"Расчет", N 3, 2002

НОВЫЕ НОРМЫ СУТОЧНЫХ ПРИ КОМАНДИРОВКАХ

Правительство РФ своим Постановлением от 8 февраля 2002 г. N 93 утвердило нормы суточных при российских и зарубежных командировках. По этому документу за день нахождения в командировке на территории нашей страны работнику полагается 100 руб. Нормы суточных при зарубежных командировках приведены в рубрике "Справочные данные" на стр. 136.

Правительственные нормы применяются с 1 января 2002 г. Они равны тем, которые были установлены Приказами Минфина России от 6 июля 2001 г. N 49н и от 12 декабря 2001 г. N 92н. Поэтому пересчет уже выплаченных суточных делать не придется.

Примечание. В соответствии с Налоговым кодексом (пп.12 п.1 ст.264) суточные в пределах норм наряду с другими командировочными расходами включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Эти расходы учитываются в регистрах налогового учета после утверждения авансового отчета (пп.4 п.7 ст.272 НК РФ).

В бухучете командировочные расходы отражаются в полной сумме. Счет, на который вы должны их отнести, зависит от цели командировки, от того, что указано в приказе о направлении в командировку (форма N Т-9 или N Т-9а) и служебном задании (форма N Т-10а):

     
   ——————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |       Цель командировки     | Счета, на которых следует учесть |
   |                             |      командировочные расходы     |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Покупка, доставка товаров    |41 "Товары"                       |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Покупка, доставка материалов |10 "Материалы"                    |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Заключение договоров о       |44 "Расходы на продажу"           |
   |продаже продукции (товаров), |                                  |
   |изучение рынков сбыта        |                                  |
   |в других регионах, участие   |                                  |
   |в выставках                  |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Участие в семинарах,         |26 "Общехозяйственные расходы"    |
   |собраниях акционеров,        |(у торговых организаций — 44)     |
   |проверка деятельности        |                                  |
   |филиалов, другие             |                                  |
   |производственные цели        |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Гарантийный ремонт           |28 "Брак в производстве";         |
   |проданного оборудования      |96 "Резервы предстоящих расходов" |
   |                             |(если создан резерв на гарантийный|
   |                             |ремонт)                           |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Непроизводственные цели      |29 "Обслуживающие производства    |
   |                             |и хозяйства";                     |
   |                             |91—2 "Прочие расходы"             |
   L—————————————————————————————+———————————————————————————————————
   

Примечание. Старайтесь указывать такие формулировки, чтобы командировочные расходы можно было отнести на счет 26 или 44. Тогда расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом будет меньше.

Организация имеет полное право выплачивать суточные больше 100 руб. (меньше нельзя - это нарушение ст.168 Трудового кодекса). Однако в этом случае возникнут неблагоприятные налоговые последствия.

Во-первых, сверхнормативная сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, вы должны включить эту сумму в совокупный доход работника и начислить на нее налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов (п.4 ст.217 НК РФ).

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на сверхнормативную сумму начислять не надо. Об этом сказано в новой редакции п.3 ст.236 Налогового кодекса. По этому пункту от ЕСН освобождаются выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Соответственно на такие выплаты не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование, так как налоговая база по ним совпадает с налоговой базой по ЕСН (ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Пример. 10 марта работник ЗАО "Актив", осуществляющего торговую деятельность, отбыл в командировку для участия в семинаре. Срок командировки - три дня. Работник получил суточные из расчета 200 руб. в день. 14 марта работник представил авансовый отчет, который в тот же день был утвержден руководителем.

Бухгалтер должен отразить выдачу суточных такими проводками:

Дебет 71 Кредит 50

- 600 руб. (200 руб/дн. x 3 дн.) - выданы суточные;

Дебет 44 Кредит 71

- 600 руб. - принят авансовый отчет по возвращении из командировки.

На сверхнормативную сумму суточных - 300 руб. (100 руб/дн. x 3 дн.) - нужно начислить налог на доходы физических лиц (для простоты не учитываем стандартные налоговые вычеты):

Дебет 70 Кредит 68

- 39 руб. (300 руб. x 13%) - начислен налог на доходы физических лиц.

В налоговом учете по рекомендованным МНС формам сумму суточных в пределах норм нужно указать в регистре учета прочих расходов текущего периода:

Регистр учета прочих расходов текущего периода

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999

Период с 01.01.2002 по 31.03.2002

     
   ——————————————T————————————T———————————————————————————————T—————¬
   |Дата операции| Вид расхода|Наименование объекта (операции)|Сумма|
   +—————————————+————————————+———————————————————————————————+—————+
   |     1       |      2     |               3               |  4  |
   +—————————————+————————————+———————————————————————————————+—————+
   |    ...      |     ...    |              ...              | ... |
   +—————————————+————————————+———————————————————————————————+—————+
   |14.03.2002   |Расходы на  |Выплата суточных               | 300 |
   |             |командировки|                               |     |
   +—————————————+————————————+———————————————————————————————+—————+
   |    ...      |     ...    |              ...              | ... |
   L—————————————+————————————+———————————————————————————————+——————
   

Ответственный ___Кулакова___ _____Е.С.Кулакова____

за составление регистра (подпись) (расшифровка подписи)

А.Н.Карпов

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

01.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——