"Московский бухгалтер", N 3, 2002

"ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ": ЕСН В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ

На вопросы читателей отвечает начальник отдела ЕСН Управления МНС России по г. Москве Л.В. Константинова.

- Здравствуйте, Любовь Викторовна! Наша организация направила сотрудника в командировку на семинар, тематика которого непосредственно связана с нашей предпринимательской деятельностью. Однако для участия в семинаре работнику на месте пришлось оплатить наличными так называемый организационный взнос. По возвращении из командировки он получил компенсацию всех этих расходов сверх командировочных. Скажите, нужно ли начислять ЕСН на такие выплаты?

- Я считаю, что не нужно. Ведь ваш сотрудник принимал участие в семинаре не по собственной инициативе?

- Нет, конечно. Мы специально отправили его на этот семинар. Были оформлены задание на командировку, командировочное удостоверение - словом, все, как положено. В свою очередь сотрудник представил нам счет-фактуру и документы, подтверждающие оплату.

- Фактически ваш сотрудник выступил в роли подотчетного лица, через которое одна организация оплатила другой стоимость оказанных ею услуг. Компенсацию таких расходов нельзя признать объектом обложения единым социальным налогом. Ведь это не выплата в пользу работника. Нет оснований и для признания этой компенсации оплатой сверхнормативных командировочных расходов. Так что в любом случае начислять ЕСН не нужно.

- А за счет какого источника следует проводить эти выплаты?

- Вам нужно внимательно изучить гл.25 Налогового кодекса. Если расходы, связанные с участием в такого рода семинарах, уменьшают налогооблагаемую прибыль, можно включить их в себестоимость. Если связь этих затрат с производством и реализацией вашей продукции не усматривается, нужно оплатить их за счет чистой прибыли. Но, повторю, независимо от источника эта компенсация не включается в налоговую базу по ЕСН.

- Скажите, пожалуйста, начисляется ли единый социальный налог на сумму суточных, выплаченных сверх установленного норматива?

- Нет. Обратите внимание на то, как в новой редакции гл.24 НК РФ определен состав выплат, не облагаемых ЕСН. Это выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Расходы, связанные с выплатой суточных сверх установленных норм, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Следовательно, эти суммы освобождаются и от начисления ЕСН.

- Вроде бы так. Но меня смущает ст.238 Кодекса, где сказано, что единым социальным налогом не облагаются суточные только в пределах норм. Получается, что на разницу ЕСН начислять нужно?

- Нет. В этом случае действуют две самостоятельные нормы Кодекса. Суточные в пределах норм не облагаются ЕСН по ст.238 НК РФ. А суточные, выплаченные сверх норм, не признаются объектом налогообложения согласно п.3 ст.236 НК РФ. Таким образом, суточные и в пределах, и сверх норм освобождаются от налогообложения по двум различным основаниям.

- Добрый день! Наша фирма арендует у своих сотрудников компьютеры и другую оргтехнику, которую впоследствии мы предполагаем выкупить. Скажите, нужно ли начислять ЕСН на такие выплаты, если они будут уменьшать нашу налогооблагаемую прибыль?

- Нет. По ст.236 НК РФ объектом налогообложения признаются выплаты, произведенные в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Соответственно, выплаты по договорам, предусматривающим передачу прав собственности на имущество либо предоставление имущества во временное владение и пользование, от обложения ЕСН освобождаются. Проще говоря, ЕСН не облагаются выплаты в пользу граждан по договорам аренды и купли-продажи.

- Здравствуйте. Среди работников нашей фирмы - два инвалида III группы. Нужно ли начислять ЕСН на их заработную плату?

- Единый социальный налог нужно начислять, только если доход каждого такого сотрудника превысит 100 тыс. руб. в течение налогового периода (календарного года). Однако хочу обратить ваше внимание на изменения, которые произошли в структуре ЕСН. Речь идет о страховых и накопительных взносах в ПФР. Несмотря на то что с 1 января 2002 г. эти взносы формально исключены из состава ЕСН, базой для их исчисления является налоговая база по ЕСН. При определении состава выплат, на которые начисляются пенсионные взносы, ст.10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ не учитывает льготы, предусмотренные ст.239 НК РФ. Другими словами, льготой для инвалидов нельзя пользоваться при начислении страховых пенсионных взносов.

- Вы хотите сказать, что страховые и накопительные взносы на выплаты инвалидам должны начисляться независимо от ЕСН?

- Именно так. Единый социальный налог по этой группе работников вы должны уплачивать только с доходов, превышающих 100 тыс. руб., а страховые пенсионные взносы - со всех доходов начиная с первого рубля.

- В связи с этим дополнительный вопрос. Для применения регрессивной шкалы по ЕСН необходимо рассчитать налоговую базу в среднем на одного работника. Можно ли при расчете этой базы включать в среднюю численность работающих у нас инвалидов?

- Нет. В среднюю численность включаются только те работники, по доходам которых ЕСН начисляется в федеральный бюджет. Поскольку вы пользуетесь льготой, включать инвалидов в расчет этого показателя не следует.

- Но в Налоговом кодексе речь идет лишь о средней численности работников. Я не понимаю, почему расчет этого показателя зависит от того, начислен ли ЕСН в федеральный бюджет.

- Речь идет не просто об определении средней численности. Мы говорим о расчете средней численности для решения конкретной задачи: установить, имеет ли предприятие право использовать регрессивную шкалу. А налоговая база для определения права на применение регрессивной шкалы рассчитывается в среднем на одного работника нарастающим итогом с начала года. Если налоговая база равна нулю, то о какой средней величине может идти речь? Поэтому я не вижу оснований для того, чтобы включать работающих у вас инвалидов в среднюю численность, используемую для расчета налоговой базы.

- Скажите, облагается ли единым социальным налогом материальная помощь, выданная в 2002 г.?

- Не облагается. В отличие от норм, действовавших в 2001 г., в обновленной редакции гл.24 НК РФ совершенно иначе определен состав выплат, которые не признаются объектом обложения по ЕСН. В 2002 г. единый социальный налог не начисляется на выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. По ст.270 НК РФ суммы материальной помощи, выплаченные работникам, не включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Поэтому оснований для начисления ЕСН на эти суммы нет.

- Еще один вопрос. В прошлом году наша фирма выплачивала работникам денежные средства за счет чистой прибыли. ЕСН на эти суммы не начислялся, но распорядительного документа, которым учредители организации разрешали бы использовать прибыль на такие цели, не было. Как вы считаете, может ли налоговая инспекция признать такие выплаты неправомерными?

- Формально может. В прошлом году изъятие тех или иных выплат из объекта обложения ЕСН зависело от источника этих выплат и от письменного распоряжения учредителей предприятия на расходование прибыли. Поэтому МНС России настаивает на том, что такой документ должен быть обязательно.

- Добрый день! В нашей фирме работает несколько человек - граждан СНГ. Скажите, облагаются ли ЕСН начисленные им выплаты?

- В каждом конкретном случае ответ на этот вопрос может быть разным. Но я попытаюсь сформулировать общие принципы, которые нужно соблюдать при исчислении налоговой базы по ЕСН по работающим иностранным гражданам. Во-первых, нужно знать, заключено ли с государством, гражданами которого являются ваши сотрудники, межправительственное соглашение о порядке предоставления социального (пенсионного, медицинского) обеспечения. Если такое соглашение существует, то налогообложение будет зависеть от предусмотренных в нем прав. Во-вторых, очень важно, имеет ли иностранный гражданин статус постоянно проживающего в России. Если имеет, то доля ЕСН, зачисляемая в федеральный бюджет, уплачивается обязательно. В-третьих, следует учитывать, какой договор вы заключили со своим работником: трудовой или гражданско-правового характера. Заключенный договор не должен нарушать права работника на социальное обеспечение, иначе он считается недействительным с момента подписания. При договоре гражданско-правового характера отчисления в ФФОМС производятся, только если работник имеет право на постоянное проживание в России либо проживает в России более 183 дней в году. Что касается ФСС, то действует несколько иной порядок. По трудовым договорам отчисления в этот фонд производятся всем работникам, в том числе иностранным гражданам и лицам без гражданства независимо от сроков проживания и статуса.

- Любовь Викторовна! Я попробую конкретизировать свой вопрос. По трудовому договору у нас работают граждане Украины. На их заработную плату мы начисляем ЕСН и уплачиваем его во все фонды. Хотелось бы узнать, почему в ПФР нам отказали в получении страховых номеров на таких сотрудников.

- Скажите, а у ваших сотрудников есть право на постоянное проживание в РФ? У них есть вид на жительство?

- Нет, только регистрация.

- В таком случае вы не должны были перечислять взносы в Пенсионный фонд.

- А как насчет остальных фондов?

- Поскольку вы заключили трудовые договоры, то в остальные фонды ЕСН нужно начислять.

- Наша фирма занимается прокатом видеокассет населению. Должны ли мы начислять ЕСН на заработную плату сотрудников?

- А почему вы решили, что не должны? Конечно, должны.

- Дело в том, что зарплату мы выдаем за счет чистой прибыли. По закону о налоге на прибыль у предприятий игорного бизнеса и видеосалонов зарплата не включается в расходы.

- Закон N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", на который вы ссылаетесь, утратил силу с 1 января 2002 г. Теперь объектом обложения для вас является не доход от проката носителей с видеозаписями, а прибыль организации. В свою очередь прибыль организации должна рассчитываться по правилам, установленным гл.25 НК РФ. Согласно этим правилам заработная плата включается в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, заработная плата ваших сотрудников должна включаться и в налоговую базу по ЕСН.

- Любовь Викторовна! По новому Трудовому кодексу зарплата работникам предприятия должна выплачиваться два раза в месяц. Как в этом случае уплачивать единый социальный налог?

- По-прежнему один раз в месяц. Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН установлен п.3 ст.243 НК РФ. Налог нужно перечислять не позднее 15-го числа следующего месяца. Обратите внимание на то, что порядок уплаты страховых пенсионных взносов несколько отличается от правил уплаты ЕСН. Пенсионные взносы надо перечислять в день, установленный банком для получения средств на заработную плату за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счета организации на счета работников. Последний срок их уплаты - 15-е число следующего месяца. В этот день пенсионные взносы надо перечислить даже в том случае, если зарплата еще не выдана.

- Здравствуйте! Я председатель жилищно-строительного кооператива, освобожденного от уплаты ЕСН, поскольку источником всех выплат являются взносы членов кооператива. Не считаете ли вы, что, приравняв расчетную базу для исчисления пенсионных взносов к налоговой базе по ЕСН, законодатель лишил нас права на страховую и накопительную части пенсий?

- Считаю. Я отлично понимаю ваши проблемы и искренне сочувствую людям, которые с ними столкнулись. На мой взгляд, в данной ситуации есть только один выход. Нужно в массовом порядке обращаться в профсоюзные организации, к правозащитникам, наконец, в Конституционный Суд РФ. Словом, надо сделать все, чтобы уже в ближайшее время в принятое пенсионное законодательство были внесены изменения, восстанавливающие социальную справедливость.

- А если, не дожидаясь изменений, мы все-таки будем рассчитывать и перечислять эти пенсионные взносы?

- Думаю, что это не лучший выход из положения. Скорее всего на практике это приведет к тому, что на вашем лицевом счете будет числиться постоянно возрастающая переплата по пенсионным взносам. По личным расчетным счетам граждан такие суммы разноситься не будут, и на размере страховой и накопительной частей трудовой пенсии они никак не скажутся.

- Я индивидуальный предприниматель, работающий по патенту. Каков порядок исчисления ЕСН для этой категории налогоплательщиков?

- С нового года для ПБОЮЛ, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер ЕСН определяется как 1/10 валовой выручки, полученной в налоговом периоде, умноженная на соответствующую ставку налога.

- Но ведь раньше мы уплачивали ЕСН только со стоимости патента. Вам не кажется, что Закон N 198-ФЗ существенно ухудшает наше положение? Может быть, есть смысл отказаться от патента?

- Отказаться вы, конечно, можете, хотя по закону это нужно было сделать до наступления нового года.

- Но кто же знал, что 31 декабря будет подписан закон, который вступает в силу на следующий день?

- В этом я с вами полностью согласна. Порядок введения в действие актов налогового законодательства в данном случае нарушен. А что касается нормы, ухудшающей положение плательщика, то это обстоятельство может установить только суд. Нельзя однозначно утверждать, что данный Закон ухудшил положение всех предпринимателей. Например, для тех, у кого обороты небольшие, Закон N 198-ФЗ, наоборот, снизил налоговую нагрузку. Выгоден он и для тех, у кого доля дохода в валовой выручке невелика.

- Любовь Викторовна! Организации имеют право относить на затраты суммы начисленного ЕСН. Тем самым они уменьшают свою налогооблагаемую прибыль. Будут ли эти суммы уменьшать доход индивидуального предпринимателя, полученный в 2002 г.?

- Да. Состав расходов, уменьшающих доходы индивидуальных предпринимателей, приравнен к составу затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организаций. Эта норма уже заложена в гл.24 Налогового кодекса. Такая же норма предусмотрена и в ст.221 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

- Добрый день! Правда ли, что в 2002 г. отчетность по ЕСН нужно представлять в налоговую инспекцию поквартально?

- Вы немного неправильно сформулировали вопрос. Отчеты нужно представлять не поквартально, а нарастающим итогом с начала года. За I квартал, первое полугодие и 9 месяцев вы будете подавать расчеты авансовых платежей. А по итогам года нужно составлять налоговую декларацию. Срок представления расчетов по авансовым взносам - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, годовой декларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

- Как правильно рассчитать страховые пенсионные взносы по работникам 1967 года рождения и моложе?

- В течение 2002 - 2003 гг. нужно руководствоваться тарифами, установленными ст.33 Закона N 167-ФЗ. Я бы рекомендовала вам составить вспомогательную таблицу для расчетов. Нужно взять графы 2 - 3 из таблицы, которая дана в ст.33 Закона, и заменить ими последние две графы из таблицы, приведенной в ст.22 Закона.

- Наша организация начисляет ЕСН в федеральный бюджет по ставке 28 процентов. Как повлияют на уплату этого налога страховые пенсионные взносы, которые мы начисляем по ставке 14 процентов?

- Страховые пенсионные взносы являются налоговым вычетом по ЕСН, подлежащему уплате в федеральный бюджет. К вычету принимаются не начисленные, а фактически уплаченные суммы пенсионных взносов. Обратите на это особое внимание. Если вы уменьшите ЕСН на сумму начисленных взносов, то навлечете на себя штрафные санкции за неполную уплату налога. Чтобы не ошибиться, я рекомендую вам сначала рассчитать и уплатить страховые взносы по Закону N 167-ФЗ и только после этого ставить их в расчет ЕСН как налоговый вычет.

- Любовь Викторовна, у меня два вопроса. Первый: по какой ставке следует начислять ЕСН в федеральный бюджет с доходов, превысивших 600 тыс. руб.?

- В 2002 г. эта часть налога уплачивается по ставке 2 процента.

- И второй вопрос. Как на практике определить, имеем ли мы право на применение регрессивной шкалы?

- Для этого существует четкий алгоритм действий. Сначала из всех лиц, с которыми ваша организация имеет трудовые или гражданско-правовые отношения, вы должны отобрать только тех сотрудников, по которым ЕСН начисляется в федеральный бюджет (или, по-старому, в Пенсионный фонд). Затем нужно отсортировать список, составив его в порядке убывания фактических доходов. Потом из этого списка вы должны исключить в зависимости от численности организации либо 10, либо 30 процентов наиболее высокооплачиваемого персонала. Из оставшегося количества по Инструкции Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121 определяется средняя (именно средняя, а не среднесписочная) численность работников. Наконец, вы суммируете фактический доход оставшихся работников и делите его на расчетную среднюю численность и на количество истекших месяцев в году. Полученный результат сравнивается с пороговой величиной, которая в 2002 г. равна 2500 руб. Если средний фактический доход превышает эту сумму, вы имеете право использовать регрессивную шкалу. В противном случае нужно уплачивать ЕСН по максимальным ставкам. Имейте в виду, что порядок применения регрессивной шкалы в этом году поменялся. Если раньше после перехода на пониженные ставки ЕСН в каком-либо отчетном периоде фактический средний доход на одного работника не достигал 4200 руб., то организация могла "наверстать упущенное" в следующем месяце и не лишалась права на регрессию. С нового года все гораздо строже. Если в каком-либо месяце средний доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, будет меньше 2500 руб., организация потеряет право на применение регрессивной шкалы в течение всего налогового периода.

Право на применение регрессивной шкалы предоставляется налогоплательщику независимо от уровня заработной платы в его обособленных подразделениях. Другими словами, если средний доход в целом по организации превышает 2500 руб., то регрессивную шкалу могут использовать и филиалы, где средняя зарплата ниже.

- А если предприятие создано недавно, например в декабре 2001 г.?

- Новая редакция гл.24 НК РФ не устанавливает зависимости между периодом деятельности организации и правом применять регрессивную шкалу налогообложения. Единственный критерий - средний доход работника не должен быть меньше 2500 руб. Но, конечно, нельзя забывать и о том, что на регрессивную шкалу можно переходить, только когда налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года превысит 100 тыс. руб.

Подписано в печать

27.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——