"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 27.12.2001 N 16-00-14/573

"О СПИСАНИИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

СТОИМОСТЬЮ ДО 10 000 РУБЛЕЙ">

В публикуемом документе (далее - Письмо) Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России сообщает, что объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. за единицу можно списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию для целей бухгалтерского учета. Напомним, что в аналогичном порядке имущество списывается на затраты для целей налогообложения прибыли (ст.256 НК РФ).

В то же время согласно п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина от 30.03.2001 N 26н (опубликован в "НА" N 2, 2001), организации вправе списывать на затраты объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу.

В связи с этим возникает вопрос, насколько правомерно применение Письма.

Списание основных средств на затраты

Согласно действующей редакции ПБУ 6/01 списание объектов основных средств стоимостью не более 2000 руб. на затраты в учете отражается так:

Дебет 01 Кредит 08

- передан в эксплуатацию объект основных средств (стоимостью не более 2000 руб.);

Дебет 20 (23, 26, 29, 44...) Кредит 01

- списана на затраты стоимость (не более 2000 руб.) объекта основных средств, переданного в эксплуатацию.

Если же стоимость основного средства превышает этот лимит, то организации придется переносить стоимость основного средства на затраты посредством начисления амортизации.

Пример 1. ЗАО "Покупатель" приобрело в январе 2002 г. стол стоимостью 10 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). Срок его полезного использования - 3 года. Амортизация начисляется линейным способом. Ежемесячная норма амортизации составит 250 руб. ((10 800 руб. - 1800 руб.) : 3 года : 12 мес.).

Бухгалтер "Покупателя" сделает следующие записи.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60

- 9000 руб. - отражена первоначальная стоимость стола;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 10 800 руб. - произведена оплата поставщику;

Дебет 01 Кредит 08

- 9000 руб. - стол принят к учету в качестве объекта основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1800 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному объекту основных средств.

В феврале:

Дебет 20 Кредит 02

- 250 руб. - начислена амортизация по объекту основных средств;

Как было сказано выше, для целей налогообложения прибыли на затраты списывается имущество стоимостью до 10 000 руб. за единицу. Получается, что бухгалтер вынужден вести двойной учет одного и того же объекта основных средств, если его первоначальная стоимость более 2000 руб., но менее 10 000 руб. То есть для целей налогового учета стоимость такого имущества будет списана на затраты, а для целей бухгалтерского учета будет числиться на счете 01 и ежемесячно уменьшаться на сумму амортизации.

Как нам сообщили в Минфине России, в ближайшее время в ПБУ 6/01 будут внесены изменения (причем Минфин планирует, что эти изменения вступят в силу задним числом), согласно которым можно будет списывать на затраты основные средства стоимостью до 10 000 руб. за единицу. Таким образом, стоимость основных средств, сформированная в бухгалтерском учете, будет совпадать с их стоимостью в налоговом учете.

Налог на имущество

Отметим также, что до внесения изменений в ПБУ 6/01 списание объектов основных средств на затраты стоимостью до 10 000 руб. ведет к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Это связано с тем, что стоимость активов, участвующих в расчете этого налога, будет занижена.

Пример 2. Остаточная стоимость всех основных средств ЗАО "Покупатель" на 1 января 2002 г. составляет 85 000 руб. Сумма начисленной за I квартал амортизации по этим основным средствам составила 9600 руб.

Воспользуемся условиями примера 1 и напомним, что ЗАО "Покупатель" приобрело в январе 2002 г. стол стоимостью 10 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). Сумма начисленной амортизации по приобретенному столу составила на 1 апреля 2002 г. 500 руб. (250 + 250).

По правилам бухгалтерского учета остаточная стоимость стола на 1 апреля 2002 г. составит 8500 руб. (9000 - 500), а остаточная стоимость всех основных средств организации - 83 400 руб. (85 000 - 9600 - 500 + 8500).

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет за I квартал, будет равна:

(85 000 : 2 + 83 400 : 2) : 4 x 2% = 421 руб.

Предположим, что ЗАО "Покупатель", руководствуясь комментируемым Письмом, списало стоимость стола на затраты полностью в момент передачи его в эксплуатацию.

Бухгалтер "Покупателя" сделал в январе 2002 г. следующую запись в учете:

Дебет 20 Кредит 01

- 9000 руб. - списана на затраты стоимость стола.

В этом случае сумма амортизации, начисленной за I квартал по имуществу, числящемуся в учете на 1 января 2002 г., составит 9600 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 апреля 2002 г. составит 75 400 руб. (85 000 - 9600).

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет за I квартал, будет равна:

(85 000 : 2 + 75 400 : 2) : 4 x 2% = 401 руб.

Таким образом, если организация будет руководствоваться комментируемым Письмом, то она заплатит налог на имущество на 20 руб. (421 - 401) меньше.

Как видно из примера, сумма недоплаты по налогу на имущество по одному объекту может быть незначительной. В то же время, если организация приобретает много недорогих объектов основных средств и списывает их на затраты, сумма недоплаты по налогу на имущество может быть более существенной.

Следует ли руководствоваться Письмом

Комментируемое Письмо - это ответ на частный запрос. Оно не является нормативным актом и поэтому не может служить основанием для законного списания на затраты имущества стоимостью до 10 000 руб. Заметим, что в Департаменте налоговой политики Минфина России считают, что до внесения соответствующих изменений в ПБУ 6/01 организации не вправе применять в работе положения этого Письма.

Есть еще одна причина, по которой организациям не стоит применять комментируемое Письмо на практике. Дело в том, что воспользоваться его рекомендациями без риска для себя в I квартале 2002 г. вы можете только в том случае, если изменения в ПБУ 6/01 будут утверждены до 1 апреля 2002 г. и введены в действие задним числом, т.е. с 1 января. В этом случае списание на затраты имущества стоимостью до 10 000 руб. в I квартале будет признано правомерным. Балансовая стоимость активов организации на 1 апреля 2002 г. также не будет занижена. А налог на имущество, как известно, рассчитывается именно на основании балансовой стоимости активов.

Если Минфин внесет изменения в ПБУ 6/01, например, во II квартале 2002 г., то бухгалтеру нужно во II квартале внести исправления в учет и представить в налоговую инспекцию уточненный расчет по налогу на имущество.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что изменения в ПБУ 6/01 внесены в апреле 2002 г. и действуют с 1 января 2002 г.

После принятия поправок к ПБУ 6/01, согласно которым на затраты можно списывать имущество стоимостью до 10 000 руб. включительно, бухгалтер должен сделать в учете исправительные записи:

Дебет 20 Кредит 02

     
          ——————————¬
        — |500  руб.| (250  +  250) — сторнирована сумма амортизации,
          L——————————
   

начисленная по объекту основных средств за февраль и март 2002 г.;

Дебет 20 Кредит 01

- 9000 руб. - списана на затраты стоимость объекта основных средств.

Бухгалтер также должен представить в налоговую инспекцию уточненный расчет по налогу на имущество за I квартал 2002 г.

О.В.Подкладышева

Эксперт "НА"

Подписано в печать

22.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——