"УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ (С УЧЕТОМ ТРЕБОВАНИЙ ТРУДОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ)" (Березкин И.В.) ("Налоговый вестник", 2002)

"Книги издательства "Налоговый вестник", 2002

УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

(С УЧЕТОМ ТРЕБОВАНИЙ ТРУДОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ)

И.В.Березкин

ГЛАВА 1. ВИДЫ УДЕРЖАНИЙ ИЗ НАЧИСЛЕННОЙ ЗАРАБОТНОЙ

ПЛАТЫ И ПОРЯДОК ИХ ПРОИЗВОДСТВА

В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

- обязательные;

- удержания по инициативе администрации;

- удержания, производимые по согласованию между работодателем и физическим лицом.

К обязательным относятся удержания:

- налога на доходы физических лиц;

- алиментов (по исполнительным или приравненным к ним документам);

- по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими действующими нормативными актами Российской Федерации. Для их производства не требуется издания приказа администрации предприятия и письменного согласия работников.

К удержаниям по инициативе администрации относятся удержания:

- за причиненный предприятию материальный ущерб;

- за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

- аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы;

- своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет;

- за допущенный брак;

- ссуд и займов;

- излишне начисленной заработной платы.

Во всех случаях удержания, производимые по инициативе администрации, не должны превышать 20% выплачиваемой заработной платы. Для удержаний большего размера необходимо письменное согласие работника.

Удержания по инициативе администрации осуществляются в строгом соответствии с действующим трудовым законодательством (ТК РФ и другими нормативными актами, регулирующими вопросы трудовых отношений).

Для их производства в обязательном порядке в установленные сроки должен быть оформлен приказ (распоряжение) руководителя предприятия. При этом в ряде случаев для производства удержаний необходимо письменное согласие работника.

Так, например, в соответствии со ст.248 ТК РФ удержания могут производиться по распоряжению администрации в возмещение ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка. Возмещение ущерба в таких случаях осуществляется в соответствии с нормами гл.39 ТК РФ, а также Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденным Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13.07.1976 N 4204-IX, но применяемого в части, не противоречащей ТК РФ.

Работники, виновные в причинении организации ущерба, несут материальную ответственность только при наличии прямого действительного ущерба. При этом материальная ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка рабочего или служащего и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством Российской Федерации.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, относятся удержания:

- алиментов (по письменным заявлениям физических лиц);

- кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;

- сумм по личному страхованию;

- в погашение обязательств по подписке на акции;

- стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг;

- профсоюзных взносов.

Такие удержания производятся на основании письменных (в ряде случаев - устных) обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например, в виде расписок, договоров займа, купли-продажи с рассрочкой платежа и т.п.

1.1. Порядок производства удержаний

Во всех случаях удержания должны осуществляться в строго установленной действующим законодательством последовательности. Это вызвано прежде всего существующими ограничениями сумм удержаний.

В первую очередь производятся обязательные удержания, предусмотренные действующим законодательством.

Среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц.

Удержание этого налога производится по установленным действующим законодательством налоговым ставкам из любых средств, причитающихся к выплате физическому лицу - получателю.

При этом удерживаемая сумма в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ не должна превышать 50% начисленных в пользу получателя выплат. Если сумма налога, подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, то удержания производятся за счет последующих выплат. При невозможности же удержаний организация согласно требованиям п.5 ст.226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения задолженности физического лица письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и об образовавшейся сумме задолженности (невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев).

Пример 1.1. В течение отчетного месяца организация начислила своему работнику заработную плату в сумме 3000 руб.

Кроме того, в течение месяца работнику была безвозмездно передана продукция собственного изготовления организации на сумму 6000 руб. и оплачены из средств организации услуги по обучению ребенка в колледже на сумму 5000 руб.

Всего согласно действующему законодательству в облагаемую базу по налогу на доходы подлежит включению сумма в 14 000 руб. (3000 руб. + 6000 руб. + 5000 руб.).

При начислении и выплате заработной платы сумма исчисленного налога на доходы составит 1820 руб. (14 000 руб. х 13%) (для целей примера облагаемый налогом доход работника с начала года превысил 20 000 руб., в связи с чем стандартные налоговые вычеты не предоставляются).

Вместе с этим по правилам п.4 ст.226 НК РФ удержания налога не могут превышать 50% от причитающихся к выплате сумм, в связи с чем за отчетный месяц удержания налога должны составить 1500 руб. (3000 руб. х 50%).

Разница в 320 руб. (1820 руб. - 1500 руб.) подлежит удержанию при последующих выплатах денежных средств в пользу работника.

Пример 1.2. Сумма ежемесячной заработной платы в пользу работника составляет 4500 руб.

В отчетном месяце организация оплатила за работника стоимость двухкомнатной квартиры в размере 1 350 000 руб.

В соответствии с гл.23 НК РФ стоимость оплаченной за работника квартиры должна быть включена в облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, а организация должна произвести удержание налога в общеустановленном порядке.

Сумма налога с материальной выгоды в пользу работника составит 175 500 руб. (1 350 000 руб. х 13%).

Ввиду того, что максимальная сумма налога, которая может быть удержана с заработной платы работника за 12 месяцев, недостаточна для покрытия суммы в 175 500 руб., то есть она может составить примерно 19 980 руб. (4500 руб. х 12 месяцев х (50% - 13%)), организация обязана сообщить о невозможности производства удержаний в налоговый орган по месту своей регистрации.

Вслед за налогом на доходы физических лиц производятся удержания по исполнительным документам, а затем - удержания по инициативе администрации. При производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно, но с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.

Во всех случаях осуществления только обязательных удержаний общий размер удерживаемых сумм согласно ст.138 ТК РФ и ст.66 Закона об исполнительном производстве не может превышать 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов.

При этом сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица - получателя за минусом налога на доходы.

Пример 1.3. В пользу работника организации за отчетный месяц начислена заработная плата на сумму 2000 руб.

На иждивении у работника находится несовершеннолетний ребенок, и для целей примера с начала года по отчетный месяц включительно облагаемый налогом доход не превысил 20 000 руб., что означает право работника на получение стандартных налоговых вычетов на себя и ребенка.

Сумма налога за месяц составит 169 руб. ((2000 руб. - 400 руб. - 300 руб.) х 13%).

В этом же месяце в организацию поступил исполнительный документ о взыскании с работника ущерба, причиненного стороннему предприятию, на сумму 3000 руб.

Удержания из заработной платы за отчетный месяц должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы - 169 руб.;

2) удержания по исполнительному документу - 915 руб. 50 коп. ((2000 руб. - 169 руб.) х 50%).

Всего удержаний - 1084 руб. 50 коп. (169 руб. + 915 руб. 50 коп.).

К выдаче - 915 руб. 50 коп. (2000 руб. - 1084 руб. 50 коп.).

Остаток к дальнейшему взысканию - 1915 руб. 50 коп. (3000 руб. - 1084 руб. 50 коп.).

Необходимо учитывать, что ограничения в размере 50% не распространяются на случаи производства удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещения вреда, причиненного здоровью; возмещения вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; возмещения за ущерб, причиненный преступлением, так как в соответствии со ст.138 ТК РФ и ст.66 Закона об исполнительном производстве для таких случаев предельный размер удержаний составляет 70%.

Пример 1.4. Сумма ежемесячной заработной платы в пользу работника организации составляет 2500 руб.

С работника удерживаются алименты на содержание троих несовершеннолетних детей, не проживающих с ним, в размере 1/3 от начисленных сумм заработной платы, а также суммы по исполнительному листу в пользу стороннего физического лица в размере 700 руб.

Для целей примера совокупный налогооблагаемый доход работника с начала года по отчетный месяц включительно не превысил 20 000 руб.

Удержания из заработной платы за отчетный месяц должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы - 156 руб. ((2500 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 3) х 13%), где 300 руб. х 3 - вычеты на содержание детей, на которых производится уплата алиментов;

2) алименты - 1172 руб. ((2500 руб. - 156 руб.) х 1/2);

3) удержания по исполнительному листу в пользу стороннего физического лица - 468 руб. (предельный размер удержаний - 1640 руб. 80 коп. ((2500 руб. - 156 руб.) х 70%); размер удержания - 468 руб. (1640 руб. 80 коп. - 1172 руб.)).

Всего удержаний - 1796 руб. (156 руб. + 1172 руб. + 468 руб.).

К выдаче - 704 руб. (2500 руб. - 1796 руб.).

Остаток к взысканию по исполнительному листу в пользу стороннего физического лица - 232 руб. (700 руб. - 468 руб.).

Пример 1.5. Сумма ежемесячной заработной платы в пользу работника организации составляет 2500 руб.

Из заработной платы работника по приказу администрации удерживается невозвращенная подотчетная сумма в размере 1200 руб. (работник не оспаривает основание и сумму удержания).

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Решением Совета Директоров Банка России от 22.07.1993.

На содержании работника один несовершеннолетний ребенок. Для целей примера совокупный налогооблагаемый доход работника с начала года по отчетный месяц включительно не превысил 20 000 руб.

Удержания из заработной платы за отчетный месяц должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы - 234 руб. ((2500 руб. - 400 руб. - 300 руб.) х 13%);

2) удержания подотчетных сумм - 453 руб. 20 коп. ((2500 руб. - 234 руб.) х 20%).

Всего удержаний - 687 руб. 20 коп. (234 руб. + 453 руб. 20 коп.).

К выдаче - 1812 руб. 80 коп. (2500 руб. - 687 руб. 20 коп.).

Остаток к взысканию подотчетных сумм - 746 руб. 80 коп. (1200 руб. - 453 руб. 20 коп.).

Пример 1.6. Сумма ежемесячной заработной платы в пользу работника организации составляет 2500 руб.

Из заработной платы работника по приказу администрации удерживаются суммы в возмещение ущерба, причиненного организации. Остаток невзысканных сумм на начало месяца составляет 600 руб.

На содержании работника находятся двое несовершеннолетних детей. Для целей примера совокупный налогооблагаемый доход работника с начала года по отчетный месяц включительно превысил 20 000 руб., в связи с чем стандартные налоговые вычеты не предоставляются.

Удержания из заработной платы за отчетный месяц должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы - 325 руб. (2500 руб. х 13%);

2) удержания за ущерб - 435 руб. ((2500 руб. - 325 руб.) х 20%).

Всего удержаний - 760 руб. (325 руб. + 435 руб.).

К выдаче - 1740 руб. (2500 руб. - 760 руб.).

Остаток к взысканию - 165 руб. (600 руб. - 435 руб.).

Если взимание сумм по инициативе администрации производится наряду с удержаниями по исполнительным документам, удержания по инициативе администрации исчисляются так, чтобы сумма обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации не превышала 50% (ст.138 ТК РФ), а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей; сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью; сумм в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; возмещений за ущерб, причиненный преступлением, - не более 70% (ст.138 ТК РФ, ст.66 Закона об исполнительном производстве).

Пример 1.7. Сумма ежемесячной заработной платы в пользу работника организации составляет 2500 руб.

С работника удерживаются суммы в возмещение ущерба, причиненного сторонним организациям (на начало отчетного месяца остаток к взысканию составляет 1900 руб.), а также на основании приказа администрации организации - суммы в возмещение ущерба, причиненного организации (размер ущерба на начало отчетного месяца составляет 750 руб.).

Работник является лицом, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан, в связи с чем имеет право на получение стандартного налогового вычета ежемесячно в размере 500 руб. вне зависимости от облагаемой базы по налогу на доходы с начала календарного года.

На содержании работника находится один несовершеннолетний ребенок. Для целей примера совокупный налогооблагаемый доход работника с начала года по отчетный месяц включительно не превысил 20 000 руб.

Удержания из заработной платы за отчетный месяц должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы - 221 руб. ((2500 руб. - 500 руб. - 300 руб.) х 13%);

2) удержания по исполнительному листу - 1139 руб. 50 коп. ((2500 руб. - 221 руб.) х 50%);

3) удержания по приказу администрации произведены быть не могут, так как предельный размер удержаний составляет 1139 руб. 50 коп. ((2500 руб. - 221 руб.) х 50%).

Всего удержаний - 1360 руб. 50 коп. (221 руб. + 1139 руб. 50 коп.).

К выдаче - 1139 руб. 50 коп. (2500 руб. - 1360 руб. 50 коп.).

Остаток к взысканию по исполнительному листу - 760 руб. 50 коп. (1900 руб. - 1139 руб. 50 коп.).

Остаток к взысканию по приказу администрации - 750 руб.

Пример 1.8. Как следует из примера 1.7, в следующем месяце удержания должны быть произведены таким образом (для целей примера совокупный облагаемый доход с начала года по-прежнему не превысил 20 000 руб.):

1) налог на доходы - 221 руб. ((2500 руб. - 500 руб. - 300 руб.) х 13%);

2) удержания по исполнительному листу - 760 руб. 50 коп. (удержания производятся в пределах остатка; максимальная же сумма удержаний составит 1139 руб. 50 коп. ((2500 руб. - 221 руб.) х 50%);

3) удержания по приказу администрации - 379 руб. (могут быть произведены в пределах 20% - 455 руб. 80 коп. ((2500 руб. - 221 руб.) х 20%), однако размер ограничения совместно с удержаниями по исполнительному листу составляет 50% - 379 руб. (1139 руб. 50 коп. - 760 руб. 50 коп.)).

Всего удержаний - 1360 руб. 50 коп. (221 руб. + 760 руб. 50 коп. + 379 руб.).

К выдаче - 1139 руб. 50 коп. (2500 руб. - 1360 руб. 50 коп.).

Остаток к взысканию по приказу администрации - 371 руб. (750 руб. - 379 руб.).

Пример 1.9. Сумма ежемесячной заработной платы в пользу работника организации составляет 2500 руб.

Из заработной платы работника производятся удержания алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей.

Кроме того, на начало отчетного месяца за работником числится невозвращенная подотчетная сумма 1000 руб., которая подлежит взысканию на основании приказа, изданного администрацией организации.

Удержания из заработной платы за отчетный месяц должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы - 195 руб. ((2500 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%);

2) удержания алиментов - 768 руб. 33 коп. ((2500 руб. - 195 руб.) х 1/3);

3) удержания подотчетных сумм - 461 руб. (размер удержания - 461 руб. ((2500 руб. - 195 руб.) х 20%), размер ограничений составляет 845 руб. 17 коп. ((2500 руб. - 195 руб.) х 70% - 768 руб. 33 коп.)).

Всего удержаний - 1424 руб. 33 коп. (195 руб. + 768 руб. 33 коп. + 461 руб.).

К выдаче - 1075 руб. 67 коп. (2500 руб. - 1424 руб. 33 коп.).

Остаток к взысканию подотчетных сумм - 539 руб. (1000 руб. - 461 руб.).

Как видим, в случае если взыскания по инициативе администрации производятся одновременно с исполнительными документами, их взыскание становится затруднительным.

При этом если производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, сумм в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещения за ущерб, причиненный преступлением, то удержания по инициативе администрации могут быть и произведены, так как размер общего ограничения составляет 70%.

Если же взыскание производится по прочим исполнительным документам или по любым нескольким исполнительным документам, то удержания по инициативе администрации не могут производиться вплоть до времени, с которого обязательные удержания прекращаются.

В случае если обязательные удержания производятся ежемесячно на протяжении длительного времени (например, удержание алиментов одновременно с ежемесячными удержаниями по исполнительным документам за ущерб, причиненный здоровью физических лиц), удержания по инициативе администрации вообще не могут быть произведены.

В таких ситуациях погашение задолженности работника перед предприятием возможно только добровольным внесением сумм в кассу или с оформлением исполнительного листа, то есть через обращение организации в суд.

Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений.

Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний и какими-то предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.

Пример 1.10. Сумма ежемесячной заработной платы в пользу работника организации составляет 2500 руб.

Из заработной платы работника производятся дополнительно следующие удержания:

- по исполнительному листу за вред, причиненный лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, - ежемесячно в размере 1200 руб.;

- по исполнительному листу за ущерб, причиненный сторонней организации, - остаток к взысканию на начало отчетного месяца составляет 400 руб.;

- стоимости продукции, реализованной работнику, - 500 руб.

Удержания за отчетный месяц должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы - 234 руб. ((2500 руб. - 400 руб. - 300 руб.) х 13%);

2) удержания по исполнительному листу за вред, причиненный лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, - 1200 руб. (предельный размер взысканий - 1586 руб. 20 коп. ((2500 руб. - 234 руб.) х 70%));

3) удержания по исполнительному листу за ущерб, причиненный сторонней организации (взыскание производится в пределах суммы ограничений - 386 руб. 20 коп. (1586 руб. 20 коп. - 1200 руб.));

4) удержание стоимости продукции, реализованной работнику, - 500 руб. (удержание производится в пределах остатка сумм заработка, причитающегося к выплате работнику, - 679 руб. 80 коп. (2500 руб. - 234 руб. - 1200 руб. - 386 руб. 20 коп.)).

Всего удержаний - 2320 руб. 20 коп. (234 руб. + 1200 руб. + 386 руб. 20 коп. + 500 руб.).

К выдаче - 179 руб. 80 коп. (2500 руб. - 2320 руб. 20 коп.).

Остаток к взысканию по исполнительному листу за ущерб, причиненный сторонней организации, - 13 руб. 80 коп. (400 руб. - 386 руб. 20 коп.).

1.2. Расчетная база по удержаниям

Действующее законодательство определяет как единый перечень выплат в пользу физических лиц, с которых не могут быть произведены любые удержания, так и отдельные перечни таких выплат по каждому из обязательных видов удержаний.

Наравне с заработной платой удержания могут быть обращены на причитающиеся физическому лицу стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также на вознаграждения за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства (п.4 ст.66 Закона об исполнительном производстве).

На пособия по социальному страхованию (при временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и другим), а также на пособия по безработице взыскания могут налагаться только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

В соответствии со ст.138 ТК РФ не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Так, в соответствии со ст.69 Закона об исполнительном производстве взыскания не могут быть направлены на следующие денежные суммы, выплачиваемые физическим лицам:

1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5) организациями в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

6) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении.

Если в пользу работника подлежат выплате суммы, которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат учету при исчислении сумм удержаний, то и размеры ограничений взыскиваемых сумм должны определяться за вычетом таких сумм.

Пример 1.11. Работнику предприятия начислено 3500 руб., в том числе:

- оклад - 1200 руб.;

- постоянные доплаты и надбавки - 400 руб.;

- ежемесячная премия - 600 руб.;

- выходное пособие в связи с увольнением - 1300 руб.

Из заработной платы работника удерживаются суммы:

- налога на доходы;

- алиментов на содержание двоих несовершеннолетних детей, проживающих отдельно от работника;

- невозвращенных подотчетных сумм (на начало месяца остаток невзысканной суммы составляет 500 руб.).

Удержания за месяц должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы - 156 руб. ((3500 руб. - 1300 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%), где 1300 руб. - не облагаемые налогом суммы выходного пособия; 400 руб. - стандартный налоговый вычет на самого работника; 300 руб. х 2 - стандартный налоговый вычет на двоих несовершеннолетних детей работника;

2) алименты - 681 руб. 33 коп. ((3500 руб. - 1300 руб. - 156 руб.) х 1/3);

3) удержания невозвращенных подотчетных сумм - 408 руб. 80 коп. (производятся в размере 20% - 408 руб. 80 коп. ((3500 руб. - 1300 руб. - 156 руб.) х 20%) и в пределах суммы ограничения - 749 руб. 47 коп. ((3500 руб. - 1300 руб. - 156 руб.) х 70% - 681 руб. 33 коп.)).

Всего удержаний - 1246 руб. 13 коп. (156 руб. + 681 руб. 33 коп. + 408 руб. 80 коп.).

К выдаче - 2253 руб. 87 коп. (3500 руб. - 1246 руб. 13 коп.).

Остаток к взысканию подотчетных сумм - 91 руб. 20 коп. (500 руб. - 408 руб. 80 коп.).

ГЛАВА 2. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ УДЕРЖАНИЯ, ПРОИЗВОДИМЫЕ

ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ

В первую очередь производятся обязательные удержания, размеры которых определяются действующими нормативными актами или имеющимися на предприятии исполнительными документами.

Обязательные удержания производятся в следующей последовательности: налог на доходы, алименты, другие удержания по исполнительным документам.

2.1. Налог на доходы физических лиц

Удержание налога производится в порядке, предусмотренном гл.23 части второй НК РФ.

При этом согласно п.1 ст.226 НК РФ на организации возлагаются обязанности по исчислению и удержанию налогов с выплачиваемых в пользу физических лиц доходов (оказываемых благ и выгод).

Можно выделить следующие принципы исчисления налога на доходы:

- три различных ставки налогообложения (13, 30 и 35%) по видам доходов в пользу физических лиц с установлением единой ставки налогообложения (13%) по суммам заработной платы и иным основным доходам;

- необходимость исчисления раздельных облагаемых баз по налогу по каждой из установленных ставок налогообложения и исчислением общей суммы, причитающейся к удержанию и перечислению по принадлежности налога, путем суммирования полученных результатов по каждой из облагаемых баз (п.2 ст.210 НК РФ);

- производство удержаний налога из сумм заработной платы по факту ее начисления, а не выплаты (отметим, что такой порядок применим только в отношении сумм заработной платы за выполненные трудовые обязанности) (п.2 ст.223 НК РФ);

- возможность предоставления организациями только стандартных налоговых вычетов (прочие, а именно социальные, имущественные и профессиональные вычеты, могут быть предоставлены физическим лицам только налоговыми органами при подаче налоговых деклараций).

2.1.1. Объект обложения налогом на доходы

Согласно ст.207 НК РФ налогообложению подлежат доходы как физических лиц, постоянно проживающих в Российской Федерации (так называемых налоговых резидентов Российской Федерации, под которыми для целей налогообложения согласно п.2 ст.11 части первой НК РФ понимаются лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году), так и выплаты в пользу лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации (лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации).

При этом доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в соответствии с п.3 ст.224 НК РФ подлежат налогообложению по ставке в 30%.

Согласно п.2 ст.232 НК РФ лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, имеют право в целях устранения двойного налогообложения, при представлении соответствующих документов в органы МНС России, на предоставление льгот или полное освобождение от налогообложения.

Для этого физическое лицо обязано представить в органы МНС России официальное подтверждение того, что оно является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

В соответствии со ст.215 части второй НК РФ не подлежат налогообложению доходы, выплачиваемые в пользу:

1) глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

2) административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

3) обслуживающего персонала представительств, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства.

Доходы таких лиц не подлежат налогообложению при условии, если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Не подлежат налогообложению также доходы сотрудников международных организаций, если это предусмотрено уставами этих организаций.

Порядок применения вышеприведенных положений действующего законодательства разъяснен совместным Приказом МИД России и МНС России от 13.11.2000 N 13478/БГ-3-03/387 "Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан", которым утвержден Перечень иностранных государств (международных организаций), отдельные категории иностранных граждан (сотрудники) которых не подлежат налогообложению в отношении доходов, и Письмом МНС России от 24.01.2001 N ВГ-6-06/63, которым дополнительно направлены "Сведения о категориях сотрудников, доходы которых подлежат освобождению от налогообложения".

Не облагаются налогом также доходы, выплачиваемые организациями в пользу индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в качестве самостоятельных плательщиков налога, а также доходы, выплачиваемые членам родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке.

2.1.2. Общий объект налогообложения.

Ставки налогообложения

В состав налогооблагаемого дохода физических лиц в соответствии со ст.208 НК РФ включаются следующие доходы, выплачиваемые (предоставляемые) организациями:

1) дивиденды и проценты;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3) доходы от использования авторских или иных смежных прав;

4) доходы, выплачиваемые по договорам аренды и иного использования имущества, принадлежащего физическим лицам;

5) доходы, выплачиваемые по договорам приобретения у физических лиц недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или представительству иностранной организации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) за выполнение трудовых или иных обязанностей; за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

8) доходы, выплачиваемые в пользу физических лиц, от использования принадлежащих им любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, выплачиваемые в пользу физических лиц, от использования принадлежащих им трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) доходы в натуральной форме;

11) доходы в виде материальной выгоды;

12) доходы, выраженные (номинированные) в иностранной валюте.

Как уже отмечалось ранее, объекты налогообложения (налоговые базы) определяются раздельно по каждому из видов доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п.2 ст.210 НК РФ).

Ставки налогообложения определены ст.224 НК РФ:

13% - в отношении сумм заработной платы и иных основных доходов физических лиц;

30% - в отношении сумм дивидендов и доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

35% - в отношении следующих видов доходов:

- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием автоматов);

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования;

- процентных доходов по вкладам в банках;

- суммы экономии на процентах при получении заемных средств.

2.1.3. Исчисление налога с доходов,

облагаемых по ставке 13%.

Определение совокупного дохода физических лиц

С выплат по заработной плате и прочих основных доходов, налогообложение которых не производится по повышенным ставкам, налогооблагаемый доход в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ определяется в виде разницы между фактически начисленной (исчисленной в денежном выражении) в пользу физических лиц суммой дохода и суммой стандартных налоговых вычетов, предусмотренных действующим законодательством.

Исчисление налогооблагаемой базы производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года (сохранен принцип исчисления подоходного налога) в течение всего налогового периода, принимаемого равным календарному году.

При этом если по итогам года сумма налоговых вычетов по какому-либо физическому лицу превысит сумму облагаемого дохода, разница в уменьшение доходов следующих лет не засчитывается.

Налогообложению по ставке 13% подлежат доходы, выраженные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (за исключением сумм выгоды, налогообложение которой производится по ставке 35%).

К доходам в денежной форме относятся суммы выплат по заключенным с физическими лицами (как работниками организации, так и нет) трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (подряда, поручения, купли-продажи, аренды, уступки прав требования, использования исключительных прав и т.п.).

Кроме того, в облагаемый налогом доход включаются и прочие денежные выплаты в пользу физических лиц, которые подлежат налогообложению по ставке 13% (то есть денежные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с организацией какими-либо договорными отношениями, не освобождаемые в соответствии с налоговым законодательством от налогообложения).

При этом доходы по трудовым договорам включаются в объект налогообложения по факту их начисления в последний день месяца, а доходы по договорам гражданско-правового характера - по факту выплаты дохода (соответственно п.2 и пп.1 п.1 ст.223 НК РФ).

Пример 2.1. Штат сотрудников организации составляет 20 человек (с внешними совместителями).

Сумма начисленной заработной платы в пользу работников за сентябрь 2001 г. составила 56 000 руб. Фактически заработная плата выплачена в конце октября 2001 г.

Кроме трудовых договоров со штатными работниками организации, в сентябре 2001 г. заключен договор аренды транспортного средства со штатным работником (выплачено в сентябре 10 000 руб.) и договор подряда со сторонним физическим лицом (выплачено в октябре 4000 руб.).

По договору купли-продажи, заключенному в апреле 2001 г., организация приобретает у работника организации квартиру для использования в качестве офиса (выплачено в сентябре 700 000 руб.).

В доход физических лиц за сентябрь 2001 г. должна быть включена сумма 766 000 руб. (56 000 руб. + 10 000 руб. + 700 000 руб.), а в доход за октябрь 2001 г. - 4000 руб.

К налогооблагаемым доходам, полученным в натуральной форме, в соответствии со ст.211 НК РФ относятся:

- оплата (полностью или частично) за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах физического лица;

- полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги;

- оплата труда в натуральной форме.

Доходы в натуральной форме в соответствии с п.1 ст.211 НК РФ оцениваются в целях налогообложения в размере стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке ст.40 части первой НК РФ. При этом налогооблагаемая база определяется с учетом сумм налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

В общем случае для целей налогообложения принимаются цены на товары (работы, услуги) согласно достигнутым договоренностям между организациями и физическими лицами.

Если же используемые в расчетах цены отклоняются более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых организациями по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, для целей налогообложения доходы, полученные в натуральной форме, в соответствии с п.3 ст.40 НК РФ для избежания применения к организации штрафных санкций со стороны налоговых органов должны быть оценены по документально подтвержденной рыночной цене, под которой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Если товары (работы, услуги) реализуются физическим лицам (работникам) бесплатно, они также должны быть включены в налогооблагаемую базу по рыночным ценам.

При определении и признании рыночной цены товара (работы или услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п.11 ст.40 НК РФ).

При отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров (работ, услуг), а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены организациями для определения цены на товар (работы, услуги) используется метод цены последующей реализации или затратный метод в порядке, определенном п.10 ст.40 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Пример 2.2. Организация реализует в отчетном месяце своим работникам продукцию собственного производства по цене 630 руб. (включая НДС и налог с продаж).

Сторонним лицам (как физическим, так и юридическим) продукция реализовывалась в январе 2001 г. по следующим ценам:

А) по 1008 руб. (включая НДС и налог с продаж).

Так как отпускная цена третьим лицам превышает цены, используемые в расчетах с работниками более чем на 20% (1008 : 630 = 1,60), то для избежания применения штрафных санкций со стороны налоговых органов организация должна принять решение о включении в доход физических лиц разницы между рыночными и отпускными ценами.

Допустим, согласно биржевым котировкам рыночные цены на продукцию организации составляют:

1) 1200 руб. (то есть больше, чем 630 руб. и 1008 руб.) - в облагаемый налогом доход работников должна быть включена разница в ценах в сумме 570 руб. (1200 руб. - 630 руб.) за единицу реализованной продукции;

2) 960 руб. (то есть больше, чем 630 руб., но меньше, чем 1008 руб.) - в облагаемый налогом доход работников все равно должна быть включена разница в ценах в сумме 330 руб. (960 руб. - 630 руб.) за единицу реализованной продукции;

3) 630 руб. и менее - налогооблагаемой базы не образуется;

Б) по 755 руб. и менее (включая НДС и налог с продаж).

Так как отпускная цена в пользу третьих лиц не превышает отпускную цену в пользу физических лиц более чем на 20%, то необходимости в уточнении рыночной цены и определении облагаемого налогом дохода нет.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.223 НК РФ доходы в натуральной форме включаются в облагаемый налогом доход по факту получения доходов в натуральной форме.

В случае если организация использует натуральную форму оплаты труда, сумма начисленной заработной платы включается в облагаемый доход по факту начисления на последний день месяца. Если же по факту выдачи в счет натуральной формы оплаты труда доход в виде продукции (товаров, работ, услуг) оценивается в сумме, превышающей сумму начисленной заработной платы, соответствующая разница включается в облагаемый налогом доход по факту передачи работнику продукции (товаров) или оказания прочих услуг.

Пример 2.3. За сентябрь 2001 г. работнику начислена заработная плата в сумме 3100 руб., из которой подлежит удержанию налог на доходы на сумму 273 руб.

Всего к выплате причитается 2827 руб.

В счет начисленной заработной платы 5 октября 2001 г. работнику выдается 10 единиц продукции по отпускной цене 282 руб. 70 коп.

В течение сентября 2001 г. продукция реализовывалась третьим лицам по цене 350 руб., что превышает отпускную цену в пользу работников более чем на 20% ((350 руб. - 282 руб. 70 коп.) : 282 руб. 70 коп. = 23,8%).

Рыночная цена на продукцию в январе составила 370 руб.

В облагаемый налогом доход работника включаются следующие суммы:

- за сентябрь - 3100 руб. (то есть сумма начисленной заработной платы);

- за октябрь - 873 руб. (разница в ценах - (370 руб. - 282 руб. 70 коп.) х 10 ед.).

Всего облагаемый налогом доход составит 3973 руб. (3100 руб. + 873 руб.).

Согласно разд.II Методических рекомендаций о порядке применения гл.23 НК РФ сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, должна удерживаться организациями за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% сумм выплат в пользу работников. Исчисленная и удержанная в таком случае сумма налога должна перечисляться в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

К налогооблагаемым суммам материальной выгоды, облагаемым налогом на доходы в совокупности с суммами заработной платы и прочих основных доходов, в соответствии со ст.212 части второй НК РФ относятся:

- материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором;

- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Что касается сумм материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами, то они подлежат отдельному исчислению и обложению налогом по ставке 30%.

Налогооблагаемая база по материальной выгоде, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц по заключенным договорам гражданско-правового характера, в соответствии с п.2 ст.212 части второй НК РФ определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых по рыночным ценам, определяемым в соответствии с частью первой ст.40 НК РФ.

Пример 2.4. Организация приобретает у работника по договору купли-продажи квартиру за 1 200 000 руб.

Вместе с этим, по данным отдела цен администрации города, среднерыночная стоимость квартиры, принадлежащей работнику, составляет 870 000 руб. (Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22.04.1998 N 04-04-06 рекомендует для использования в налогооблагаемых целях данные этих органов исполнительной власти).

По данным оценки независимой риэлторской компании, среднерыночная стоимость квартиры, принадлежащей работнику, составляет 900 000 руб.

В любом случае в облагаемый налогом доход работника в составе материальной выгоды должна быть включена разница в ценах.

При этом за основу могут быть приняты как материалы органов исполнительной власти, так и материалы независимой организации, осуществляющей свою деятельность на основании лицензии на рынке недвижимости жилья, в зависимости от того, какая из них более точно учитывает стоимость квартиры, принадлежащей физическому лицу.

Так как материалы риэлторской компании учитывали произведенный в квартире ремонт, а материалы отдела цен администрации города основывались только на сложившихся ценах на рынке жилья в соответствующем районе города, то организация приняла решение о включении в облагаемый налогом доход работника разницы в сумме 300 000 руб. (1 200 000 руб. - 900 000 руб.).

Налогооблагаемая база по приобретаемым у физических лиц ценным бумагам в соответствии с п.4 ст.212 НК РФ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов физического лица на их приобретение.

Во всех случаях доходы, полученные в виде материальной выгоды, включаются в облагаемый налогом доход в соответствии с пп.3 п.1 ст.223 НК РФ по факту получения этих доходов.

Доходы физических лиц в иностранной валюте в соответствии с п.5 ст.210 НК РФ пересчитываются для целей налогообложения в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов.

2.1.4. Уменьшение совокупного дохода физических лиц

на не облагаемые налогом выплаты (доходы)

Из исчисленного в порядке, изложенном выше, совокупного налогооблагаемого дохода в целях исчисления налога на доходы физических лиц подлежат исключению суммы, которые в соответствии со ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению.

К таким выплатам, в частности, относятся:

а) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (п.1 ст.217 НК РФ).

К необлагаемым следует отнести суммы следующих пособий:

- государственных пособий гражданам, имеющим детей, выплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (в ред. изменений и дополнений): пособие по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет; ежемесячное пособие на ребенка;

- ежемесячных компенсационных выплат матерям (или другим родственникам), находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 (3) лет, выплачиваемых в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О повышении размера компенсационных выплат отдельным категориям граждан" и Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 "Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан";

- социального пособия на погребение, выплачиваемого в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (в ред. изменений и дополнений) и Временным порядком обеспечения социальным пособием на погребение, возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению..., утвержденным Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.01.1996 N 16;

- пособия по безработице, выплачиваемого в соответствии с Законом РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" (в ред. последующих изменений и дополнений);

б) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством (п.2 ст.217 НК РФ).

Следует отметить, что подлежат налогообложению суммы пенсий, выплачиваемых на условиях добровольного пенсионного страхования;

в) все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (регулируется ГК РФ и Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний");

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения (например в отношении военнослужащих, государственных служащих, работников образования и медицины);

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

В рамках таких компенсаций можно выделить:

- обеспечение работников бесплатно по установленным нормам спецодеждой и спецобувью, другими средствами индивидуальной защиты на работах с вредными условиями труда (ст.221 ТК РФ; Федеральный закон от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации"; Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51; Типовые отраслевые и межотраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты);

- обеспечение работников бесплатно по установленным нормам мылом, смывающими и обеззараживающими средствами на работах, связанных с загрязнением и воздействием на кожу вредных веществ (ст.221 ТК РФ);

- бесплатную выдачу молока или предоставление бесплатного лечебно-профилактического питания на работах с вредными условиями труда (ст.222 ТК РФ, Постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 16.12.1987 N 731/П-13 "О порядке бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда", Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, утвержденный Постановлением Госкомтруда и ВЦСПС от 07.01.1977 N 4/П-1);

- предоставление бесплатного коллективного питания (котлового довольствия) для членов экипажей самолетов гражданской авиации, судов морского и речного флота, флота рыбной промышленности (Письмо Минтруда России от 12.05.1996 N 959-РБ "К поручению Правительства Российской Федерации от 17 апреля 1996 г. N АЗ-П1-12675");

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Не включаются в совокупный доход работников суммы выплачиваемых выходных пособий в размере двухнедельного или среднемесячного среднего заработка, выплачиваемого в соответствии со ст.ст.84 и 178 ТК РФ, а также суммы средней заработной платы, сохраняемой по прежнему месту работы за работниками, уволенными по п.1 ст.81 ТК РФ "в связи с сокращением численности или штата работников организации", за второй месяц периода трудоустройства, а в порядке исключения и за третий месяц со дня увольнения, если работник заблаговременно (в двухнедельный срок после увольнения) обратился в орган по трудоустройству и не был трудоустроен;

- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими служебных обязанностей;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Для невключения таких сумм в облагаемый налогом доход необходимо, чтобы расходы организации на повышение профессионального уровня осуществлялись в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации.

В частности, не облагается налогом стоимость организуемого за счет средств организаций повышения квалификации работников согласно разд.IX ТК РФ "Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации работников";

- исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Налогообложению, в частности, не подлежат суммы:

- компенсаций за износ инструментов, принадлежащих работникам и используемых ими для нужд предприятия, выплачиваемых в соответствии со ст.188 ТК РФ;

- компенсаций педагогическим работникам образовательных учреждений с целью содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, выплачиваемых в соответствии с п.8 ст.55 Закона об образовании (в ред. изменений и дополнений) в порядке, определенном Письмом Минобразования России от 25.11.1998 N 20-58-4046/20-4 "О выплате денежной компенсации на книгоиздательскую продукцию и периодические издания педагогическим работникам образовательных учреждений".

Необходимо учитывать, что согласно новой редакции п.8 ст.55 Закона об образовании (в ред. Федерального закона от 07.08.2000 N 122-ФЗ) выплата компенсации с 1 января 2001 г. производится в следующих размерах: 150 руб. - педагогическим работникам образовательных учреждений высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования; 100 руб. - в других образовательных учреждениях;

- компенсаций работникам предприятий и организаций за использование ими личных автомобилей для служебных поездок (Письмо Минфина России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок"; Письмо Минфина России от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок");

- возмещений расходов работникам, направляемым для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, в том числе вахтовым методом, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы (Постановление Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников, направляемых для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу на территории Российской Федерации" (в ред. Постановления Минтруда России от 15.06.1995 N 31); Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.06.1989 N 169/10-87 "Об утверждении Положения о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ в строительстве");

- полевого довольствия (Постановление Минтруда России от 29.06.1994 N 51; Постановление Минтруда России от 15.07.1994 N 56 "Об утверждении положения о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах"; Постановление Минтруда России от 30.03.1995 N 18 "О распространении на работников старательских артелей, акционерных обществ, малых предприятий и товариществ с ограниченной ответственностью выплаты полевого довольствия" (в ред. от 05.07.1996));

- выплат, связанных с переездом на работу в другую местность (ст.169 ТК РФ; Постановление Совмина СССР от 15.07.1981 N 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность" (в ред. изменений и дополнений), применяемое в части, не противоречащей ст.169 ТК РФ).

При оплате работодателем работнику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке за наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

г) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь (п.4 ст.217 НК РФ);

д) алименты, получаемые физическими лицами (п.5 ст.217 НК РФ);

е) суммы, получаемые физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ (п.6 ст.217 НК РФ, соответствующий Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 05.03.2001 N 165);

ж) суммы, получаемые физическими лицами в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по Перечню премий, утверждаемому Правительством РФ (п.7 ст.217 НК РФ; соответствующий Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.02.2001 N 89);

з) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой (п.8 ст.217 НК РФ):

- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного физическим лицам материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

- работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ;

- физическим лицам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

- физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

Суммы иной материальной помощи, оказываемой (выплачиваемой) работникам организации, а также бывшим работникам организации, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не подлежат налогообложению в пределах 2000 руб.;

и) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые (п.9 ст.217 НК РФ):

- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

- за счет средств ФСС РФ;

к) суммы, уплаченные работодателями за счет прибыли, оставшейся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (п.10 ст.217 НК РФ).

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медобслуживание работников и членов их семей (родителей), а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работникам (членам их семей, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета работников (членов их семей, родителей) в учреждениях банков.

Кроме того, следует заметить, что, если медицинские услуги оплачиваются работниками за счет личных средств, работники имеют право на получение от налогового органа вычета в размере до 25 000 руб. в соответствии со ст.219 части второй НК РФ;

л) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями; стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами; стипендии, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации физическим лицам, обучающимся по направлению органов службы занятости (п.11 ст.217 НК РФ);

м) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников (п.12 ст.217 НК РФ);

н) доходы физических лиц, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их боя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде (п.13 ст.217 НК РФ).

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии предоставления физическим лицом документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена физическим лицом на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;

о) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства (п.14 ст.217 НК РФ).

Льгота предоставляется физическим лицам только один раз в одном из хозяйств, в котором они работают или работали ранее;

п) доходы физических лиц, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения (п.15 ст.217 НК РФ);

р) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребкооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством (п.17 ст.217 НК РФ);

с) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале (п.19 ст.217 НК РФ);

т) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях (п.20 ст.217 НК РФ):

- Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;

- чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

у) суммы, выплачиваемые организациями детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям (п.21 ст.217 НК РФ);

ф) суммы оплаты за инвалидов технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов (п.22 ст.217 НК РФ);

х) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов (п.23 ст.217 НК РФ);

ц) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению правительственных органов местного самоуправления (п.25 ст.217 НК РФ);

ч) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных объединений (п.26 ст.217 НК РФ);

ш) доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (п.28 ст.217 НК РФ):

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

щ) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной военной службы, призванных на учебные или поверочные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту пребывания на учебных или поверочных сборах (п.29 ст.217 НК РФ).

С 1 января 2001 г. облагаются налогом суммы денежного довольствия военнослужащих по контракту, работников органов внутренних дел и прочих структур, где законодательством предусмотрена военная служба, а также вознаграждения работников органов судебной власти и прокуратуры;

э) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатами в установленном законодательством порядке, за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний (п.30 ст.217 НК РФ);

ю) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий (п.31 ст.217 НК РФ).

2.1.5. Уменьшение совокупного облагаемого дохода

физических лиц на суммы налоговых вычетов

В целях налогообложения совокупный облагаемый доход физических лиц (совокупный доход, облагаемый по ставке 13%, уменьшенный на необлагаемые налогом доходы) подлежит уменьшению на сумму налоговых вычетов, право на которые имеет то или иное физическое лицо.

Глава 23 НК РФ предусматривает возможность предоставления физическим лицам стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Вместе с этим необходимо учитывать, что организации, выплачивающие доходы в пользу физических лиц, имеют право предоставлять только стандартные налоговые вычеты и отдельные профессиональные вычеты. Остальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами при подаче физическими лицами налоговых деклараций (регулируется ст.229 НК РФ).

К стандартным налоговым вычетам, которые могут быть предоставлены организациями, относятся (ст.218 НК РФ):

1) ежемесячный вычет на самого работника в размере 3000 руб., 500 руб. или 400 руб.

Конкретные перечни лиц, доход которых ежемесячно уменьшается на тот или иной размер вычета, определены соответственно пп.1, 2, 3 п.1 ст.218 НК РФ.

При этом налоговый вычет в сумме 400 руб. предоставляется тем работникам, которые не имеют права на получение вычета в размере 3000 руб. или 500 руб.

Вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц, за который выплачивается заработная плата или иные основные доходы, предоставляется физическим лицам, перечисленным в пп.1 п.1 ст.218 НК РФ:

лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лицам, получившим инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

лицам, принимавшим в 1986 - 1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятым в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

военнослужащим, гражданам, уволенным с военной службы, а также военнообязанным, призванным на специальные сборы и привлеченным в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

лицам начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, в том числе гражданам, уволенным с военной службы, проходившим в 1986 - 1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

военнослужащим, гражданам, уволенным с военной службы, а также военнообязанным, призванным на военные сборы и принимавшим участие в 1988 - 1990 гг. в работах по объекту "Укрытие";

ставшим инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг.; лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 г.; лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча); лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности); лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

лицам, непосредственно участвовавшим в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;

лицам, непосредственно участвовавшим в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

лицам, непосредственно участвовавшим в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Минобороны России;

лицам, непосредственно участвовавшим в работах (в том числе военнослужащим) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;

лицам, непосредственно участвовавшим в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

инвалидам Великой Отечественной войны;

инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Вычет в размере 500 руб. за каждый месяц, за который выплачивается заработная плата или иные основные доходы, предоставляется физическим лицам, перечисленным в пп.2 п.1 ст.218 НК РФ:

Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней;

лицам вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшим штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лицам, находившимся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

участникам Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

лицам, находившимся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;

бывшим, в том числе несовершеннолетним, узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп;

лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

младшему и среднему медицинскому персоналу, врачам и другим работникам лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получившим сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лицам, пострадавшим в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющимся источником ионизирующих излучений;

лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей;

рабочим и служащим, а также бывшим военнослужащим и уволившимся со службы лицам начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудникам учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получившим профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

лицам, принимавшим (в том числе временно направленным или командированным) в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятым на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг.;

лицам, эвакуированным (переселенным), а также выехавшим добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

лицам, эвакуированным (в том числе выехавшим добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенным (переселяемым), в том числе выехавшим добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

родителям и супругам военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителям и супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц календарного года (при этом необходимо учитывать фактически отработанные месяцы) предоставляется физическим лицам, не имеющим права на получение более льготного вычета (в размере 3000 руб. или 500 руб.).

Вычет предоставляется до месяца, в котором доход конкретного физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не предоставляется.

Пример 2.5. 1. Работник организации при прохождении военной службы по призыву участвовал в боевых действиях на территории Чеченской Республики, о чем им представлены соответствующие подтверждающие документы.

Вне зависимости от суммы полученного дохода нарастающим итогом с начала года работник имеет право на уменьшение облагаемого налогом дохода за каждый из отработанных месяцев на 500 руб.

2. Другой работник не представил в бухгалтерию организации документы, подтверждающие его право на получение более льготного вычета.

Исходя из этого ему предоставляется вычет в размере 400 руб. за каждый из отработанных месяцев.

Допустим, за период с января по июль 2001 г. работнику начислен (предоставлен) совокупный доход на сумму 27 600 руб., в том числе:

ежемесячная заработная плата - 17 000 руб.;

материальная помощь к отпуску - 1800 руб.;

оплата за работника коммунальных услуг - 600 руб.;

продажа по сниженным ценам товаров - 1000 руб.;

оплата лекарств по рецептам врачей - 2600 руб.;

оплата суточных по командировкам согласно установленным нормам - 1100 руб.;

оплата командировочных расходов согласно оправдательным документам - 2000 руб.;

пособие на рождение ребенка - 1500 руб.

Налогообложению не подлежат суммы материальной помощи в полном размере (не облагаются налогом в пределах до 2000 руб.), оплата лекарств в сумме 2000 руб. (как и материальная помощь к отпуску, не облагаются налогом в пределах до 2000 руб.), оплата суточных в пределах норм и прочих подтвержденных документально командировочных расходов, а также суммы пособия на рождение ребенка.

Таким образом, налогообложению за январь - июль подлежит сумма 19 200 руб. (27 600 руб. - 1800 руб. - 2000 руб. - 1100 руб. - 2000 руб. - 1500 руб.).

Исходя из этого за январь - июль работнику должен быть предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за отработанные январь - июль - 2800 руб. (400 руб. х 7).

Допустим, за август 2001 г. работнику начислена заработная плата в размере 2600 руб.

Всего совокупный доход за январь - август 2001 г. составит 30 200 руб. (27 600 руб. + 2600 руб.), а налогооблагаемый доход - 21 800 руб. (19 200 руб. + 2600 руб.).

Всего за период с января по август 2001 г. работнику должен быть предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 2800 руб. (за январь - июль), вычет за август не предоставляется, так как в этом месяце совокупный налогооблагаемый доход с начала года превысил 20 000 руб.;

2) ежемесячный вычет на содержание каждого ребенка в размере 300 руб.

Вычет предоставляется в соответствии с пп.4 п.1 ст.218 НК РФ физическим лицам (родителям или супругам родителей, опекунам или попечителям), на содержании которых находятся дети.

Налоговый вычет предоставляется до месяца, в котором доход физического лица (в отношении которого законодательством установлена ставка налогообложения 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная же с месяца, в котором доход с начала года превысил 20 000 руб., налоговый вычет не предоставляется.

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

При этом вычет производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг вышеприведенного возраста.

Вычет предоставляется в том числе и за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, в котором оформлен академический отпуск.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет производится в двойном размере, то есть ежемесячно в размере 600 руб. При этом предоставление указанного повышенного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Согласно п.2 разд.IV Методических рекомендаций в случае, если супруги разведены, вычет на содержание несовершеннолетних детей предоставляется обоим супругам в двойном размере, но до момента вступления их в новый брак (по алиментоплательщику, кроме того, при условии, что он производит уплату в установленном порядке алиментов на содержание детей).

Во всех случаях к родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.

Вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору самого работника на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае если в течение календарного года стандартные налоговые вычеты работникам не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено действующим законодательством, то по окончании года на основании заявления работника, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом уже предоставленных в течение года стандартных налоговых вычетов.

В случае начала работы физического лица не с первого месяца налогового периода (не с января текущего года), налоговые вычеты предоставляются по месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода (календарного года) по другому месту работы, в котором физическому лицу предоставлялись налоговые вычеты. При этом сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной организацией по прежнему месту работы (справка по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001 год", форма которой утверждена Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379).

Пример 2.6. Со 2 июля 2001 г. организация принимает на работу нового работника. При приеме на работу с него должна быть истребована справка о доходах по прежнему месту работы.

Согласно справке за период с января по июнь 2001 г. включительно работнику начислен доход и с него удержано налога на сумму:

а) совокупный доход - 18 600 руб.;

б) не облагаемые налогом выплаты и доходы - 600 руб. (суммы материальной помощи);

в) стандартные налоговые вычеты на работника - 2400 руб. (400 руб. х 6 месяцев);

г) стандартные налоговые вычеты на двух несовершеннолетних детей работника - 3600 руб. (300 руб. х 6 месяцев х 2);

д) облагаемый налогом доход - 12 000 руб. (18 600 руб. - 600 руб. - 2400 руб. - 3600 руб.);

е) суммы удержанного налога - 1560 руб.

За июль работнику начислено 4300 руб.

При выплате заработной платы за июль с работника должен быть удержан налог на сумму 559 руб.:

а) совокупный доход с начала года - 22 900 руб. (18 600 руб. + 4300 руб.);

б) не облагаемые налогом доходы - 600 руб.;

в) налогооблагаемый доход с начала года - 22 300 руб. (22 900 руб. - 600 руб.);

г) стандартные налоговые вычеты на работника - 2400 руб. (в связи с тем, что налогооблагаемый доход с начала года превысил 20 000 руб., вычет не предоставляется за июль);

д) стандартные налоговые вычеты на несовершеннолетних детей - 3600 руб. (в связи с тем, что налогооблагаемый доход с начала года не превысил 20 000 руб., вычет за июль не предоставляется);

е) облагаемый налогом доход - 16 300 руб. (22 900 руб. - 600 руб. - 2400 руб. - 3600 руб.);

ж) суммы налога с начала года - 2119 руб. (16 300 руб. х 13%);

з) суммы налога к удержанию за июль - 559 руб. (2119 руб. - 1560 руб.).

Пунктом 4 разд.IV Методических рекомендаций отмечено, что в соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое или физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам во исполнение гражданско-правовых договоров, стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе.

Согласно ст.221 НК РФ организации вправе также предоставлять профессиональные налоговые вычеты физическим лицам, в пользу которых выплачиваются доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера (за исключением лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей) и по авторским договорам.

В случае если доходы выплачиваются в пользу физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет на сумму понесенных ими расходов, связанных с получением доходов, может предоставляться только налоговым органом.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются организациями - плательщиками доходов на основании письменных заявлений физических лиц - получателей доходов.

Согласно п.2 ст.221 НК РФ право на получение профессионального налогового вычета имеют физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Размер вычета определяется фактически произведенными и документально подтвержденными расходами физических лиц, связанными с выполнением такого рода работ.

Пример 2.7. Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, заключило с организацией договор подряда, по которому за текущий год выплачено вознаграждение в размере 120 000 руб.

Затраты физического лица, связанные с выполнением подрядных работ (стоимость материалов, принадлежащих физическому лицу; оплата стоимости проезда к месту выполнения работ и т.п.), составили 34 000 руб., что подтверждено соответствующими оправдательными документами, представленными в бухгалтерию организации (счета, счета-фактуры, товарные и кассовые чеки, приходные кассовые ордера, проездные билеты и т.д.).

Для получения профессионального налогового вычета физическое лицо обратилось в организацию, написав соответствующее заявление.

При выплате сумм в пользу исполнителя работ должен быть удержан налог на доходы в размере 11 180 руб.:

а) совокупный доход - 120 000 руб.;

б) профессиональный налоговый вычет в размере затрат, связанных с исполнением договора подряда, - 34 000 руб.;

в) налогооблагаемый доход - 86 000 руб. (120 000 руб. - 34 000 руб.);

г) сумма налога - 11 180 руб. (86 000 руб. х 13%).

В случае если налог исчислялся и удерживался со всей суммы в течение налогового периода (года), излишне удержанные суммы налога подлежат возврату на основании письменного заявления работника или зачету в счет последующих удержаний.

Так, допустим, в течение года с работника был удержан налог на сумму 15 600 руб. (120 000 руб. х 13%). Оправдательные документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы, связанные с получением дохода, представлены в бухгалтерию организации в конце года после выплаты всех доходов.

Излишне удержанная сумма 4420 руб. (15 600 руб. - 11 180 руб.) подлежит возврату физическому лицу на основании его письменного заявления или зачету в счет последующих удержаний (например в случае, если организация на постоянной основе размещает заказы на выполнение работ у данного лица).

Согласно п.3 ст.221 НК РФ профессиональный налоговый вычет предоставляется также физическим лицам, получающим авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Вычет предоставляется также в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. К расходам физического лица могут быть отнесены также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах, расходы по уплате которых связаны с получением доходов по авторским и приравненным к ним договорам.

Если расходы не могут быть подтверждены документально, они могут приниматься к вычету по следующим нормативам, определенным ст.221 НК РФ:

     
   ————————————————————————————————————————————T————————————————————¬
   |                 Виды работ                |  Нормативы затрат  |
   |                                           |(в процентах к сумме|
   |                                           |начисленного дохода)|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Создание литературных произведений, в том  |         20         |
   |числе для театра, кино, эстрады и цирка    |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Создание художественно—графических         |         30         |
   |произведений, фоторабот для печати,        |                    |
   |произведений архитектуры и дизайна         |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Создание произведений скульптуры,          |         40         |
   |монументально—декоративной живописи,       |                    |
   |декоративно—прикладного и оформительского  |                    |
   |искусства, станковой живописи, театрально— |                    |
   |и кинодекорационного искусства и графики,  |                    |
   |выполненных в различной технике            |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Создание аудиовизуальных произведений      |         30         |
   |(видео—, теле— и кинофильмов)              |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Создание музыкальных произведений:         |         40         |
   |музыкально—сценических произведений        |                    |
   |(опер, балетов, музыкальных комедий),      |                    |
   |симфонических, хоровых, камерных           |                    |
   |произведений, произведений для духового    |                    |
   |оркестра, оригинальной музыки для кино—,   |                    |
   |теле— и видеофильмов и театральных         |                    |
   |постановок                                 |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |других музыкальных произведений, в том     |         25         |
   |числе подготовленных к опубликованию       |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Исполнение произведений литературы и       |         20         |
   |искусства                                  |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Создание научных трудов и разработок       |         20         |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Открытия, изобретения и создание           |         30         |
   |промышленных образцов (к сумме дохода,     |                    |
   |полученного за первые два года             |                    |
   |использования)                             |                    |
   L———————————————————————————————————————————+—————————————————————

При этом при определении налогооблагаемой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Для получения профессионального налогового вычета граждане должны представить в организацию, выплачивающую вознаграждения, письменное заявление с просьбой о предоставлении профессионального вычета, изложив в нем форму реализации своих прав, - по предусмотренному законодательством нормативу или в размере фактически произведенных расходов, связанных с получением вознаграждения (в последнем случае должны быть представлены также оправдательные документы, подтверждающие фактически произведенные расходы).

Пример 2.8. Физическое лицо, не являющееся штатным работником, по договору с издательством предоставляет ей отдельные публикации.

За текущий год в пользу гражданина начислено 80 000 руб.

Для получения профессионального налогового вычета работник представил в бухгалтерию издательства заявление с просьбой об уменьшении его доходов по нормативу, предусмотренному действующим законодательством.

Всего за текущий год с начисленного в пользу физического лица должен быть удержан налог на сумму 8320 руб.:

а) совокупный доход с начала года - 80 000 руб.;

б) сумма профессионального вычета (норматив в 20%) - 16 000 руб. (80 000 руб. х 20%);

в) налогооблагаемый доход - 64 000 руб. (80 000 руб. - 16 000 руб.);

г) сумма налога - 8320 руб.(64 000 руб.х 13%).

В случае если в течение года или отдельного периода удержания налога производились без предоставления вычета, излишне удержанные суммы налога подлежат возврату на основании письменного заявления физического лица или зачету в счет последующих удержаний.

2.1.6. Исчисление сумм налога с доходов,

облагаемых по ставке 13%

Ставка налогообложения 13% подлежит применению по отношению к облагаемому налогом доходу, уменьшенному на сумму предоставленных работнику стандартных налоговых вычетов.

При этом исчисление сумм налога, подлежащих уплате по принадлежности за отчетный месяц, должно производиться организациями нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода (календарного года) суммы налога.

Пример 2.9. За январь отчетного года работнику начислено 4900 руб., в том числе:

оклад - 2600 руб.;

премия - 500 руб.;

постоянные доплаты и надбавки - 1000 руб.;

материальная помощь по заявлению работника - 800 руб. (согласно коллективному договору каждый работник предприятия имеет право на получение материальной помощи раз в году на основании подаваемого заявления).

На содержании работника находятся двое несовершеннолетних детей.

Удержание налога производится в следующем порядке:

а) общая сумма дохода - 4900 руб.;

б) не облагаемые налогом суммы - 800 руб. (материальная помощь не подлежит налогообложению в пределах до 2000 руб. за календарный год);

в) налогооблагаемый доход - 4100 руб. (4900 руб. - 800 руб.);

г) суммы налоговых вычетов - 1000 руб., в том числе:

- на самого работника - 400 руб.;

- на детей - 600 руб. (300 руб. х 2);

д) сумма дохода, учитываемого при налогообложении, - 3100 руб. (4100 руб. - 1000 руб.);

е) сумма налога - 403 руб. (3100 руб. х 13%).

2.1.7. Исчисление налога с доходов,

облагаемых по ставке 30%

В соответствии с п.3 ст.224 части второй НК РФ по ставке 30% облагаются суммы получаемых физическими лицами дивидендов, а также доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст.43 части первой НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Не признаются дивидендами:

выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.214 НК РФ обязанность по производству удержаний налога с сумм выплачиваемых в пользу физических лиц дивидендов возлагается на каждую российскую организацию или постоянное представительство иностранной организации, выплачивающие дивиденды.

Облагаемый налогом доход по доходам, облагаемым по ставке 30%, определяется денежным выражением таких доходов, без их уменьшения на сумму налоговых вычетов.

Пример 2.10. Акционерное общество в январе 2001 г. выплачивает дивиденды за 2000 г.

Работнику предприятия причитаются дивиденды на сумму 15 000 руб.

Сумма налога с дивидендов составит 4500 руб. (15 000 руб. х 30%).

Пункт 2 ст.214 части второй НК РФ содержит положение, согласно которому сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога физическим лицом - получателем дивидендов.

2.1.8. Исчисление налога с доходов,

облагаемых по ставке 35%

В соответствии с п.2 ст.224 части второй НК РФ по ставке 35% облагаются следующие суммы доходов физических лиц:

- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения суммы в 2000 руб. (предусмотрено п.28 ст.217 части второй НК РФ);

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части, превышающей суммы, внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования, с учетом особенностей, определенных в ст.213 части второй НК РФ;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты;

- суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налогооблагаемая база по доходам, облагаемым по ставке 35%, определяется без уменьшения ее на суммы налоговых вычетов.

Пример 2.11. Организация проводит рекламный конкурс с розыгрышем денежных и вещевых призов.

По результатам конкурса призы предоставлены:

а) Петрову В.Р. - денежная сумма в размере 5000 руб.;

б) Великанову П.А. - пылесос, рыночная стоимость которого на дату выдачи выигрыша составляет 3000 руб.;

в) Васильеву А.Г. - денежная сумма в размере 1500 руб.;

г) Григорьеву В.Е. - часы, стоимость которых составляет 1800 руб.

При выдаче призов должны быть удержаны суммы налога:

у Петрова В.Р. - 1750 руб. (5000 руб. х 35%);

у Великанова П.А. - 1050 руб. (3000 руб. х 35%).

2.1.9. Исчисление общих сумм налога

Общая сумма налога, подлежащая уплате по принадлежности в соответствующие бюджеты, согласно п.2 ст.225 части второй НК РФ исчисляется сложением сумм налога, определяемых раздельно по доходам, облагаемым по различным ставкам налогообложения.

Исчисление сумм налога организациями - плательщиками дохода производится (п.3 ст.225 части второй НК РФ) следующим образом:

- по доходам, облагаемым по ставке 13%, - ежемесячно с сумм дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года, по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога;

- по доходам, облагаемым по ставкам 30 и 35%, - отдельно по каждой сумме дохода.

Пример 2.12. По условиям примера работнику за январь начислено 4900 руб., а за февраль - 3500 руб.

Удержание налога за февраль производится следующим образом:

а) совокупный доход с начала года - 8400 руб. (4900 руб. + 3500 руб.);

б) не облагаемые налогом доходы - 800 руб.;

в) налогооблагаемый доход с начала года - 7600 руб. (8400 руб. - 800 руб.);

г) суммы налоговых вычетов с начала года - 2000 руб., в том числе:

- на самого работника - 800 руб. (400 руб. х 2 месяца);

- на детей - 1200 руб. (300 руб. х 2 ребенка х 2 месяца);

д) сумма дохода, учитываемого при налогообложении, с начала года - 5600 руб. (7600 руб. - 2000 руб.);

е) сумма налога, причитающегося к удержанию за период с начала года, - 728 руб. (5600 руб. х 13%);

ж) сумма налога, причитающегося к удержанию при выплате заработной платы за февраль 2001 г., - 325 руб. (728 руб. - 403 руб.).

Пример 2.13. В январе работнику начислены и выплачены дивиденды в размере 6000 руб., а в феврале этого же года доплачена сумма дивидендов в размере 1000 руб.

Налогообложение дивидендов производится отдельно от сумм заработной платы и прочих доходов в следующем порядке:

а) в январе - 1800 руб. (6000 руб. х 30%);

б) в феврале - 300 руб. (1000 руб. х 30%).

В таком же порядке производится налогообложение доходов, облагаемых по ставке 35%.

Суммы налога в соответствии с п.4 ст.225 НК РФ определяются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

2.1.10. Порядок производства удержаний сумм налога

и перечисления их по принадлежности

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание исчисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, причитающихся к выплате работнику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы.

Во всех случаях не допускается уплата налога по принадлежности за физических лиц за счет средств организаций (п.9 ст.226 НК РФ).

При невозможности удержать у физического лица исчисленную сумму налога (что наиболее вероятно при указании доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды, выдаче дорогостоящих призов и подарков и т.п.), организация - плательщик дохода обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности физического лица.

При этом невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Перечисление удержанных сумм налога в соответствии с п.6 ст.226 НК РФ должно производиться организациями не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (в частности заработной платы), а также дня перечисления дохода со счетов предприятий на счета работников либо по их поручениям на счета третьих лиц в банках.

Если организация получает в учреждении банка средства на выплату заработной платы (иного дохода) не в полном объеме (не из расчета всех сумм, причитающихся к выплате, за минусом удержаний), то перечисления сумм налога должны производиться пропорционально выплачиваемым суммам.

Это правило следует из положения, согласно которому удержания могут быть произведены только из доходов работников и никак не могут быть произведены из средств организации.

Пример 2.14. Согласно расчетно-платежной ведомости за отчетный месяц работникам организации начислена заработная плата на сумму 160 000 руб., из которых исчислены к удержанию суммы налога в размере 14 000 руб.

К выплате причитается 146 000 руб.

Фактически в день выплаты заработной платы в учреждении банка 5-го числа следующего месяца ввиду их недостаточности получены средства в размере 80 000 руб. (а следовало 146 000 руб.).

Таким образом, не позднее 5-го числа следующего месяца в доход бюджета должны быть перечислены суммы налога в размере 7671 руб. (80 000 х 14 000 : 146 000).

В иных случаях перечисления сумм налога должны производиться не позднее дня, следующего за днем фактического получения физическими лицами дохода (для доходов, выплачиваемых в денежной форме), а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды).

Удержанные суммы налога на доходы перечисляются организациями ежемесячно как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

При этом если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

В бухгалтерском учете удержанные суммы налога отражаются в следующем порядке:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с доходов", - удержания сумм налога с сумм заработной платы и дивидендов, причитающихся к получению сотрудниками организации;

Дебет 73 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с доходов", - удержания сумм налога с заемных средств и по прочим операциям, расчеты по которым осуществляются на счете 73;

Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с доходов", - удержания сумм налога с дивидендов, выплачиваемых в пользу физических лиц - не работников организации;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с доходов", - удержания сумм налога с доходов, расчеты по которым организуются с использованием счета 76.

Излишне удержанные суммы налога подлежат возврату организацией по представлении физическими лицами соответствующего заявления.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные организациями не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу с учетом общих сумм ограничений удерживаемых сумм.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения физических лиц от налогообложения, в соответствии с п.3 ст.230 НК РФ взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

2.2. Удержания из заработной платы

по исполнительным документам

2.2.1. Общие положения

К данной группе удержаний относятся:

- удержания алиментов по исполнительным документам;

- прочие удержания по исполнительным документам, переданным судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;

- удержания по исполнительным надписям нотариальных контор (нотариусов).

Все перечисленные удержания являются обязательными для администрации предприятий, учреждений и организаций, в связи с чем они осуществляются без издания приказа администрации и без письменного согласия работника.

Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы.

Так как исполнительные документы носят для работодателя обязательный характер, при поступлении в организацию они должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации.

В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

В соответствии со ст.7 Закона об исполнительном производстве исполнительными документами являются:

1) исполнительные листы, выдаваемые судами на основании:

- принимаемых ими судебных актов;

- решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов;

- решений иностранных судов и арбитражей;

- решений межгосударственных органов по защите прав и свобод человека;

2) судебные приказы;

3) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

4) удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;

5) оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством Российской Федерации не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов;

6) постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

7) постановления судебного пристава-исполнителя;

8) постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

В поступившем на предприятие, в учреждение, организацию исполнительном документе должны содержаться следующие данные (ст.8 Закона об исполнительном производстве):

1) наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;

2) дело или материалы, по которым выдан исполнительный документ, и их номера;

3) дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;

4) наименование взыскателя-организации и должника-организации, их адреса; фамилия, имя, отчество взыскателя-гражданина и должника-гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника-гражданина и место его работы;

5) резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;

6) дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа;

7) дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению.

Исполнительный документ подписывается судьей (должностным лицом другого уполномоченного органа, выписавшим исполнительный документ) и заверяется гербовой печатью суда (печатью органа или лица, выдавшего его).

В случае утраты подлинника исполнительного документа основанием для взыскания является его дубликат, выдаваемый судом или другим органом, вынесшим соответствующий акт, в порядке, предусмотренном федеральным законом.

В соответствии с п.1 ст.14 Закона об исполнительном производстве исполнительные документы могут быть предъявлены в следующие сроки:

- исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов судов общей юрисдикции, - в течение трех лет (при этом срок исчисляется со дня вступления судебного акта в законную силу или окончания срока, установленного при отсрочке или рассрочке его исполнения, либо со дня вынесения определения о восстановлении срока, пропущенного для предъявления исполнительного документа к исполнению, а в случаях когда судебный акт подлежит немедленному исполнению - со следующего дня после даты его вынесения);

- судебные акты арбитражных судов - в течение шести месяцев (срок для предъявления исчисляется в таком же порядке, как и в случае с исполнительным листом);

- судебные приказы - в течение трех лет (начало срока предъявления определяется по истечении 10-дневного срока со дня их выдачи);

- исполнительные листы, выдаваемые судами на основании решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов, - в течение шести месяцев (срок для предъявления исчисляется в таком же порядке, как и для исполнительных листов, выдаваемых на основании судебных актов судов общей юрисдикции);

- оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания - в течение шести месяцев (срок для предъявления определяется со дня возвращения их банком или иной кредитной организацией взыскателю или направления судебному приставу-исполнителю);

- удостоверения комиссии по трудовым спорам - в течение трех месяцев (срок предъявления к исполнению исчисляется со следующего дня после даты их выдачи);

- постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, - в течение трех месяцев (срок предъявления к исполнению исчисляется со дня вынесения соответствующего постановления).

Сроки предъявления других исполнительных документов к исполнению устанавливаются федеральными законами, определяющими условия и порядок выдачи соответствующих исполнительных документов.

Исполнительные документы о взыскании периодических платежей (взыскании алиментов, возмещении вреда, причиненного здоровью, и другие) сохраняют силу на все время, на которое присуждены платежи. Такой же порядок действует и в отношении нотариально удостоверенных соглашений об уплате алиментов.

Исполнительные документы, по которым истек срок предъявления их к исполнению, в соответствии с п.1 ст.16 Закона об исполнительном производстве теряют свою законную силу и потому могут не приниматься администрациями хозяйствующих субъектов для исполнения.

При этом необходимо учитывать, что срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается его предъявлением, а также частичным исполнением требований документа должником. После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа возобновляется, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его полного или частичного исполнения срок предъявления после перерыва исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Кроме того, во всех случаях в соответствии с п.2 ст.16 Закона об исполнительном производстве взыскатель, пропустивший срок предъявления исполнительного листа или судебного приказа к исполнению, вправе обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного срока в суд, принявший соответствующий судебный акт. По другим исполнительным документам пропущенные сроки восстановлению не подлежат.

2.2.2. Удержание алиментов

В соответствии со ст.80 Семейного кодекса на родителей возлагаются обязанности по содержанию своих несовершеннолетних детей.

В случае же если родители не предоставляют средства на содержание своим несовершеннолетним детям, такие средства взыскиваются с родителей в судебном порядке.

Порядок уплаты алиментов в настоящее время регулируется Семейным кодексом. Временная же Инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям, утвержденная Минюстом России 02.09.1993, Приказом Минюста России от 11.09.2000 N 269 признана утратившей силу, в связи с чем ее положения не применяются.

Взыскание сумм алиментов может осуществляться на основании:

- письменных заявлений граждан о добровольной уплате алиментов;

- нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов;

- исполнительных листов судебных органов (как первоисточников, так и дубликатов).

Другие данные (в том числе отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решениями судов эти лица обязаны уплачивать алименты, сообщения органов внутренних дел) могут быть использованы только по согласованию с самим алиментоплательщиком.

Полученные предприятиями исполнительные документы (документы, приравненные к ним) на взыскание алиментов регистрируются в специальном журнале или карточке и хранятся наравне с бланками строгой отчетности.

2.2.3. Размеры алиментов. Плательщики алиментов

Размеры ежемесячно уплачиваемых алиментов могут устанавливаться как в долях к начисленной сумме заработка (вознаграждения, другого дохода), так и в твердой сумме.

О соответствующем размере алиментов можно узнать из документов, служащих основанием для производства удержаний. При этом если в случае с долевым (процентным) размером вопросов индексации не возникает, то в случае с твердым размером алиментов необходимо учитывать порядок индексации сумм взыскиваемых алиментов, обязанность соблюдать который также возлагается на руководителей предприятий.

Размер алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей в судебном порядке, в соответствии со ст.81 Семейного кодекса составляет:

- на одного ребенка - 1/4;

- на двух детей - 1/3;

- на трех и более детей - 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.

Во всех случаях работодатель не имеет права уменьшить размер долей, определенных судебными органами, - это может сделать только суд.

Суд вправе определить размер алиментов, взыскиваемых ежемесячно, в твердой денежной сумме или одновременно в долях и в твердой сумме, в следующих случаях:

- если родитель, обязанный уплачивать алименты, имеет нерегулярный, меняющийся заработок;

- если родитель получает заработок полностью или частично в натуральной форме или в иностранной валюте;

- если у родителя отсутствует заработок, а также в других случаях, если взыскание алиментов в долевом отношении к заработку родителя невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон;

- с более обеспеченного родителя в пользу менее обеспеченного в случае, если при каждом из родителей остаются дети.

При отсутствии соглашения на добровольную уплату и при наличии исключительных обстоятельств (тяжелой болезни, увечья детей, необходимости оплаты постороннего ухода за ними и других обстоятельств) алиментоплательщики могут быть привлечены судом к участию в несении дополнительных расходов, вызванных этими обстоятельствами. При этом порядок участия родителей в несении дополнительных расходов и размер этих расходов определяются судом исходя из материального и семейного положения родителей и детей и других заслуживающих внимания интересов сторон в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно.

Срок, на который физические лица привлекаются к производству дополнительных расходов, определяется соответствующими судебными решениями. При этом суд вправе обязать родителей принять участие как в фактически понесенных дополнительных расходах, так и в дополнительных расходах, которые необходимо будет произвести в будущем.

Необходимо учитывать, что Семейным кодексом на родителей возлагаются также обязанности по содержанию своих нетрудоспособных совершеннолетних детей, нуждающихся в помощи (ст.85 Семейного кодекса), а на трудоспособных совершеннолетних детей - обязанности по содержанию своих нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей (ст.87 Семейного кодекса).

Размер алиментов на содержание родителей, недееспособных супругов или совершеннолетних детей устанавливается решением суда в фиксированной (твердой) сумме, причитающейся к уплате ежемесячно.

При этом при определении размера алиментов, уплачиваемых трудоспособными совершеннолетними детьми на содержание родителей, взыскиваемых с каждого из детей, суд вправе учесть всех трудоспособных детей данных родителей независимо от того, предъявлено требование ко всем детям, к одному или к нескольким из них. Дети освобождаются от уплаты алиментов родителям, лишенным родительских прав, а также уклонявшимся от выполнения обязанностей родителей.

В соответствии со ст.89 Семейного кодекса один из родителей имеет право требовать алименты на свое содержание от другого в следующих случаях (наряду со взысканием алиментов на содержание несовершеннолетних детей):

- нетрудоспособности нуждающегося супруга;

- жена - в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка;

- нуждающийся супруг, осуществляющий уход за общим ребенком-инвалидом до достижения ребенком возраста 18 лет или за общим ребенком - инвалидом с детства I группы.

Согласно ст.90 Семейного кодекса право требовать предоставления алиментов в судебном порядке от бывшего супруга имеют:

- бывшая жена в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка;

- нуждающийся бывший супруг, осуществляющий уход за общим ребенком-инвалидом до достижения ребенком возраста 18 лет или за общим ребенком - инвалидом с детства I группы;

- нетрудоспособный нуждающийся бывший супруг, ставший нетрудоспособным до расторжения брака или в течение года с момента расторжения брака;

- нуждающийся супруг, достигший пенсионного возраста не позднее чем через пять лет с момента расторжения брака, если супруги состояли в браке длительное время.

Супруг (а) может быть освобожден (а) от уплаты алиментов на содержание другого супруга, или срок уплаты алиментов может быть ограничен как в период брака, так и после его расторжения в случае:

а) если нетрудоспособность нуждающегося в помощи супруга наступила в результате злоупотребления спиртными напитками, наркотическими средствами или в результате совершения им умышленного преступления;

б) непродолжительности пребывания супругов в браке;

в) недостойного поведения в семье супруга, требующего выплаты алиментов.

При определенных обстоятельствах к уплате алиментов могут быть привлечены и прочие члены семей (гл.15 Семейного кодекса):

- братья и сестры - на содержание своих несовершеннолетних и нетрудоспособных братьев и сестер;

- дедушки и бабушки - на содержание внуков;

- внуки - на содержание дедушки и бабушки;

- воспитанники - на содержание своих фактических воспитателей;

- пасынки и падчерицы - на содержание отчима и мачехи.

Во всех этих случаях размеры алиментов устанавливаются судом в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно.

Размер алиментов, взыскиваемых на содержание супруга (в том числе бывшего), определяется судом в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно.

Во всех случаях стороны могут добровольно без рассмотрения дела в суде договориться о размере уплачиваемых алиментов, оформив соглашение об уплате алиментов в порядке, предусмотренном гл.16 Семейного кодекса.

Размеры причитающихся к уплате алиментов могут быть изменены судебным органом в порядке, предусмотренном ст.119 Семейного кодекса, или достижением сторонами добровольного соглашения об уплате алиментов в ином размере.

2.2.4. Индексация сумм алиментов

Алименты, размеры которых установлены в долевом значении от заработка (дохода) алиментоплательщика, отдельной индексации не подлежат, так как их сумма напрямую зависит от уровня получаемых алиментоплательщиком сумм заработной платы и иного дохода.

Пример 2.15. Работник предприятия согласно поступившему в организацию исполнительному листу обязан уплачивать алименты на содержание двух несовершеннолетних детей в размере 1/3 получаемых сумм.

Для целей примера совокупный облагаемый налогом доход с начала года не превысил 20 000 руб., в связи с чем работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов на себя и двух несовершеннолетних детей, на которых уплачиваются алименты.

За предыдущий месяц начисленная сумма заработной платы составила 2500 руб., а с отчетного месяца сумма ежемесячной заработной платы повышена до 4000 руб.

Удержание алиментов производится в следующем порядке.

За предыдущий месяц:

сумма заработной платы - 2500 руб.;

налог на доходы - 195 руб. ((2500 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%);

алименты - 768 руб. 33 коп. ((2500 руб. - 195 руб.) х 1/3).

Всего удержаний - 963 руб. 33 коп. (195 руб. + 768 руб. 33 коп.).

К выплате - 1536 руб. 67 коп. (2500 руб. - 963 руб. 33 коп.).

За отчетный месяц:

сумма заработной платы - 4000 руб.;

налог на доходы - 390 руб. ((4000 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%);

алименты - 1203 руб. 33 коп. ((4000 руб. - 390 руб.) х 1/3).

Всего удержаний - 1593 руб. 33 коп. (390 руб. + 1203 руб. 33 коп.).

К выплате - 906 руб. 67 коп. (2500 руб. - 1593 руб. 33 коп.).

Алименты же, взыскиваемые по решению суда в твердой сумме, подлежат в соответствии со ст.117 Семейного кодекса индексации администрацией организации по месту удержания алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда.

Пример 2.16. В соответствии с исполнительным листом, поступившим в организацию, работник обязан ежемесячно уплачивать алименты на содержание своей бывшей супруги в размере 1000 руб.

Допустим, на дату поступления исполнительного листа в организацию размер минимальной оплаты труда составлял 200 руб., а через два месяца в соответствии с федеральным законом он повышен до 300 руб.

В связи с повышением в соответствии с законодательством минимального размера оплаты труда сумма уплачиваемых в твердом размере алиментов должна быть проиндексирована пропорционально увеличению минимального размера оплаты труда, а именно в 1,5 раза (300 руб. : 200 руб.).

Соответственно сумма причитающихся к удержанию ежемесячно алиментов составит 1500 руб. (1000 руб. х 1,5).

О необходимости индексации уплачиваемых алиментов администрация должна поставить в известность самого алиментоплательщика, который в свою очередь имеет право в судебном порядке уменьшить размер индексации исходя из своего материального положения и сумм получаемой заработной платы.

Кроме того, с работника, уплачивающего алименты на содержание другого супруга, во всех случаях не могут быть удержаны суммы алиментов, превышающие 50% причитающихся работнику сумм заработной платы за минусом налога с доходов.

Пример 2.17. Допустим, сумма ежемесячной заработной платы работника до повышения минимального размера оплаты труда составляла 2800 руб.

Ежемесячно работник уплачивал налог на доходы в размере 312 руб. ((2800 руб. - 400 руб.) х 13%), а также алименты в размере 1000 руб. К выдаче причиталась сумма 1488 руб. (2800 руб. - 312 руб. - 1000 руб.).

С увеличением минимального размера оплаты труда удержания должны производиться в следующем порядке:

1) налог на доходы - 312 руб.;

2) алименты на содержание супруги - 1244 руб. ((2800 руб. - 312 руб.) х 50%).

Всего удержаний - 1556 руб. (312 руб. + 1244 руб.).

К выдаче - 1244 руб. (2800 руб. - 1556 руб.).

В целях реализации требований действующего законодательства об индексации размеров алиментов, установленных в ежемесячной твердой сумме, размер взыскиваемых алиментов устанавливается судом, как правило, в виде суммы, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда.

Во всех случаях для избежания проведения индексации сумм уплачиваемых алиментов в порядке, установленном действующим законодательством, работник вправе обратиться в суд с просьбой об уменьшении индексированных сумм исходя из его материального положения и сумм получаемой заработной платы.

2.2.5. Расчетная база при удержании алиментов

В соответствии со ст.82 Семейного кодекса виды заработка и (или) иного дохода, которые получают родители в рублях и (или) в иностранной валюте и из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей, определяются Правительством РФ.

В настоящее время такой Перечень видов заработной платы утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (в ред. Постановления Правительства РФ от 20.05.1998 N 465).

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей должно производиться со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, за исключением выплат, на которые взыскание обращено быть не может.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

При применении Перечня видов заработной платы необходимо учитывать, что удержание может быть произведено с сумм выплачиваемой работникам денежной компенсации за неиспользованный отпуск, но только в случае соединения отпусков за несколько лет.

Пример 2.18. Работник, уплачивающий алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей, увольняется с работы по собственному желанию с 12 февраля 2001 г., не использовав отпуск в 24 рабочих дня за текущий рабочий год с 11 июня 2000 г. по 10 июня 2001 г.

За отработанные рабочие дни февраля (с 1-го по 11-е число) работнику начислена заработная плата в размере 1200 руб.

В расчетном периоде (с 1 ноября 2000 г. по 31 января 2001 г.), который отработан полностью, работнику начислены учитываемые при исчислении среднего заработка выплаты в размере 9300 руб.

Сумма выплачиваемой компенсации за неиспользованный отпуск составит:

а) количество месяцев и дней, отработанных в рабочем году, за которые работник не использовал отпуск, - 8 месяцев 2 дня (с 11 июня 2000 г. по 12 февраля 2001 г.);

б) целое количество отработанных месяцев - 8 месяцев (по правилам округления количество дней до 15 отбрасывается; а количество дней от 15 включительно и больше округляется до полного месяца);

в) количество дней отпуска (среднедневных заработков), за которые работнику подлежит выплате компенсация, - 16 дней (24 дня отпуска : 12 месяцев в году х 8 отработанных месяцев);

г) среднедневной заработок для расчета компенсации - 125 руб. 68 коп. (9300 руб. : (25 + 25 + 24)), где (25 + 25 + 24) - количество отработанных в расчетном периоде рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели;

д) сумма компенсации - 2010 руб. 88 коп. (125 руб. 68 коп. х 16).

Всего уволенному работнику должно быть начислено 3210 руб. 88 коп., из которых удержания составят 591 руб. 33 коп., в том числе:

а) налог на доходы - 287 руб. ((3210 руб. 88 коп. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%) (с компенсации за неиспользованный отпуск налог начисляется во всех случаях);

б) алименты - 304 руб. 33 коп. ((3210 руб. 88 коп. - 2010 руб. 88 коп. - 287 руб.) х 1/3).

К выплате увольняемому работнику причитается 2619 руб. 55 коп. (3210 руб. 88 коп. - 591 руб. 33 коп.).

Пример 2.19. Работник предприятия, который уплачивает алименты на содержание двух несовершеннолетних детей, увольняется в связи с сокращением штата с 24 апреля 2001 г., не использовав отпуск за рабочие годы с 3 августа 1999 г. по 2 августа 2000 г. и с 3 августа 2000 г. по 2 августа 2001 г.

При увольнении работнику причитаются следующие суммы:

а) заработной платы за апрель (с 1-го по 24-е число) - 2000 руб.;

б) выходного пособия в размере среднемесячного заработка в связи с увольнением по сокращению штата;

в) компенсации за неиспользованные отпуска.

В расчетном периоде для расчета суммы выходного пособия и компенсации за неиспользованные отпуска (с 1 января по 31 марта 2001 г.), который отработан полностью, работнику начислены учитываемые при исчислении среднего заработка выплаты в размере 10 200 руб.

Сумма выходного пособия составит:

а) среднедневной заработок - 167 руб. 21 коп. (10 200 руб. : (20 + 20 + 21)), где (20 + 20 + 21) - количество отработанных в расчетном периоде рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели;

б) количество оплачиваемых дней - 18 (количество рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели, приходящихся на месяц после увольнения с работы, то есть за время с 25 апреля по 24 мая 2001 г.);

в) сумма выходного пособия - 3009 руб. 78 коп. (167 руб. 21 коп. х 18).

Сумма компенсации за неиспользованные отпуска составит:

а) количество месяцев и дней, отработанных в рабочем году, за которые работник не использовал отпуск, - 1 год 8 месяцев 22 дня (с 3 августа 1999 г. по 24 апреля 2001 г.);

б) целое количество отработанных месяцев - 1 год 9 месяцев;

в) количество дней отпуска (среднедневных заработков), за которые работнику подлежит выплате компенсация, - 42 дня (24 дня отпуска за целый год + 18 дней отпуска за 9 месяцев (24 дня отпуска : 12 месяцев в году х 9 месяцев));

г) среднедневной заработок для расчета компенсации - 137 руб. 84 коп. (10 200 руб. : (24 + 24 + 26)), где (24 + 24 + 26) - количество отработанных в расчетном периоде рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели;

д) сумма компенсации - 5789 руб. 28 коп. (137 руб. 84 коп. х 42).

Всего в пользу увольняемого работника начислено 10 799 руб. 06 коп. (2000 руб. + 3009 руб. 78 коп. + 5789 руб. 28 коп.).

Удержания с начисленных сумм составят:

а) налог с доходов - 883 руб. ((10 799 руб. 06 коп. - 3009 руб. 78 коп. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%) (налог удерживается с суммы компенсации за неиспользованный отпуск и не удерживается с сумм выходного пособия);

б) алименты - 2302 руб. 09 коп. ((10 799 руб. 06 коп. - 3009 руб. 78 коп. - 883 руб.) х 1/3) (алименты не удерживаются с сумм выходного пособия и удерживаются с компенсации за неиспользованный отпуск при неиспользовании отпусков за несколько лет).

Всего удержаний - 3185 руб. 09 коп.

К выплате - 7613 руб. 97 коп. (10 799 руб. 06 коп. - 3185 руб. 09 коп.).

К дополнительным выплатам, установленным работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации, которые учитываются при исчислении сумм алиментов, следует относить, в частности, суммы выплачиваемой материальной помощи к отпуску, предусмотренной положениями коллективного договора администрации с трудовым коллективом или непосредственно трудовым договором с работником.

Не производится взыскание алиментов с сумм материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

С пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам взыскание алиментов производится только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов.

Удержание алиментов производится также с денежного довольствия (содержания), получаемого военнослужащими, сотрудниками органов внутренних дел и другими приравненными к ним категориями лиц.

При решении вопросов об удержании алиментов со стоимости продовольственного пайка или денежной компенсации взамен продпайка, выплачиваемых военнослужащим, сотрудникам органов внутренних дел, налоговой полиции и таможенных органов, следует учитывать, что, несмотря на наличие Письма МНС России от 21.01.1999 N ВНК-6-18/61@, допускающего производство удержаний алиментов с вышеизложенных сумм, судебная практика исходит из того, что удержания с продовольственного обеспечения произведены быть не могут. Во всех случаях не могут учитываться при удержании алиментов стоимость бесплатного обмундирования или денежная компенсация, выдаваемая взамен такого обмундирования.

Удержание алиментов с выплат, производимых за соответствующий расчетный период (например, с вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы предприятия за год и т.п.), в случаях когда начало или окончание их взыскания не совпадает со временем, за которое выплачивается вознаграждение, производится пропорционально времени, дающему право на получение алиментов.

Пример 2.20. В декабре отчетного года на предприятие поступил исполнительный лист о взыскании сумм алиментов с работника на содержание несовершеннолетнего ребенка с 1 декабря текущего года.

За декабрь работнику начислено 3200 руб., в том числе:

- ежемесячные выплаты - 2100 руб.;

- единовременное вознаграждение по итогам работы за год - 1100 руб.

Удержание алиментов должно быть произведено с заработной платы за декабрь в полном размере и с части единовременного вознаграждения по итогам работы за год, приходящейся на период после 1 декабря текущего года.

С начисленных сумм производятся следующие удержания:

а) налога на доходы - 416 руб. (3200 руб. х 13%) (для целей примера совокупный облагаемый доход работника с начала года превысил 20 000 руб., в связи с чем стандартные налоговые вычеты не предоставляются);

б) алиментов - 476 руб. 69 коп., в том числе:

- с ежемесячных выплат - 456 руб. 75 коп. ((2100 руб. - (2100 руб. х 13%)) х 1/4);

- с вознаграждения по итогам работы за год - 19 руб. 94 коп. /сумма вознаграждения за период с 1 декабря - 91 руб. 67 коп. (1100 руб. : 12 х 1); сумма алиментов - 19 руб. 94 коп. ((91 руб. 67 коп. - (91 руб. 67 коп. х 13%)) х 1/4).

Всего к удержанию - 892 руб. 69 коп. (416 руб. + 476 руб. 69 коп.).

К выплате - 2307 руб. 31 коп. (3200 руб. - 892 руб. 69 коп.).

В случае начисления указанных сумм после увольнения должника и возвращения исполнительного листа получателю бухгалтерия выплачивает удержанные суммы получателю без исполнительного листа, о чем уведомляется суд, в который исполнительный лист направлен.

Временная инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям, утвержденная Минюстом России 02.09.1993, содержала положение, согласно которому при удержании алиментов с должника, отработавшего неполный рабочий месяц вследствие прогула, сумма алиментов определялась исходя из заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.

С отменой Инструкции данное положение является спорным и подлежит дополнительному нормативному регулированию.

При сохранении ранее установленного порядка отдельным нормативным актом или решениями судебных органов расчет алиментов производится в следующем порядке.

Пример 2.21. Работник, который на основании исполнительного листа уплачивает алименты на содержание двух несовершеннолетних детей, в отчетном месяце из 20 рабочих дней фактически отработал 15 дней, два из которых причислены к прогулу.

Оклад работника в месяц составляет 2800 руб.

Начисление заработной платы и удержание алиментов производятся в следующем порядке:

1) заработная плата за месяц - 2100 руб. (2800 руб. : 20 дней х 15 дней);

2) удержания из заработной платы - 888 руб. 67 коп., в том числе:

а) налог на доходы - 143 руб. ((2100 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%);

б) алименты - 745 руб. 67 коп. ((2800 руб. : 20 дней х 17 дней (с учетом двух дней прогула) - 143 руб.) х 1/3);

3) к выплате - 1211 руб. 33 коп. (2100 руб. - 888 руб. 67 коп.).

2.2.6. Судебный порядок уплаты алиментов

В случае если стороны не могут достичь соглашения о добровольной уплате алиментов, спор о размере алиментов и сроках их уплаты может быть рассмотрен в судебном порядке.

При этом лицо, имеющее в соответствии с действующим законодательством право на получение алиментов, может обратиться в суд с заявлением о взыскании алиментов независимо от срока, истекшего с момента возникновения права на алименты, если алименты не выплачивались ранее по добровольному соглашению об уплате алиментов.

Как правило, алименты присуждаются с момента обращения в суд. Алименты же за прошедший период могут быть взысканы в пределах трехлетнего срока с момента обращения в суд, если судом установлено, что до обращения в суд принимались меры к получению средств на содержание, но алименты не были получены вследствие уклонения лица, обязанного уплачивать алименты, от их уплаты.

В соответствии со ст.109 Семейного кодекса на администрацию предприятий, учреждений и организаций по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, возлагаются обязанности по ежемесячному удержанию на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа сумм алиментов из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплате (переводу) их лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода.

Пример 2.22. Работник предприятия согласно исполнительному листу, поступившему на предприятие, обязан уплачивать алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 суммы заработной платы.

Алименты переводятся алиментополучателю по почте.

Допустим, размер почтового сбора составляет 6%.

За отчетный месяц работнику начислена заработная плата на сумму 3200 руб., из которой произведены следующие удержания:

а) налог на доходы - 286 руб. ((3200 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%);

б) алименты - 971 руб. 33 коп. ((3200 руб. - 286 руб.) х 1/3);

в) суммы почтового сбора - 58 руб. 28 коп. (971 руб. 33 коп. х 6%).

Всего удержаний - 1315 руб. 61 коп. (286 руб. + 971 руб. 33 коп. + 58 руб. 28 коп.).

К выплате - 1884 руб. 39 коп. (3200 руб. - 1315 руб. 61 коп.).

Фактически заработная плата за месяц была выплачена 7-го числа следующего месяца.

Суммы алиментов должны быть переведены их получателю не позднее 10-го числа следующего месяца включительно.

Уплата алиментов производится в пользу родителя, с которым находятся дети и в пользу которого установлена уплата алиментов. На детей, оставшихся без попечения родителей, алименты в соответствии со ст.84 Семейного кодекса взыскиваются и выплачиваются опекуну (попечителю) детей или их приемным родителям.

Алименты, взыскиваемые с родителей на детей, оставшихся без попечения родителей и находящихся в воспитательных учреждениях, лечебных учреждениях, учреждениях социальной защиты населения и в других аналогичных учреждениях, зачисляются на счета этих учреждений, где учитываются отдельно на каждого ребенка. Указанные учреждения вправе помещать эти суммы в банки. При этом 50% дохода от обращения поступивших сумм алиментов используется на содержание детей в указанных учреждениях. При оставлении ребенком такого учреждения сумма полученных на него алиментов и 50% дохода от их обращения зачисляются на счет, открытый на имя ребенка в отделении Сбербанка России.

Удержание алиментов производится в размерах, указанных в исполнительном листе или других документах, послуживших основанием для производства удержаний, а при удержании задолженности - согласно расчету и предписанию судебного исполнителя.

О поступивших исполнительных листах или о принятии к исполнению письменных соглашений и заявлений бухгалтерия предприятия письменно извещает взыскателя и судебного исполнителя по следующей форме:

Угловой штамп

предприятия В Народный суд _____________

Копия : гр.______________________

Исполнительный лист N ____ о взыскании алиментов (заявление о

добровольной уплате, письменное соглашение об уплате)

гр.____________________ в пользу ________________________ принято

к исполнению.

Удержание алиментов будет производиться до _____ (указать

дату).

Руководитель предприятия

Главный бухгалтер

Удержанные алименты могут выдаваться взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка.

При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

Пример 2.23. Из заработной платы работника предприятия ежемесячно на основании исполнительного листа удерживаются алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка, которые выдаются получателю из кассы предприятия.

За отчетный месяц работнику начислена заработная плата в размере 3500 руб.

Из начисленной заработной платы произведены следующие удержания:

а) налог на доходы - 364 руб. ((3500 руб. - 400 руб. - 300 руб.) х 13%);

б) алименты - 784 руб. ((3500 руб. - 364 руб.) х 1/4).

Всего удержаний - 1148 руб. (784 руб. + 364 руб.).

К выплате - 2352 руб. (3500 руб. - 1148 руб.).

В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 3500 руб. - начислена сумма заработной платы;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", - 364 руб. - удержана сумма налога с доходов;

Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расчеты по алиментам", - 784 руб. - удержаны алименты;

Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расчеты по алиментам", - 78 руб. - удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов (10%);

Дебет 70 Кредит 50 - 2352 руб. - выплачены суммы заработной платы работнику;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по алиментам", Кредит 50 - 784 руб. - из кассы предприятия выданы алименты их получателю.

При переводе взыскателям алиментных платежей по почте бухгалтерия обязана на оборотной стороне талона к почтовому переводу в разделе "Для письменного сообщения" указать сумму заработка, с которого удержаны алименты; за какой месяц взысканы алименты и количество фактически отработанных должником рабочих дней, сумму подоходного налога, процент и сумму удержания, в том числе в счет погашения задолженности, сумму оставшейся задолженности.

Для перевода платежей в учреждения банков необходимо испросить у получателя письменное заявление.

Необходимо учитывать, что при переводе сумм алиментов по почте размер удерживаемых с алиментоплательщиков сумм определяется с учетом сумм почтового сбора.

Пример 2.24. Работник предприятия ежемесячно на основании исполнительного листа уплачивает алименты на содержание троих несовершеннолетних детей и переводит их по почте.

За отчетный месяц сумма заработной платы работника составила 3500 руб.

Из начисленных сумм заработка произведены следующие удержания:

а) налог на доходы - 286 руб. ((3500 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 3) х 13%);

б) алименты - 1607 руб. ((3500 руб. - 286 руб.) х 1/2);

в) суммы почтового сбора (например, 6%) - 96 руб. 42 коп. (1607 руб. х 6%).

Всего удержаний - 1989 руб. 42 коп. (286 руб. + 1607 руб. + 96 руб. 42 коп.).

К выдаче - 1510 руб. 58 коп. (3500 руб. - 1989 руб. 42 коп.).

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70 - 3500 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", - 286 руб. - удержан налог с доходов;

Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расчеты по алиментам", - 1703 руб. 42 коп. (1607 руб. + 96 руб. 42 коп.) - удержаны алименты и почтовый сбор;

Дебет 70 Кредит 50 - 1510 руб. 58 коп. - выплачена заработная плата работнику;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по алиментам", Кредит 51 - 1703 руб. 42 коп. - перевод алиментов по почте.

Если адрес лица, в пользу которого взыскиваются алименты, неизвестен, об этом уведомляется народный суд по месту нахождения данного предприятия, учреждения, организации, а удержанные суммы перечисляются на депозитный счет этого суда.

В соответствии со ст.111 Семейного кодекса администрация предприятия, организации, учреждения, производившая удержание алиментов на основании решения суда или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об увольнении лица, обязанного уплачивать алименты, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно.

В свою очередь, алиментоплательщик обязан в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю и лицу, получающему алименты, о перемене места работы или жительства, а при уплате алиментов несовершеннолетним детям - и о наличии дополнительного заработка или иного дохода.

При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки о всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия.

В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно - в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по месту нахождения предприятия. О всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.

Кроме вышеизложенных требований, работники бухгалтерий на практике обязаны:

1) по получении сведений о работе должника по совместительству в трехдневный срок сообщить взыскателю алиментов и в суд по месту нахождения предприятия о совмещаемой должником работе и других дополнительных доходах для решения вопроса о выдаче второго исполнительного листа;

2) по требованию уполномоченных лиц предъявлять для проверки все документы, связанные с удержанием алиментов;

3) по требованию алиментоплательщиков выдавать справку об удержанных с них суммах алиментов;

4) в назначенный судебным исполнителем срок давать отзыв об алиментоплательщике, его заработке и иных выплатах.

Взыскание сумм алиментов в судебном порядке прекращается (п.2 ст.120 Семейного кодекса) в следующих случаях:

- по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

- при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

- при признании судом восстановления трудоспособности получателя алиментов или прекращении его нужды в помощи;

- при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов в новый брак;

- со смертью лица, получающего алименты (при удержании алиментов на содержание несовершеннолетних детей - в случае смерти ребенка), или лица, обязанного уплачивать алименты.

При прекращении взыскания и при отсутствии задолженности по алиментам исполнительный лист возвращается в суд, вынесший решение. При наличии задолженности исполнительный лист остается на предприятии до ее погашения.

2.2.7. Расчеты по задолженности

по алиментным обязательствам

Наряду с уплатой алиментов алиментоплательщики могут быть привлечены к уплате задолженности по алиментам. Размер задолженности определяется судебным исполнителем исходя из размера алиментов, определенного решением суда или соглашением об уплате алиментов. Если алиментоплательщик за время уклонения от уплаты алиментов не работал или нет сведений о его заработке за это время, судебный исполнитель определяет размер задолженности исходя из размера средней заработной платы в Российской Федерации на момент взыскания задолженности.

Взыскание алиментов за прошедший период в соответствии с п.1 ст.113 Семейного кодекса производится в пределах трехлетнего срока, предшествовавшего предъявлению исполнительного листа или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов к взысканию. При этом в тех случаях, когда удержание алиментов не производилось по вине алиментоплательщика, взыскание алиментов производится за весь период независимо от установленного трехлетнего срока.

Пример 2.25. Согласно исполнительному листу, поступившему на предприятие в сентябре 2001 г., администрация обязана производить с работника удержание алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка.

По документу алименты причитаются их получателю начиная с августа 1997 г.

По поступлении исполнительного листа алименты подлежат уплате алиментоплательщиком за период:

- с сентября 1998 г. - в любом случае;

- с августа 1997 г. - если имеется вина алиментоплательщика в образовании задолженности (уклонение от уплаты и т.п.).

Размер задолженности определяется судебным исполнителем исходя из заработка и иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, за период, в течение которого взыскание алиментов не производилось. Для этого необходимо определить суммы начисленной заработной платы работника за минусом сумм подоходного налога за указанный период. В дальнейшем исходя из установленного размера алиментов и определяется размер задолженности алиментоплательщика.

При несогласии с определенной судебным исполнителем задолженностью по алиментам любая из сторон может обжаловать действия судебного исполнителя в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством.

С алиментоплательщиков, уклоняющихся от уплаты алиментов, в соответствии с п.6 ст.113 Семейного кодекса также удерживаются суммы установленного федеральным законом ежемесячного пособия на ребенка, выплаченные в период розыска его родителей, уклоняющихся от уплаты алиментов, в части их 50%-го увеличения. Такие суммы взыскиваются с начислением 10% с выплаченных сумм в доход бюджетов субъектов Российской Федерации.

Требования судебных органов о взыскании выплаченных повышенных сумм пособий приравниваются к требованиям об уплате алиментов.

Пример 2.26. Согласно решению суда с 1 августа 2000 г. работник обязан уплачивать алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка, но до 1 сентября 2001 г. он уклонялся от уплаты алиментов.

За время с 1 августа 2000 г. по 1 сентября 2001 г. другой родитель, с которым проживает ребенок, получил повышенное на 50% ежемесячное пособие на ребенка.

В сентябре 2001 г. алиментоплательщик был разыскан судебными органами и по месту его работы были направлены:

- исполнительный лист о ежемесячном взыскании алиментов на содержание ребенка;

- требование судебного исполнителя об уплате суммы задолженности за период с 1 августа 2000 г.;

- требование судебного органа о взыскании выплаченного другому родителю повышенного ежемесячного пособия на ребенка и уплате с этой суммы 10% в доход субъектов Российской Федерации.

Задолженность по уплате алиментов определяется с учетом обязанности лица, виновного в ее образовании, на уплату получателю неустойки в размере 0,1% от суммы невыплаченных алиментов за каждый день просрочки, а также всех причиненных просрочкой исполнения алиментных обязательств убытков в части, не покрытой неустойкой (ст.115 Семейного кодекса).

Алиментоплательщики могут быть освобождены от уплаты задолженности по алиментам в следующих случаях (ст.114 Семейного кодекса):

а) по взаимному согласию сторон, за исключением случаев уплаты алиментов на несовершеннолетних детей;

б) по иску алиментоплательщика в случае, если неуплата алиментов имела место в связи с болезнью этого лица или по другим уважительным причинам и его материальное и семейное положение не дает возможности погасить образовавшуюся задолженность по алиментам.

Так как взыскание сумм задолженности по уплате алиментов производится одновременно с удержанием сумм алиментов за текущие периоды, то важно правильно организовать удержания.

Если образуется задолженность по алиментам на содержание несовершеннолетних детей, то удержания сумм задолженности производятся в размере до 50%, но с таким расчетом, чтобы общая сумма удержаний с текущими суммами алиментов не превышала 70% дохода (данные ограничения установлены Законом об исполнительном производстве).

Пример 2.27. На предприятие поступил исполнительный лист на удержание с работника алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей с расчетом судебного исполнителя на удержание образовавшейся в связи с уклонением работника от уплаты алиментов задолженности на сумму 10 000 руб.

За отчетный месяц работнику начислена заработная плата в размере 3500 руб.

Удержания из начисленной суммы заработной платы производятся в следующем порядке:

а) налог на доходы - 325 руб. ((3500 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%);

б) алименты за отчетный месяц - 1058 руб. 33 коп. ((3500 руб. - 325 руб.) х 1/3);

в) удержания в погашение задолженности по алиментам за прошлые периоды - 1164 руб. 17 коп. (ограничения 70% - 2222 руб. 50 коп. ((3500 руб. - 325 руб.) х 70%); к удержанию - 1164 руб. 17 коп. (2222 руб. 50 коп. - 1058 руб. 33 коп.)).

Всего к удержанию - 2547 руб. 50 коп. (325 руб. + 1058 руб. 33 коп. + 1164 руб. 17 коп.).

К выплате - 952 руб. 50 коп. (3500 руб. - 2547 руб. 50 коп.).

Остаток к погашению задолженности - 8835 руб. 83 коп. (10 000 руб. - 1164 руб. 17 коп.).

При удержании алиментов на содержание прочих членов семьи за работником во всех случаях должно быть сохранено 50% дохода.

При этом если такие удержания производятся наряду со взысканиями сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещение за ущерб, причиненный преступлением, то общая сумма удержаний не должна превышать 70% заработной платы.

Пример 2.28. Согласно поступившему на предприятие исполнительному листу работник обязан ежемесячно уплачивать алименты на содержание своих родителей в сумме пяти минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).

Кроме того, согласно расчету судебного исполнителя за уклонение от уплаты за прошлые периоды с работника подлежат удержанию суммы задолженности в размере 5000 руб.

За отчетный месяц работнику начислена заработная плата на сумму 3500 руб.

Удержания производятся в следующем порядке:

а) налог на доходы - 403 руб. ((3500 руб. - 400 руб.) х 13%);

б) алименты за отчетный месяц - 1000 руб. (200 руб. х 5), где 200 руб. - МРОТ с 1 января 2001 г.;

в) удержания в погашение сумм задолженности - 548 руб. 50 коп. (размер ограничения 50% - 1548 руб. 50 коп. ((3500 руб. - 403 руб.) х 50%); к удержанию за текущий месяц - 548 руб. 50 коп. (1548 руб. 50 коп. - 1000 руб.)).

Всего удержаний за месяц - 1951 руб. 50 коп. (403 руб. + 1000 руб. + 548 руб. 50 коп.).

К выдаче - 1548 руб. 50 коп. (3500 руб. - 1951 руб. 50 коп.).

Остаток задолженности к удержанию - 4451 руб. 50 коп. (5000 руб. - 548 руб. 50 коп.).

2.2.8. Особенности взыскания алиментов

по соглашениям об уплате

В соответствии со ст.99 Семейного кодекса родители могут заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов).

Такое соглашение заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению.

Нотариально заверенное соглашение имеет силу исполнительного листа и может быть изменено или расторгнуто в любое время по взаимной договоренности сторон. Изменение или расторжение соглашения об уплате алиментов производится в той же форме, что и само соглашение. Односторонний отказ от исполнения соглашения или одностороннее изменение его условий не допускается. В случае существенного изменения материального или семейного положения сторон, а также если договоренность об изменении или о расторжении соглашения не достигнута, заинтересованная сторона имеет право обратиться в суд с иском об изменении или расторжении соглашения.

Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер уплачиваемых алиментов на содержание несовершеннолетних детей по соглашению не может быть ниже размера алиментов, которые могли быть получены при взыскании алиментов в судебном порядке.

По соглашению уплата алиментов может производиться как в долях к заработку, так и в твердой денежной сумме, уплачиваемой ежемесячно или единовременно (как вариант возможно сочетание отдельных видов).

Индексация размера алиментов, уплачиваемых по соглашению, производится в соответствии с этим соглашением. Если в нем не предусмотрен порядок индексации, она производится в общеустановленном порядке.

Выплата алиментов согласно письменным обязательствам прекращается со смертью одной из сторон, истечением срока действия соглашения или по основаниям, предусмотренным этим соглашением.

Пример 2.29. Работник представил в отчетном месяце нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка в размере 30% своей заработной платы (иного дохода) ежемесячно.

Сумма задолженности по уплате алиментов за прошлые периоды, исчисленная бухгалтерией, составляет 1000 руб.

За отчетный месяц работнику начислено 4000 руб.

Удержания из начисленной суммы заработной платы должны быть произведены в следующем порядке:

а) налог на доходы - 429 руб. ((4000 руб. - 400 руб. - 300 руб.) х 13%);

б) алименты за отчетный месяц - 1071 руб. 30 коп. ((4000 руб. - 429 руб.) х 30%);

в) удержания в погашение сумм задолженности - 714 руб. 20 коп. (ограничения 50% - 1785 руб. 50 коп. ((4000 руб. - 429 руб.) х 50%); к удержанию за отчетный месяц - 714 руб. 20 коп. (1785 руб. 50 коп. - 1071 руб. 30 коп.)).

Всего удержаний за месяц - 2214 руб. 50 коп. (429 руб. + 1071 руб. 30 коп. + 714 руб. 20 коп.).

К выплате - 1785 руб. 50 коп. (4000 руб. - 2214 руб. 50 коп.).

Остаток задолженности к погашению - 285 руб. 80 коп. (1000 руб. - 714 руб. 20 коп.).

В соответствии со ст.110 Семейного кодекса удержание алиментов на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов может производиться и в случае, если общая сумма удержаний на основании такого соглашения и исполнительных документов превышает 50% заработка (дохода) алиментоплательщика.

2.2.9. Особенности взыскания алиментов

по письменным заявлениям физических лиц

До поступления на предприятие исполнительного листа или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов удержание алиментов может быть организовано на основании письменного заявления лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, в котором должны быть указаны следующие сведения:

- фамилия, имя, отчество и адрес заявителя;

- фамилия, имя, отчество и адрес лица, которому следует выплачивать или переводить алименты;

- фамилия, имя, отчество, день, месяц и год рождения детей или других лиц, на содержание которых следует удерживать алименты;

- размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере доли заработка (приведенный размер удержаний не должен быть меньше размера, установленного законом);

- размер алиментов на содержание нуждающихся в материальной помощи родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной сумме;

- дата, с которой следует производить удержания.

При несоблюдении этих требований заявление к исполнению принимать не следует. Заявления хранятся на предприятии в порядке, установленном для исполнительных документов.

Лицо, изъявившее желание добровольно платить алименты, вправе в любое время увеличить размер или прекратить выплату алиментов, подав об этом письменное заявление. При этом бухгалтерия обязана немедленно сообщить взыскателю о поступлении от работника такого заявления.

Если гражданин, с которого удерживаются алименты по его заявлению, меняет место работы (учебы), удержание алиментов прекращается. Об этом немедленно извещается взыскатель. Удержание алиментов может быть возобновлено на основании вновь поданного гражданином заявления. Задолженность по алиментам в этих случаях может быть удержана с должника по его заявлению либо взыскана в судебном порядке.

2.2.10. Особенности производства удержаний алиментов

органами государственной службы занятости

С безработных лиц алименты удерживаются органами государственной службы занятости в порядке, предусмотренном Законом РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 20.11.1999 N 195-ФЗ), а также Указанием Федеральной службы занятости населения Российской Федерации от 30.03.1993 N П-7-10-307 "О порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания органам государственной службы занятости".

В соответствии с действующим законодательством удержание алиментов по решению судебных органов может производиться со следующих сумм, причитающихся к выплате безработным:

- с общей суммы пособия по безработице (включая все виды доплат к пособию по безработице) за вычетом подоходного налога;

- с пособий по временной нетрудоспособности безработного за вычетом подоходного налога;

- со стипендий (включая все виды доплат к стипендии), выплачиваемых в период профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки граждан по направлению центра занятости.

Удержание алиментов производится по месту начисления пособия по безработице (стипендии).

Центры занятости обязаны по требованию судебного исполнителя и в назначенный им срок дать отзыв о том, состоит ли должник у них на учете и каков размер его пособия по безработице (стипендии) в месяц. В таком же порядке судебному исполнителю представляются сведения о причитающихся безработному (обучающемуся по направлению службы занятости) иных выплатах, с которых удерживаются алименты.

При снятии безработного с учета бухгалтерия центра занятости производит на исполнительном листе отметки о всех удержаниях алиментов, о сумме оставшейся задолженности, заверяет их печатью центра занятости, а также указывает сведения о месте работы или жительства, если они известны. Исполнительный лист в трехдневный срок направляется ценной или заказной корреспонденцией в народный суд по месту работы, а если оно неизвестно, то в суд по месту жительства должника. При отсутствии указанных сведений исполнительный лист направляется в суд по месту нахождения центра занятости.

О движении исполнительного листа в каждом случае письменно извещается взыскатель алиментов.

2.3. Прочие удержания по исполнительным документам

К удержаниям, производимым на основании исполнительных документов, относятся также удержания:

- за ущерб, причиненный предприятиям (в том числе предприятию, на котором работает работник);

- за ущерб, причиненный физическим лицам (ущерб, причиненный здоровью; ущерб в результате смерти кормильца и т.п.);

- штрафов;

- из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы, и пр.

Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительные документы, в которых оговариваются размеры (суммы, сроки) удержаний и реквизиты получателей.

Все поступившие на предприятие исполнительные листы должны быть зарегистрированы и переданы для исполнения в бухгалтерию, где они хранятся наравне с документами строгой отчетности.

Дальнейшее движение исполнительных документов (при прекращении удержания, при увольнении работника и т.п.) организуется в том же порядке, как при движении исполнительных документов на удержание алиментов.

Удержания сумм по исполнительным документам организуются в соответствии с Законом об исполнительном производстве.

При выполнении исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм.

Перечень видов заработной платы и прочих доходов в пользу физического лица, с которых не производятся удержания по исполнительным документам, определен ст.69 Закона об исполнительном производстве (см. разд.1.2).

Пример 2.30. На предприятие поступил исполнительный лист на взыскание с работника суммы в размере 3000 руб. в пользу стороннего предприятия за причиненный ущерб.

За отчетный месяц работнику начислена заработная плата на сумму 4200 руб., в том числе материальная помощь в связи с рождением ребенка - 500 руб.

Удержания должны быть произведены в следующем порядке:

а) налог на доходы - 494 руб. ((4200 руб. - 400 руб.) х 13%);

б) суммы в возмещение ущерба - 1603 руб. ((4200 руб. - 500 руб. - 494 руб.) х 50%) - не может быть произведено удержание с сумм, выплачиваемых предприятием в связи с рождением ребенка.

Всего удержаний за месяц - 2097 руб. (1603 руб. + 494 руб.).

К выплате - 2103 руб. (4200 руб. - 2097 руб.).

Остаток к удержанию за ущерб - 1397 руб. (3000 руб. - 1603 руб.).

За следующий месяц работнику начислено 3500 руб.

Удержания производятся в следующем порядке:

а) налог на доходы - 403 руб. ((3500 руб. - 400 руб.) х 13%);

б) суммы в возмещение ущерба - 1397 руб. (ограничения 50% - 1548 руб. 50 коп. ((3500 руб. - 403 руб.) х 50%), следовательно, удержания производятся в размере остатка).

Всего удержаний за месяц - 1800 руб. (403 руб. + 1397 руб.).

К выплате - 1700 руб. (3500 руб. - 1800 руб.).

При наличии нескольких исполнительных документов общий размер удержаний также не должен превышать 50%.

В связи с этим при наличии нескольких исполнительных документов очередность погашения сумм по конкретным документам определяется администрацией предприятия с учетом очередности поступления документов (при этом удержания алиментов являются первоочередными удержаниями).

Пример 2.31. На предприятии имеется исполнительный документ на взыскание с работника сумм в возмещение вреда, причиненного сторонней организации. Остаток взыскиваемых сумм на 1-е число отчетного месяца составляет 2500 руб.

В отчетном месяце на предприятие поступает еще один исполнительный лист на взыскание с работника сумм в погашение невозвращенной ссуды, выданной учреждением банка, - 3500 руб.

За месяц работнику начислена заработная плата на сумму 3400 руб.

Удержания за январь производятся в следующем порядке:

а) налог на доходы - 312 руб. ((3400 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%), где 300 руб. х 2 - вычет на двоих несовершеннолетних детей работника;

б) удержания в возмещение остатка сумм в возмещение ущерба - 1544 руб. ((3400 руб. - 312 руб.) х 50%).

Всего удержаний за месяц - 1856 руб. (312 руб. + 1544 руб.).

К выплате - 1544 руб. (3400 руб. - 1856 руб.).

Остаток к взысканию в погашение ущерба - 956 руб. (2500 руб. - 1544 руб.).

Остаток к взысканию в погашение обязательств по ссуде - 3500 руб.

За следующий месяц работнику начислено 4000 руб.

Удержания должны быть произведены в следующем порядке:

а) налог на доходы - 390 руб. ((4000 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%);

б) удержания в возмещение сумм ущерба - 956 руб. (производятся в размере остатка, так как составляют менее 50% - 1805 руб. ((4000 руб. - 390 руб.) х 50%)));

в) удержания в возмещение ссуды - 849 руб. ((4000 руб. - 390 руб.) х 50% - 956 руб.).

Всего удержаний за месяц - 2195 руб. (390 руб. + 956 руб. + 849 руб.).

К выплате - 1805 руб. (4000 руб. - 2195 руб.).

Остаток к взысканию в погашение обязательств по ссуде - 2651 руб. (3500 руб. - 849 руб.).

Во всех случаях ограничения в размере 50% не распространяются на случаи производства удержаний алиментов на несовершеннолетних детей; возмещения вреда, причиненного здоровью; возмещения вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; возмещения за ущерб, причиненный преступлением, так как в соответствии со ст.66 Закона об исполнительном производстве для таких случаев предельный размер удержаний составляет 70%.

Пример 2.32. Наряду со взысканием алиментов на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 заработной платы с работника причитаются к удержанию по исполнительному листу суммы в погашение выданной банком ссуды на сумму 30 000 руб.

За отчетный месяц работнику начислено 4000 руб.

Удержания производятся в следующем порядке:

а) налог на доходы - 390 руб. ((4000 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%);

б) алименты - 1203 руб. 33 коп. ((4000 руб. - 390 руб.) х 1/3);

в) удержание в возмещение ссуды - 1323 руб. 67 коп. (ограничения по отдельному листу 50% - 1805 руб. ((4000 руб. - 390 руб.) х 50%); ограничения общей суммы удержаний 70% - 1323 руб. 67 коп. ((4000 руб. - 390 руб.) х 70%) - 1203 руб. 33 коп.).

Всего удержаний за месяц - 2917 руб. (390 руб. + 1203 руб. 33 коп. + 1323 руб. 67 коп.).

К выплате - 1083 руб. (4000 руб. - 2917 руб.).

Удержания сумм по исполнительным документам прекращаются со дня полного их исполнения (взыскания всей суммы задолженности) или истечения срока производства удержаний.

Исполненные документы с отметкой об этом направляются в судебные органы, их выдавшие.

2.4. Исполнительные надписи нотариальных органов

как исполнительный документ для удержаний

Постановлением Совмина РСФСР от 11.03.1976 N 171 "Об утверждении перечня документов, по которым взыскание задолженности производится в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей органов, совершающих нотариальные действия" (в ред. изменений и дополнений) определены случаи, когда взыскание образовавшейся задолженности работников или других физических лиц перед предприятиями возможно путем оформления исполнительных надписей (а не исполнительных листов и долгих судебных разбирательств).

Однако при этом следует отметить, что ст.339 ГПК РСФСР, которая содержит в перечне исполнительных документов исполнительные надписи нотариусов, фактически не применяется с принятием Закона об исполнительном производстве, в связи с чем в настоящее время до внесения изменений в ГПК РСФСР исполнительная надпись нотариуса является исполнительным документом только для добровольного исполнения обязательств между взыскателем и должником (подтверждено Письмом Департамента судебных приставов Минюста России от 26.03.1998 N 06-568).

Оформление нотариальной надписи производится органами нотариата (нотариусами) на основании документов, представляемых стороной-взыскателем.

ГЛАВА 3. УДЕРЖАНИЯ, ПРОИЗВОДИМЫЕ

ПО ИНИЦИАТИВЕ АДМИНИСТРАЦИИ

К удержаниям по инициативе администрации относятся удержания:

- за причиненный предприятию материальный ущерб;

- аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы;

- своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет;

- излишне начисленной заработной платы;

- за допущенный брак;

- ссуд и займов;

- прочие удержания, предусмотренные действующим законодательством.

3.1. Удержания за причиненный предприятию

материальный ущерб

Порядок возмещения ущерба, причиненного работниками предприятиям, учреждениям и организациям всех форм собственности, зависит от того, как оформлены отношения между ними.

Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в полном размере и в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно гл.59 ГК РФ.

В случае если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с разд.XI "Материальная ответственность сторон трудового договора" ТК РФ (ст.ст.232 - 250) и Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденным Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13.07.1976 N 4204-IX, положения которого должны применяться в части, не противоречащей ТК РФ.

3.1.1. Условия привлечения

к материальной ответственности

Работники, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации ущерба, несут материальную ответственность только при одновременном наличии следующих обязательных условий:

- прямого действенного ущерба;

- противоправности поведения работника;

- причинной связи между действиями (или бездействием) работника и ущербом;

- вины работника в причинении ущерба своим действием или бездействием.

Материальная ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством Российской Федерации, когда физические лица привлекаются к уплате сумм, кратных сумме причиненного ущерба.

Противоправным считается поведение работника при неисполнении или ненадлежащем исполнении им своих трудовых обязанностей, установленных законами, постановлениями, правилами внутреннего трудового распорядка, инструкциями и другими обязательными правилами, а также приказами и распоряжениями администрации. Бездействие работника может быть признано противоправным, если в его обязанности входит (входило) совершение определенных действий.

Материальная ответственность работника в соответствии со ст.239 ТК РФ исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

При этом риск может считаться оправданным, если совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими действиями, а лицо, допустившее риск, приняло все возможные меры для предотвращения ущерба.

Кроме того, работодатель согласно ст.240 ТК РФ может также самостоятельно отказаться от взыскания ущерба с виновного работника.

Работник считается виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности.

Возмещению в соответствии со ст.238 ТК РФ подлежит прямой действительный ущерб, причиненный работником работодателю. Неполученные доходы, в том числе упущенная выгода, взысканию с работника не подлежат.

При этом под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Прямым действительным ущербом, в частности, может считаться:

- уменьшение наличного имущества предприятия вследствие утраты, недостачи;

- понижение ценности имущества вследствие порчи;

- необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества;

- излишние выплаты, например штрафные санкции за неисполнение хозяйственных обязательств.

Кроме того, ущерб может быть причинен предприятию путем разглашения работником доверенной ему коммерческой тайны (перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, определен Постановлением Правительства РФ от 05.12.1991 N 35).

Кроме всего этого, работники могут быть привлечены к материальной ответственности также и в возмещение затрат, понесенных работодателем на его обучение (ст.249 ТК РФ). К такой ответственности работники привлекаются, если они подлежат увольнению без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении работника за счет работодателя.

Гражданское законодательство в свою очередь предусматривает полное возмещение причиненного ущерба.

При этом под ущербом понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также недополученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода), тогда как трудовое законодательство определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в пределах реального ущерба (неполученные доходы не возмещаются).

3.1.2. Виды материальной ответственности

Работники предприятия могут быть привлечены к ограниченной или полной материальной ответственности.

Под ограниченной понимается ответственность работника в размере прямого действительного ущерба, но не более его среднего месячного заработка (ст.241 ТК РФ).

Наиболее типичными случаями привлечения работников к ограниченной материальной ответственности являются порча или уничтожение имущества предприятия по небрежности или неосторожности, потеря приборов или инструмента, недобор денежных сумм в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения предприятием своих обязанностей по вине его работника; утрата документов; полное или частичное обесценение документов (например, из-за ненадлежаще составленного акта на приемку продукции по вине работника предприятию отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи и т.п.).

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может быть возложена на работника только в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

Случаи полной материальной ответственности, в частности, определены в ст.243 ТК РФ:

1. Когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей (п.1 ст.243 ТК РФ).

Ответственность по данному основанию может быть возложена в случаях, строго оговоренных действующим законодательством. Например, полную материальную ответственность несут кассиры (Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40), операторы связи (Закон о связи), нештатные страховые агенты и распространители билетов.

Полную материальную ответственность такие категории работников несут независимо от того, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности или нет.

2. При наличии недостачи ценностей, вверенных работникам на основании специального письменного договора или полученных ими по разовому документу (п.2 ст.243 ТК РФ).

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Согласно ст.244 ТК РФ перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться такие договора, а также типовые формы договоров, подлежат утверждению в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

До установления такого порядка подлежат применению Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием (учреждением, организацией) могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, а также типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденные Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28.12.1977 N 447/24.

При заключении индивидуального договора о полной материальной ответственности работник несет полную индивидуальную ответственность лишь за необеспечение сохранности ценностей, которые он лично получил по накладной или иным установленным документам.

Коллективная (бригадная) материальная ответственность в соответствии со ст.245 ТК РФ может устанавливаться при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере.

Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады).

По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.

При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом.

Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, и типовой договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности утверждены Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 14.09.1981 N 259/16-59.

Привлечение коллектива к материальной ответственности производится администрацией после проведения тщательной проверки причин образования ущерба, с учетом представленных письменных объяснений работников.

Подлежащий возмещению ущерб, причиненный коллективом (бригадой) работников, распределяется между членами данного коллектива (бригады) пропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Пример 3.1. По результатам проведенной в конце отчетного месяца инвентаризации (проводится ежемесячно) выявлена недостача товаров на сумму 15 000 руб.

Ущерб причинен бригадой работников, с которыми заключен договор о полной коллективной материальной ответственности.

Бригада состоит из пяти человек, каждым из которых за отчетный месяц отработано:

работником А - 160 ч (месячная тарифная ставка равна 2500 руб.);

работником Б - 152 ч (месячная тарифная ставка равна 2800 руб.);

работником В - 148 ч (месячная тарифная ставка равна 3200 руб.);

работником Г - 168 ч (месячная тарифная ставка равна 2500 руб.);

работником Д - 150 ч (месячная тарифная ставка равна 2600 руб.).

Размер тарифной ставки за месяц составит (при норме рабочего времени за месяц - 168 ч):

работника А - 2381 руб. (2500 руб. : 168 ч х 160 ч);

работника Б - 2533 руб. (2800 руб. : 168 ч х 152 ч);

работника В - 2819 руб. (3200 руб. : 168 ч х 148 ч);

работника Г - 2500 руб. (2500 руб. : 168 ч х 168 ч);

работника Д - 2321 руб. (2600 руб. : 168 ч х 150 ч).

Всего сумма заработной платы бригады из расчета тарифных ставок - 12 554 руб.

Причиненный ущерб распределяется между членами бригады в следующем порядке:

работником А - 2845 руб. (2381 руб. : 12 554 руб. х 15 000 руб.);

работником Б - 3027 руб. (2533 руб. : 12 554 руб. х 15 000 руб.);

работником В - 3368 руб. (2819 руб. : 12 554 руб. х 15 000 руб.);

работником Г - 2987 руб. (2500 руб. : 12 554 руб. х 15 000 руб.);

работником Д - 2773 руб. (2321 руб. : 12 554 руб. х 15 000 руб.).

Всего - 15 000 руб.;

По тому основанию, что имущество было получено работником по разовому документу, работник может быть привлечен к ответственности, если на предприятии в данный момент отсутствуют материально ответственные лица.

До выдачи разовой доверенности администрация обязана ознакомить работника с правилами приемки и хранения материальных ценностей. Выдача по разовым доверенностям допускается только работникам, состоящим с предприятием в трудовых отношениях.

3. В случае умышленного причинения ущерба (п.3 ст.243 ТК РФ).

Ответственность по данному основанию наступает в случае причинения ущерба недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием работнику в пользование.

В случае если ущерб причинен по небрежности, применяется ограниченная материальная ответственность.

4. В случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения (п.4 ст.243 ТК РФ).

Соответствующее состояние работника (алкогольное, наркотическое, токсическое) должно быть доказано администрацией организации, при этом доказательствами могут служить акты об отстранении от работы, медицинское заключение, свидетельские показания.

5. В случае причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда (п.5 ст.243 ТК РФ).

Ответственность по данному основанию наступает только при наличии приговора суда.

При вынесении судом оправдательного приговора вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства. В этом случае полная материальная ответственность может быть возложена на работника по другим основаниям, предусмотренным законодательством.

Прекращение уголовного дела по любому основанию на стадии предварительного следствия не может повлечь за собой полную материальную ответственность по данному основанию.

6. В случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом (п.6 ст.243 ТК РФ).

Порядок привлечения к административной ответственности определяется Кодексом об административных правонарушениях (с 1 июля 2002 г. действует новая редакция Кодекса, утвержденная Федеральным законом от 30.12.2001 N 195-ФЗ).

7. В случае разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами (п.7 ст.243 ТК РФ).

К ответственности по данному основанию работники могут быть привлечены, если такая возможность предоставлена работодателю положениями соответствующих федеральных законов.

8. В случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей (п.8 ст.243 ТК РФ).

В случае если ущерб причинен предприятию в результате действий (поведения) работника, не связанных с непосредственным исполнением последним своих должностных (производственных) обязанностей (как в рабочее, так и в свободное от работы время), ущерб подлежит возмещению в полном размере.

9. Если полная материальная ответственность предусмотрена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

При всем этом работники в возрасте до 18 лет могут быть привлечены к полной материальной ответственности только за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка.

В ряде случаев для привлечения к той или иной степени ответственности следует выяснить причину возникновения ущерба.

В случае если ущерб причинен умышленными действиями работника, в том числе когда работник не желал, но сознательно допускал возможность возникновения ущерба, наступает полная материальная ответственность.

Если же в ходе разбирательства будет установлено, что ущерб причинен в результате небрежности работника, он может быть привлечен только к ограниченной материальной ответственности.

В отдельных случаях законодательством может предусматриваться возможность привлечения работников к кратной материальной ответственности.

Так, например, согласно п.6 ст.59 Федерального закона от 08.01.1998 N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах" за ущерб, причиненный работниками неисполнением или ненадлежащим исполнением своих трудовых обязанностей, повлекшим за собой хищение или недостачу наркотических средств или психотропных веществ, они несут ответственность в 100-кратном размере прямого действительного ущерба.

3.1.3. Определение размера ущерба

В соответствии со ст.246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, должен определяться работодателем по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

При этом федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель в силу требований ст.247 ТК РФ обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки он имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.

Истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба при проведении проверки является обязательным.

В свою очередь, работник и (или) его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном настоящим Кодексом.

При повреждении (порче) имущества к ущербу относятся расходы, которые фактически понесло предприятие для его (ее) ликвидации, то есть полного восстановления имущества до первоначального вида. Если восстановить имущество не представляется возможным, размер потерь определяется с учетом стоимости оставшегося в распоряжении предприятия поврежденного или испорченного имущества, в частности лома и отходов.

Днем обнаружения ущерба считается день, когда администрации предприятия стало о нем известно. Если ущерб обнаружен в результате инвентаризации, при ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности, днем обнаружения ущерба считается день подписания соответствующего акта или заключения.

Размер возмещаемого ущерба, причиненного по вине нескольких работников, определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности.

3.1.4. Порядок возмещения ущерба

Работник, виновный в причинении ущерба, согласно ст.248 ТК РФ вправе добровольно возместить ущерб полностью или частично путем внесения соответствующих денежных сумм в кассу предприятия либо с согласия администрации в натуре (передачей равноценного или исправленного в свободное от работы время без оплаты имущества).

По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб предприятию, учреждению, организации.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, в соответствии со ст.248 ТК РФ может производиться по распоряжению работодателя, которое должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Несогласие работника с возложением на него материальной ответственности либо с размерами удержания не приостанавливает исполнение приказа (распоряжения) об удержании.

Если же месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

В таком же порядке производятся удержания и при коллективной бригадной ответственности при условии, что ущерб, приходящийся на долю члена бригады, не превышает его среднемесячный заработок.

В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в народный суд.

Судебному рассмотрению, в частности, подлежат:

- иски администрации к работникам, а также иски вышестоящего органа в порядке подчиненности органов к руководителям организаций и их заместителям о возмещении прямого действительного ущерба в размере, не превышающем средний месячный заработок, если возмещение не может быть произведено по распоряжению администрации или вышестоящего в порядке подчиненности органа путем удержания из заработной платы (в случае прекращения работником трудовых отношений с данным предприятием; при пропуске администрацией или вышестоящим в порядке подчиненности органом срока, установленного для издания такого распоряжения);

- иски администрации организации к работникам или иски вышестоящего органа в порядке подчиненности органа к руководителям организаций и их заместителям о возмещении ущерба в размере, превышающем средний месячный заработок;

- споры работников, не согласных с удержанием, произведенным администрацией в возмещение ущерба, или с его размером при условии, что заявление работника предварительно рассматривалось в установленном порядке.

Решение организации о производстве удержаний за причиненный ущерб работник вправе оспорить в порядке, предусмотренном законодательством. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством, в комиссии по трудовым спорам или в суде. Срок для подачи такого иска - один год со дня обнаружения причиненного работником ущерба.

Орган по рассмотрению трудовых споров в соответствии со ст.250 ТК РФ вправе с учетом степени и формы вины, материального положения работника и других обстоятельств снизить размер ущерба, подлежащего взысканию с работника. При этом такое снижение не может быть произведено, если ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях.

Суд, учитывая степень вины, материальное положение работника и конкретные обстоятельства дела, может уменьшить размер ущерба. К смягчающим обстоятельствам могут быть отнесены необеспечение администрацией нормальных условий для хранения ценностей, отсутствие у работника достаточного опыта работы, его перегруженность и т.п.

Если администрация организации произвела удержания в нарушение действующего порядка, то орган по рассмотрению трудовых споров вправе принять решение по жалобе работника о возврате незаконно удержанной суммы.

Среднемесячный заработок работника, который является основой для разграничения порядка производства удержаний, определяется в соответствии с Порядком исчисления среднего заработка, утвержденным Минтруда России по состоянию на день обнаружения ущерба.

В настоящее время данные вопросы регулируются Порядком исчисления среднего заработка.

Пример 3.2. Работник предприятия причинил ущерб на сумму 3800 руб. (по состоянию на 22 января 2001 г.).

Для того чтобы определить порядок возмещения ущерба, необходимо определить среднемесячный заработок работника.

Допустим, в расчетном периоде (с 1 октября по 31 декабря 2000 г.) работнику начислены учитываемые при исчислении среднего заработка выплаты на сумму 14 200 руб.

Размер среднемесячного заработка составит 4733 руб. 33 коп. (14 200 руб. : 3 месяца).

Так как размер причиненного ущерба меньше, нежели среднемесячный заработок работника, то взыскание сумм ущерба может быть произведено по распоряжению администрации предприятия.

3.1.5. Удержания сумм

в возмещение материального ущерба

В соответствии со ст.138 ТК РФ удержания в возмещение материального ущерба по распоряжению администрации предприятия могут производить в размере не свыше 20% заработка, причитающегося к выплате работнику.

Пример 3.3. Согласно распоряжению администрации предприятия с работника подлежат удержанию суммы в возмещение ущерба, причиненного недостачей имущества на складе, в размере 3000 руб.

За отчетный месяц работнику начислено 3500 руб.

Удержания должны быть произведены в следующем порядке:

а) налог на доходы - 325 руб. ((3500 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%), где 300 руб. х 2 - вычеты на двоих несовершеннолетних детей;

б) удержания в возмещение ущерба - 635 руб. ((3500 руб. - 325 руб.) х 20%).

Всего удержаний за месяц - 960 руб. (325 руб. + 635 руб.).

К выплате - 2540 руб. (3500 руб. - 960 руб.).

Остаток к взысканию сумм в погашение ущерба - 2365 руб. (3000 руб. - 635 руб.).

Если такие удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то удерживаемые суммы в общем не должны превышать 50%, а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещения за ущерб, причиненный преступлением, - 70% (ст.138 ТК РФ; ст.66 Закона об исполнительном производстве).

Пример 3.4. Из предыдущего примера: работник на основании исполнительного листа ежемесячно уплачивает суммы в возмещение невозвращенной ссуды по 1500 руб.

Удержания должны быть произведены в следующем порядке:

а) налог на доходы - 325 руб. ((3500 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%);

б) удержания по исполнительному листу - 1500 руб.;

в) удержания в возмещение ущерба - 87 руб. 50 коп. (сумма ограничения 20% - 635 руб.; сумма ограничений общих удержаний 50% - 87 руб. 50 коп. ((3500 руб. - 325 руб.) х 50% - 1500 руб.)).

Всего удержаний за месяц - 1912 руб. 50 коп. (325 руб. + 1500 руб. + 87 руб. 50 коп.).

К выплате - 1587 руб. 50 коп. (3500 руб. - 1912 руб. 50 коп.).

Остаток к взысканию сумм в погашение ущерба - 2912 руб. 50 коп. (3000 руб. - 87 руб. 50 коп.).

Пример 3.5. Работник предприятия ежемесячно уплачивает алименты на содержание троих несовершеннолетних детей и на основании приказа администрации предприятия привлекается к погашению материального ущерба, причиненного администрации утратой имущества, выданного ему под отчет, в размере его среднемесячного заработка в 2500 руб.

За отчетный месяц работнику начислена заработная плата на сумму 2700 руб.

Удержания производятся в следующем порядке:

а) налог на доходы - 221 руб. ((2700 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 3) х 13%);

б) алименты - 1240 руб. ((2700 руб. - 221 руб.) х 1/2);

в) удержания в возмещение ущерба - 495 руб. 30 коп. (ограничения 20% - 495 руб. 80 коп. ((2700 руб. - 221 руб.) х 20%); ограничения всех сумм удержаний 70% - 495 руб. 30 коп. ((2700 руб. - 221 руб.) х 70% - 1240 руб.)).

Всего удержаний за месяц - 1956 руб. 30 коп. (221 руб. + 1240 руб. + 495 руб. 30 коп.).

Остаток к взысканию сумм в погашение ущерба - 2004 руб. 70 коп. (2500 руб. - 495 руб. 30 коп.).

В случае если взыскание сумм в возмещение ущерба на протяжении какого-то времени произведено быть не может (работник привлекается к уплате сумм по ряду исполнительных документов, что превышает или равно сумме ограничений удерживаемых сумм), то погашения сумм могут быть произведены только добровольно самим должником.

3.1.6. Отражение в бухгалтерском учете операций,

связанных с возмещением материального ущерба

В соответствии с действующим законодательством расчеты по возмещению материального ущерба сопровождаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 94 Кредит 10, 41, 43 - списана сумма недостачи утраченного и испорченного имущества;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 - списана стоимость недостающих (испорченных) объектов основных средств;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", - списан износ по основным средствам;

Дебет 94 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму невозмещаемой (остаточной) стоимости списываемых с учета объектов основных средств;

Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы", - оприходованы по рыночным ценам материалы от разборки пришедших в негодное состояние объектов основных средств;

Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит 94 - отнесена сумма недостачи на виновных лиц (в размере, не превышающем суммы среднего заработка работников);

Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит 98 - отнесена разница при взыскании ущерба по цене выше балансовой стоимости (в случаях, предусмотренных законодательством);

Дебет 70 (50, 51) Кредит 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - удержана сумма в возмещение материального ущерба (внесена сумма в возмещение ущерба виновным лицом);

одновременно

Дебет 98 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы", - по мере взыскания (уплаты) причитающихся сумм списана разница, учтенная на счете 98;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 94 - списаны недостачи и утраты за счет финансового результата деятельности организации (п.15 Положения о составе затрат) в случае, если решениями следственных или судебных органов подтверждено отсутствие виновных лиц или имеется решение суда об отказе во взыскании с работников ущерба по причине необоснованного иска (в последнем случае убытки не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия);

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 94 - списаны недостачи и утраты за счет собственных средств организации без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в случае, если виновные лица не установлены, а предприятие не принимает мер к розыску или рассмотрению дела в судебном порядке; если виновные лица установлены, но предприятие не принимает мер к взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке.

По дебету счета 94 отражается:

- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);

- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);

- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

В случае выявления недостачи товаров или имущества, принятых на комиссию или ответственное хранение, в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Кредит 002, 004 - списание суммы недостачи по учетным ценам;

Дебет 94 Кредит 76 - сумма недостачи, подлежащая выплате комитенту (получателю);

Дебет 94 Кредит 98, субсчет "Разница между покупной и оценочной стоимостью", - сумма разницы между стоимостью товаров (имущества) по учетным ценам и суммой, причитающейся к выплате комитенту (получателю).

При выявлении в текущем году недостач, относящихся к прошлым периодам, признанных материально ответственными лицами, или недостач, на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, в учете делаются следующие записи:

Дебет 94 Кредит 98 - на сумму недостачи ценностей, выявленной в текущем году, но относящейся к прошлым периодам;

Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит 94 - отнесена недостача за счет материально ответственных или виновных лиц;

Дебет 50, 51, 70 Кредит 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - погашена задолженность виновными лицами;

Дебет 98 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы", - отнесение на финансовые результаты по мере погашения задолженности суммы, учтенной на счете 83.

3.1.7. Особенности возмещения ущерба,

причиненного предприятию оплатой времени

вынужденного прогула незаконно уволенного работника

или за время задержки выдачи трудовой книжки

В ряде случаев организации оплачивают средний заработок бывшим работникам за время вынужденного прогула, вызванного незаконным увольнением или задержкой выдачи трудовой книжки. При этом данные расходы предприятия несут за счет собственных средств, оставшихся после уплаты всех видов налогов, чем фактически причиняется материальный ущерб предприятию.

Предприятия вправе на такую сумму расходов привлечь в установленном порядке к материальной ответственности должностных лиц, виновных в причинении материального ущерба.

Кроме того, к такого рода ответственности должностные лица могут быть привлечены и самостоятельным решением суда, рассматривающего иск работника о выплате сумм за время вынужденного прогула. При этом суд привлекает такое лицо к ответственности в качестве третьего лица на стороне ответчика.

При этом следует учитывать, что руководители организаций в соответствии со ст.277 ТК РФ несут полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации.

Как правило, суд возлагает на должностное лицо предприятия обязанность возместить ущерб, если увольнение или перевод произведены с явным нарушением закона или если администрация задержала исполнение решения суда или вышестоящего в порядке подчиненности органа о восстановлении работника на работе.

В соответствии со ст.234 ТК РФ обязанность работодателя возместить работнику материальный ущерб, причиненный в результате незаконного лишения его возможности трудиться, может наступить, в частности, в следующих случаях:

незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу;

отказа работодателя от исполнения или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе;

задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника;

других случаев, предусмотренных федеральными законами и коллективным договором.

Материальная ответственность за незаконное увольнение или перевод работника на другую работу может быть возложена только на то должностное лицо, которое издало приказ об увольнении либо переводе в пределах предоставленной ему компетенции, но с явным нарушением закона.

Должностное лицо, не обладающее правом приема и увольнения работников, издавшее такой приказ, несет материальную ответственность на общем основании.

Если ко времени рассмотрения дела должностное лицо прекратит трудовые отношения с организацией, работая в которой оно издало с явным нарушением приказ об увольнении или переводе работника на другую работу либо задержало исполнение решения суда о восстановлении на работе, суд все равно вправе возложить на это лицо материальную ответственность, поскольку расторжение трудового договора не освобождает от обязанности возместить ущерб.

3.2. Удержания за неотработанные дни

предоставленного "авансом" отпуска

В случае увольнения работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска администрация организации вправе произвести удержания (ст.137 ТК РФ).

Для производства удержания нет необходимости издавать приказ руководителя предприятия вне зависимости от согласия на такого рода удержания самого работника.

Удержание не производится, если увольнение осуществляется по следующим основаниям:

- по п.1 "ликвидации организации" ст.81 ТК РФ;

- по п.2 "сокращения численности или штата работников организации" ст.81 ТК РФ;

- по пп."а" п.3 "несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением" ст.81 ТК РФ;

- по п.1 "призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу" ст.83 ТК РФ;

- по п.2 "восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда" ст.83 ТК РФ;

- по п.5 "признание работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением" ст.83 ТК РФ;

- по п.6 "смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим" ст.83 ТК РФ;

- по п.7 "наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации" ст.83 ТК РФ.

Для производства удержания необходимо произвести следующие действия:

а) подсчитать количество полных месяцев, отработанных работником до конца рабочего года, в счет которого он авансом получил отпуск. При этом остатки дней сверх полных месяцев округляются до полных месяцев по правилам округления: остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывается, а остаток от 15 календарных дней и более округляется до полного месяца;

б) вычитанием количества отработанных месяцев из 11 месяцев получим количество не отработанных до наступления права на очередной отпуск месяцев;

в) размер удержания определяется как произведение исчисленного среднедневного заработка на количество неотработанных месяцев и установленную продолжительность отпуска, деленное на 12 месяцев, но не более сумм, причитавшихся работнику при расчете среднего заработка за отпуск.

Если работнику отпуск предоставлен как в рабочих, так и в календарных днях, среднедневной заработок рассчитывается отдельно по каждому виду отпусков и затем результаты суммируются.

Пример 3.6. Сотрудник компании увольняется с 5 июня 2001 г. по п.2 ст.77 ТК РФ (истечение срока контракта).

Ежегодный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня за рабочий год с 16 августа 2000 г. по 15 августа 2001 г. использован в ноябре 2000 г.

Расчет удержаний за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска производится в следующем порядке:

а) за период с 16 августа 2000 г. по день увольнения (5 июня 2001 г.) отработано 9 месяцев 21 день, или, по правилам округления, 10 месяцев;

б) количество неотработанных месяцев - 1 (11 - 10);

в) размер удержаний - два среднедневных заработка (24 дня отпуска : 12 месяцев х 1 месяц);

г) по правилам исчисления среднего заработка для оплаты отпусков рассчитывается среднедневной заработок; допустим, он составил 98 руб.;

д) сумма к удержанию - 196 руб. (98 руб. х 2).

В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска относятся на уменьшение ранее произведенных расходов на выплату среднего заработка за счет соответствующих источников:

Дебет 70 Кредит 20, 23, 25, 26, 29, 44.

3.3. Удержание аванса, выданного в счет

причитающейся заработной платы

Согласно ст.136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Для выплаты заработной платы предприятие может прибегнуть к авансовой или безавансовой форме расчетов.

При авансовой форме за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц. При этом никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение не производятся (в том числе и начисление налога на доходы и социального налога).

При безавансовой форме как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с отражением всех удержаний и начислений.

Так как использование безавансовой формы требует дополнительных затрат времени работников бухгалтерий и отделов труда, она практически не применяется.

При использовании авансовой формы конкретные дни выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между администрацией предприятия и трудовым коллективом (профсоюзом) и фиксируются в коллективном договоре или в приказе по предприятию.

Размер аванса и срок его выплаты определяются в коллективном договоре или непосредственно в трудовых договорах с работниками.

По сложившейся практике размер аванса не превышает месячной тарифной ставки (должностного оклада), исчисленной исходя из количества отработанного до дня выплаты аванса рабочего времени (для рабочих-сдельщиков - выполненного объема работ). В связи с этим заполнение и представление в бухгалтерию табелей выхода на работу при использовании авансовой формы расчетов рекомендуется производить дважды в месяц.

Пример 3.7. Предприятие использует авансовую форму расчетов по оплате труда.

Согласно положениям коллективного договора администрации и рабочего коллектива сумма аванса исчисляется исходя из размера тарифной ставки (должностного оклада), установленного работникам, и фактически отработанного рабочего времени (выполненного объема работ).

За период с 1-го по 15-е число месяца по данным табеля использования рабочего времени и документов на сдачу готовой продукции:

- мастер цеха отработал 7 рабочих дней из 10 (оклад в месяц 3300 руб.);

- токарем-фрезеровщиком изготовлено 100 единиц продукции, оплачиваемых по расценке 17 руб. 15 коп.

Сумма аванса к выдаче составит:

- мастеру цеха - 1155 руб. (3300 руб. : 20 (количество рабочих дней в феврале) х 7);

- токарю - 1715 руб. (100 единиц х 17 руб. 15 коп.).

Исчисление сумм причитающихся премий осуществляется при расчете заработной платы за вторую половину месяца (так как премии обычно выплачиваются по итогам работы за месяц, а не за его половину), а соответствующих доплат и надбавок - по усмотрению администрации и договоренности с трудовым коллективом (в целях уменьшения затрат рабочего времени это рекомендуется осуществлять один раз - по окончании месяца).

При выдаче аванса за первую половину месяца в бухгалтерском учете отражается только выдача сумм (без их начисления и отнесения на соответствующие источники):

Дебет 70 Кредит 50.

При расчете же заработной платы за вторую половину месяца определяются суммы оплаты труда за весь месяц, производится отнесение их за счет соответствующих источников, а сумма, причитающаяся к выдаче, определяется уже за минусом суммы аванса, выданного за первую половину месяца.

Такие удержания допустимы ст.137 ТК РФ.

При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 70 - начислены суммы заработной платы за полный месяц;

Дебет 70 Кредит 68, 69, 76, 73, др. - произведены удержания из начисленных сумм оплаты труда;

Дебет 70 Кредит 50 - выплачены суммы заработной платы за вторую половину месяца за минусом сумм аванса за первую половину месяца.

Во всех случаях суммы выплаченного аванса за первую половину месяца подлежат удержанию без ограничения какими-либо размерами.

Пример 3.8. Из предыдущего примера: за отчетный месяц мастеру цеха причитается:

а) оклад - 3300 руб.;

б) премия - 1200 руб.

Всего - 4500 руб.

Работник уплачивает алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей.

Удержания за месяц производятся в следующем порядке:

а) налог на доходы - 455 руб. ((4500 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%), где 300 х 2 - вычеты на содержание двоих несовершеннолетних детей;

б) алименты - 1348 руб. 33 коп. ((4500 руб. - 455 руб.) х 1/3);

в) суммы аванса за первую половину месяца - 1155 руб.

Всего удержаний - 2958 руб. 33 коп. (455 руб. + 1348 руб. 33 коп. + 1155 руб.).

К выплате - 1541 руб. 67 коп. (4500 руб. - 2958 руб. 33 коп.).

В бухгалтерском учете при расчетах с работником осуществляются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 50 - выплачен аванс за первую половину месяца в сумме 1155 руб.;

Дебет 20 Кредит 70 - начислена заработная плата в сумме 4500 руб.;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с доходов", - удержан налог с доходов в сумме 455 руб.;

Дебет 70 Кредит 76 - удержаны алименты в сумме 1348 руб. 33 коп.;

Дебет 70 Кредит 50 - выплачена заработная плата в сумме 1541 руб. 67 коп.

3.4. Удержание неизрасходованных

и невозвращенных сумм,

полученных под отчет

В соответствии с действующим законодательством (Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40) денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки.

При этом не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который средства были выданы, или в трехдневный срок по возвращении из командировки, подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращения сумм и непредставления оправдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия.

В соответствии со ст.137 ТК РФ администрация предприятия вправе издать приказ об удержании невозвращенных сумм не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, но только в случае, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В таком приказе об удержании оговариваются размеры удержаний и нарушенные положения действующего на предприятии порядка использования подотчетных средств.

В случае если работник оспаривает основание или размер удержания, спор подлежит рассмотрению в судебных органах.

В бухгалтерском учете расчеты по удержанию невозвращенных подотчетных сумм отражаются в следующем порядке:

Дебет 70 Кредит 71 - удержаны невозвращенные подотчетные суммы.

Ежемесячные удержания сумм в возмещение невозвращенных подотчетных сумм в соответствии со ст.138 ТК РФ могут производиться в размере не более 20% сумм, причитающихся к выплате работнику.

Пример 3.9. Работник предприятия был направлен в командировку с 15-го по 24-е число месяца.

При убытии в командировку работнику выданы подотчетные суммы в размере 6000 руб.

По прибытии из командировки работник представил авансовый отчет, по которому с него списываются следующие суммы:

- суточные за 10 дней - 550 руб. (55 руб. х 10 дней);

- оплата проживания в гостиницах - 2430 руб. (9 дней по 270 руб.);

- оплата проезда туда и обратно - 1800 руб.

Всего в уменьшение подотчетных сумм принята сумма 4780 руб.

Вместе с представленным отчетом сумма остатка аванса 1220 руб. (6000 руб. - 4780 руб.) возвращена не была.

Приказом администрации от 1-го числа следующего месяца с работника причитается к удержанию сумма остатка невозвращенного аванса в размере 1220 руб. Работник ознакомлен с приказом и при этом своего несогласия не высказал.

Всего за месяц работнику начислено 3800 руб. (кроме оплаты командировочных расходов).

Удержания производятся в следующем порядке:

а) налог на доходы - 442 руб. ((3800 руб. - 400 руб.) х 13%);

б) удержания в погашение невозвращенных подотчетных сумм - 671 руб. 60 коп. ((3800 руб. - 442 руб.) х 20%).

Всего удержаний за месяц - 1113 руб. 60 коп. (442 руб. + 671 руб. 60 коп.).

К выплате - 2686 руб. 40 коп. (3800 руб. - 1113 руб. 60 коп.).

Остаток к удержанию подотчетных сумм - 548 руб. 40 коп. (1220 руб. - 671 руб. 60 коп.).

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50 - выдана подотчетная сумма в размере 6000 руб.;

Дебет 26 Кредит 71 - отнесены командировочные расходы на себестоимость продукции (работ, услуг) в сумме 4880 руб.;

Дебет 26 Кредит 70 - начислена заработная плата в сумме 3800 руб.;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с доходов", - удержан налог с доходов в сумме 442 руб.;

Дебет 70 Кредит 71 - удержаны 671 руб. 60 коп. в погашение остатка невозвращенных подотчетных сумм;

Дебет 70 Кредит 50 - выплачена заработная плата в сумме 2686 руб. 40 коп.

Если удержания осуществляются одновременно с производством других удержаний по инициативе администрации, их общий размер не должен превышать 20%.

Если удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то общий размер всех удержаний не должен превышать 50%, а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещения за ущерб, причиненный преступлением, - 70% (ст.138 ТК РФ; ст.66 Закона об исполнительном производстве).

3.5. Удержание излишне начисленной

(выплаченной) заработной платы

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законодательства), не может быть с него взыскана, за исключением следующих случаев (ст.137 ТК РФ):

- счетной ошибки;

- при признании органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч.3 ст.155 ТК РФ) или при простое (ч.3 ст.157 ТК РФ);

- причиной излишней выплаты явились неправомерные действия работника, установленные судом.

В остальных случаях излишне начисленные в результате неправильного применения законодательства и выплаченные суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный счет).

О взыскании излишне выплаченной заработной платы администрация вправе издать соответствующий приказ не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленной выплаты. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работника.

В бухгалтерском учете суммы удержанной излишне начисленной и выплаченной по причине счетной ошибки заработной платы относятся на уменьшение источника, за счет которого они были начислены:

Дебет 70 Кредит 20, 23, 25, 26, 29, 44.

При удержании излишне выплаченной в результате счетных ошибок заработной платы необходимо соблюдать установленные ограничения удерживаемых сумм:

- не более 20% сумм, причитающихся к выплате работнику (при производстве удержаний наряду с другими удержаниями по инициативе администрации общий размер удержаний также не должен превышать 20%);

- если удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, общий размер всех удержаний не должен превышать 50%;

- если удержания производятся наряду с удержаниями алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещения за ущерб, причиненный преступлением, общий размер всех удержаний не должен превышать 70% (ст.138 ТК РФ; ст.66 Закона об исполнительном производстве).

Пример 3.10. За отчетный месяц работнику причитается:

а) оклад - 2400 руб.;

б) премия - 1200 руб.;

в) доплаты и надбавки - 800 руб.

В таких же размерах выплаты были перенесены бухгалтером в расчетно-платежную ведомость, но итог был выведен неправильно: вместо 4400 руб. итоговая сумма составила 4600 руб., то есть на 200 руб. больше.

В следующем месяце в связи с излишней выплатой заработной платы работнику по причине счетной ошибки администрация предприятия издала приказ об удержании 200 руб.

Кроме того, с работника причитаются к удержанию суммы в погашение невозвращенных подотчетных сумм 630 руб.

Удержания за февраль производятся в следующем порядке:

а) начислено - 4400 руб.;

б) налог на доходы - 520 руб. ((4400 руб. - 400 руб.) х 13%);

в) удержания в погашение подотчетных сумм - 630 руб. (в пределах ограничений 20% - 776 руб. ((4400 руб. - 520 руб.) х 20%));

г) удержания излишне выплаченной заработной платы - 146 руб. (776 руб. - 630 руб.).

Всего удержаний за месяц - 1296 руб. (520 руб. + 630 руб. + 146 руб.).

К выплате - 3104 руб. (4400 руб. - 1296 руб.).

Остаток к взысканию излишне выплаченной суммы заработной платы - 54 руб. (200 руб. - 146 руб.).

3.6. Удержание излишне выплаченных сумм

государственных пособий

по социальному страхованию

В соответствии с п.120 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (в ред. изменений и дополнений), суммы излишне выплаченных пособий по временной нетрудоспособности могут быть удержаны с получателя только в случае, если переплата произошла в результате счетной (арифметической) ошибки или вследствие злоупотребления со стороны получателя (подлоги, подчистки в документах и т.п.).

Удержание производится при последующих выплатах пособий или из заработной платы. При каждой из этих последующих выплат удерживается не более 20% суммы, причитающейся работнику при данной выплате.

Удержание производится через расчетную часть предприятия на основании приказа администрации предприятия. Решение об удержании может быть вынесено в отношении переплат вследствие счетной ошибки не позже трех месяцев со дня назначения пособия, а в отношении переплат в результате злоупотреблений - без ограничения каким-либо сроком.

В бухгалтерском учете удержания сумм излишне выплаченных пособий по временной нетрудоспособности отражаются в следующем порядке:

Дебет 70 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию".

Если рабочий или служащий уже не работает на данном предприятии, то излишне выплаченные суммы пособий взыскиваются в судебном порядке.

Порядок производства удержаний излишне выплаченных сумм прочих пособий по государственному социальному страхованию регулируется ст.19 Закона о государственных пособиях.

Данным нормативным актом регулируется порядок расчетов, в том числе и удержаний, по следующим видам государственных пособий гражданам, имеющим детей:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- ежемесячное пособие на ребенка.

Излишне выплаченные суммы государственных пособий гражданам, имеющим детей, удерживаются с получателя только в случае, если переплата произошла по его вине (предоставление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на право назначения государственных пособий гражданам, имеющим детей, исчисление их размеров).

При этом удержания производятся в размере не свыше 20% либо суммы, причитающейся получателю при каждой последующей выплате государственного пособия гражданам, имеющим детей, либо заработной платы получателя в соответствии с требованиями законодательства о труде Российской Федерации.

При прекращении выплаты пособия оставшаяся задолженность взыскивается с получателя в судебном порядке.

Следует заметить, что на физических лиц - получателей государственных пособий п.62 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 N 883 (в ред. изменений и дополнений), возложена обязанность по своевременному извещению предприятий, учреждений, других организаций, органов социальной защиты населения, назначающих государственные пособия гражданам, имеющим детей, о наступлении обстоятельств, влекущих изменение размеров пособий или прекращение их выплаты.

В свою очередь сами органы, осуществляющие назначение и выплату государственных пособий гражданам, имеющим детей, в соответствии с Законом о государственных пособиях имеют право на выборочную проверку правильности сообщенных заявителем сведений о доходах семьи, в процессе которой они вправе запрашивать и безвозмездно получать необходимую информацию у всех органов и организаций, владеющих такой информацией, независимо от форм собственности.

Суммы государственных пособий гражданам, имеющим детей, излишне выплаченные получателям вследствие их злоупотребления (предоставление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на право назначения пособий, исчисление их размеров), возмещаются ими самостоятельно, а в случае спора взыскиваются в судебном порядке.

Суммы, излишне выплаченные получателю по вине органа, назначившего государственное пособие гражданам, имеющим детей, удержанию не подлежат, за исключением случаев счетной ошибки.

3.7. Удержания излишне выплаченных сумм пенсий

В соответствии со ст.128 Закона РФ от 20.11.1990 N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" (в ред. изменений и дополнений) суммы пенсий, излишне выплаченные пенсионеру вследствие его злоупотребления (предоставление документов с заведомо неправильными сведениями, сокрытие изменений в составе семьи, на которую выплачивается пенсия по случаю потери кормильца, и т.д.), могут удерживаться из пенсии по решению органа, выплачивающего пенсию.

Размер удержаний по этому основанию не должен превышать 20% пенсии, причитающейся пенсионеру к выплате, сверх удержаний по другим основаниям.

Во всех случаях обращения взыскания на пенсию в соответствии с законодательством за пенсионером сохраняется не менее 50% причитающейся пенсии.

В случае прекращения выплаты пенсии оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.

Споры по вопросам назначения и выплаты пенсии, удержаний из пенсии, взыскания излишне выплаченных сумм пенсии разрешаются вышестоящим органом социальной защиты населения.

Если гражданин не согласен с принятым этим органом решением, спор разрешается в порядке, установленном законодательством о гражданском судопроизводстве.

3.8. Удержания за допущенный брак

Производственным браком считается продукция (изделия, полуфабрикаты, детали, узлы), изготовленная с нарушением или отклонением от стандартов или технических условий.

Оплата труда, затраченного работником на изготовление продукции, признанной производственным браком, организуется в соответствии с требованиями ст.156 ТК РФ и зависит от того, является брак полным или частичным, а также от того, по чьей вине появился брак.

При изготовлении продукции, признанной полным браком не по вине работника, она оплачивается наравне с годными изделиями.

Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Брак изделий, произошедший вследствие скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органом технического контроля, оплачивается этому работнику наравне с годными изделиями.

Во всех случаях на работников возлагается обязанность поставить в известность администрацию о выпуске бракованной продукции.

Наряду с пониженной оплатой бракованной продукции работники, виновные в причинении ущерба предприятию выпуском бракованной продукции, могут быть привлечены к материальной ответственности.

Распоряжение администрации предприятия о привлечении работника к материальной ответственности и удержании из его заработной платы сумм в возмещение ущерба должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения брака и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику.

Исчисление размера ущерба и порядок удержания сумм в его возмещение осуществляются в порядке, рассмотренном в разд.3.1 данной книги.

При определении суммы ущерба, причиненного предприятию выпуском недоброкачественной продукции, необходимо оценить стоимость брака или затрат по его исправлению.

При этом расходы, связанные с исправлением брака, складываются из следующих составных частей:

- дополнительного расхода материалов;

- заработной платы работника, привлекаемого для устранения брака (если устранение осуществляется другим работником);

- суммы начислений на социальное страхование и обеспечение с заработной платы работника, занятого исправлением брака;

- части общепроизводственных расходов, косвенно связанной с расходами по исправлению брака (определяется в обычном порядке по результатам баланса за прошлый год или квартал).

Если устранение брака будет произведено самим работником и исправление требует только дополнительных затрат рабочего времени, то оснований для привлечения его к ответственности у работодателя нет. Время работы по устранению брака работнику не оплачивается. Если такое устранение требует дополнительного расхода материалов, то сумма материальных затрат может быть возмещена за счет работника.

Пример 3.11. За отчетный месяц согласно первичным документам о выработке работником основного производства изготовлено 10 единиц продукции, признанной полным браком.

Допустим, для устранения брака работнику отпущено металла по учетным ценам на сумму 400 руб. По результатам выполненных работ работнику в счет погашения стоимости материалов может быть вменена сумма 400 руб. за вычетом возвратных отходов или остатка материалов.

Если документы на устранение брака переданы другому работнику, то с виновного в изготовлении бракованной продукции могут быть удержаны стоимость дополнительно израсходованных материалов (сырья); суммы оплаты труда работника, занятого устранением брака; суммы начислений на социальное страхование и обеспечение на фонд оплаты труда (перечисленные затраты могут быть вменены только по нормированным величинам, при их отсутствии - по сложившимся величинам, исходя из практики работы предприятия), а также часть общепроизводственных расходов (такого рода оценка присутствует ввиду того, что для затрат по исправлению брака необходимы электроэнергия, топливо и другие постоянные статьи расходов, учет которых не может быть организован отдельно по рабочим местам, а поэтому они учитываются в составе "общепроизводственных расходов").

Допустим, для исправления полного брака 10 изделий необходимо выполнить ряд мероприятий, на выполнение которых нормированным заданием предусматриваются затраты рабочего времени 10 часов (по тарифному разряду работника, привлеченного к исправлению брака).

Тарифная ставка работника составляет 2350 руб. в месяц. Фактически работник затратил 12 часов и дополнительно выделенные материалы исходя из норм расхода на сумму 300 руб.

Виновному в изготовлении продукции, отнесенной к полному браку, к возмещению могут быть предъявлены следующие суммы за:

- материалы - 300 руб.;

- оплату труда работника, привлеченного к устранению брака, - 2350 : 160 (норма рабочего времени в январе 2001 г.) х 10 = 146 руб. 88 коп.;

- начисления социального налога - 52 руб. 29 коп. (146 руб. 88 коп. х 35,6%);

- часть общепроизводственных расходов (исходя из баланса за 9 месяцев 2000 г. по соответствующим статьям общепроизводственных расходов их размер составляет 180% от фонда заработной платы основных рабочих) - 264 руб. 38 коп. (146 руб. 88 коп. х 180%).

Всего ущерб оценен на сумму 763 руб. 55 коп. (300 руб. + 146 руб. 88 коп. + 52 руб. 29 коп. + 264 руб. 38 коп.).

Удержания сумм в возмещение стоимости допущенного брака производятся в общеустановленном порядке - в размере 20% сумм, причитающихся к выплате работнику, и не более 50% (70%) заработной платы при производстве удержаний наряду с удержаниями по исполнительным документам.

Пример 3.12. Сумма ущерба, причиненного работником выпуском недоброкачественной продукции, определена в 800 руб.

За отчетный месяц работнику начислена заработная плата в размере 3500 руб.

Удержания за месяц производятся в следующем порядке:

а) налог на доходы - 403 руб. ((3500 руб. - 400 руб.) х 13%);

б) удержания в погашение ущерба - 619 руб. 40 коп. ((3500 руб. - 403 руб.) х 20%).

Всего удержаний за месяц - 1022 руб. (403 руб. + 619 руб.).

К выплате - 2478 руб. (3500 руб. - 1022 руб.).

Остаток сумм к взысканию - 181 руб. (800 руб. - 619 руб.).

В бухгалтерском учете расчеты по взысканию сумм ущерба, причиненного работниками выпуском недоброкачественной продукции, отражаются в следующем порядке:

Дебет 28 Кредит 10, 70, 69, 25 - отражена стоимость израсходованных на устранение брака материалов, начисленных сумм заработной платы работникам, занятым устранением брака, начисленных сумм социального налога, доли общепроизводственных расходов;

Дебет 10 Кредит 28 - оприходованы возвратные отходы, лом и материалы, полученные при устранении брака;

Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит 28 - отнесены за счет работника затраты по устранению брака;

Дебет 70 Кредит 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - удержаны суммы в возмещение ущерба из начисленной заработной платы;

Дебет 50, 51 Кредит 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - самостоятельное погашение сумм ущерба виновным лицом.

3.9. Удержания за товары, проданные в кредит

Удержания за товары, проданные в кредит, осуществляются на основании Правил продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 09.09.1993 N 895, а также оформленных в ином порядке письменных соглашений между работником и хозяйствующими субъектами Российской Федерации.

Продаже в кредит подлежат товары длительного пользования, входящие в Примерный перечень товаров, рекомендуемых для продажи гражданам в кредит (Приложение N 1 к Правилам). Осуществлять такие операции разрешено только предприятиям розничной торговли (государственным и муниципальным - на основании решений органов исполнительной власти; торговым предприятиям других форм собственности - согласно уставам и выданным лицензиям).

При приобретении товаров в кредит физическим лицом заполняется в двух экземплярах поручение-обязательство, один экземпляр которого из торговой организации поступает в адрес предприятия, где работает данный гражданин.

Для получения кредита покупатель обращается с просьбой в администрацию предприятия выдать ему "справку для покупки товаров в кредит". Справка выдается предприятием, на котором работает покупатель, и в ней отражаются данные о месте работы, среднемесячном заработке за три последних месяца, о производимых удержаниях в пользу юридических и физических лиц, а также о прописке и реквизитах документа, удостоверяющего личность гражданина. Согласно данной справке администрация предприятия берет на себя обязанность по удержанию из заработной платы покупателя суммы, указанной в поручении-обязательстве (обязательстве), и перечислению ее предприятию торговли, предоставившему кредит.

При продаже товаров в кредит размер производимых удержаний не может превышать 20% заработка работника, а в случае наличия исполнительных листов и других исполнительных документов - 50% заработка.

Стоимость товара погашается равными частями один раз в месяц не позднее чем через три дня после выплаты заработной платы за вторую половину месяца путем удержания из заработной платы и перечисления средств на расчетный счет предприятия торговли, оформившего кредит.

Сумма ежемесячного платежа определяется в поручении-обязательстве. При выплатах за ежегодные отпуска, по временной нетрудоспособности и в других подобных случаях размер очередного платежа может изменяться пропорционально сумме выплаты. В случае уменьшения заработка за месяц недоплата включается в очередной взнос.

В бухгалтерском учете расчеты по удержанию сумм за товары, проданные в кредит, отражаются в следующем порядке:

Дебет 70 Кредит 76 (по лицевым счетам торговых организаций) - суммы удержаний в счет погашения задолженности за товары, проданные в кредит;

Дебет 50 Кредит 76 (по лицевым счетам торговых организаций) - самостоятельное внесение работником платежей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит;

Дебет 76 (по лицевым счетам торговых организаций) Кредит 51 - перечисление удержанных сумм по принадлежности;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 76 - списание платежей за счет собственных средств организации.

Пример 3.13. Согласно полученному предприятием поручению-обязательству на протяжении одного года из заработной платы работника должна ежемесячно удерживаться сумма 350 руб. за товары, проданные в кредит.

Кроме этого, работник ежемесячно уплачивает суммы в размере 900 руб. в возмещение ущерба, причиненного стороннему лицу, на основании исполнительного листа.

За отчетный месяц работнику начислено 2400 руб.

Удержания за месяц:

а) налог на доходы - 182 руб. ((2400 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%), где 300 х 2 - вычеты на содержание двоих несовершеннолетних детей;

б) удержания за ущерб - 900 руб. (ограничения 50% - 1109 руб. ((2400 руб. - 182 руб.) х 50%));

в) удержания за товары, проданные в кредит, - 209 руб. (ограничения 20% - 443 руб. 60 коп. ((2400 руб. - 182 руб.) х 20%); общие суммы ограничений - 209 руб. ((2400 руб. - 182 руб.) х 50% - 900 руб.)).

Всего удержаний за месяц - 1291 руб. (182 руб. + 900 руб. + 209 руб.).

К выплате - 1109 руб. (2400 руб. - 1291 руб.).

Невзысканный остаток ежемесячных платежей за товары, проданные в кредит, подлежащий перенесению на следующие периоды, - 141 руб. (350 руб. - 209 руб.).

Для выполнения взятых на себя обязательств работнику необходимо порекомендовать остаток ежемесячной суммы внести в кассу предприятия для последующего перечисления на счет торговой организации.

3.10. Удержания сумм займов (ссуд)

По согласованию с администрацией предприятия работники могут получать возвратные ссуды (займы) с последующим их возвратом, в том числе осуществляемым путем периодических удержаний из причитающихся к выплате сумм заработной платы.

Отношения сторон по договору займа регулируются гражданским законодательством, а именно - ГК РФ.

По договору займа (ст.807 ГК РФ) одна сторона (предприятие-заимодавец) передает в собственность другой стороне (работнику-заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п.1 ст.810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.

В большинстве случаев в договоре займа выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату полученного займа и процентов за пользование им реализуется путем удержания соответствующих сумм из заработной платы. Размеры таких удержаний определяются соглашением сторон независимо от величины других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения каких-либо ограничений.

В ряде случаев выдача заемных средств работникам предприятия производится без составления договора займа, а с оформлением обязательства (заявления-обязательства). В обязательстве отражаются причина, в связи с которой испрашивается заем (ссуда); сумма займа; сведения о получателе (прописка, реквизиты документа, удостоверяющего личность); сведения о поручителе с указанием его обязанностей по возврату ссуды, в том числе и в случае неплатежеспособности получателя ссуды; форма выдачи (наличными, безналичными на указанный счет); другие данные по согласованию между сторонами (процент за пользование ссудой и т.д.).

На выдаваемый заем (ссуду) может оформляться приказ по предприятию с отражением выдаваемой суммы, срока возврата и сроков погашения, процента за пользование. При этом удержания могут производиться непосредственно на основании письменных договоров и прочих обязательств.

Заем может быть выдан наличными из кассы предприятия или перечислен на счет работника в Сбербанке России или другом кредитном учреждении, а также на счета организаций, оказывающих услуги получателю.

В бухгалтерском учете расчеты по выдаче и погашению сумм займа отражаются в следующем порядке:

Дебет 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам", Кредит 50 - сумма займа, выданного работнику из кассы предприятия;

Дебет 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам", Кредит 51 - сумма займа, перечисленного в безналичном порядке на лицевой счет работника;

Дебет 70 Кредит 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам", - удержания сумм займа из начисленной в пользу работника заработной платы;

Дебет 50, 51 Кредит 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам", - внесение сумм в погашение займа самим работником;

Дебет 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам", Кредит 91, субсчет "Прочие доходы", - начисление сумм процентов по предоставленным работникам займам;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам", - погашение сумм займа за счет средств предприятия.

Погашение сумм выданных займов предусматривается договором (соглашением) и может производиться ежемесячными платежами (платежами любой другой периодичности) или единовременно по истечении срока пользования займом. Отдельно определяется порядок погашения процентов за пользование займом.

Если сторонами достигнуто соглашение о размерах удержаний в погашение сумм займа, превышающих установленные трудовым законодательством ограничения, удержания производятся в таких согласованных размерах (без соблюдения установленных законодательством ограничений удерживаемых сумм).

Если в дальнейшем работник отказывается от уплаты сумм займа, в том числе посредством удержания сумм из начисленной заработной платы, то взыскание сумм может быть произведено только в судебном порядке на основании выданных исполнительных документов. Это связано с тем, что данный вид удержаний не включен в перечень удержаний, которые может производить администрация предприятия (ст.137 ТК РФ).

Пример 3.14. По договору работника с руководством предприятия ему выдается на один год возвратная ссуда в размере 12 000 руб. Договором предусмотрена также ежемесячная уплата процентов в размере 20% годовых от суммы выданного займа.

Кроме того, работник является плательщиком алиментов на содержание двоих несовершеннолетних детей.

Всего за отчетный месяц работнику начислено 3500 руб.

Удержания должны быть произведены в следующем порядке:

а) налог на доходы - 325 руб. ((3500 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%);

б) алименты - 1058 руб. 33 коп. ((3500 руб. - 325 руб.) х 1/3);

в) удержания сумм в погашение ссуды - 1200 руб. ((12 000 руб. : 12 месяцев) + (12 000 руб. х 20% : 12 месяцев)).

Всего удержаний за месяц - 2583 руб. 33 коп. (325 руб. + 1058 руб. 33 коп. + 1200 руб.).

К выплате - 916 руб. 67 коп. (3500 руб. - 2583 руб. 33 коп.).

3.11. Удержание стоимости спецодежды,

спецобуви, специальных приспособлений

В соответствии со ст.17 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" и ст.221 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, выдаются бесплатно (за счет средств предприятия) сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты в соответствии с утвержденными нормами.

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 (в ред. изменений, внесенных Постановлением Минтруда России от 29.10.1999 N 39).

Перечни профессий и должностей работников предприятия, которым выдаются средства индивидуальной защиты, определяются на основании типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

В настоящее время действуют следующие типовые нормы:

1) Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам банков (Постановление Минтруда России N 63);

2) Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам воинских частей и организаций Минобороны России и работникам магистральных железных дорог (Постановление Минтруда России от 22.07.1999 N 25);

3) Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам химических производств (Постановление Минтруда России от 22.07.1999 N 26);

4) Типовые межотраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам промышленности строительных материалов; стекольной и фарфоро-фаянсовой промышленности; гражданской авиации; занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах; радиотехнического и электронного производств; судостроительных и судоремонтных организаций; организаций пищевой, мясной и молочной промышленности; организаций железнодорожного транспорта; высших учебных заведений; организаций культуры (Постановление Минтруда России от 25.12.1997 N 66);

5) Отраслевые нормы для машиностроительных и металлообрабатывающих производств; электротехнического производства; организаций связи; полиграфического производства и книжной торговли; автомобильного транспорта и шоссейных дорог; речного и морского транспорта; занятым на работах с радиоактивными веществами и источниками ионизирующих излучений (Постановление Минтруда России от 16.12.1997 N 63);

6) Отраслевые нормы по горной и металлургической промышленности, действующих и строящихся шахт; организаций легкой промышленности; специфических профессий строительства метрополитенов, туннелей и других подземных сооружений специального назначения; деревообрабатывающей промышленности (Постановление Минтруда России от 08.12.1997 N 61);

7) Отраслевые нормы по нефтяной и газовой промышленности; нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности (Постановление Минтруда России от 26.12.1997 N 67);

8) Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций авиационной и оборонной промышленности; организаций бытового обслуживания; жилищно-коммунального хозяйства; лесозаготовительных, лесосплавных, лесоперевалочных, лесохозяйственных организаций и химлесхозов; занятым на эксплуатации метрополитенов; целлюлозно-бумажного, гидролизного и лесохимического производств; торговли; занятым на геологических, топографо-геодезических, изыскательских, землеустроительных работах и в картографическом производстве; производств медикаментов, медицинских и биологических препаратов и материалов; микробиологической промышленности; организаций здравоохранения и социальной защиты населения, медицинских научно-исследовательских организаций и учебных заведений, производств бактерийных и биологических препаратов, материалов, учебных наглядных пособий, по заготовке, выращиванию и обработке медицинских пиявок; сельского и водного хозяйств; рыбной промышленности (Постановление Минтруда России от 29.12.1997 N 68);

9) Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики (Постановление Минтруда России от 30.12.1997 N 69);

10) Нормы бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единые для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций РОСТО) (Постановление Минтруда России от 31.12.1997 N 70);

11) Нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам таможенных органов Российской Федерации (Приказ ГТК России от 24.07.1997 N 439);

12) Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты рабочим и служащим, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах (Постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 09.06.1981 N 166/П-5).

Работникам, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики средства индивидуальной защиты выдаются независимо от того, в каких производствах, цехах и на участках они работают, если эти профессии и должности специально не предусмотрены в соответствующих Типовых отраслевых нормах. При этом не имеет значения, к какой отрасли экономики относятся производства, цехи, участки и виды работ, равно как и форма собственности и организационно-правовая форма организации.

Коллективным договором или соглашением по вопросам охраны труда может быть предусмотрена выдача работникам спецодежды сверх установленных норм. При этом такая выдача должна быть вызвана необходимостью обеспечения здоровых и безопасных условий труда на основании аттестации рабочих мест.

Все типовые нормы устанавливают необходимый комплект средств индивидуальной защиты для конкретной специальности (профессии, должности), а также норму их выдачи в расчете на год.

Приобретение средств индивидуальной защиты (в том числе спецодежды и спецобуви) производится за счет средств работодателя.

Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, в том числе обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в случаях, предусмотренных законодательством, относятся на затраты производства в целях налогообложения в соответствии с пп.7 п.1 ст.264 НК РФ.

Стоимость средств индивидуальной защиты включается в себестоимость продукции в целях налогообложения в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами.

Особо следует остановиться на проблеме, связанной с определением источников расходов по приобретаемой форменной одежде, а также специальной одежде для сотрудников, работающих охранниками в частных охранных предприятиях. Обращаем внимание читателей, что в соответствии с Распоряжением Премьера Правительства г. Москвы от 31.05.1995 N 497-РП "О мерах по усилению контроля за деятельностью частных детективных и охранных предприятий" ношение сотрудниками охранно-сыскных и других коммерческих негосударственных структур камуфлированной одежды военного образца, используемой государственными органами, запрещено. С этой целью введено обязательное согласование образцов форменной одежды сотрудников указанных структур в органах внутренних дел г. Москвы при лицензировании их деятельности. Аудиторская практика показывает, что аналогичные распоряжения существуют и в других субъектах Российской Федерации.

В связи с тем, что порядок обеспечения частных охранников форменной и специальной одеждой в настоящее время законодательно не определен, следует руководствоваться общими принципами ст.221 ТК РФ. Поскольку должность охранника в тарифно-квалификационном справочнике отсутствует, то отраслевых или межотраслевых нормативов для нее не предусмотрено.

В соответствии с Общероссийским классификатором ОКОНХ частным охранным предприятиям присваивается код деятельности 87400 "Вневедомственная охрана". Пунктом 3 Постановления Правительства РФ от 17.07.1995 N 720 "Об утверждении положения о вещевом обеспечении сотрудников отдела внутренних дел Российской Федерации и норм снабжения вещевым имуществом лиц начальственного и рядового состава ОВД Российской Федерации, имеющих специальные звания внутренней службы" МВД России дано право утверждать по согласованию с Минэкономики России:

- нормы снабжения специальной одеждой отдельных категорий лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел Российской Федерации, имеющих специальные звания внутренней службы, не обеспечивающихся специальной одеждой по нормам снабжения отдельных категорий военнослужащих Минобороны России;

- нормы снабжения палатками, спортивным имуществом, предметами хозяйственного обихода, материалами, оборудованием и инструментом для стирки и ремонта вещевого имущества органов внутренних дел Российской Федерации;

- временные (сроком до двух лет) нормы снабжения вещевым имуществом отдельных категорий лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел Российской Федерации, имеющих специальные звания внутренней службы и выполняющих особые задания;

- размеры и порядок выплаты денежной компенсации отдельным категориям лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел Российской Федерации, имеющих специальные звания внутренней службы, для приобретения при необходимости одежды и обуви гражданского образца в пределах действующих цен на предметы, предусмотренные для выдачи по нормам снабжения вещевым имуществом личного пользования.

Однако, как следует из вышеназванного документа, все перечисленные нормы касаются только работников органов внутренних дел и напрямую не распространяются на работников частных охранных предприятий.

Доказательством правомерности отнесения расходов на затраты производства может служить обоснованное подтверждение того, что данные расходы частного охранного предприятия непосредственно связаны с производственной необходимостью (относятся к затратам, связанным с обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности).

В соответствии с Разъяснениями ГНИ по г. Москве от 24.11.1998 N 11-13/35186 если организация имеет лицензию МВД России на осуществление соответствующего вида деятельности и функционирует на основании Постановлений Правительства РФ от 14.08.1992 N 587 "Вопросы частной детективной и охранной деятельности" и N 589 "Об утверждении Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации", то стоимость одежды, обуви и снаряжения (включая форменную одежду и обмундирование) относят на себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "затраты на оплату труда".

В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01 специальная одежда и специальная обувь должны учитываться в составе объектов основных средств, если срок их полезного использования (носки) превышает 12 месяцев, либо в составе материалов, если срок полезного использования (носки) составляет 12 месяцев и менее.

При этом в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 комплекты специальной одежды и обуви стоимостью не более 2000 руб. за единицу могут списываться с учета на затраты производства (расходы на продажу) по мере их отпуска работникам.

В бухгалтерском учете расчеты по обеспечению работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты должны сопровождаться следующими записями:

1) при приобретении спецодежды:

Дебет 08 Кредит 60 - стоимость приобретенных предприятием средств индивидуальной защиты со сроком носки, превышающим 12 месяцев;

Дебет 10 Кредит 60 - стоимость приобретенных предприятием средств индивидуальной защиты со сроком носки, составляющим 12 месяцев и менее;

Дебет 19 Кредит 60 - НДС со стоимости приобретенных средств индивидуальной защиты;

Дебет 01 Кредит 08 - принятие средств индивидуальной защиты со сроком носки свыше 12 месяцев к учету;

Дебет 60 Кредит 51 - оплата стоимости средств индивидуальной защиты;

2) при выдаче спецодежды работнику:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 01 - списание стоимости средств индивидуальной защиты со сроком носки свыше 12 месяцев, но стоимостью менее 2000 руб. за комплект (выдача предусмотрена требованиями действующего законодательства);

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 10 - списание стоимости средств индивидуальной защиты со сроком носки 12 месяцев и менее (выдача предусмотрена требованиями действующего законодательства);

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 02 - начисление амортизации по средствам индивидуальной защиты со сроком носки свыше 12 месяцев и стоимостью более 2000 руб. за комплект (выдача предусмотрена требованиями действующего законодательства);

Дебет 73, субсчет "Расчеты за спецодежду", Кредит 01, 10, 90, субсчет "Выручка", - стоимость средств индивидуальной защиты, выданных работнику с частичным (полным) погашением их стоимости;

Дебет 70 Кредит 73 - удержана из заработной платы стоимость средств индивидуальной защиты.

Пример 3.15. Работник предприятия увольняется с работы с 5 февраля 2001 г., не возвратив на день увольнения теплую куртку первоначальной стоимостью 7800 руб.

Куртка была выдана работнику 12 августа 1998 г. со сроком носки три года.

При увольнении работник согласен с производством удержания остаточной стоимости невозвращенной куртки.

Остаточная стоимость куртки на день увольнения составит:

а) срок со дня выдачи куртки - 2 года 5 месяцев 25 дней (с 12 августа 1998 г. по 5 февраля 2001 г.);

б) целое количество месяцев - 29 (2 года 5 месяцев);

в) количество месяцев до истечения срока носки - 7 (36 месяцев - 29 месяцев);

г) остаточная стоимость куртки - 1516 руб. 67 коп. (7800 руб. : 36 месяцев х 7 месяцев).

При увольнении работнику начислено 2400 руб. (ежемесячные суммы оплаты труда и вознаграждения).

Удержания при увольнении:

а) налог с доходов - 260 руб. ((2400 руб. - 400 руб.) х 13%);

б) удержания в погашение остаточной стоимости специальной одежды - 1516 руб. 60 коп.

Всего удержаний - 1776 руб. 60 коп. (260 руб. + 1516 руб. 60 коп.).

К выплате - 623 руб. 40 коп. (2400 руб. - 1776 руб. 60 коп.).

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дебет 02 Кредит 01 - сумма начисленного износа 6283 руб. 33 коп.;

Дебет 73 Кредит 01 - отнесение остаточной стоимости за счет работника в сумме 1516 руб. 60 коп.;

Дебет 26 Кредит 70 - начисление сумм заработной платы 2400 руб.;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы", - удержание налога с доходов в сумме 260 руб.;

Дебет 70 Кредит 73 - удержание сумм в возмещение остаточной стоимости 1516 руб. 60 коп.

3.12. Удержание стоимости форменной одежды

Форменная одежда для работников предприятия может устанавливаться как нормативными актами Российской Федерации, так и самостоятельно администрацией предприятия.

Согласно действующим нормативным актам форменная одежда, например, установлена для:

- работников системы Госкомэкологии (Временная инструкция о порядке выдачи, учета и списания форменной одежды, выдаваемой работникам системы Госкомэкологии России, утверждена Приказом Госкомэкологии от 02.09.1997 N 364);

- работников органов и учреждений юстиции Российской Федерации, имеющих классные чины (Постановление Правительства РФ от 06.06.1996 N 648 "Об утверждении норм выдачи и сроков носки и описания знаков различия и служебного обмундирования работников органов и учреждений юстиции Российской Федерации, имеющих классные чины");

- работников постов иммиграционного контроля Федеральной миграционной службы Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 07.06.1995 N 563 "О дополнительной оплате труда в ночное время и введении форменной одежды для работников постов иммиграционного контроля Федеральной миграционной службы Российской Федерации");

- работников таможенных органов, организаций Федеральной службы лесного хозяйства Российской Федерации и др.

При этом нормативными актами, вводящими для ряда категорий работающих форменную одежду, может быть предусмотрено частичное взыскание стоимости форменной одежды с получателей. Так, работникам постов иммиграционного контроля форменная одежда выдается с компенсацией стоимости одежды 50%, работникам таможенных органов - бесплатно.

Другие предприятия вправе самостоятельно вводить для своих работников форменную одежду. При этом она не должна соответствовать форменной одежде отдельных категорий лиц, определенной законодательством Российской Федерации.

Формы погашения стоимости форменной одежды, не предусмотренной действующим законодательством, предприятия устанавливают самостоятельно: за плату с погашением 100% стоимости (с рассрочкой или без), бесплатно или за плату частично.

Порядок погашения стоимости выданной форменной одежды определяется по договоренности между работником и администрацией предприятия.

При этом, так как законодательством удержания по инициативе администрации ограничены 20% выплачиваемой заработной платы, то фактически удержания возможны только в рассрочку в зависимости от срока носки одежды. Удержания в большем размере можно делать только с письменного согласия работника.

Ежемесячная сумма платежей в погашение стоимости одежды определяется делением стоимости, погашаемой за счет работника, на количество месяцев носки. Погашение платежей начинается с месяца, следующего за месяцем выдачи одежды. Таким образом, последний платеж осуществляется в месяце, следующем за месяцем истечения срока носки одежды.

Новый комплект выдается после истечения срока носки или в том случае, когда форма по тем или иным причинам пришла в негодность. Досрочное списание оформляется соответствующим актом, при этом остаток непогашенной стоимости продолжает числиться за работником и возмещается в сроки, установленные по согласованию между работником и работодателем.

При увольнении работник должен оплатить непогашенный остаток стоимости одежды. При этом предприятие по своей инициативе не вправе произвести удержания в размерах, превышающих 20% заработка, причитающегося к выплате работнику. Если работник самостоятельно не погасил задолженность по стоимости одежды, предприятие истребует соответствующее обязательство. При непоступлении платежей в последующем предприятие обращается в суд с иском или для оформления нотариальной надписи.

Если при увольнении работник сдает форменную одежду, предприятие обязано принять ее, и остатка к взысканию, соответственно, числиться не будет.

Бухгалтерский учет расчетов за форменную одежду зависит от того, предусмотрена ли ее выдача работникам положениями действующего законодательства или нет, и строится в таком же порядке, как и при расчетах за средства индивидуальной защиты.

В соответствии с п.5 ст.255 НК РФ на затраты производства, учитываемые при налогообложении прибыли, относится стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании, а также сумма льгот в связи с продажей по пониженным ценам.

Исходя из этого другие предприятия, устанавливающие для своих работников выдачу форменной одежды (в том числе охранные и детективные коммерческие предприятия) без оплаты ее стоимости (или ее части), соответствующие разницы могут относить только за счет собственных средств.

Пример 3.16. Работнику, для которого действующим законодательством предусмотрена выдача форменной одежды с компенсацией стоимости в размере 50%, выданы мундир и брюки на сумму 2300 руб. со сроком носки два года.

Всего стоимость одежды, подлежащая взысканию с работника, составляет 1150 руб. (2300 х 50%). Ежемесячные платежи работника составят 48 руб. (1150 руб. : 24 месяца).

Оставшаяся часть стоимости форменной одежды 1150 руб. подлежит списанию на себестоимость продукции (работ, услуг).

Всего за отчетный месяц работнику начислено 2600 руб.

Удержания с начисленной заработной платы:

а) налог на доходы - 286 руб. ((2600 руб. - 400 руб.) х 13%);

б) удержания в погашение стоимости форменной одежды - 48 руб.

Всего удержаний за месяц - 334 руб. (286 руб. + 48 руб.).

К выплате - 2266 руб. (2600 руб. - 334 руб.).

Остаток к взысканию - 1102 руб. (1150 руб. - 48 руб.).

В бухгалтерском учете должны быть отражены следующие записи:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 02 - начисление в течение срока носки форменной одежды амортизации на сумму 1150 руб.;

Дебет 73 Кредит 01 - стоимость форменной одежды, подлежащая погашению работником на сумму 1150 руб.;

Дебет 26 Кредит 70 - начислена заработная плата на сумму 2600 руб.;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы", - удержание налога на доходы в сумме 286 руб.;

Дебет 70 Кредит 73 - удержание в погашение стоимости форменной одежды на сумму 48 руб.

ГЛАВА 4. УДЕРЖАНИЯ, ПРОИЗВОДИМЫЕ НА ОСНОВАНИИ

ПИСЬМЕННЫХ ЗАЯВЛЕНИЙ ИЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ РАБОТНИКОВ

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств, взятых на себя работниками, производятся сверх обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации, производимых в рамках рассмотренных выше ограничений.

Основаниями для удержания сумм из заработной платы работников являются подписанные ими заявления (об отпуске продукции за плату, о предоставлении возвратной ссуды, об удержании средств в погашение подписки на акции и другие ценные бумаги и т.п.), обязательства и договора.

Удержания за продукцию, услуги и товары, отпущенные (оказанные) работодателем работнику, производятся также сверх всех удержаний согласно взятым работником на себя обязательствам. Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, какими-то ограничениями и правилами не регулируется, так как не является формой натуральной оплаты труда.

Пример 4.1. Работнику предприятия за отчетный месяц по его заявлению выдано 10 единиц продукции по цене 126 руб. за единицу (в том числе НДС 20% - 20 руб.; налог с продаж 5% - 6 руб.) с последующим удержанием из начисленной заработной платы.

За месяц работнику начислено 3500 руб.

Удержания с начисленной суммы заработной платы:

а) налог на доходы - 403 руб. ((3500 руб. - 400 руб.) х 13%);

б) удержания за продукцию - 1260 руб. (126 руб. х 10 ед.).

Всего удержаний - 1663 руб. (1260 руб. + 403 руб.).

К выплате - 1837 руб. (3500 руб. - 1663 руб.).

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дебет 73 Кредит 90, субсчет "Выручка", - стоимость продукции, реализованной работнику, на сумму 1260 руб.;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - НДС со стоимости продукции, реализованной работнику, на сумму 200 руб. (20 руб. х 10 ед.);

Дебет 90, субсчет "Налог с продаж", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж", - сумма налога с продаж с продукции, реализованной работнику, 60 руб. (6 руб. х 10 ед.);

Дебет 26 Кредит 70 - сумма начисленной заработной платы 3500 руб.;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы с физических лиц", - удержание налога на доходы на сумму 403 руб.;

Дебет 70 Кредит 73 - удержание стоимости реализованной работнику продукции на сумму 1260 руб.

Согласно п.3 ст.28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия.

В случае невыполнения администрацией обязанностей по бесплатному и ежемесячному перечислению профсоюзных взносов спор между профсоюзной организацией и работодателем подлежит рассмотрению в арбитражном суде (Информационное письмо ВАС РФ от 09.01.1998 N 25).

Пример 4.2. Согласно коллективному договору с работников предприятия - членов профсоюзного комитета удерживаются профсоюзные взносы в размере 1% с начисленных сумм заработка до удержания налогов.

За отчетный месяц работнику начислено 3200 руб.

Удержания за месяц составят:

а) профсоюзные взносы - 32 руб. (3200 руб. х 1%);

б) налог с доходов - 364 руб. ((3200 руб. - 400 руб.) х 13%).

Всего удержаний - 396 руб. (32 руб. + 364 руб.).

К выплате - 2804 руб. (3200 руб. - 396 руб.).

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 70 - начислена заработная плата в сумме 3200 руб.;

Дебет 70 Кредит 76 - удержаны профсоюзные взносы в сумме 32 руб.;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы", - удержан налог на доходы в сумме 364 руб.

ГЛАВА 5. ОСОБЕННОСТИ ПРОИЗВОДСТВА УДЕРЖАНИЙ

С ПОДОЗРЕВАЕМЫХ И ОБВИНЯЕМЫХ ЛИЦ, А ТАКЖЕ ЛИЦ,

ОСУЖДЕННЫХ К ИСПРАВИТЕЛЬНЫМ РАБОТАМ

ИЛИ К ЛИШЕНИЮ СВОБОДЫ

При выплате заработка лицами, заключенным под стражу (арестованным), производятся как общеустановленные удержания, так и удержания в погашение сумм на их содержание.

5.1. Удержания с подозреваемых и обвиняемых лиц

В соответствии со ст.27 Федерального закона от 15.07.1995 N 103-ФЗ "О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений" при наличии соответствующих условий подозреваемые и обвиняемые по их желанию могут привлекаться к труду на территории следственных изоляторов и тюрем.

При этом под подозреваемым понимается лицо, задержанное по подозрению в совершении преступления, а также лицо, к которому применена мера пресечения до предъявления обвинения; а под обвиняемым понимается лицо, в отношении которого в порядке, определенном УПК РСФСР, вынесено постановление о привлечении в качестве обвиняемого в совершении преступления.

Подозреваемые и обвиняемые вправе получать за свой труд соответствующее вознаграждение. Из начисленных сумм вознаграждений в пользу подозреваемых и обвиняемых лиц могут производиться только установленные действующим законодательством удержания. Заработная плата подозреваемых и обвиняемых после удержаний, предусмотренных законом, перечисляется на их лицевые счета.

5.2. Удержания с лиц,

осужденных к исправительным работам

Согласно ст.50 УК РФ исправительные работы могут устанавливаться на срок от двух месяцев до двух лет и отбываются по месту работы осужденного.

В соответствии со ст.40 УИК РФ из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам, производятся удержания в размере, установленном приговором суда. Размер таких удержаний колеблется, как правило, в пределах от 5 до 20%.

При этом на администрацию организации, в которой работает осужденный к исправительным работам, возлагаются обязанности по правильному и своевременному производству удержаний из заработной платы осужденных и перечисление удержанных сумм в установленном исполнительным документом порядке.

Порядок производства удержаний регулируется ст.44 УИК РФ.

В частности, удержания производятся из заработной платы по основному месту работы осужденного за каждый отработанный месяц при выплате заработной платы независимо от наличия к нему претензии по исполнительным документам.

При производстве удержаний учитывается денежная и натуральная часть заработной платы осужденного. Удержанные суммы перечисляются в соответствующий бюджет ежемесячно.

Удержания не производятся из пособий, получаемых осужденным в порядке социального страхования и социального обеспечения, из выплат единовременного характера, за исключением пособий по безработице и ежемесячных страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом пособия по временной нетрудоспособности осужденного исчисляются из его заработной платы за вычетом удержаний в размере, установленном приговором суда.

В случаях отмены или изменения приговора суда с прекращением дела суммы, излишне удержанные из заработной платы осужденного, возвращаются ему полностью.

Уголовно-исполнительная инспекция, сам осужденный или администрация организации, в которой он работает, вправе обращаться в суд с ходатайством о снижении размера удержаний из заработной платы осужденного в случае ухудшения его материального положения. Решение о снижении размера удержаний выносится с учетом всех доходов осужденного.

Удержания производятся по день окончания исправительных работ, а при освобождении от наказания по другим основаниям - до дня, следующего за днем, в котором получены соответствующие документы об освобождении.

Прочие общеустановленные удержания с лиц, осужденных к исправительным работам, в соответствии со ст.67 Закона об исполнительном производстве производятся из всего заработка без учета удержаний, сделанных по приговору или постановлению.

С осужденных, отбывающих наказание в исправительных колониях, колониях-поселениях, тюрьмах, воспитательных колониях, а также с лиц, находящихся в наркологических отделениях психиатрических диспансеров и стационарных лечебных учреждениях, взыскание производится из всего заработка без учета отчислений на возмещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях.

5.3. Удержания, производимые с лиц,

осужденных к лишению свободы

В соответствии со ст.107 УИК РФ из заработной платы, пенсий и иных доходов осужденных к лишению свободы производятся удержания для возмещения расходов по их содержанию.

В частности, в соответствии с п.4 ст.99 УИК РФ осужденные, получающие заработную плату, и осужденные, получающие пенсию, возмещают стоимость питания, одежды и коммунально-бытовых услуг, кроме стоимости специального питания и специальной одежды.

С осужденных, уклоняющихся от работы, указанные расходы удерживаются из средств, имеющихся на их лицевых счетах.

Возмещение стоимости питания, одежды и коммунально-бытовых услуг производится ежемесячно в пределах фактических затрат на указанные цели в данном месяце.

Осужденным, освобожденным от работы по болезни, осужденным беременным женщинам и осужденным кормящим матерям на период освобождения от работы питание предоставляется бесплатно.

Осужденным, содержащихся в воспитательных колониях, а также осужденным, являющимся инвалидами I и II группы, питание и одежда предоставляются бесплатно.

Осужденным беременным женщинам, осужденным кормящим матерям, несовершеннолетним осужденным, а также больным осужденным и осужденным, являющимся инвалидами I и II группы, в соответствии с п.6 ст.99 УИК РФ создаются улучшенные жилищно-бытовые условия и устанавливаются повышенные нормы питания.

Возмещение осужденными расходов по их содержанию в соответствии с п.2 ст.107 УИК РФ производится после удержания алиментов, подоходного налога, отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации и иных обязательных отчислений. Удержания по исполнительным листам или другим исполнительным документам производятся из оставшейся суммы в порядке, предусмотренном ГПК РСФСР.

В исправительных учреждениях на лицевой счет осужденных зачисляется независимо от всех удержаний не менее 25% начисленной им заработной платы, пенсии или иных доходов, а на лицевой счет осужденных мужчин старше 60 лет, осужденных женщин старше 55 лет, осужденных, являющихся инвалидами I или II группы, несовершеннолетних осужденных, осужденных беременных женщин, осужденных женщин, имеющих детей в домах ребенка исправительного учреждения, - не менее 50% начисленной им заработной платы, пенсии или иных доходов.

В соответствии со ст.102 УИК РФ в случае причинения во время отбывания наказания материального ущерба государству или физическим и юридическим лицам осужденные к лишению свободы несут материальную ответственность:

- за ущерб, причиненный при исполнении осужденными трудовых обязанностей, - в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

- за ущерб, причиненный иными действиями осужденных, - в размерах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации (то есть в полном размере).

Кроме того, осужденный должен возместить ущерб, причиненный исправительному учреждению, дополнительные затраты, связанные с пресечением его побега, а также его лечением в случае умышленного причинения вреда своему здоровью.

Неправильно удержанные суммы за причиненный материальный ущерб подлежат возврату осужденному с зачислением на его лицевой счет.

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

1. ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. ГПК РСФСР - Гражданский процессуальный кодекс РСФСР.

3. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. Семейный кодекс - Семейный кодекс Российской Федерации.

5. ТК РФ - Трудовой кодекс Российской Федерации.

6. УИК РФ - Уголовно-исполнительный кодекс Российской Федерации.

7. УК РФ - Уголовный кодекс Российской Федерации.

8. Закон об образовании - Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

9. Закон о связи - Федеральный закон от 16.02.1995 N 15-ФЗ "О связи".

10. Закон о государственных пособиях - Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

11. Закон об исполнительном производстве - Федеральный закон от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

12. Перечень видов заработной платы - Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (в ред. Постановления Правительства РФ от 20.05.1998 N 465).

13. Положение о составе затрат - Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (в ред. изменений и дополнений).

14. Порядок исчисления среднего заработка - Порядок исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 гг., утвержденный Постановлением Минтруда России от 17.05.2000 N 38.

15. Методические рекомендации - Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415 (в ред. изменений от 05.03.2001).

16. ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

17. ПБУ 5/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Подписано в печать

04.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ (С УЧЕТОМ ТРЕБОВАНИЙ ТРУДОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ)" (Березкин И.В.) ("Налоговый вестник", 2002)