"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, 2002

Вопрос: Два предпринимателя без образования юридического лица заключили в 2001 г. договор о совместной деятельности с целью получения дохода от использования исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (далее - ИПРИД). Договором простого товарищества в соответствии со ст.1048 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что прибыль, полученная участниками договора в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело. Каждый из товарищей внес в качестве вклада часть принадлежащих ему ИПРИД, кроме того, каждый из участников договора использовал оставшиеся у него после внесения в совместное имущество исключительные права для осуществления самостоятельной деятельности.

По результатам деятельности за 2001 г. установлено превышение расходов, связанных с осуществлением совместной деятельности, над полученными от нее доходами, в то же время каждый из предпринимателей получил доход в результате самостоятельного использования своей доли ИПРИД. Каков в данной ситуации порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. предпринимателям - участникам договора о совместной деятельности?

Ответ: Договор простого товарищества, заключенный в соответствии с гл.55 ГК РФ индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности, определяет обязательства участников и имущественные отношения между ними, не вторгаясь в область налоговых правоотношений.

Согласно ст.1048 ГК РФ прибыль, полученная участниками договора простого товарищества в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

В ст.1046 ГК РФ предусмотрено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Таким образом, именно юридически грамотно составленный договор и дополнительные соглашения к нему позволяют четко определить имущественные и финансовые отношения между товарищами.

Учитывая, что в данном случае порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, не оговорен, каждый из товарищей должен нести расходы и убытки пропорционально стоимости той части принадлежащих ему ИПРИД, которая внесена в качестве вклада в общее дело.

Статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что данный Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В п.2 ст.54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденный совместным Приказом Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N N 24н, БГ-3-08/419 и зарегистрированный Минюстом России 04.05.2001 за N 2692, вступил в силу с 1 июля 2001 г. Пунктом 4 Порядка учета предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, которая представляет собой основной сводный учетный документ, в котором отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, используемое им при осуществлении деятельности в качестве основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов, а также отражаются финансовые результаты всех операций, проведенных индивидуальным предпринимателем за отчетный налоговый период.

Результаты распределения прибыли, полученной участниками договора простого товарищества от их совместной деятельности, а также покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, должны быть зафиксированы в протоколе, который подписывают все участники договора. Это документ, на основании которого каждый из участников такого договора (как юридическое, так и физическое лицо) вправе произвести соответствующую запись о сумме полученной непосредственно им прибыли (дохода) и понесенных расходов, связанных с совместной деятельностью товарищей, в своих учетных документах. При этом налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей, полученных ими в результате распределения прибыли от совместной с другими товарищами деятельности, производится в порядке, предусмотренном гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ.

Исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится индивидуальными предпринимателями по суммам доходов, полученным от осуществления деятельности, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13% независимо от размера дохода. Налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется на основании данных книги учета доходов и расходов. Это относится и к предпринимателям - участникам договора простого товарищества, каждый из которых обязан вести свою книгу учета доходов и расходов самостоятельно, отражая в ней полученные лично им доходы и произведенные расходы.

Индивидуальные предприниматели - участники договора простого товарищества обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным. В налоговые органы документы о полученных доходах и произведенных расходах каждым предпринимателем - участником договора простого товарищества представляются отдельно, но в данном случае налоговые органы вправе принять к зачету расходные документы, выписанные на имя другого участника договора простого товарищества в части, приходящейся в соответствии с заключенным соглашением и записью в протоколе распределения на предпринимателя, представившего декларацию о доходах.

Таким образом, участие индивидуального предпринимателя в договоре простого товарищества не влияет на порядок налогообложения полученных этим предпринимателем доходов.

Подписано в печать Т.Левадная

27.02.2002 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——