"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, 2002

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В МЕБЕЛЬНОМ САЛОНЕ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 8, 2002)

Возврат покупателем товаров, реализованных в розницу

Порядок оформления таких хозяйственных операций изложен в Письме Управления МНС России по г. Москве от 17.03.2000 N 30-08/1/10843 "О порядке оформления организациями возврата товара покупателем".

Операция по возврату покупателем товаров, реализованных в розницу, оформляется следующими первичными документами:

акт о возврате товара по форме N КМ-3 с приложением к нему чека контрольно - кассовой машины на возвращаемые товары;

накладная на возвращаемые товары;

расходный кассовый ордер по форме N КО-2 на возврат наличных денежных средств покупателю.

В бухгалтерском учете салона данная операция должна быть отражена следующими записями:

Д-т счета 41-2, К-т счета 76 - оприходованы возвращенные покупателем товары по продажной стоимости;

Д-т счета 90-2, К-т счета 42 - восстановлена списанная на реализацию величина реализованной торговой наценки (при учете товаров по продажной цене);

Д-т счета 90-1, К-т счета 90-1 - проведена корректировка розничного товарооборота на стоимость возвращенных покупателем товаров (красное сторно);

Д-т счета 76, К-т счета 50 - выданы покупателю наличные денежные средства за возвращенные товары;

Д-т счета 41-1, К-т счета 41-2 - возвращенные покупателем товары переданы на склад;

Д-т счета 76-2 "Расчеты по претензиям", К-т счета 41-1 - списана стоимость возвращенных покупателями товаров на виновника (организацию), которому предъявлена претензия из-за несоответствия качества.

Если вместо возврата денег производится замена товаров, бухгалтерская запись о выдаче покупателю денежных средств бывает следующей:

Д-т счета 76, К-т счета 41-2 - отражена стоимость товаров, выданных в обмен на возвращенные покупателем товары.

Возврат покупателем товаров, реализованных оптом

Операция по возврату покупателем товаров ненадлежащего качества, реализованных оптом, оформляется следующими первичными документами:

двусторонний акт с указанием причины возврата;

возвратная накладная от покупателя на возвращаемые товары;

счет от покупателя на возврат денежных средств за возвращаемые товары.

В бухгалтерском учете салона данная операция отражается теми же бухгалтерскими записями, что и при возврате покупателем товаров, реализованных в розницу, кроме первой записи, которая имеет следующий вид:

Д-т счета 41-1, К-т счета 76 - оприходованы возвращенные покупателем товары по покупной стоимости на основании накладной.

Возврат товаров комитенту или поставщику

При оформлении операции по возврату товаров комитенту требуется всего лишь внести необходимые записи в перечень товаров, принятых на комиссию (форма N КОМИС-1), и в карточку учета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма N КОМИС-6), а также составить расходную накладную на возврат товаров комитенту. На основании расходной накладной в бухгалтерском учете салона делается следующая запись:

К-т счета 004 - возвращены комитенту полученные на комиссию товары.

Возврат товаров поставщику с точки зрения бухгалтерского учета и налогового законодательства является более сложной операцией. Порядок ее отражения в бухгалтерском учете салона зависит от таких обстоятельств, как причина возврата товаров поставщику и момент выявления недостатков поставленных товаров.

Причина возврата товаров поставщику

Таких может быть две.

1. Передача поставщиком покупателю товаров ненадлежащего качества.

2. Возврат поставщику товаров из-за отсутствия покупательского спроса.

В ст.ст.475, 480 и 482 ГК РФ указаны последствия передачи продавцом покупателю товаров ненадлежащего качества (некомплектных, без тары или упаковки), что является нарушением существенных условий договора купли - продажи или поставки. В п.2 ст.475 определено, что в случае существенного нарушения требований качества товара покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли - продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы или замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим условиям договора по качеству.

Если товары, полученные покупателем по договору купли - продажи, возвращаются поставщику вследствие существенного нарушения последним условий договора, определяющих качество товаров, право собственности на данные товары не переходит от поставщика к покупателю, поэтому покупатель, возвращая товары продавцу, не должен при отражении в учете данной операции использовать счет 90. Продавец же на стоимость товаров ненадлежащего качества должен уменьшить свой оборот по реализации товаров.

В случае возврата поставщику товаров из-за отсутствия на них покупательского спроса продавец надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору купли - продажи и право собственности на поставленные товары перешло к покупателю. Поэтому возврат товаров поставщику будет означать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу. В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на товары признается реализацией товаров, поэтому в данном случае необходимо отражать в бухгалтерском учете возврат товаров с использованием счета 90. При этом имеет место не возврат товаров, а обычная реализация.

Возврат поставщику товаров по причине отсутствия на них покупательского спроса в бухгалтерском учете отражается так же, как и обычная оптовая реализация товаров. Мы рассмотрим лишь бухгалтерские записи, которые необходимо сделать при возврате товаров поставщику по причине их ненадлежащего качества, и необходимые первичные документы.

Если недостатки товаров были выявлены при приемке их от поставщика, нужно составить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно - материальных ценностей (форма N ТОРГ-2) или акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3). Данные акты применяются для оформления приемки товарно - материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, и являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров, данными, содержащимися в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте. Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации - получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товаров, поступившую по одному транспортному документу.

Товарно - материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: "По остальным товарно - материальным ценностям расхождений нет".

При приемке товарно - материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счетов - фактур, накладных и т.д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

Акт по форме N ТОРГ-2 составляется на отечественные товары в четырех экземплярах, по форме N ТОРГ-3 - на импортные товары в пяти экземплярах. После этого в бухгалтерском учете салона необходимо сделать следующие записи:

Д-т счета 41-1, К-т счета 60 - оприходованы полученные от поставщика товары надлежащего качества и комплектности на основании накладной;

Д-т счета 19, К-т счета 60 - отражена сумма НДС по приобретенным товарам.

Товары ненадлежащего качества подлежат возврату поставщику из-за невыполнения им существенных условий договора по качеству и являются вследствие этого собственностью поставщика. Но до возврата их поставщику они хранятся у покупателя и учитываются по дебету счета 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Если товары еще не были оплачены, покупатель перечисляет поставщику денежные средства в оплату только за товары надлежащего качества:

Д-т счета 60, К-т счета 51 "Расчетные счета" - перечислены денежные средства в оплату за товары надлежащего качества согласно акту приемки, платежному поручению и выписке банка.

По оприходованным и оплаченным товарам надлежащего качества покупатель имеет право предъявить к зачету НДС по этим товарам, уплаченный поставщику:

Д-т счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т счета 19 - принята к зачету сумма НДС по товарам надлежащего качества на основании счета - фактуры.

Если же оплата товаров была произведена до их приемки, в бухгалтерском учете салона необходимо сделать запись:

Д-т счета 60, К-т счета 51 - произведена оплата всей партии товаров, полученной от поставщика.

Однако и в этом случае покупатель может предъявить к зачету только тот НДС, который относится к оприходованным товарам надлежащего качества:

Д-т счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т счета 19 - принята к зачету сумма НДС по товарам надлежащего качества на основании счета - фактуры.

На стоимость товаров ненадлежащего качества или просто недопоставленных поставщику предъявляется претензия:

Д-т счета 76-2, К-т счета 60 - отражена сумма выставленной поставщику претензии на основании претензионного письма (составляется в произвольной форме).

Момент выявления недостатков поставленных товаров

Недостатки товаров могут быть выявлены сразу при их поставке и приемке, т.е. до оприходования, или же позже, когда товары уже полностью оприходованы. В зависимости от этого бухгалтерские записи по данным операциям различаются.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций при первом варианте мы уже рассмотрели, а теперь рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций при втором варианте, т.е. после приемки и оприходования товаров.

Так как при приемке товаров никаких недостатков выявлено не было, они должны быть оприходованы на полную стоимость согласно данным первичных документов, товарно - транспортной накладной, счету и счету - фактуре:

Д-т счета 41-1, К-т счета 60 - отражена стоимость полученных от поставщика товаров;

Д-т счета 19, К-т счета 60 - отражена сумма НДС на стоимость полученных от поставщика товаров.

Порядок отражения в учете выявленных недоброкачественных товаров зависит от того, оплачены полученные товары или нет. Если товары не оплачены, то на стоимость брака делаются обычные бухгалтерские записи, но сторнировочные:

Д-т счета 41-1, К-т счета 60 - сторнирована стоимость полученных от поставщика товаров ненадлежащего качества;

Д-т счета 19, К-т счета 60 - сторнирована сумма НДС на стоимость полученных от поставщика товаров ненадлежащего качества.

После этого покупатель перечисляет поставщику деньги только за товары надлежащего качества и принимает к зачету перед бюджетом НДС только по оплаченным товарам.

Если товары были полностью оплачены до момента выявления их ненадлежащего качества и НДС по ним был уже предъявлен к зачету перед бюджетом в полном размере, в бухгалтерском учете салона необходимо сделать следующие записи:

Д-т счета 76-2, К-т счета 41-1 - отражена стоимость товаров ненадлежащего качества по продажным ценам;

Д-т счета 76-2, К-т счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - сторнирована сумма НДС, относящегося к этим товарам.

Независимо от того, были оплачены товары или нет, товары ненадлежащего качества приходуются на забалансовом счете:

Д-т счета 002 - отражена стоимость товаров ненадлежащего качества;

К-т счета 002 - возвращены поставщику товары ненадлежащего качества.

В случае замены поставщиком товаров ненадлежащего качества данная операция отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

если товары ранее не были оплачены:

Д-т счета 41-1, К-т счета 60 - оприходована стоимость вновь поставленных товаров;

Д-т счета 19, К-т счета 60 - начислена сумма НДС на стоимость вновь поставленных товаров;

если товары были ранее оплачены:

Д-т счета 41-1, К-т счета 76-2 - отражена стоимость вновь поставленных товаров;

Д-т счета 19, К-т счета 76-2 - начислена сумма НДС на стоимость вновь поставленных товаров.

В случае возврата поставщиком денег за поставленные товары ненадлежащего качества данная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета 51, К-т счета 76-2 - возвращены денежные средства за поставленные ранее товары ненадлежащего качества.

Оказание услуг по доставке

приобретенных товаров покупателям

Бухгалтерский учет данного вида операций зависит от порядка их оформления. При этом возможны два варианта.

1. Стоимость транспортных услуг выделена отдельными строками в первичных документах, выданных покупателю.

2. Стоимость транспортных услуг не выделена отдельными строками в первичных документах, выданных покупателю, т.е. стоимость данных услуг включена в стоимость товаров.

В случае выделения стоимости транспортных услуг в товарном чеке отдельной строкой возникает ситуация, при которой покупатель оплачивает эти услуги отдельно от стоимости товаров. При таком способе оформления данной операции оказание транспортных услуг покупателям по доставке товаров следует рассматривать как отдельный вид деятельности, а выручку от реализации транспортных услуг нужно отражать на отдельном аналитическом счете счета 90 "Продажи", субсчет 1. В результате в салоне будут осуществляться два вида деятельности: торговля мебелью и сопутствующими товарами; оказание транспортных услуг.

На осуществление транспортных перевозок необходимо наличие соответствующей лицензии, иначе данная деятельность будет признана незаконным предпринимательством с соответствующими последствиями.

Если в товарном чеке стоимость транспортных услуг не выделена отдельной строкой, это значит, что для покупателя стоимость данных услуг входит в стоимость приобретенных товаров. При таком порядке оформления первичных документов на отпуск товаров покупателю оказание транспортных услуг для салона не будет являться отдельным видом деятельности. Расходы на содержание транспортного средства при этом являются издержками обращения, связанными со сбытом товаров, т.е. должны отражаться на счете 44 "Расходы на продажу".

Подписано в печать М.Балашов

27.02.2002 ООО "Аудит Миллениум"

Н.Арбаева

ООО "Аудит Миллениум"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——