"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 11.02.2002 N 17-ФЗ

"О БЮДЖЕТЕ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА 2002 ГОД">

Опубликованный выше документ (далее - Закон N 17-ФЗ) утвердил бюджет ФСС РФ на 2002 г. Документ определяет источники формирования доходов и порядок расходования средств Фонда в 2002 г. Наряду с этим Закон N 17-ФЗ содержит ряд других важных положений. Так, он предусматривает ответственность страхователей, а также банков и иных кредитных организаций за нарушения в области обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страхование от несчастных случаев).

Как и в прошлом году, в 2002 г. установлены ограничения максимального размера выплат за счет средств Фонда, но при этом такие ограничения теперь закреплены законодательно. Речь идет об оплате стоимости путевок в санаторно-курортные учреждения, выплате пособий по временной нетрудоспособности, а также пособий по беременности и родам. Закон N 17-ФЗ вводит ряд новых ограничений. Они касаются размеров ежемесячных страховых выплат по страхованию от несчастных случаев и размеров денежных компенсаций, выплачиваемых взамен путевок "чернобыльцам".

Рассмотрим наиболее значимые для организаций-страхователей нововведения.

Обязанности банков и иных кредитных

организаций, связанные с регистрацией страхователей

Статья 7 Закона N 17-ФЗ определяет обязанности банков и иных кредитных организаций, связанные с регистрацией организаций в качестве страхователей от несчастных случаев.

Так, банки обязаны открывать расчетные (текущие) и иные счета организациям только при предъявлении документов, подтверждающих регистрацию этих организаций в качестве страхователей в территориальных отделениях Фонда. При этом банки должны в пятидневный срок сообщать в территориальные отделения ФСС РФ по месту регистрации организаций об открытии или о закрытии ими указанных счетов.

Теперь в соответствии с Законом N 17-ФЗ страхователь должен будет предъявить банку и страховое свидетельство.

Появление этой нормы в Законе N 17-ФЗ можно объяснить только тем, что аналогичная норма отсутствует в Федеральном законе от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (опубликован в "НА" N 20, 1998; далее - Закон N 125-ФЗ). Законодатель решил восполнить этот пробел, включив положения об обязанностях банков в Закон N 17-ФЗ. Вместе с тем комментируемый Закон носит срочный характер и применяется лишь к отношениям, возникшим в 2002 г. Поэтому введение в него положений, регулирующих вопросы открытия счетов банками и иными кредитными организациями, представляется, по меньшей мере, некорректным.

За нарушение порядка открытия счета страхователю Фонд будет применять к банкам меры ответственности, как сказано в Законе N 17-ФЗ, "установленные частью первой НК РФ за аналогичные налоговые правонарушения".

Напомним, что за открытие счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции с банка взыскивается штраф в сумме 10 000 руб. (п.1 ст.132 НК РФ). Теперь в соответствии с Законом N 17-ФЗ страхователь должен будет предъявить банку и страховое свидетельство.

Несообщение банком налоговой инспекции сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 000 руб. (п.2 ст.132 НК РФ). За аналогичное нарушение, связанное с открытием или закрытием банком счета страхователю по обязательному страхованию от несчастных случаев без уведомления территориального отделения Фонда, с банка может быть взыскан штраф в такой же сумме.

Нарушение срока исполнения поручений

страхователя или Фонда

Статья 7 Закона N 17-ФЗ также вводит ответственность банка (иной кредитной организации) за нарушение срока исполнения:

- поручения страхователя о перечислении страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев;

- инкассового поручения территориального отделения Фонда о перечислении страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, пеней и штрафов на счета Фонда.

В данном случае Закон N 17-ФЗ также не предусматривает конкретные меры ответственности, а отсылает к НК РФ. Согласно Кодексу при нарушении сроков исполнения поручений страхователя или фонда с банка будут взыскиваться пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.

Ответственность страхователей

Статья 8 Закона N 17-ФЗ вводит меры ответственности за нарушение сроков уплаты страховых взносов на страхование от несчастных случаев. Пени будут начисляться (и уплачиваться) в размерах, порядке и на условиях, которые установлены НК РФ (ст.75) для начисления и уплаты пеней за нарушение сроков уплаты налогов и сборов. Иначе говоря, в 2002 г. процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в момент возникновения просрочки ставки рефинансирования ЦБ РФ. Причем территориальные отделения Фонда могут взыскивать пени принудительно как за счет денежных средств должника на счетах в банке, так и за счет иного имущества.

Статьей 8 Закона N 17-ФЗ установлено, что штрафные санкции за нарушение страхователями сроков регистрации, а также незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц Фонда на территорию или в помещение страхователя применяются в размерах, установленных НК РФ за аналогичные налоговые правонарушения. Размеры финансовых санкций по видам правонарушений применительно к страхователям приведены в таблице.

     
   ———————————————————T——————————————————————————————T——————————————¬
   |Вид правонарушения|    Вид и размер финансовой   | Норма НК РФ, |
   |                  |            санкции           |в соответствии|
   |                  |                              |   с которой  |
   |                  |                              |  применяются |
   |                  |                              |    санкции   |
   +——————————————————+——————————————————————————————+——————————————+
   |Нарушение срока   |Штраф в размере 5000 руб.;    |Статья 116    |
   |регистрации в     |на срок более 90 дней — штраф |НК РФ         |
   |качестве          |в размере 10 000 руб.         |              |
   |страхователя      |                              |              |
   +——————————————————+——————————————————————————————+——————————————+
   |Незаконное        |Штраф в размере 5000 руб.     |Статья 124    |
   |воспрепятствование|                              |НК РФ         |
   |доступу           |                              |              |
   |должностного лица |                              |              |
   |Фонда, проводящего|                              |              |
   |проверку, на      |                              |              |
   |территорию или в  |                              |              |
   |помещение         |                              |              |
   |страхователя      |                              |              |
   L——————————————————+——————————————————————————————+———————————————
   

Заметим, что применение норм НК РФ к правоотношениям по страхованию от несчастных случаев вызывает большие сомнения. Страховые взносы по этому виду страхования не носят характер налоговых платежей и не регулируются законодательством о налогах и сборах. Они уплачиваются в соответствии с Законом N 125-ФЗ. Поэтому нарушения, так или иначе связанные с уплатой взносов на страхование от несчастных случаев, нельзя назвать налоговыми правонарушениями.

Как показывает арбитражная практика, суды также признают, что налоговая ответственность не должна применяться за нарушения в области страхования от несчастных случаев (Постановление ФАС Московского округа от 28.11.2001 N КА-40/6979-01).

Заметим также, что с 1 июля 2002 г. ст.124 НК РФ утрачивает силу (ст.2 Федерального закона от 30.12.2001 N 196-ФЗ "О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях"). После этой даты законодательно не установлена ответственность за незаконное воспрепятствование доступу проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика (страхователя).

Порядок применения норм Закона N 17-ФЗ, касающихся взыскания штрафных санкций, разъяснен в Письме ФСС РФ от 18.02.2002 N 02-18/05-1137 (опубликовано в этом номере "НА").

Санкции за нарушение сроков

представления отчетности

Еще одно новшество предусмотрено ст.8 Закона N 17-ФЗ, в которой установлены меры ответственности за несвоевременное представление страхователями отчетности в Фонд. Обратим внимание на то, что в данном случае речь идет о нарушении сроков представления разд.III "По средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" Расчетной ведомости по средствам Фонда. Это часть формы N 4-ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 06.12.2001 N 122 (опубликовано в "НА" N 4, 2002). Напомним, что разд.III этой формы должен быть представлен не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В случае представления Расчетной ведомости (разд.III) после указанного срока Фонд будет взыскивать со страхователя штраф в размере 1000 руб. Если в течение календарного года подобное нарушение повторится, то штраф будет взыскан в размере 5000 руб.

Новые ограничения максимального

размера пособий

Статья 15 Закона N 17-ФЗ вводит новое ограничение максимального размера пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам. Напомним, что с 1 июля 2001 г. и до вступления в силу Закона N 17-ФЗ (в соответствии со ст.24 Закон N 17-ФЗ вступил в силу 1 января 2002 г.) максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не мог превышать 85 МРОТ, что составляло 25 500 руб. (300 руб. x 85). И лишь в случаях, установленных федеральным законодательством, отдельным категориям граждан пособия выплачивались без ограничения максимального размера. Так, без ограничения максимального размера выплачивались пособия по временной нетрудоспособности отдельным категориям лиц, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Теперь за полный календарный месяц размер упомянутых выше пособий не может превышать 11 700 руб. Заметим, что эта сумма эквивалентна предельной сумме ЕСН, подлежащей зачислению в ФСС РФ, с суммы дохода свыше 600 000 руб. по действующей регрессивной шкале ставок налога.

Статьей 15 Закона N 17-ФЗ определено, что вновь вводимые ограничения максимального размера пособий применяются в случаях наступления временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам после вступления в силу комментируемого Закона, то есть после 1 января 2002 г.

Но Закон N 17-ФЗ опубликован в Российской газете 14 февраля 2002 г. (хоть и вступил в силу с начала года). В связи с этим может возникнуть вопрос: нужно ли пересчитывать размер пособия, если нетрудоспособность наступила в январе 2002 г., но пособие было назначено и выплачено до момента официального опубликования Закона N 17-ФЗ?

Как следует из разъяснений, данных в Письме ФСС РФ от 18.02.2002 N 02-18/05/1136 (опубликовано в этом номере "НА"), в описанной выше ситуации назначенные и выплаченные пособия пересчету не подлежат.

Пример 1. Работнику организации, имеющему повременную оплату труда, установлен оклад 15 000 руб. Других постоянных доплат, надбавок или премий работник не получает. С 14 по 18 января 2002 г. работник болел. Пособие по временной нетрудоспособности было выплачено работнику 4 февраля 2002 г. - в срок, установленный для выплаты заработной платы в организации.

По графику пятидневной рабочей недели в январе 2002 г. было 20 рабочих дней. Среднедневной заработок работника для исчисления пособия по временной нетрудоспособности составил:

15 000 руб. : 20 дн. = 750 руб.

Пособие исчислено в сумме, равной:

750 руб. x 5 дн. = 3750 руб.

Расчет суммы пособия производился до 14 февраля 2002 г. - даты официального опубликования Закона N 17-ФЗ. На тот момент максимальный размер исчисленного пособия за 5 дней нетрудоспособности не превышал уровня 85 МРОТ или 6375 руб. (25 500 руб/ 20 дн. x 5 дн.). В этом случае перерасчет пособия в соответствии с новым ограничением максимального размера не производится.

В бухгалтерском учете организации сумма начисленного и выплаченного пособия должна быть отражена проводками:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 3750 руб. - начислено пособие;

Дебет 70 Кредит 50

- 3750 руб. - выплачено пособие.

Для исчисления налога на доходы физических лиц сумму пособия по временной нетрудоспособности следует учитывать в составе налоговой базы с января 2002 г. При этом сумма налога исчисляется по налоговой ставке 13 процентов с полученного налогоплательщиком дохода за вычетом полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов.

В то же время если на момент опубликования Закона N 17-ФЗ начисленное пособие (превышающее максимальный размер в сумме 11 700 руб.) выплачено не было, то организация должна его пересчитать.

Пример 2. Воспользуемся частично условиями примера 1 и предположим, что начисленное работнику пособие по состоянию на 14 февраля 2002 г. выплачено не было. В этом случае сумма пособия должна быть пересчитана и выплачена в максимальном размере, равном:

11 700 руб. : 20 дн. x 5 дн. = 2925 руб.

Излишне исчисленная сумма пособия составила:

3750 руб. - 2925 руб. = 825 руб.

Эта сумма должна быть сторнирована. В учете исправление следует отразить проводкой:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

     
         —————————¬
        —|825 руб.| — сторнирована сумма излишне начисленного пособия
         L—————————
   

по временной нетрудоспособности.

Заметим, что организация может произвести доплату до фактического заработка за счет собственных средств. Такую доплату можно предусмотреть в условиях коллективного или трудового договора. В этом случае затраты на ее осуществление организация с полным основанием может включить в состав расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли (ст.255 НК РФ).

В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих коэффициентов.

И последнее, на что стоит обратить внимание. Закон N 17-ФЗ не предусматривает исключений из нормы о максимальном размере пособий по временной нетрудоспособности для отдельных категорий граждан. Поэтому ограничение в сумме 11 700 руб. применяется при выплате таких пособий всем работникам.

В то же время это ограничение не распространяется на выплаты пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве. Эти пособия выплачиваются за счет страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. А в соответствии со ст.9 Закона N 125-ФЗ такие пособия выплачиваются в размере 100 процентов среднего заработка застрахованного лица без ограничения максимального размера.

Разъяснения по вопросам расходования средств соцстраха в 2002 г. на выплату пособий даны в Письме ФСС РФ от 18.02.2002 N 02-18/05/1136 (опубликовано в этом номере "НА").

Ограничение размера

ежемесячной страховой выплаты

Статьей 16 Закона N 17-ФЗ введено новое ограничение максимального размера страховой выплаты пострадавшим от несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. На 2002 г. это ограничение установлено на уровне 30 000 руб. Эта норма применяется в отношении ежемесячных страховых выплат, которые устанавливаются после 1 января 2002 г. Такое же ограничение действует и при индексации ранее установленных ежемесячных выплат, если такая индексация производится после 1 января 2002 г.

А как быть, если размер ранее установленной ежемесячной выплаты превышает 30 000 руб.? Как следует из положений ч.3 ст.16 Закона N 17-ФЗ, в этом случае введенное ограничение не применяется и размер страховой выплаты не изменяется.

Увеличение допустимой оплаты

стоимости путевок

Законом N 17-ФЗ (ст.17) увеличен размер допустимой оплаты за счет средств соцстраха стоимости путевок. Точнее сказать, в Законе речь идет об увеличении стоимости пребывания одного человека в сутки в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации. С 1 января 2002 г. максимальный размер оплаты на одного человека в сутки в этих учреждениях увеличен с 350 до 420 руб.

При применении данного положения необходимо исходить из следующего. Затраты по частичной или полной оплате путевок относятся на расходы по соцстраху по мере выдачи путевок застрахованным работникам. Исходя из этого по путевкам, выданным до официального опубликования Закона N 17-ФЗ, расходы на их оплату должны производиться в пределах 350 руб. на одного человека в сутки не менее чем за 14 и не более чем за 24 дня пребывания в санаторно-курортном учреждении. При этом не важно, что срок действия путевки, выданной до 14 февраля 2002 г., приходится на последующие периоды.

В то же время по выданным путевкам, отнесенным на расходы по соцстраху после 14 февраля 2002 г., финансирование расходов осуществляется в пределах 420 руб. в сутки на одного человека.

Пример 3. Организация в феврале 2002 г. приобрела путевку в санаторий "Дубовая роща", расположенный в курортном регионе России - Кавказские Минеральные Воды. Санаторий имеет лицензию на медицинскую деятельность и сертификат соответствия на питание и проживание. Продолжительность пребывания в санатории по путевке составила 24 дня (с 25 февраля по 20 марта). Путевка была выдана работнику организации 18 февраля 2002 г. Номинальная стоимость путевки составила 12 000 руб.

В I квартале 2002 г. организация с учетом выделенных ей ассигнований может возместить расходы по оплате путевки в следующем размере:

420 руб. x 24 дн. = 10 080 руб.

Сумма оплаты путевки сверх нормы составила:

12 000 руб. - 10 080 руб. = 1920 руб.

Эта сумма была внесена работником в кассу организации.

В бухгалтерском учете приобретение и выдачу путевки следует отразить проводками:

Дебет 76 Кредит 51

- 12 000 руб. - оплачена путевка;

Дебет 50 субсчет "Денежные документы"

Кредит 76

- 12 000 руб. - передана на хранение в кассу организации полученная путевка;

Дебет 73 Кредит 50 субсчет "Денежные документы"

- 12 000 руб. - выдана путевка работнику;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 73

- 10 080 руб. - возмещена за счет средств соцстраха часть стоимости путевки;

Дебет 50 Кредит 73

- 1920 руб. - внесена в кассу часть стоимости путевки сверх установленной нормы.

Что касается оплаты путевок на долечивание в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения, то такие путевки оплачиваются, как и прежде, в полном размере.

При применении в отдельных местностях районных коэффициентов к заработной плате максимальный размер оплаты путевок определяется с учетом этих коэффициентов.

Расходы на финансирование оздоровления детей

Исходя из новых ограничений в 2002 г. будет финансироваться и оздоровление детей (ст.19 Закона N 17-ФЗ).

Как известно, в предыдущие годы за счет средств соцстраха полностью оплачивались путевки в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного и сезонного действия. Ограничения были предусмотрены для оплаты путевок в стационарные загородные детские оздоровительные лагеря. Лимит финансирования по таким путевкам составлял не менее 50 процентов стоимости путевки без хозяйственных расходов. Для детей работников бюджетных организаций - не менее 50 процентов полной стоимости путевки.

В 2002 г. оплата путевок в детские оздоровительные лагеря круглогодичного действия должна производиться из расчета 350 руб. на одного ребенка в сутки. Что касается оплаты путевок в загородные стационарные оздоровительные лагеря, порядок расходования средств на эти цели должен быть определен Правительством РФ.

Прочие расходы

В заключение скажем еще о двух новшествах. Прежде всего, Законом N 17-ФЗ (ст.19) на 2002 г. установлено ограничение размера денежной компенсации, выплачиваемой за счет средств соцстраха "чернобыльцам" взамен путевки в санаторно-курортное учреждение. Максимальный размер компенсации в сумме до 8000 руб. будет выплачиваться на всей территории России взамен путевок в санаторно-курортные учреждения. В отношении путевок на лечение в других типах оздоровительных учреждений размер компенсации определен в сумме до 6000 руб.

Как видим, законом предусмотрены единые размеры компенсаций вне зависимости от установленных в различных субъектах Российской Федерации цен на путевки.

В то же время Закон от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" предусматривает денежную компенсацию взамен путевки в размере ее средней стоимости, которая определяется на основании сведений региональных отделений Фонда.

ФСС РФ в ближайшее время намерен выпустить письмо, в котором будет разъяснен порядок расходования средств соцстраха на оплату санаторно-курортного лечения в 2002 г.

И наконец, законодательно (ст.21 Закона N 17-ФЗ) установлена новая норма, позволяющая производить оплату за счет средств страхования от несчастных случаев на производстве стоимости проезда пострадавшего. Прежде всего, это проезд пострадавшего для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации. Также за счет вышеуказанных средств можно будет оплачивать проезд пострадавшего к месту проведения переосвидетельствования и для решения экспертных вопросов в учреждениях медико-социальной экспертизы.

Подводя итог сказанному, отметим, что многие из вводимых Законом N 17-ФЗ новшеств требуют внесения изменений в другие нормативные правовые акты. Поэтому в ближайшее время соответствующие поправки должны быть подготовлены Президентом РФ и Правительством РФ.

Т.А.Маслова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

22.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——