"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 08.02.2002 N 93

"ОБ УСТАНОВЛЕНИИ НОРМ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ

НА ВЫПЛАТУ СУТОЧНЫХ И ПОЛЕВОГО ДОВОЛЬСТВИЯ,

В ПРЕДЕЛАХ КОТОРЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ТАКИЕ РАСХОДЫ

ОТНОСЯТСЯ К ПРОЧИМ РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ

С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ">

Опубликованным Постановлением Правительство РФ в соответствии с гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" утвердило нормы суточных и полевого довольствия, выплачиваемых работникам за время их нахождения в командировках.

Порядок налогового учета расходов на командировки существенно изменился с 1 января 2002 г. Так, уже не подлежат нормированию расходы по найму жилого помещения. Нормы суточных, в пределах которых выплаты работникам принимаются в составе расходов при исчислении налога на прибыль, должны утверждаться Правительством РФ, а не Минфином России, как раньше.

Читатели, наверно, помнят, как прошлым летом Минфин России, невзирая на положения гл.25 НК РФ, утвердил новые нормы командировочных расходов в привычном порядке. В Приказе Минфина России от 06.07.2001 N 49н (опубликован в "НА" N 16, 2001) были приведены нормы суточных, а также нормы расходов по найму жилого помещения как при наличии, так и при отсутствии подтверждающих документов. Эти нормы должны были быть введены в действие 1 января 2002 г. Однако, как уже было сказано, это противоречило бы Налоговому кодексу РФ.

Аналогичная ситуация сложилась и с Приказом Минфина России от 12.11.2001 N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" (опубликован в "НА" N 1, 2002), которым Минфин России утвердил нормы суточных для загранкомандировок на 2002 г.

Комментируемое Постановление привело указанные нормативы в соответствие с Налоговым кодексом РФ. Согласно пп.12 п.1 ст.264 НК РФ Правительство РФ обязано утвердить нормы суточных и (или) полевого довольствия, которые выплачиваются работникам за дни нахождения в служебных командировках. Командировочные расходы (выплаты полевого довольствия) в пределах этих норм включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, которые уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Соответственно суточные (полевое довольствие), выплаченные сверх установленных норм, не признаются расходами в целях налогообложения.

Рассмотрим новые нормы.

Суточные

За каждый день нахождения в командировке на территории России выплачивается 100 руб. Нормы суточных при загранкомандировках установлены для каждой страны в отдельности и приведены в Приложении к Постановлению. Отметим, что и российские, и зарубежные нормы полностью повторяют размеры, которые Минфин России установил в 2001 г. в Приказах, о которых мы говорили выше. Таким образом, смысл Постановления сводится скорее к выполнению юридических формальностей, нежели к разработке новых нормативов.

Как следует применять эти нормы на практике?

Пример 1. В феврале 2002 г. организация направила работника в командировку, связанную с производственной деятельностью, выдав при этом аванс в сумме 5000 руб. По возвращении работник представил авансовый отчет на следующие расходы:

- стоимость проезда к месту командировки и обратно железнодорожным транспортом - 1800 руб.;

- оплата найма жилого помещения - 1830 руб. за трое суток.

В этом примере налог на добавленную стоимость, включенный в стоимость оказанных услуг по проезду и проживанию работника, не учитывается.

Организация также возместила работнику суточные в размере 100 руб. за четыре дня нахождения в командировке, всего - 400 руб.

Выдача аванса и возмещение командировочных расходов отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 71 Кредит 50

- 5000 руб. - выдан аванс на командировку;

Дебет 26 Кредит 71

- 4030 руб. (1800 + 1830 + 400) - отражена фактическая сумма командировочных расходов;

Дебет 50 Кредит 71

- 970 руб. (5000 - 4030) - работник вернул в кассу организации неиспользованную сумму аванса.

Фактически произведенные расходы принимаются в целях налогообложения полностью. Суточные выплачены в пределах установленных норм. Расходы на проезд и проживание не подлежат нормированию и учитываются при исчислении налога на прибыль в полной сумме.

Организация вправе возместить работнику расходы и в большей сумме, если на это имеется распоряжение администрации. Например, приказом по предприятию может быть установлена другая норма возмещения суточных. В этом случае расходы по возмещению суточных следует также отнести на счета учета издержек производства и обращения, поскольку они связаны с обычными видами деятельности организации. Но при исчислении базы по налогу на прибыль сумма сверхнормативных расходов не учитывается. Кроме того, суточные, выплаченные сверх норм, считаются доходом работника и облагаются налогом на доходы физических лиц.

Пример 2. Работник находился в командировке четыре дня. По решению руководства организации суточные были возмещены ему в сумме 600 руб. (т.е. в размере 150 руб. за день). При исчислении налога на прибыль принимается сумма:

100 руб. x 4 дн. = 400 руб.

Суточные, которые возмещаются сверх установленных норм, облагаются НДФЛ. Налогообложению подлежит сумма:

(150 руб. x 4 дн.) - (100 руб. x 4 дн.) = 200 руб.

Налог на доходы физических лиц исчисляется исходя из совокупного дохода (включая заработную плату, премии и другие выплаты) работника с учетом установленных для него вычетов.

В то же время суточные, выплаченные сверх норм, не облагаются ЕСН. На это указывает п.3 ст.236 НК РФ, согласно которому не являются объектом налогообложения по ЕСН выплаты, не отнесенные к расходам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Напомним основные правила расчета суточных при загранкомандировках. Они содержатся в совместном Письме Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направленным в краткосрочные командировки за границу". Так, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. Если работник направляется в командировку за рубеж, то со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется. А со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию суточные выплачиваются по норме, установленной при командировках в пределах России.

Пример 3. Организация направляет работника в командировку в Германию с 20 по 25 января 2002 г. Для него приобретены авиабилеты туда и обратно на указанные даты. Перед убытием ему выплачен аванс, рассчитанный по установленным нормам суточных и предполагаемым расходам на проживание. По возвращении из командировки работник отчитался и представил соответствующие документы.

Суточные по нормам приняты к зачету (возмещены) в размере 290 USD (5 дн. x 58 USD) за дни пребывания в Германии и 100 руб. за день прибытия в Российскую Федерацию.

На дату утверждения авансового отчета (28 января 2002 г.) курс инвалюты составил 30,6 руб/USD (условно).

Таким образом, расходы на командировку в виде суточных приняты для налогообложения прибыли в сумме:

290 USD x 30,6 руб. + 100 руб. = 8974 руб.

В учете сделана проводка:

Дебет 26 Кредит 71

- 8974 руб. - отражены в составе затрат суточные в пределах установленных норм.

Полевое довольствие

Постановлением Правительство РФ утвердило нормы ежедневного полевого довольствия для работников:

- геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющих соответствующие работы на территории Российской Федерации;

- лесоустроительных организаций;

- старательских артелей и других коммерческих организаций, занятых на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки от семи лет.

Основание для выплаты этого довольствия таково: работник должен находиться в полевых условиях.

Полевые условия - это особые условия производства работ, связанные с необустроенностью труда и быта и размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа.

Нормы установлены в следующих размерах:

- за работу на объектах полевых работ в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - 200 руб.;

- за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - 150 руб.;

- за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - 75 руб.;

- за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, - 50 руб.

Суммы выплаченного полевого довольствия в пределах, установленных Правительством РФ, принимаются в составе расходов при исчислении налога на прибыль и не облагаются НДФЛ.

Порядок вступления Постановления в силу

Пункт 3 Постановления указывает, что оно вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Постановление опубликовано в "Российской газете" 14 февраля 2002 г. Суточные и полевое довольствие в новых размерах могут быть выплачены уже за январь 2002 г.

С.В.Белоусова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

22.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——