"Расчет", N 3, 2002

НОВЫЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ОТ МИНФИНА

13 февраля 2002 г. Минюст зарегистрировал Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. Этим Приказом утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Они разъясняют новое ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", которое вступило в силу с 1 января 2002 г.

Что относится к МПЗ?

Ответ на этот вопрос содержится в п.2 ПБУ 5/01 и в таком же по счету пункте Методических указаний. Согласно этим пунктам, к материально-производственным запасам относятся активы, которые:

- используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

- предназначены для продажи;

- используются для управленческих нужд организации.

Готовая продукция также относится к материально-производственным запасам. А вот продукция, которая не прошла все этапы обработки, учитывается в составе незавершенного производства. В отношении такой продукции ПБУ 5/01 и Методические указания не применяются.

Кроме того, как следует из п.4 Методических указаний, положения этого документа не распространяются на МПЗ, которые используются в особом порядке. К ним относятся драгоценные металлы и камни, а также лом и отходы, содержащие их. Учет этих запасов ведется на основании специальных инструкций Минфина.

Учет процентов по кредитам и займам

Организация может получить для покупки материально-производственных запасов кредит или заем. Как известно, проценты по заемным средствам, начисленные до оприходования МПЗ, можно включать в их стоимость. Это установлено п.6 ПБУ 5/01 и п.15 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденного Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н. По общему же правилу, которое установлено в п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, проценты по кредитам и займам являются операционными расходами.

Примечание. Таким образом, в настоящее время предусмотрено два способа отражения в учете процентов по заемным средствам, уплаченным до даты оприходования МПЗ. Первый способ состоит в том, что проценты включаются в фактические затраты по приобретению запасов. Второй способ - проценты учитываются в составе операционных расходов. Организация сама может выбрать наиболее приемлемый для нее вариант учета уплаченных процентов, который следует закрепить в учетной политике для целей бухучета.

Примечание. Учтите, что для целей налогообложения проценты по любым заемным средствам включаются во внереализационные расходы (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Поэтому, если вы выберете второй способ (отнесение процентов в состав операционных расходов), налоговый учет будет ближе к бухгалтерскому.

Учет транспортно-заготовительных расходов

Способы учета транспортно-заготовительных расходов определены в п.п.83 - 89 Методических указаний. Согласно этим пунктам, транспортно-заготовительные расходы разрешено учитывать тремя способами.

Примечание. Первый способ состоит в том, что эти расходы относятся на отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" на основании расчетных документов поставщика. Второй способ предусматривает отнесение расходов на отдельный субсчет счета 10 "Материалы". Третий способ - транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую стоимость материалов. Другими словами, эти затраты присоединяются к договорной цене, денежной оценке вклада в уставный капитал или рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов. Этот способ Минфин рекомендует для организаций с небольшой номенклатурой товарно-материальных ценностей.

Поступление МПЗ

Примечание. К радости многих бухгалтеров возобновлен некогда существовавший порядок приемки материально-производственных запасов. Если нет расхождений между принимаемыми ценностями и данными, указанными в документах поставщика, вместо оформления приходного ордера разрешено проставлять на накладной поставщика специальный штамп. В его оттиске должны содержаться те же реквизиты, что и в приходном ордере. Это позволит упростить документооборот.

Материалы приходуются в соответствующих единицах измерения (например, в килограммах, литрах, штуках, метрах). Если в документах поставщика указаны более крупные единицы, к примеру тонны, а в организации принято вести учет в килограммах, то материальные ценности приходуются в единице, принятой в организации.

Если при приемке поступивших в организацию МПЗ выявлены недостачи и порчи, то необходимо руководствоваться положениями п.п.58 - 61 Методических указаний. В этих пунктах подробно разъяснен порядок списания недостач в пределах и сверх норм естественной убыли.

Учет неотфактурованных поставок

Определение понятия "неотфактурованные поставки" дано в п.36 Методических указаний. Согласно этому пункту, такими поставками считаются фактически поступившие на склад товарно-материальные ценности, на которые отсутствуют расчетные документы (например, счета, платежные требования и др.).

Примечание. На склад неотфактурованные поставки принимаются по акту, который нужно составить как минимум в двух экземплярах. На основании первого экземпляра акта товарно-материальные ценности приходуются в учете, а второй организация отправляет поставщику.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены до составления бухгалтерских регистров по приходу товарно-материальных ценностей, то эти ценности принимаются к учету в общеустановленном порядке на основании документов поставщика.

Если же документы не поступят к моменту составления бухгалтерских регистров, а материально-производственные запасы организация учитывает по фактической себестоимости, то приход неотфактурованных поставок отражается по рыночным ценам. Об этом сказано в п.39 Методических указаний.

Пример. В марте 2002 г. ООО "Тибет" заключило договор на покупку сырья на сумму 48 000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.). В договоре указано, что покупатель возмещает продавцу расходы по транспортировке сверх цены сырья по отдельному счету. Сырье привезли на склад до прихода от поставщика расчетных документов. "Тибет" учитывает сырье по фактической себестоимости. Рыночная цена на него в момент получения составляет 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).

Бухгалтер "Тибета" сделал в учете следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 руб. (60 000 - 10 000) - отражена покупная стоимость неотфактурованной поставки (по рыночной цене на основании акта о приемке);

Дебет 19 Кредит 60

- 10 000 руб. - учтен НДС по неотфактурованной поставке сырья.

Через месяц ООО "Тибет" получило счета с учетом расходов на транспортировку на сумму 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). В связи с этим бухгалтер "Тибета" откорректировал стоимость полученного сырья. В учете это было отражено следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- 5000 руб. (50 000 - (54 000 - 9000)) - уточнена стоимость поступившего сырья на основании документов поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. (10 000 - 9000) - уточнена сумма НДС на основании документов поставщика.

Примечание. Документы по неотфактурованным поставкам могут поступить в следующем году. Если это произойдет до утверждения годовой отчетности, то ПБУ 8/01 "События после отчетной даты", утвержденное Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н, дает бухгалтеру право при поступлении документов скорректировать цену товарно-материальных ценностей. А если - после, то учетная стоимость не меняется. Это установлено п.41 Методических указаний.

А вот расчеты с поставщиком уточняются. Суммы разницы между учетной стоимостью материальных ценностей и их фактической себестоимостью списываются в том месяце, в котором поступили расчетные документы. При этом разница, образовавшаяся в результате уменьшения стоимости материальных ценностей, подлежит списанию следующей проводкой:

Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- уточнена стоимость поступившего сырья на основании документов поставщика.

Если же разница образовалась в связи с увеличением стоимости материальных ценностей, то она должна быть списана такой проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- уточнена стоимость поступившего сырья на основании документов поставщика.

Количественно-суммовой и сальдовый методы

учета материалов

Аналитический учет материалов ведется в основном двумя методами: количественно-суммовым и оперативно-бухгалтерским, то есть сальдовым.

При количественно-суммовом методе может применяться два варианта учета.

Примечание. Первый вариант заключается в том, что в бухгалтерии организации на каждый вид материально-производственных запасов открываются карточки аналитического учета. Учет в карточках ведется одновременно в количественном и денежном выражении.

В карточках бухгалтер ежемесячно отражает движение материальных ценностей на основании данных первичных документов, поступивших со склада. Затем информация с карточек переносится в оборотные ведомости отдельно по каждому складу и подразделению. На основании оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость. Данные этой ведомости сверяются с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и с данными карточек складского учета.

Этот вариант позволяет проще обеспечить учет материалов по времени первых или последних поступлений. То есть он больше подходит для тех организаций, которые списывают материалы по методу ФИФО или ЛИФО.

Примечание. При втором варианте карточки аналитического учета не ведутся. Приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам. По ним просчитываются итоговые данные в конце месяца о приходе и расходе материалов. Данные переносятся в оборотные ведомости, которые составляются в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе синтетических счетов и субсчетов. При этом варианте объем работы сократится. Но нужно учитывать, что если у организации большая номенклатура материалов, ведомость получается громоздкой.

Примечание. По оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу складской учет и учет в бухгалтерии не дублируются. На складе в карточках или книгах ведется аналитический учет материалов по количеству. В бухгалтерии материальные ценности учитываются в разрезе групп, субсчетов и счетов материально-производственных запасов только в денежном выражении. При этом в качестве регистров аналитического учета используются карточки учета материалов, ведущиеся на складе. Работник бухгалтерии не реже одного раза в неделю проверяет правильность ведения карточек кладовщиком и удостоверяет своей подписью данные на карточке.

На 1-е число месяца количественные данные об остатках переносятся по каждому номенклатурному номеру из карточек в ведомость учета остатков материалов на складе. При этом оборот прихода и расхода материалов не указывается, а выводится сальдо. Ведомости остатков передаются в бухгалтерию, где происходит таксировка по учетным ценам и выводятся итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

Сальдовый метод является наиболее эффективным при ручной обработке учетных данных и малой механизации учета. Он требует правильной организации работ и систематического контроля со стороны бухгалтерии за действиями материально ответственных лиц на складе.

В.И.Мещеряков

Ведущий эксперт

Аналитической группы "РАДА"

Подписано в печать

01.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——