"Московский бухгалтер", N 3, 2002

НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ: ОПОЗДАТЬ НЕЛЬЗЯ

На протяжении 10 лет организации уплачивают налог на пользователей автодорог и пеню за его несвоевременное перечисление в дорожные фонды. Но правомерны ли такие платежи? Этот вопрос недавно рассматривался в одном из окружных арбитражных судов.

Кто прав?

В декабре 2001 г. в окружной арбитражный суд поступила кассационная жалоба. К помощи правосудия решили прибегнуть налоговики.

Налоговая инспекция просила отменить решение городского арбитражного суда, который удовлетворил исковое заявление ООО "Ласточка" <*>. Суд признал недействительным постановление ИМНС о взыскании с общества пени за несвоевременную уплату налога на пользователей автодорог (НПА).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Название и организационно-правовая форма организации изменены.

В своей жалобе налоговики разъяснили, что согласно Постановлению Верховного Совета РФ от 23 января 1992 г. N 2235-1 (далее - Постановление N 2235-1) налогоплательщики обязаны уплачивать НПА ежемесячно, причем рассчитываться с дорожными фондами нужно до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Из этого правила есть два исключения. Малые предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, и налогоплательщики с размером среднемесячного платежа за прошлый квартал до 2 тыс. руб. могут уплачивать налог ежеквартально. При этом платежи за I, II и III кварталы вносятся в течение 35 дней после их окончания, за IV квартал - в течение 100 дней. Такие права предоставила указанным категориям налогоплательщиков Инструкция МНС России от 4 апреля 2000 г. N 59 (далее - Инструкция N 59).

В 2000 г. ООО "Ласточка" как представитель малого бизнеса имело право уплачивать налог на пользователей автодорог раз в квартал. Следовательно, за последний квартал 2000 г. нужно было рассчитаться до 11 апреля 2001 г. Организация перечислила необходимую сумму 25 апреля. Таким образом, по мнению налоговых инспекторов, ООО "Ласточка" опоздало с уплатой налога на две недели. На этом основании с организации взыскали пеню.

"Ласточка" с требованиями налоговиков не согласилась и направила в окружной арбитражный суд отзыв на жалобу. В этом документе организация указала, что при уплате НПА руководствовалась положениями Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (далее - Закон о дорожных фондах), который не содержит сроков внесения таких платежей. Следовательно, ни о каком опоздании не может быть и речи.

Изучив доводы сторон, кассационная инстанция не нашла оснований для удовлетворения жалобы налоговиков и поддержала организацию <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 5 декабря 2001 г. N А33-33/01-СЗа-Ф02-2973/01-С1.

Пени побоку

Свои разъяснения суд начал с определения пени, предусмотренного НК РФ. Под пеней понимается денежная сумма, которая взыскивается за нарушение сроков уплаты налогов и сборов (ст.75 НК РФ).

Далее кассационная инстанция указала, что федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом РФ. Вместе с тем до полной отмены Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы Российской Федерации" порядок взимания отдельных налогов регламентируется федеральными законами. Другими словами, на сегодняшний день элементы налогообложения каждого налога должны быть определены НК РФ или конкретным федеральным законом.

По закону об основах налоговой системы налог на пользователей автодорог является федеральным. Но в НК РФ нет положений, устанавливающих правила его исчисления и уплаты. Порядок взимания налога установлен в законе о дорожных фондах. В этом документе перечислены все элементы налогообложения, кроме срока уплаты.

По мнению суда, этот пробел в налоговом законодательстве не может быть устранен при помощи Постановления N 2235-1 и Инструкции N 59. Что касается первого документа, то Верховный Совет РФ как законодательный орган действительно имел право установить сроки уплаты НПА. Но для этого он должен был внести дополнение в закон о дорожных фондах, а не принимать отдельное постановление. При перечислении платежей в дорожные фонды нельзя руководствоваться и вторым документом. По Налоговому кодексу РФ исполнительные органы, к которым относится и МНС России, вправе издавать нормативные акты по вопросам налогообложения. Но такие документы не могут изменять или дополнять налоговое законодательство. Инструкция N 59 нарушает это требование.

В итоге суд кассационной инстанции пришел к выводу, что, раз в законе о дорожных фондах нет срока уплаты НПА, налоговая инспекция не имела оснований для начисления пени за его несвоевременное перечисление.

От редакции. Рассмотренный арбитражный спор, безусловно, поможет многим налогоплательщикам избежать дополнительных платежей.

Жалко лишь, что при вынесении решения суд поосторожничал и не сделал главного вывода, который так и следует из его разъяснений. Незаконным признано взыскание пени за уплату НПА с опозданием, а ведь все указывает на неправомерность взимания самого налога. По Налоговому кодексу организации и предприниматели обязаны уплачивать только законно установленные налоги и сборы. При установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения: объект, база, период, ставка, порядок исчисления и сроки уплаты. В противном случае считается, что налога просто нет.

Прокомментированное арбитражное дело касается правомерности взимания пени за несвоевременную уплату налога на пользователей автодорог в 2000 г. В настоящее время избежать санкций за просрочку в перечислении налога стало еще проще. С 1 января 2001 г. по 31 декабря 2002 г. действие Постановления N 2235-1 приостановлено (Приложение 38 к Федеральному закону от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" и Приложение 17 к Федеральному закону от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год"). Значит, налоговики лишились главного правового основания для взыскания пени за опоздание с уплатой НПА.

О.Иванов

Подписано в печать

27.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——