"Бухгалтерский учет", N 6, 2002

ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

Комплексность процесса управления в современных условиях предполагает воздействие на объект управления со стороны как производственных, так и управленческих отделов и служб предприятия, что требует полной информационной поддержки. Поэтому учетная система должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков как основу для взаимодействия всех функций управления: планирования и организации, учета и контроля, анализа и регулирования. В качестве инструментария могут быть использованы приемы управленческого учета, основанные на применении элементов нормативного метода учета производственных затрат и калькулирования.

Применительно к системе нормативного учета затрат интегрированное управление означает не только системный бухгалтерский учет оперативно выявленных отклонений по затратам и связанных с ними объемов выпуска, но и возможность анализа возникающих отклонений в разрезе различных объектов учета. Такую возможность предоставит информационная база нормативного метода. Ее формат зависит от структуры центров затрат, центров ответственности, объективно разработанной предельной шкалы отклонений, а также от целенаправленного взаимодействия функционально обособленных производственных, обслуживающих и управленческих звеньев: как по вертикали - между уровнями управления (предприятие - цех - участок - рабочее место), так и по горизонтали - между функциональными отделами и службами.

В разных условиях деятельности промышленных предприятий возможны различные виды интеграции управления. Горизонтальная интеграция обеспечивает объединение разнородных функций (планирование, учет, контроль, анализ, регулирование) на одном уровне управления, а вертикальная интеграция позволяет совместить однородные функции на разных уровнях управления (управленческий учет на уровне рабочего места, бригады, участка, цеха, предприятия).

В результате интеграции по горизонтали достигается согласование действий отдельных элементов (подсистем) системы с целью решения какой-либо управленческой проблемы или достижения одной из целей управления. При вертикальной интеграции определенная функция (например, учет) реализуется на разных уровнях управления, но на базе одной и той же информации, подвергаемой агрегированию (укрупнению).

Основанием для разграничения двух видов учета (бухгалтерского и управленческого) служит, в первую очередь, различие решаемых ими задач во всех функциях управления. Задача управленческой бухгалтерии - установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других производственных расходов.

Оперативно выявленные отклонения на счетах управленческой бухгалтерии дают основу для анализа и своевременного решения различных проблем. Задача финансовой бухгалтерии - выявить и отразить в учете реальное состояние средств и их источников, определить финансовые результаты деятельности.

Учитывая специфику технологического процесса конкретного предприятия, целесообразно нормировать затраты, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. При этом в расчет необходимо брать не только производственную себестоимость, но и все прочие факторы, влияющие на доходность, например объемы продаж, коммерческие и административные расходы. Результатом должна стать стандартная (нормативная) себестоимость, т.е. проектные затраты на единицу продукции или единицу исполненной функции при избрании их в качестве объекта нормирования для центра затрат.

Данный процесс, как правило, состоит из нескольких этапов.

1. Все операции, связанные с изготовлением изделия или исполнением функций, шифруются и классифицируются по статьям расходов.

2. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку.

3. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные цены. Они рассчитываются из условий франко - станция назначения.

4. Определяется ставка распределения косвенных расходов.

Существуют три основных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

- ставки распределения на каждый станок цеха;

- ставки, установленной для каждого цеха;

- общей (унифицированной) ставки.

Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.

Рассчитанная таким образом стандартная себестоимость не только является отправной точкой для последующего выявления и анализа отклонений, но также помогает построить бюджет, оценить его выполнение, подсчитать фактическую себестоимость продукции. Она будет рассчитываться как сумма стандартной себестоимости и возникших отклонений. Результат расчета должен отражаться на счетах управленческой бухгалтерии. Учет затрат в условиях применения нормативного метода должен не только сопровождаться системной документацией затрат, но и системной детализацией отклонений в разрезе тех же объектов. Именно этим обстоятельством обусловлена необходимость разработки системы бухгалтерских записей, обеспечивающих подачу информации по уровням контроля и взаимосвязь этой информации с системой финансового учета.

С 1 января 2002 г. в Российской Федерации введен в действие новый План счетов бухгалтерского учета для организаций.

Появилась возможность организовать обособленную систему счетов для ведения управленческого учета в рамках единого плана счетов, так как в результате введения новой группы свободных счетов существенно изменился разд.III Плана счетов "Затраты на производство".

Таким образом, возникает возможность параллельно использовать две группы счетов производственного учета.

Первая группа: счета 20 - 29 - для группировки расходов по статьям в разрезе центров затрат, мест возникновения затрат, носителей затрат.

Вторая группа: счета 30 - 36 - для группировки расходов по элементам затрат.

Первая группа счетов определяет ведение управленческого учета, вторая - финансового. Взаимосвязь между ними может осуществляться с помощью специальных отражающих счетов - экранов, например счета 37 "Отражение общих затрат" или счета 27 "Распределение общих затрат".

Нормативный метод калькулирования, как и любой другой, не исключает и не может исключить учета фактических затрат, отражение которых будет производиться на вышеназванных счетах. Но при этом возникает потребность в аналитическом учете затрат на производство (по объектам калькулирования или другим признакам локализации) и по нормативной стоимости. Для этого необходимо использовать специальный счет, например счет 38 "Выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной стоимости", для отражения в учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости в течение отчетного периода. Этот счет является операционно - результатным, на нем формируется информация о выпущенной из производства продукции в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.

На отчетную дату в результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 38 "Выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной стоимости" выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой), т.е. экономия либо перерасход. Отклонение списывается со счета 38 в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной или сторнировочной записью. Счет 38 закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет.

При этом организация самостоятельно устанавливает порядок ведения производственного учета на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии. Отсутствие регламента со стороны государства дает свободу выбора в определении механизма отражения данных операций.

На наш взгляд, в современных условиях приемлемы два основных подхода к формированию такого механизма.

В первом случае информация о затратах на производство для финансовой и управленческой бухгалтерии формируется в единой системе бухгалтерского учета. Такой вариант традиционно использовался в России на протяжении нескольких десятилетий. Он менее гибок, не полностью отвечает целям оперативного управления затратами и пригоден для относительно небольших предприятий. Схема бухгалтерских записей по первому варианту приведена в табл. 1.

Таблица 1

Схема бухгалтерских записей в единой системе счетов

     
   ————T————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   | N |     Содержание     |         Корреспонденция счетов        |
   |п/п|    хозяйственной   |                                       |
   |   |      операции      |                                       |
   |   |                    +———————————————————T———————————————————+
   |   |                    |        Д—т        |        К—т        |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |1. |Отражены материаль— |30 "Материальные   |10 "Материалы"     |
   |   |ные затраты         |затраты"           |16 "Отклонение в   |
   |   |                    |                   |стоимости матери—  |
   |   |                    |                   |альных ценностей" и|
   |   |                    |                   |т.д.               |
   |   |                    |                   |60 "Расчеты с пос— |
   |   |                    |                   |тавщиками и подряд—|
   |   |                    |                   |чиками"            |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |2. |Начислена заработная|31 "Затраты на оп— |70 "Расчеты с пер— |
   |   |плата               |лату труда"        |соналом по оплате  |
   |   |                    |                   |труда"             |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |3. |Начислены отчисления|32 "Отчисления на  |69 "Расчеты по со— |
   |   |во внебюджетные фон—|социальные нужды"  |циальному страхова—|
   |   |ды                  |                   |нию"               |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |4. |Начислен износ по   |33 "Амортизация"   |02 "Амортизация ос—|
   |   |основным средствам  |                   |новных средств"    |
   |   |Начислен износ по   |                   |04 "Нематериальные |
   |   |нематериальным акти—|                   |активы" или        |
   |   |вам                 |                   |05 "Амортизация не—|
   |   |                    |                   |материальных акти— |
   |   |                    |                   |вов"               |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |5. |Отражены прочие рас—|34 "Прочие затраты"|60 "Расчеты с пос— |
   |   |ходы, не отнесенные |                   |тавщиками и подряд—|
   |   |к элементам по опе— |                   |чиками"            |
   |   |рациям 1 — 4        |                   |71 "Расчеты с по—  |
   |   |                    |                   |дотчетными лицами" |
   |   |                    |                   |76 "Расчеты с раз— |
   |   |                    |                   |ными дебиторами и  |
   |   |                    |                   |кредиторами"       |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |6. |Списываются элементы|37 "Отражение общих|30 "Материальные   |
   |   |затрат по окончании |затрат"            |затраты"           |
   |   |периода по фактичес—|                   |31 "Затраты на оп— |
   |   |кой стоимости       |                   |лату труда"        |
   |   |                    |                   |32 "Отчисления на  |
   |   |                    |                   |социальные нужды"  |
   |   |                    |                   |33 "Амортизация"   |
   |   |                    |                   |34 "Прочие затраты"|
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |7. |Перераспределены    |20 "Основное произ—|37 "Отражение общих|
   |   |расходы с элементов |водство"           |затрат"            |
   |   |на статьи затрат по |23 "Вспомогательные|                   |
   |   |фактической стоимос—|производства"      |                   |
   |   |ти                  |25 "Общепроизвод—  |                   |
   |   |                    |ственные расходы"  |                   |
   |   |                    |26 "Общехозяйствен—|                   |
   |   |                    |ные расходы"       |                   |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |8. |Отражен выпуск про— |43 "Готовая продук—|38 "Выпуск продук— |
   |   |дукции по норматив— |ция"               |ции (работ, услуг) |
   |   |ной стоимости       |                   |по нормативной сто—|
   |   |                    |                   |имости"            |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |9. |Списаны затраты по  |38 "Выпуск продук— |20 "Основное произ—|
   |   |фактической стоимос—|ции (работ, услуг) |водство"           |
   |   |ти                  |по нормативной сто—|23 "Вспомогательные|
   |   |                    |имости"            |производства"      |
   |   |                    |                   |25 "Общепроизвод—  |
   |   |                    |                   |ственные расходы"  |
   |   |                    |                   |26 "Общехозяйствен—|
   |   |                    |                   |ные расходы"       |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |10.|Отгрузка готовой    |62 "Расчеты с поку—|90 "Продажи"       |
   |   |продукции           |пателями и заказчи—|                   |
   |   |                    |ками"              |                   |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |11.|Списаны отклонения в|90 "Продажи"       |38 "Выпуск продук— |
   |   |части перерасхода   |                   |ции (работ, услуг) |
   |   |(экономии) фактичес—|                   |по нормативной сто—|
   |   |ких затрат над нор— |                   |имости"            |
   |   |мативными           |                   |                   |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |12.|Списана продукция в |90 "Продажи"       |43 "Готовая продук—|
   |   |связи с ее отгрузкой|                   |ция"               |
   L———+————————————————————+———————————————————+————————————————————
   

Далее записи отражаются по общепринятой схеме в соответствии с Планом счетов.

Счета 30 - 36 используются для ведения учета в разрезе элементов затрат, обеспечивая подачу информации для составления бухгалтерской отчетности. Эту функцию могут исполнять:

счет 30 "Материальные затраты";

счет 31 "Затраты на оплату труда";

счет 32 "Отчисления на социальные нужды";

счет 33 "Амортизация";

счета 34 - 36 "Прочие затраты".

По окончании месяца при необходимости получения аналитических данных о затратах в разрезе статей затрат кредитуются счета учета элементов затрат со списанием сумм в дебет счета 37 "Отражение общих затрат". Информация о производственных затратах по статьям отражается по дебету счетов 20 - 29 в корреспонденции со счетом 37 "Отражение общих затрат". Счета управленческой бухгалтерии для учета производственных затрат следующие:

счет 20 "Основное производство";

счет 23 "Вспомогательные производства";

счет 25 "Общепроизводственные расходы";

счет 26 "Общехозяйственные расходы";

счет 28 "Брак в производстве";

счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Необходимость перегруппировки затрат, например, с центров затрат на носители затрат может быть реализована с использованием счета 37 "Отражение общих затрат". При этом будет использоваться следующая схема (табл. 2).

Таблица 2

Схема бухгалтерских записей по перегруппировке

затрат в единой системе счетов

     
   ————T————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   | N |     Содержание     |         Корреспонденция счетов        |
   |п/п|    хозяйственной   |                                       |
   |   |      операции      |                                       |
   |   |                    +———————————————————T———————————————————+
   |   |                    |        Д—т        |        К—т        |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |1. |Списываются элементы|37 "Отражение общих|30 "Материальные   |
   |   |затрат по окончании |затрат"            |затраты"           |
   |   |периода             |                   |31 "Затраты на оп— |
   |   |                    |                   |лату труда"        |
   |   |                    |                   |32 "Отчисления на  |
   |   |                    |                   |социальные нужды"  |
   |   |                    |                   |33 "Амортизация"   |
   |   |                    |                   |34 "Прочие затраты"|
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |2. |Перераспределены    |20 "Основное произ—|37 "Отражение общих|
   |   |расходы с элементов |водство"           |затрат"            |
   |   |на статьи затрат в  |23 "Вспомогательные|                   |
   |   |разрезе центров зат—|производства"      |                   |
   |   |рат                 |25 "Общепроизвод—  |                   |
   |   |                    |ственные расходы"  |                   |
   |   |                    |26 "Общехозяйствен—|                   |
   |   |                    |ные расходы"       |                   |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |3. |Закрытие расходов по|37 "Отражение общих|20 "Основное произ—|
   |   |центрам затрат на   |затрат"            |водство"           |
   |   |отражающий счет     |                   |23 "Вспомогательные|
   |   |                    |                   |производства"      |
   |   |                    |                   |25 "Общепроизвод—  |
   |   |                    |                   |ственные расходы"  |
   |   |                    |                   |26 "Общехозяйствен—|
   |   |                    |                   |ные расходы"       |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |4. |Распределение расхо—|20 "Основное произ—|37 "Отражение общих|
   |   |дов по статьям зат— |водство"           |затрат"            |
   |   |рат в разрезе носи— |23 "Вспомогательные|                   |
   |   |телей затрат        |производства"      |                   |
   |   |                    |25 "Общепроизвод—  |                   |
   |   |                    |ственные расходы"  |                   |
   |   |                    |26 "Общехозяйствен—|                   |
   |   |                    |ные расходы"       |                   |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |5. |Выпущена готовая    |43 "Готовая продук—|20 "Основное произ—|
   |   |продукция           |ция"               |водство"           |
   |   |                    |                   |23 "Вспомогательные|
   |   |                    |                   |производства"      |
   |   |                    |                   |25 "Общепроизвод—  |
   |   |                    |                   |ственные расходы"  |
   |   |                    |                   |26 "Общехозяйствен—|
   |   |                    |                   |ные расходы"       |
   L———+————————————————————+———————————————————+————————————————————
   

При необходимости формирования информации по центрам ответственности также производится ее перегруппировка с использованием счета 37 "Отражение общих затрат".

По окончании месяца затраты отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" с последующим списанием в дебет счета 90 "Продажи" по факту отгрузки продукции.

Возможен иной подход к формированию в учете производственных затрат, основанный на выделении счетов 20 - 29 в самостоятельную локальную систему управленческого учета. Возможность такого выделения обеспечивается использованием счета 27 "Распределение общих затрат".

В течение периода все расходы в финансовом учете формируются на счетах 30 - 36 в разрезе элементов. По окончании периода они закрываются по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи".

В течение месяца для целей управления и контроля за уровнем затрат формируется информация в разрезе объектов учета (центров затрат, центров ответственности, носителей затрат) по дебету счетов 20 - 29 в корреспонденции со счетом 27 "Распределение общих затрат". Суммы, отражаемые на счетах производственного учета, должны быть равны затратам, учтенным на счетах 30 - 36 финансовой бухгалтерии. По окончании месяца формируется управленческая отчетность о производственных затратах, и отпадает необходимость в дальнейшем использовании и хранении аналитической информации о затратах, что сопровождается бухгалтерской записью по дебету счета 27 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26.

Общая схема бухгалтерских записей по этому варианту представлена в табл. 3. При этом в финансовом учете отпадает необходимость использования информации о затратах по нормативной стоимости.

Таблица 3

Использование двух блоков счетов в системе

финансового и управленческого учета

     
   ————T————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   | N |     Содержание     |         Корреспонденция счетов        |
   |п/п|    хозяйственной   |                                       |
   |   |      операции      |                                       |
   |   |                    +———————————————————T———————————————————+
   |   |                    |        Д—т        |        К—т        |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |                        Финансовый учет                         |
   +———T————————————————————T———————————————————T———————————————————+
   |1. |Отражены материаль— |30 "Материальные   |10 "Материалы"     |
   |   |ные затраты         |затраты"           |16 "Отклонение в   |
   |   |                    |                   |стоимости матери—  |
   |   |                    |                   |альных ценностей" и|
   |   |                    |                   |т.д.               |
   |   |                    |                   |60 "Расчеты с пос— |
   |   |                    |                   |тавщиками и подряд—|
   |   |                    |                   |чиками"            |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |2. |Начислена заработная|31 "Затраты на оп— |70 "Расчеты с пер— |
   |   |плата               |лату труда"        |соналом по оплате  |
   |   |                    |                   |труда"             |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |3. |Начислены отчисления|32 "Отчисления на  |69 "Расчеты по со— |
   |   |во внебюджетные фон—|социальные нужды"  |циальному страхова—|
   |   |ды                  |                   |нию"               |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |4. |Начислен износ по   |33 "Амортизация"   |02 "Амортизация ос—|
   |   |основным средствам  |                   |новных средств"    |
   |   |Начислен износ по   |                   |04 "Нематериальные |
   |   |нематериальным акти—|                   |активы" или        |
   |   |вам                 |                   |05 "Амортизация не—|
   |   |                    |                   |материальных акти— |
   |   |                    |                   |вов"               |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |5. |Отражены прочие рас—|34 "Прочие затраты"|60 "Расчеты с пос— |
   |   |ходы, не отнесенные |                   |тавщиками и подряд—|
   |   |к элементам по опе— |                   |чиками"            |
   |   |рациям 1 — 4        |                   |71 "Расчеты с под— |
   |   |                    |                   |отчетными лицами"  |
   |   |                    |                   |76 "Расчеты с раз— |
   |   |                    |                   |ными дебиторами и  |
   |   |                    |                   |кредиторами"       |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |6. |Списываются элементы|37 "Отражение общих|30 "Материальные   |
   |   |затрат по окончании |затрат"            |затраты"           |
   |   |периода             |                   |31 "Затраты на оп— |
   |   |                    |                   |лату труда"        |
   |   |                    |                   |32 "Отчисления на  |
   |   |                    |                   |социальные нужды"  |
   |   |                    |                   |33 "Амортизация"   |
   |   |                    |                   |34 "Прочие затраты"|
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |7. |Выпущена готовая    |43 "Готовая продук—|37 "Отражение общих|
   |   |продукция           |ция"               |затрат"            |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |8. |Отражена отгрузка   |62 "Расчеты с поку—|90 "Продажи"       |
   |   |готовой продукции   |пателями и заказчи—|                   |
   |   |                    |ками"              |                   |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |            Управленческий учет по носителям затрат             |
   +———T————————————————————T———————————————————T———————————————————+
   |1. |Распределение затрат|20 "Основное произ—|27 "Распределение  |
   |   |по носителям затрат |водство"           |общих затрат"      |
   |   |(продукция, услуги) |23 "Вспомогательные|                   |
   |   |по нормативной стои—|производства"      |                   |
   |   |мости               |25 "Общепроизвод—  |                   |
   |   |                    |ственные расходы"  |                   |
   |   |                    |26 "Общехозяйствен—|                   |
   |   |                    |ные расходы"       |                   |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |2. |Закрытие информации |27 "Распределение  |20 "Основное произ—|
   |   |об объектах учета в |общих затрат"      |водство"           |
   |   |разрезе носителей по|                   |23 "Вспомогательные|
   |   |фактической стоимос—|                   |производства"      |
   |   |ти                  |                   |25 "Общепроизвод—  |
   |   |                    |                   |ственные расходы"  |
   |   |                    |                   |26 "Общехозяйствен—|
   |   |                    |                   |ные расходы"       |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |3. |Списаны отклонения в|27 "Распределение  |20 "Основное произ—|
   |   |части перерасхода   |общих затрат"      |водство"           |
   |   |(экономии) фактичес—|                   |                   |
   |   |ких затрат над нор— |                   |                   |
   |   |мативными           |                   |                   |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |             Управленческий учет по центрам затрат              |
   +———T————————————————————T———————————————————T———————————————————+
   |1. |Распределение затрат|20 "Основное произ—|27 "Распределение  |
   |   |по центрам затрат   |водство"           |общих затрат"      |
   |   |(продукция, услуги) |23 "Вспомогательные|                   |
   |   |по нормативной стои—|производства"      |                   |
   |   |мости               |25 "Общепроизвод—  |                   |
   |   |                    |ственные расходы"  |                   |
   |   |                    |26 "Общехозяйствен—|                   |
   |   |                    |ные расходы"       |                   |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |2. |Закрытие информации |27 "Распределение  |20 "Основное произ—|
   |   |об объектах учета в |общих затрат"      |водство"           |
   |   |разрезе центров зат—|                   |23 "Вспомогательные|
   |   |рат по фактической  |                   |производства"      |
   |   |стоимости           |                   |25 "Общепроизвод—  |
   |   |                    |                   |ственные расходы"  |
   |   |                    |                   |26 "Общехозяйствен—|
   |   |                    |                   |ные расходы"       |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |3. |Списаны отклонения в|27 "Распределение  |20 "Основное произ—|
   |   |части перерасхода   |общих затрат"      |водство"           |
   |   |(экономии) фактичес—|                   |                   |
   |   |ких затрат над нор— |                   |                   |
   |   |мативными           |                   |                   |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |         Управленческий учет по центрам ответственности         |
   +———T————————————————————T———————————————————T———————————————————+
   |1. |Распределение затрат|20 "Основное произ—|27 "Распределение  |
   |   |по центрам ответ—   |водство"           |общих затрат"      |
   |   |ственности (продук— |23 "Вспомогательные|                   |
   |   |ция, услуги) по нор—|производства"      |                   |
   |   |мативной стоимости  |25 "Общепроизвод—  |                   |
   |   |                    |ственные расходы"  |                   |
   |   |                    |26 "Общехозяйствен—|                   |
   |   |                    |ные расходы"       |                   |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |2. |Закрытие информации |27 "Распределение  |20 "Основное произ—|
   |   |об объектах учета в |общих затрат"      |водство"           |
   |   |разрезе центров от— |                   |23 "Вспомогательные|
   |   |ветственности по    |                   |производства"      |
   |   |фактической стоимос—|                   |25 "Общепроизвод—  |
   |   |ти                  |                   |ственные расходы"  |
   |   |                    |                   |26 "Общехозяйствен—|
   |   |                    |                   |ные расходы"       |
   +———+————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |3. |Списаны отклонения в|27 "Распределение  |20 "Основное произ—|
   |   |части перерасхода   |общих затрат"      |водство"           |
   |   |(экономии) фактичес—|                   |                   |
   |   |ких затрат над нор— |                   |                   |
   |   |мативными           |                   |                   |
   |   |                    |                   |                   |
   |   |                    |                   |                   |
   |   |                    |                   |                   |
   L———+————————————————————+———————————————————+————————————————————
   

Таким образом, система управленческого учета, основанная на современном толковании нормативного метода, предопределяет необходимость локализации сформированных по различным классификационным признакам аналитических счетов учета затрат и доходов при условии их системной взаимосвязи с основными счетами финансовой бухгалтерии. Соблюдение этих требований даст возможность существенно повысить оперативность и полезность бухгалтерских данных для целей управления, что, в свою очередь, способно коренным образом изменить подходы к управлению организацией.

Подписано в печать Н.И.Сысоев

28.02.2002 Главный бухгалтер

ОАО "Роствертол"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——