"Экономико-правовой бюллетень", N 3, 2002

Вопрос: Предприятие выплачивало в 2001 г. доходы частным нотариусам, предпринимателям за их услуги, товары и т.д.

Следует ли формировать на этих лиц Справки по форме N 2-НДФЛ с указанием выплаченного дохода и отсутствием данных об удержании налога, для того чтобы их налогообложение осуществляли налоговые органы, т.е. нужны ли эти сведения налоговому органу? Официальная программа ГНИВЦ при попытке ввести коды дохода 4000 (для доходов предпринимателей) и 4600 (для доходов нотариусов) при формировании Справки по форме N 2-НДФЛ выдает сообщение о неверно указанном коде дохода - либо предоставление справок о доходах предпринимателей и нотариусов не требуется, либо оно не предусмотрено программой.

Прокомментируйте данную ситуацию.

Ответ: Статьей 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию из доходов налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет удержанных у налогоплательщика сумм налога на доходы физических лиц.

В соответствии со ст.230 НК РФ налоговые агенты должны вести учет доходов, выплаченных физическим лицам в отчетном налоговом периоде, по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге (взносе) ", утвержденной Приказом МНС России от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" (в ред. Приказа МНС России от 30 октября 2001 г. N БГ-3-04/458), ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты не представляют сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, оказанные услуги только в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица. Отметим, что в соответствии со ст.11 НК РФ частные нотариусы приравниваются к индивидуальным предпринимателям, поэтому на них распространяется порядок, изложенный в п.2 ст.230 НК РФ.

Следовательно, если у данной организации имеются документы, подтверждающие, что физические лица, которым выплачивался доход, являются индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица или частными нотариусами, то данная организация, являясь налоговым агентом, не должна формировать и представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных им доходах и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме N 2-НДФЛ. А если документы, подтверждающие государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей или частных нотариусов отсутствуют, то на этих лиц следует представить Справку по форме N 2-НДФЛ как на обычных физических лиц, с указанием соответствующих кодов.

Подписано в печать Ю.Мельникова

28.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——