"Бухгалтерский учет", N 6, 2002

УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ

(ПРОМЫШЛЕННОЙ) СОБСТВЕННОСТИ

Интеллектуальной собственностью признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.) (ст.138 ГК РФ).

В соответствии с гражданским законодательством интеллектуальная собственность делится на два вида:

объекты промышленной собственности (отношения по которым регулируются Патентным законом Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-I (в ред. от 27.12.2001);

объекты авторского права (Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-I "Об авторском праве и смежных правах" (в ред. от 19.07.1995).

Как объект бухгалтерского учета интеллектуальная (промышленная) собственность включается в состав нематериальных активов в качестве исключительного права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель (п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000. Перечень критериев, по которым производится идентификация актива как объекта бухгалтерского учета в качестве нематериальных активов, приведен в п.3 ПБУ 14/2000. При этом обязательным является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договоры уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов признается инвентарный объект - совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об уступке прав и т.п. Основным признаком, по которому выделяется инвентарный объект, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации (п.5 ПБУ 14/2000).

Документальное оформление и учет приобретения патента

(свидетельства)

Приобретение патента (свидетельства) оформляется сторонами договором об уступке патента (свидетельства). Юридическую силу договор приобретает только после его регистрации в Роспатенте (Патентный закон, разд.IV, ст.10, п.6). Право собственности у приобретателя на объект интеллектуальной собственности возникает с момента регистрации договора об уступке патента (свидетельства) (п.2 ст.223 ГК РФ).

Для регистрации договора в Роспатент представляются следующие документы: заявление о регистрации договора об уступке патента (свидетельства); подлинник (дубликат) охранного документа; договор об уступке патента (свидетельства); документ, подтверждающий уплату пошлины за регистрацию договора (п.2 Правил рассмотрения и регистрации договоров об уступке патента и лицензионных договоров о предоставлении права на использование изобретения, полезной модели, промышленного образца, утвержденных Роспатентом от 21.04.1995 N 853).

Размер пошлины за регистрацию договора об уступке патента (свидетельства) составляет 600 руб. за каждый предусмотренный договором патент, свидетельство (п."к" Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.08.1993 N 793 (ред. от 14.01.2002)).

С регистрацией подписанного договора возникают имущественные отношения на исключительное право между сторонами.

Договор об уступке патента регулируется правилами договора купли - продажи в соответствии со ст.ст.454 - 460 ГК РФ. Патентовладелец, являясь продавцом согласно договору, обязуется передать товар (патент, свидетельство), а покупатель (патентоприобретатель) обязуется принять в собственность этот товар и заплатить за него определенную денежную сумму.

В бухгалтерском учете расчеты по договору об уступке патента (свидетельства) целесообразно отражать с использованием счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Оплата объектов интеллектуальной собственности производится на основании выставленных продавцом расчетных документов. Для осуществления расчетов по НДС в соответствии со ст.169 НК РФ патентовладелец должен предъявить покупателю оформленный в установленном порядке счет - фактуру.

Выполнение договорных обязательств осуществляется путем передачи патента новому владельцу. При приобретении патента (свидетельства) передается материальный носитель исключительного права. Данная операция оформляется актом приема - передачи патента, технической документации и документов, подтверждающих переход исключительных прав, оформленных в установленном порядке. Поскольку типовая форма такого акта не предусмотрена, организации могут разработать ее самостоятельно и утвердить в учетной политике.

Подписанным сторонами актом приемки - передачи документально подтверждается факт смены владельца материального носителя исключительного права. После регистрации договора об уступке патента (свидетельства) в Роспатенте новый владелец объекта интеллектуальной собственности (ОИС) отражает его приобретение в бухгалтерском учете. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций учет затрат по приобретению ОИС осуществляется на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

К бухгалтерскому учету ОИС принимаются по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с п.6 ПБУ 14/2000 и включает следующие виды затрат:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов;

дополнительные расходы на приведение нематериальных активов в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях.

Таким образом, первоначальная стоимость ОИС формируется на протяжении определенного времени и включает в себя документально подтвержденные расходы, связанные непосредственно с покупкой патента и приведением его в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях. Для учета данных затрат целесообразно использовать группировочную ведомость.

Сформированная первоначальная стоимость, отраженная по дебету счета 08-5 "Приобретение нематериальных активов", переносится в дебет счета 04 "Нематериальные активы" и не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством (п.12 ПБУ 14/2000).

Факт принятия к учету ОИС в качестве нематериального актива оформляется Актом ввода в эксплуатацию объекта нематериальных активов, который должен содержать следующие обязательные реквизиты: первоначальную стоимость, дату приобретения, дату ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, норму амортизации, результаты испытания объекта. Форму этого первичного документа организации могут разработать самостоятельно, взяв за основу типовую межотраслевую ф. N ОС-1 "Акт (накладная) приемки - передачи основных средств", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (ред. от 06.04.2001), так как она включает аналогичные реквизиты.

Пример 1. В феврале 2002 г. ОАО "Славутич" через посредничество ЗАО "Посредник" по договору об уступке исключительных прав приобрело у ООО "Изобретатель" патент на теплицу нового типа стоимостью 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Договор об уступке патента зарегистрирован в установленном порядке. За регистрацию договора уплачена пошлина 200 руб. Стоимость услуг посреднической организации установлена в размере 7% от договорной цены патента - 8400 руб., в том числе НДС 1400 руб. На приобретение патента в феврале взят кредит в банке в сумме 120 000 руб. Кредит погашен в апреле. Проценты за кредит - 6600 руб. (ежемесячная сумма процентов за пользование кредитом - 2200 руб.).

ОАО "Славутич" произведены следующие затраты по доведению ОИС до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях:

в феврале на оплату консультаций НИИ "Гипронисельпром" по адаптации проекта теплицы на сумму 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб.;

в марте на оплату труда работников по адаптации проекта теплицы на сумму 3000 руб.; отчисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1074 руб.

Патент принят к учету в качестве объекта нематериальных активов в марте 2002 г.

По данным группировочной ведомости первоначальная стоимость патента равна 120 674 руб.

В бухгалтерском учете ОАО "Славутич" операции по приобретению и принятию к учету объекта интеллектуальной собственности отражаются записями:

февраль

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

100 000 руб. - отражена договорная стоимость ОИС без НДС на всю сумму кредиторской задолженности по договору об уступке патента (свидетельства);

Д-т сч. 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

20 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному ОИС согласно счету - фактуре продавца;

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

200 руб. - включена сумма патентной пошлины в первоначальную стоимость ОИС;

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

7000 руб. - отражена стоимость посреднических услуг ЗАО "Посредник" (без НДС);

Д-т сч. 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

1400 руб. - отражена сумма НДС по услугам ЗАО "Посредник";

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

5000 руб. - начислено НИИ "Гипронисельпром" за консультационные услуги по доведению ОИС до состояния, пригодного к использованию в предусмотренных целях (без НДС);

Д-т сч. 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1000 руб. - отражена сумма НДС по оказанным услугам НИИ "Гипронисельпром";

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

120 000 руб. - зачислен на расчетный счет организации банковский кредит;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

134 600 руб. (120 000 + 200 + 8400 + 6000) - погашены обязательства перед контрагентами;

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

2200 руб. - начислены проценты за пользование банковским кредитом за февраль;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

2200 руб. - уплачены проценты банку за февраль;

март

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

3000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в работах по доведению ОИС до состояния, пригодного к использованию;

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

1074 руб. - отражены отчисления от начисленной заработной платы;

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

2200 руб. - начислены проценты за пользование банковским кредитом за март;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

2200 руб. - уплачены проценты банку за март;

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы",

К-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов"

120 674 руб. - принят к учету патент по первоначальной стоимости;

Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"

22 400 руб. - после принятия к учету объекта нематериальных активов суммы НДС, уплаченные контрагентам по затратам, связанным с его приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию, предъявлены к налоговому вычету (п.2 ст.172 НК РФ);

апрель

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

2200 руб. - начислены проценты по банковскому кредиту за апрель;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

2200 руб. - уплачены проценты по банковскому кредиту за апрель;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

120 000 руб. - погашен банковский кредит.

Учет приобретения ОИС по договорам, заключенным

в условных денежных единицах

При заключении договора об уступке патента (свидетельства), предусматривающего оценку обязательств в условных денежных единицах в сумме, эквивалентной денежной сумме в рублях, возникают суммовые разницы в результате изменения курса иностранной валюты (денежной единицы) на дату перехода права собственности на ОИС и на дату его оплаты. Как отмечалось выше, датой перехода права собственности на товар по договорам, подлежащим государственной регистрации, является дата их регистрации (п.2 ст.223 ГК РФ). В случае приобретения патента (свидетельства) право собственности на ОИС переходит к покупателю после регистрации договора в Роспатенте.

ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" не содержит прямого указания о формировании первоначальной стоимости нематериальных активов с учетом возникающих суммовых разниц. Однако согласно п.6 ПБУ 14/2000 фактические затраты по приобретению, включаемые в первоначальную стоимость объектов нематериальных активов, определяются исходя из сумм, уплачиваемых продавцу в соответствии с договором уступки (приобретения) прав. Поэтому при формировании первоначальной стоимости ОИС следует учитывать суммовые разницы, возникающие до момента принятия ОИС к бухгалтерскому учету.

Пример 2. ОАО "Омега" приобрело у российской фирмы ООО "Дельта" свидетельство на полезную модель. Согласно договору об уступке права на полезную модель стоимость права определена в сумме, эквивалентной 9000 долл. США, в том числе НДС 1500 долл. США. Оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату осуществления расчетов.

ОАО "Омега" произвело оплату регистрационной пошлины 04.01.2002.

Дата регистрации договора 12.01.2002. Расчеты по договору об уступке права на полезную модель производились тремя равными платежами (по 3000 долл. США, в том числе НДС 500 долл. США): 02.01.2002, 15.02.2002 и 01.03.2002.

Курс доллара США по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ, составил: 02.01.2002 - 29,8 руб. за 1 долл. США; 12.01.2002 - 29,85 руб. за 1 долл. США; 15.02.2002 - 29,9 руб. за 1 долл. США; 01.03.2002 - 30 руб. за 1 долл. США.

Исключительное право на полезную модель принято к учету в качестве объекта нематериальных активов 20 февраля 2002 г.

В бухгалтерском учете ОАО "Омега" операции по приобретению ОИС отражаются следующим образом:

02.01.2002

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

89 400 руб. (3000 x 29,8) - перечислено продавцу в порядке частичной оплаты за ОИС, в том числе НДС 14 900 руб. (500 x 29,8);

04.01.2002

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

200 руб. - уплачена сумма патентной пошлины;

12.01.2002

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

223 875 руб. (7500 x 29,85) - отражена договорная стоимость права на полезную модель на дату регистрации договора (без НДС);

Д-т сч. 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

44 775 руб. (1500 x 29,85) - отражена сумма НДС по приобретенному ОИС;

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

125 руб. (2500 x 29,85 - 2500 x 29,8) (способом "красное сторно") - уменьшены затраты по приобретению ОИС и кредиторская задолженность на величину суммовой разницы, возникшей вследствие частичной оплаты по договору 2 января 2002 г. (без НДС);

Д-т сч. 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

25 руб. (500 x 29,85 - 500 x 29,8) (способом "красное сторно") - отражен НДС по суммовой разнице;

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

200 руб. - сумма уплаченной патентной пошлины включена в затраты на приобретение ОИС;

15.02.2002

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

89 700 руб. (3000 x 29,9) - перечислено в погашение задолженности перед ООО "Дельта" по очередному сроку, в том числе НДС 14 950 руб. (500 x 29,9);

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

125 руб. (2500 x 29,9 - 2500 x 29,85) - увеличены затраты по приобретению и кредиторская задолженность на величину суммовой разницы (без НДС) по платежу, осуществленному 15.02.2002;

Д-т сч. 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

25 руб. (500 x 29,9 - 500 x 29,85) - отражен НДС по суммовой разнице;

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы",

К-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов"

224 075 руб. (223 875 + 200 - 125 + 125) - принят к бухгалтерскому учету объект нематериальных активов;

Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"

29 850 руб. (14 900 + 14 950) - после принятия к учету объекта нематериальных активов производится налоговый вычет уплаченных продавцу сумм налога на добавленную стоимость;

01.03.2002

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

90 000 руб. (3000 x 30) - произведен окончательный расчет с продавцом;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

450 руб. (3000 x 30 - 3000 x 29,85) - суммовая разница, возникшая после принятия объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету, отнесена на финансовые результаты;

Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 19-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам"

14 925 руб. (44 775 - 25 + 25 - 29 850) - предъявлена к налоговому вычету оставшаяся сумма НДС по приобретенному и принятому к учету объекту нематериальных активов.

Подписано в печать Т.Ю.Феофилова

28.02.2002 КРУ Минфина России

в Орловской области

Л.И.Малявкина

Аудиторская фирма "УКАП"

г. Орел

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——