"Расчет", N 3, 2002

НОВАЯ ФОРМА КАРТОЧКИ ДЛЯ УЧЕТА ЕСН

МНС России своим Приказом от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91 утвердило новую форму индивидуальной карточки для учета выплат и иных вознаграждений работнику и начисленного на них ЕСН. Эту форму нужно применять начиная с 1 января 2002 г.

Что изменилось

Изменения в карточке потребовались после того, как были внесены поправки в гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса и принят Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Кратко напомним содержание важнейших поправок.

Сумму налога, которая раньше перечислялась в Пенсионный фонд, теперь нужно платить в федеральный бюджет. В ПФР нужно перечислять взносы на обязательное пенсионное страхование. Причем на сумму этих взносов уменьшается величина ЕСН, подлежащая перечислению в федеральный бюджет.

Наконец, решен вопрос об освобождении от ЕСН выплат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Раньше в ст.236 Налогового кодекса было сказано, что налогом не облагаются выплаты "за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций". Из-за этой формулировки льготой воспользоваться было непросто: налоговики выдвигали дополнительные требования по отражению выплат в бухучете (см. п.3 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН).

Теперь спорная формулировка уточнена: от ЕСН освобождаются выплаты, которые "не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде".

В связи с этим в карточку внесены следующие изменения. В форме карточки появилась новая графа 3. В нее нужно записывать выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Вместо граф 3 - 7, в которых указывались выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды с расшифровкой по суммам, теперь заполняется одна итоговая графа 4.

Графа 10 перенесена в графу 5. Но, как и прежде, в ней записываются суммы выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, которые не облагаются ЕСН в части, перечисляемой в ФСС.

Появились три новые графы, в которые вписываются суммы налоговых льгот, предоставленных ст.239 НК РФ - графа 8, п.2 ст.245 НК РФ - графа 9, п.п.3 и 4 ст.245 НК РФ (по федеральному бюджету) - графа 10.

Сумму пособий теперь нужно указывать в графе 14 (раньше - в графе 17).

В карточке появились графы, в которых приводится налоговая база по ЕСН, перечисляемому в федеральный бюджет, и сумма авансовых платежей по налогу, начисленная в этот бюджет. Это соответственно графы 11 и 15.

Кроме того, карточка дополнена двумя графами, где записываются суммы авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование. В графе 19 приводятся начисленные авансы, направляемые на финансирование страховой части пенсии, а в графе 20 - на финансирование накопительной части пенсии.

Как заполнить карточку

Заполнять карточку нужно ежемесячно на каждого работника. Как и прежде, суммы в карточке записываются в рублях и копейках через черточку. Если в сумме отсутствуют копейки, ставятся два нуля. Проиллюстрируем ведение карточки на примере.

Пример. В январе - марте 2002 г. Семеновой Вере Николаевне, работающей по трудовому договору швеей-мотористкой, ежемесячно выплачивалась зарплата в размере 1400 руб.

На зарплату Семеновой ежемесячно начислялся единый социальный налог: в федеральный бюджет - 392 руб. (1400 руб. x 28%), в ФСС - 56 руб. (1400 руб. x 4%), в ФФОМС - 2,80 руб. (1400 руб. x 0,2%), в ТФОМС - 47,60 руб. (1400 руб. x 3,4%).

Семенова родилась в 1974 г., поэтому взносы на обязательное пенсионное страхование начислялись по следующим тарифам: на финансирование страховой части пенсии - 8 процентов; на финансирование накопительной части пенсии - 6 процентов.

Ежемесячная сумма взносов составила: на финансирование страховой части пенсии - 112 руб. (1400 руб. x 8%); на финансирование накопительной части пенсии - 84 руб. (1400 руб. x 6%).

Бухгалтер должен заполнить карточку следующим образом.

Индивидуальная карточка

учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,

сумм начисленного единого социального налога,

а также сумм налогового вычета

за _____2002____ год

Сведения о работнике - получателе дохода: Ф.И.О. __Семенова_______

(реквизиты

__Вера_Николаевна_________________________________________________

указываются полностью)

ИНН _772107481511_____________ Страховой номер ____"____"_____"___

Гражданство __Российская_Федерация________________________________

паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность): серия _XVI_

номер _648354______ кем и когда выдан _71_о/м_г._Москвы_21.01.1991

Пол _ж__ (м/ж) Дата рождения __1974__ Адрес места жительства _____

__г._Москва,_ул._Семеновская,_д._17,_кв._148______________________

Должность _швея-мотористка_______________ Вид договора: трудовой,

________

гражданско - правовой, авторский (нужное подчеркнуть)

N договора __48____________ дата назначения на должность (или дата

заключения договора) __19.03.2001_________________________________

Наличие инвалидности ___________ справка: серия ___ N ____________

дата выдачи ____________________

     
   ——————————————————T———————T—————————T—————————T—————————T———————————————T———————————————————————T———————————————————————T—————————T———————————————————————————T——————————————————¬
   |  Месяц, период  |Начис— |Выплаты, |Выплаты, |Выплаты  |Налоговая база |   Налоговые льготы    |   Налоговая база для  |Начислено|    Начислено авансовых    |Начислено авансов.|
   |                 |лено   |не отне— |не подле—|по дого— +———————T———————+———————T————————T——————+   исчисления единого  |пособий  |    платежей по единому    |платежей по страх.|
   |                 |выплат |сенные к |жащие на—|ворам    |по еди—|по еди—|в соот—|в соот— |в фед.|   социального налога  |(расхо—  |     социальному налогу    |взносам на обязат.|
   |                 |и иных |расходам,|логообло—|граждан— |ному   |ному   |вет. со|вет. с  |бюдж. +———————T———————T———————+дов) за  +———————T—————T——————T——————+пенсион. страхов. |
   |                 |вознаг—|уменьша— |жению во |ско—     |соци—  |соци—  |ст.239 |п.2     |п.п.3,|в феде—|фонды  |ФСС РФ |счет     |в феде—|ФФОМС| ТФОМС|ФСС РФ| (налогов. вычет) |
   |                 |ражде— |ющим на— |все фонды|правово— |альн.  |ально— |НК РФ  |ст.245  |4     |ральный| ОМС   |(гр. 7 |средств  |ральный|     |      |      +——————————————————+
   |                 |ний по |логовую  |и феде—  |го ха—   |налогу |му     |       |НК РФ   |ст.245|бюджет |(гр. 6 |— гр.  |ФСС РФ   |бюджет |     |      |      |   в том числе:   |
   |                 |трудо— |базу по  |ральный  |рактера  |в фе—  |налогу |       |        |НК РФ |(гр. 6 |— гр.  | 8 —   |         |       |     |      |      +———————T——————————+
   |                 |вым,   |налогу на|бюджет   |и автор— |дер.   |в ФСС  |       |        |      |— гр.  | 8 —   |гр. 9) |         |       |     |      |      |страхо—| накопит. |
   |                 |граж—  |прибыль  |(ст.238  |ским до— |бюджет |РФ     |       |        |      |8 —    |гр. 9) |       |         |       |     |      |      |вая    |  часть   |
   |                 |данс—  |организа—| НК РФ)  |говорам, |и фон— |(гр. 2 |       |        |      |гр. 9  |       |       |         |       |     |      |      |часть  | трудовой |
   |                 |ко—    |ций (вып—|         |не обла— |ды ОМС,|— гр.  |       |        |      |— гр.  |       |       |         |       |     |      |      |трудо— |  пенсии  |
   |                 |пра—   |латы, не |         |гаемые в |страхо—|3 — гр.|       |        |      |10)    |       |       |         |       |     |      |      |вой    |          |
   |                 |вов.,  |уменьшаю—|         |ФСС РФ   |вым    |4 — гр.|       |        |      |       |       |       |         |       |     |      |      |пенсии |          |
   |                 |автор— |щие нало—|         |(п.3     |взно—  |5)     |       |        |      |       |       |       |         |       |     |      |      |       |          |
   |                 |ским   |говую ба—|         |ст.238 НК|сам в  |       |       |        |      |       |       |       |         |       |     |      |      |       |          |
   |                 |дого—  |зу по на—|         |РФ)      |ПФР    |       |       |        |      |       |       |       |         |       |     |      |      |       |          |
   |                 |ворам —|логу на  |         |         |(гр. 2 |       |       |        |      |       |       |       |         |       |     |      |      |       |          |
   |                 |ВСЕГО  |доходы   |         |         |— гр.  |       |       |        |      |       |       |       |         |       |     |      |      |       |          |
   |                 |       |физичес— |         |         |3 — гр.|       |       |        |      |       |       |       |         |       |     |      |      |       |          |
   |                 |       |ких лиц) |         |         |4)     |       |       |        |      |       |       |       |         |       |     |      |      |       |          |
   +—————————————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+———————+———————+—————————+———————+—————+——————+——————+———————+——————————+
   |        1        |   2   |    3    |    4    |    5    |   6   |   7   |   8   |    9   |  10  |  11   |  12   |  13   |   14    |  15   | 16  |  17  |  18  |   19  |    20    |
   +————————T————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+———————+———————+—————————+———————+—————+——————+——————+———————+——————————+
   |январь  |за месяц|1400—00|    —    |    —    |    —    |1400—00|1400—00|   —   |    —   |   —  |1400—00|1400—00|1400—00|    —    | 392—00| 2—80| 47—60| 56—00| 112—00|   84—00  |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+———————+———————+—————————+———————+—————+——————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала| 400—00|    —    |    —    |    —    |1400—00|1400—00|   —   |    —   |   —  |1400—00|1400—00|1400—00|    —    | 392—00| 2—80| 47—60| 56—00| 112—00|   84—00  |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |       |       |         |       |     |      |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+———————+———————+—————————+———————+—————+——————+——————+———————+——————————+
   |февраль |за месяц|1400—00|    —    |    —    |    —    |1400—00|1400—00|   —   |    —   |   —  |1400—00|1400—00|1400—00|    —    | 392—00| 2—80| 47—60| 56—00| 112—00|   84—00  |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+———————+———————+—————————+———————+—————+——————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала|2800—00|    —    |    —    |    —    |2800—00|2800—00|   —   |    —   |   —  |2800—00|2800—00|2800—00|    —    | 784—00| 5—60| 95—20|112—00| 224—00|  168—00  |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |       |       |         |       |     |      |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+———————+———————+—————————+———————+—————+——————+——————+———————+——————————+
   |март    |за месяц|1400—00|    —    |    —    |    —    |1400—00|1400—00|   —   |    —   |   —  |1400—00|1400—00|1400—00|    —    | 392—00| 2—80| 47—60| 56—00| 112—00|   84—00  |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+———————+———————+—————————+———————+—————+——————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала|4200—00|    —    |    —    |    —    |4200—00|4200—00|   —   |    —   |   —  |4200—00|4200—00|4200—00|    —    |1176—00| 8—40|142—80|168—00| 336—00|  252—00  |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |       |       |         |       |     |      |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+———————+———————+—————————+———————+—————+——————+——————+———————+——————————+
   |апрель  |за месяц|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |       |       |         |       |     |      |      |       |          |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+———————+———————+—————————+———————+—————+——————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |       |       |         |       |     |      |      |       |          |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |       |       |         |       |     |      |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+———————+———————+—————————+———————+—————+——————+——————+———————+——————————+
   |  ...   |   ...  |  ...  |   ...   |   ...   |   ...   |  ...  |  ...  |  ...  |   ...  |  ... |  ...  |  ...  |  ...  |   ...   |  ...  | ... |  ... |  ... |  ...  |    ...   |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+———————+———————+—————————+———————+—————+——————+——————+———————+——————————+
   |декабрь |за месяц|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |       |       |         |       |     |      |      |       |          |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+———————+———————+—————————+———————+—————+——————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |       |       |         |       |     |      |      |       |          |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |       |       |         |       |     |      |      |       |          |
   L————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+———————+———————+—————————+———————+—————+——————+——————+———————+———————————
   

Д.В.Васильев

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

01.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——