"Московский налоговый курьер", N 12, 2002

Вопрос: Российская организация заключила контракт с нерезидентом - поставщиком товаров, в котором оговорена обязанность российского предприятия предоставить нерезиденту - поставщику банковскую гарантию в качестве обеспечения исполнения обязательств российской организации перед поставщиком, причем требованием нерезидента - поставщика является предоставление гарантии банком - нерезидентом. Российская организация заключила соглашение с банком - нерезидентом на предоставление банковской гарантии.

Должна ли российская организация при выплате денежных средств банку - нерезиденту за предоставление банковской гарантии удерживать налог на добавленную стоимость?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 февраля 2002 г. N 24-11/08687

В соответствии с гл.23 Гражданского кодекса Российской Федерации банковская гарантия является способом обеспечения исполнения обязательств.

В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства).

За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.

В соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость место реализации услуг определяется в соответствии со ст.148 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пп.5 п.1 ст.148 Налогового кодекса РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных пп.1 - 4 настоящего пункта).

Так как услуги банка - нерезидента не поименованы в пп.1 - 4 данной статьи Налогового кодекса РФ, то согласно пп.5 ст.148 НК РФ местом реализации услуг банка - нерезидента не признается территория Российской Федерации.

Следовательно, доходы от оказания услуг по предоставлению банковской гарантии не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость у источника выплаты на территории Российской Федерации.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——