЕСН в 2001 г. зависела от сумм, выплаченных работникам во втором полугодии 2000 г. Средний доход одного работника, начисленный за этот период и облагаемый взносами в ПФР, должен был превышать 25 000 руб. В противном случае налогоплательщик не мог применять пониженные ставки ЕСН в течение всего 2001 г.

Нельзя забывать и об ограничениях, связанных с разным уровнем оплаты труда внутри организации. Если средняя численность работников не превышает 30 человек, то при определении права на применение регрессивной шкалы не учитываются доходы 30 процентов наиболее высокооплачиваемых работников. Если же численность организации больше 30 человек, то этот порог снижается до 10 процентов сотрудников с наиболее высоким уровнем доходов.

Пример 3. Определим, имело ли право на применение регрессивной шкалы ООО "Прогресс" в 2001 г. Будем считать, что средний доход работников за июль - декабрь 2000 г. превысил 25 000 руб. Для расчета средней налоговой базы за отчетный год используем данные табл. 3.

Средняя численность работников определяется в соответствии с разд.11 Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников. Эта Инструкция утверждена Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121.

В 2001 г. налоговую базу следовало исчислять по выплатам, с которых уплачивался налог, зачисляемый в ПФР. Значит, при расчете налоговой базы и численности работников не нужно учитывать выплаты гражданину Украины.

Допустим, что средняя численность ООО "Прогресс" составила 6 человек. Однако при расчете средней налоговой базы не учитываются доходы 2 наиболее высокооплачиваемых сотрудников (6 чел. x 30%). Это директор и главный бухгалтер предприятия.

Как определяется налоговая база, учитываемая при расчете? Это разница между общей налоговой базой и выплатами директору и главному бухгалтеру, с которых начислен ЕСН.

Налоговая база по ЕСН за 2001 год равна 658 000 руб. (620 000 + 118 000 + 30 000 - 100 000 - 10 000). Сумма облагаемых ЕСН выплат директору и бухгалтеру - 400 000 руб. (240 000 + 60 000 + 180 000 + 20 000 - 100 000). Используя эту информацию, можно определить среднюю налоговую базу, от которой зависит ставка ЕСН.

В 2001 г. средняя налоговая база составила 64 500 руб. ((658 000 руб. - 400 000 руб.) : (6 чел. - 2 чел.)). Поскольку эта сумма больше пороговой величины (50 400 руб.), в прошлом году ООО "Прогресс" имело право на применение регрессивной шкалы <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> О правилах расчета ЕСН в 2002 г. читайте в февральском номере нашего журнала.

Примечание. В 2002 г. действует новый порядок применения регрессивной шкалы. Теперь, если хотя бы в одном месяце средняя зарплата работников, исчисленная нарастающим итогом с начала года, будет ниже 2500 руб., право на применение регрессивной шкалы теряется до конца года.

Проверка правильности расчета налога

Для расчета налога предназначена страница 06 декларации.

Рассмотрим заполнение этой страницы на примере ООО "Прогресс" (см. табл. 7 на стр. 49). Напомним, что у директора фирмы налоговая база составила 300 000 руб. У остальных сотрудников она не превысила 100 000 руб. на человека.

Таблица 7

     
   ——————————————T——————T————————————————————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             |  Код |     Налоговая база     |                                    Начислено налога                                   |
   |             |строки|  за налоговый период,  |                                                                                       |
   |             |      |          руб.          |                                                                                       |
   |             |      +————————T———————T———————+—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |             |      |   ПФР  |  ФОМС |  ФСС  |        ПФР          |        ФФОМС        |       ТФОМС         |         ФСС         |
   |             |      |        |       |       +—————————T———————————+—————————T———————————+—————————T———————————+—————————T———————————+
   |             |      |        |       |       |ставка, %|сумма, руб.|ставка, %|сумма, руб.|ставка, %|сумма, руб.|ставка, %|сумма, руб.|
   +—————————————+——————+————————+———————+———————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |       1     |   2  |    3   |   4   |   5   |    6    |     7     |     8   |     9     |    10   |     11    |    12   |     13    |
   +—————————————+——————+————————+———————+———————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |До           |  010 | 358 000|358 000|338 000|     28  |  100 240  |    0,2  |     716   |     3,4 |   12 172  |     4   |   13 520  |
   |100 000 руб. |      |        |       |       |         |           |         |           |         |           |         |           |
   +—————————————+——————+————————+———————+———————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |От           |  020 | 300 000|300 000|300 000|    x    |   59 600  |     x   |     400   |    x    |    7 200  |    x    |    8 400  |
   |100 001 руб. |      |        |       |       |         |           |         |           |         |           |         |           |
   |до           |      |        |       |       |         |           |         |           |         |           |         |           |
   |300 000 руб.,|      |        |       |       |         |           |         |           |         |           |         |           |
   |в том числе: |      |        |       |       |         |           |         |           |         |           |         |           |
   +—————————————+——————+————————+———————+———————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |100 000 руб. |  021 | 100 000|100 000|100 000| 28 000  |   28 000  |  200    |     200   | 3 400   |    3 400  | 4 000   |    4 000  |
   +—————————————+——————+————————+———————+———————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |сумма,       |  022 | 200 000|200 000|200 000|     15,8|   31 600  |    0,1  |     200   |     1,9 |    3 800  |     2,2 |    4 400  |
   |превышающая  |      |        |       |       |         |           |         |           |         |           |         |           |
   |100 000 руб. |      |        |       |       |         |           |         |           |         |           |         |           |
   +—————————————+——————+————————+———————+———————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   | Зарплата сотрудников организации не превышала 300 000 руб. Поэтому в строках 030 — 032 и 040 — 042 во всех свободных ячейках надо   |
   |                                                         поставить прочерки                                                          |
   +—————————————T——————T————————T———————T———————T—————————T———————————T—————————T———————————T—————————T———————————T—————————T———————————+
   |Итого        |  050 | 658 000|658 000|638 000|    x    |  159 840  |    x    |   1 116   |    x    |   19 372  |    x    |   21 920  |
   L—————————————+——————+————————+———————+———————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+————————————
   

В строке 010 страницы 06 нужно отразить начисление ЕСН с доходов всех работников, кроме директора. Его доходы указываются в строках 020 - 022. Налоговую базу следует определять отдельно по каждому фонду. В нашем случае в налоговую базу (по всем фондам) не включаются доходы иностранца. Кроме того, для расчета взносов в ФСС России не нужно учитывать и выплаты подрядчику, проживающему в России.

В 2001 г. большинство предприятий определяло ЕСН по максимальным ставкам. Поэтому они будут отражать начисленные выплаты лишь по строкам 010 и 050 страницы 06.

В графах 14 - 16 страницы 06 указывается численность работников. Иногда бухгалтеры записывают в эти графы данные о средней численности. Это неверно. В декларации нужно отражать общую численность работников, с зарплаты которых начислены взносы в тот или иной фонд. Бухгалтер ООО "Прогресс" должен заполнить соответствующие графы декларации так, как показано в табл. 8.

Таблица 8

     
   ———————————————————T————————T————————————————————————————————————¬
   |                  |   Код  |               Численность          |
   |                  | строки +—————————————T———————————T——————————+
   |                  |        |     ПФР     |    ФОМС   |    ФСС   |
   +——————————————————+————————+—————————————+———————————+——————————+
   |       1          |  2     |      14     |     15    |    16    |
   +——————————————————+————————+—————————————+———————————+——————————+
   |До 100 000 руб.   |  010   |       5     |      5    |     4    |
   +——————————————————+————————+—————————————+———————————+——————————+
   |От 100 001 руб. до|        |             |           |          |
   |300 000 руб.,     |  020   |       1     |      1    |     1    |
   |в том числе:      |        |             |           |          |
   +——————————————————+————————+—————————————+———————————+——————————+
   |100 000 руб.      |  021   |       1     |      1    |     1    |
   +——————————————————+————————+—————————————+———————————+——————————+
   |Сумма, превышающая|        |             |           |          |
   |100 000 руб.      |  022   |       x     |      x    |     x    |
   +——————————————————+————————+—————————————+———————————+——————————+
   |Итого             |  050   |       6     |      6    |     5    |
   L——————————————————+————————+—————————————+———————————+———————————
   

Примечание. В декларации указывается общая численность работников, с доходов которых начислялся налог в соответствующий внебюджетный фонд.

Поясним приведенные цифры. В численность работников, с доходов которых начисляются взносы в ПФР и ФОМС, не включается только гражданин Украины. При определении числа работников, выплаты которым не облагаются взносами в ФСС России, не учитываются все подрядчики.

Расчет численности - заключительный этап проверки страницы 06. После него нужно вновь вернуться к странице 05.

Проверка строк 0500 - 1000 страницы 05

Значения, приведенные в итоговой строке страницы 06, должны соответствовать странице 05 (см. табл. 9).

Таблица 9

Таблица соответствия данных страниц 06 и 05

декларации по ЕСН

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |     Строка 050 страницы 06    |          Страница 05           |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Графа 3                        |Графа 3 строки 0400             |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Графа 4                        |Графы 5 и 7 строки 0400         |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Графа 5                        |Графа 9 строки 0400             |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Графа 7                        |Графа 3 строки 0500             |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Графа 9                        |Графа 5 строки 0500             |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Графа 11                       |Графа 7 строки 0500             |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Графа 13                       |Графа 9 строки 0500             |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

В строке 0500 страницы 05 отражаются начисленные суммы ЕСН. По всем внебюджетным фондам, кроме ФСС РФ, эти суммы равны налогу, который должен быть уплачен за год.

В ФСС РФ уплачивается только разница между суммами начисленного ЕСН и суммами, которые предприятие израсходовало на цели социального страхования. К "социальным" расходам относятся оплата больничных листков, выплата пособий на детей, затраты на санаторно-курортное лечение работников и некоторые другие платежи. Все эти суммы надо указать в графе 9 строки 0600 страницы 05.

Заметим, что организация не всегда может уменьшить эту долю ЕСН. Ведь понесенные ею расходы могут быть возмещены Фондом социального страхования. Сумму полученных компенсаций нужно отразить в графе 9 строки 0700.

Правильность отражения "социальных" расходов и сумм, возмещенных ФСС РФ, можно проверить. Для этого надо сверить декларацию по ЕСН с расчетной ведомостью по форме N 4-ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 30 ноября 2000 г. N 113 (см. табл. 10) <***>.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> О заполнении новой формы N 4-ФСС РФ читайте в рубрике "Комментарий".

Таблица 10

Таблица соответствия данных декларации по ЕСН

и расчетной ведомости по форме N 4-ФСС РФ

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |   Графа и строка страницы 05  |   Строка расчетной ведомости   |
   |       декларации по ЕСН       |       (форма N 4—ФСС РФ)       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Графа 9 строки 0600            |Строка 6 таблицы 1              |
   |                               |Строка 21 таблицы 2             |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Графа 9 строки 0700            |Строка 3 таблицы 1              |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Рассмотрим, как отражать в декларации выплаты по социальному страхованию, на примере.

Пример 4. Предположим, что в 2001 г. ООО "Прогресс" оплатило пособия по временной нетрудоспособности на общую сумму 5000 руб. Допустим, что из этой суммы территориальное отделение ФСС РФ компенсировало 2000 руб.

Завершим заполнение декларации, фрагменты которой приведены в табл. 6 - 8.

Примечание. Каждую страницу декларации по ЕСН должен подписать или руководитель, или главный бухгалтер, или уполномоченный представитель организации.

Начисленные суммы налога указаны на странице 06 декларации (см. табл. 7). Эти же суммы следует отразить в строке 0500 страницы 05. Здесь показывается налог, который нужно было уплатить за год во все фонды, кроме ФСС РФ.

ЕСН, подлежащий уплате в этот фонд, отражается в строке 0800 и определяется по формуле:

Строка 0800 = Строка 0500 - Строка 0600 + Строка 0700.

Порядок заполнения строк 0500 - 1000 страницы 05 декларации по ООО "Прогресс" показан в табл. 11.

Таблица 11

     
   ——————————————————————————————T——————T———————T—————T——————T——————¬
   |   Наименование показателя   |  Код |  ПФР  |ФФОМС| ТФОМС|  ФСС |
   |                             |строки|       |     |      |      |
   +—————————————————————————————+——————+———————+—————+——————+——————+
   |Начислено налога за налоговый| 0500 |159 840|1 116|19 372|21 920|
   |период                       |      |       |     |      |      |
   +—————————————————————————————+——————+———————+—————+——————+——————+
   |Расходы, произведенные на    | 0600 |   x   |  x  |   x  | 5 000|
   |цели государственного        |      |       |     |      |      |
   |социального страхования за   |      |       |     |      |      |
   |налоговый период             |      |       |     |      |      |
   +—————————————————————————————+——————+———————+—————+——————+——————+
   |Возмещено исполнительным     | 0700 |   x   |  x  |   x  | 2 000|
   |органом ФСС РФ за налоговый  |      |       |     |      |      |
   |период                       |      |       |     |      |      |
   +—————————————————————————————+——————+———————+—————+——————+——————+
   |Подлежит начислению за       | 0800 |   x   |  x  |   x  |18 920|
   |налоговый период в ФСС РФ    |      |       |     |      |      |
   +—————————————————————————————+——————+———————+—————+——————+——————+
   |Начислено авансовых платежей | 0900 |159 840|1 116|19 372|18 920|
   |по налогу за налоговый период|      |       |     |      |      |
   +—————————————————————————————+——————+———————+—————+——————+——————+
   |Разница                      | 1000 |   —   |  —  |   —  |  —   |
   L—————————————————————————————+——————+———————+—————+——————+———————
   

Примечание. В страницах, предназначенных для расчета ЕСН, отдельные строки могут оставаться незаполненными. В них нужно поставить прочерки.

В строке 0900 отражаются начисленные авансовые платежи по ЕСН. Они должны соответствовать общей сумме налога, которую налогоплательщик обязан перечислить за год. Поэтому суммы, указанные в строках 0900 и 0500, должны быть равны между собой. Исключение предусмотрено для платежей в ФСС РФ. Авансовые взносы, начисленные в этот фонд и отраженные по строке 0900, должны соответствовать сумме, указанной в строке 0800.

Таким образом, при правильном исчислении ЕСН и при своевременных расчетах по этому налогу в течение года строка 1000 страницы 05 декларации останется незаполненной. Наличие в этой строке любого показателя, отличного от нуля, означает, что при заполнении расчета авансовых взносов или декларации допущена ошибка. В этом случае нужно установить, когда она возникла, и исправить отчетность, сданную в налоговую инспекцию.

Исчисление ЕСН с доходов предпринимателей

ПБОЮЛ исчисляют ЕСН не только с сумм, выплаченных работникам, но и с доходов от предпринимательской деятельности. Размер этих доходов и сумму начисленного с них ЕСН нужно отразить в отдельной декларации. Ее форма утверждена Приказом МНС России от 26 декабря 2000 г. N БГ-3-07/456. Последний срок подачи этой декларации - 30 апреля 2002 г. (п.7 ст.244 НК РФ).

Заполнить эту декларацию тоже нетрудно. В ней следует указать те же доходы и расходы, которые учитываются при расчете налога на доходы физических лиц. Однако налоговая база по ЕСН и налогу на доходы отличается. Ведь при расчете НДФЛ предпринимателю предоставляются стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ), вычеты на образование, лечение и т.д. При исчислении ЕСН такие вычеты не предусмотрены.

В особом порядке заполняют декларацию предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения. Доход, облагаемый ЕСН в 2001 г., они определяют исходя из стоимости патента.

Пример 5. Допустим, что предприниматель Медов весь 2001 г. работал по упрощенной системе налогообложения. Годовая стоимость патента - 4800 руб.

Рассчитаем налоговую базу по ЕСН.

Для этого стоимость патента нужно приравнять к сумме налога на доходы физических лиц. Ставка этого налога - 13 процентов. Доход, соответствующий стоимости патента, составляет 36 923 руб. (4800 руб. x 100% : 13%). Именно с этой суммы будет начислен единый социальный налог за 2001 г. Сумма ЕСН составит 8418 руб. (36 923 руб. x 22,8%).

С 2002 г. порядок налогообложения предпринимателей, применяющих упрощенную систему, изменится. ЕСН будет исчисляться от валовой выручки предпринимателя, уменьшенной в 10 раз (п.3 ст.237 НК РФ).

В заключение отметим, что по формам, которые мы рассмотрели, налогоплательщики должны отчитаться только один раз - за 2001 г. По итогам 2002 г. декларации будут представляться уже по новым формам.

О.Курбангалеева

Руководитель

отдела методологии

бухгалтерского учета и аудита

ООО "Аудиторский АЛЬЯНС -

Артюх и партнеры"

А.Артемов

Подписано в печать

05.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——