"Расчет", N 3, 2002

НОВЫЕ НОРМЫ КОМПЕНСАЦИЙ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

ЛИЧНЫХ АВТОМОБИЛЕЙ

Правительство РФ своим Постановлением от 8 февраля 2002 г. N 92 утвердило новые нормы компенсаций работникам за использование ими личных автомобилей для служебных поездок. Они применяются с 1 января 2002 г.

Если раньше компенсация зависела от марки машины, то теперь - от объема двигателя. Так, по машинам с объемом двигателя не более 2000 куб. см (к ним относится большинство отечественных автомобилей) выплачивается компенсация в пределах 1200 руб. за месяц. Если же объем двигателя превышает 2000 куб. см, максимальная компенсация равна 1500 руб.

Компенсация выплачивается на основании приказа руководителя. Ее величина может быть меньше или больше приведенных норм. В последнем случае сверхнормативная сумма не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль (п.40 ст.270 НК РФ).

Кроме того, сумма компенсации сверх норм включается в совокупный доход работника и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов (п.4 ст.217). На нее также нужно начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Что касается единого социального налога, то он на сверхнормативную сумму компенсации не начисляется. Это следует из п.3 ст.236 Налогового кодекса, по которому от ЕСН освобождаются выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Соответственно на сверхнормативную сумму не начисляются и взносы на обязательное пенсионное страхование, так как налоговая база по ним совпадает с налоговой базой по ЕСН (ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Пример. Работник ООО "Веритас", работающий менеджером по продажам, использовал в марте 2002 г. для служебных поездок свой автомобиль. Объем его двигателя - 2000 куб. см. Директор приказал выплатить работнику компенсацию в сумме 3000 руб. Компенсация выплачивается вместе с зарплатой - 7000 руб.

Работник родился в 1970 г., поэтому страховой тариф на финансирование страховой части пенсии равен 8 процентам, а на финансирование накопительной части - 6 процентам. Работник имеет право на вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб.

"Веритас" уплачивает взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 0,6 процента.

Бухгалтер ООО "Веритас" должен сделать такие проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 10 000 руб. (7000 + 3000) - начислена зарплата и компенсация за использование автомобиля;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН"

- 1960 руб. (7000 руб. x 28%) - начислен ЕСН к уплате в федеральный бюджет;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- 280 руб. (7000 руб. x 4%) - начислен ЕСН к уплате в ФСС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФФОМС"

- 14 руб. (7000 руб. x 0,2%) - начислен ЕСН к уплате в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ТФОМС"

- 238 руб. (7000 руб. x 3,4%) - начислен ЕСН к уплате в ТФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

- 52,8 руб. ((7000 руб. + 3000 руб. - 1200 руб.) x 0,6%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты по финансированию страховой части трудовой пенсии"

- 560 руб. (7000 руб. x 8%) - начислен взнос на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты по финансированию накопительной части трудовой пенсии"

- 420 руб. (7000 руб. x 6%) - начислен взнос на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 70 Кредит 68

- 1092 руб. ((7000 руб. + 3000 руб. - 1200 руб. - 400 руб.) x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 8908 руб. (10 000 - 1092) - выплачена работнику зарплата и компенсация.

В налоговом учете по рекомендованным МНС формам сумму компенсации в пределах норм нужно указать в регистре учета прочих расходов текущего периода.

Регистр учета прочих расходов текущего периода

Налогоплательщик: ООО "Веритас"

Идентификационный номер налогоплательщика: 7722058402

Период с 01.01.2002 по 31.03.2002

     
   ——————————————T————————————T———————————————————————————————T—————¬
   |Дата операции| Вид расхода|Наименование объекта (операции)|Сумма|
   +—————————————+————————————+———————————————————————————————+—————+
   |     1       |      2     |               3               |  4  |
   +—————————————+————————————+———————————————————————————————+—————+
   |    ...      |     ...    |              ...              | ... |
   +—————————————+————————————+———————————————————————————————+—————+
   |31.03.2002   |Компенсации |Выплата компенсации            |1 200|
   +—————————————+————————————+———————————————————————————————+—————+
   |             |работникам  |за использование личного       |     |
   +—————————————+————————————+———————————————————————————————+—————+
   |             |            |легкового автомобиля           |     |
   +—————————————+————————————+———————————————————————————————+—————+
   |    ...      |     ...    |              ...              | ... |
   L—————————————+————————————+———————————————————————————————+——————
   

Ответственный ___Семенова___ _____С.С.Семенова____

за составление регистра (подпись) (расшифровка подписи)

Д.В.Васильев

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

01.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——