"Московский налоговый курьер", N 12, 2002

Вопрос: Российское предприятие заключило импортный контракт с украинским поставщиком. Одновременно был заключен договор с российским покупателем на поставку импортного товара внутри страны. Получив предоплату от российского покупателя, предприятие должно будет произвести предоплату импортного товара украинскому поставщику. В какой момент у российского предприятия возникает обязанность по оплате налога на добавленную стоимость: при получении предоплаты от покупателя либо налог на добавленную стоимость должен быть оплачен на таможне одновременно с таможенной пошлиной?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 марта 2002 г. N 24-11/9587

Согласно ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст.153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ налоговая база, определяемая для целей обложения налогом на добавленную стоимость, определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, суммы авансовых платежей включаются в налоговую базу для целей обложения налогом на добавленную стоимость и при их получении налогоплательщик обязан начислить и уплатить налог в бюджет.

При этом в соответствии с п.8 ст.171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Пунктом 6 ст.172 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в п.8 ст.171, производятся после даты реализации соответствующих товаров.

Следует также отметить, что с 1 июля 2001 г. в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2001 N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" Российская Федерация во взаимной торговле с государствами - участниками Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве, кроме Республики Беларусь, и другими государствами - участниками СНГ переходит на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения (за исключением взимания налогов при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа).

Следовательно, с 1 июля 2001 г. налог на добавленную стоимость на товары, приобретаемые российскими покупателями у поставщиков из стран СНГ (в том числе Украины), взимается таможенными органами при ввозе в Россию. Таким образом, налогообложение товаров, импортируемых из стран СНГ, приравнено к налогообложению импортных товаров из стран дальнего зарубежья.

Согласно пп.1 п.1 ст.151 части второй Налогового кодекса Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (в том числе с территории Украины) и помещении их под таможенный режим выпуска для свободного обращения налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объеме, за исключением ввозимых товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.150 части второй Налогового кодекса РФ.

При дальнейшей реализации на территории России товаров украинского происхождения налог на добавленную стоимость взимается по соответствующим ставкам в соответствии со ст.164 части второй Налогового кодекса РФ.

Согласно п.1 ст.171 части второй Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——