"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 08.02.2002 N 92

"ОБ УСТАНОВЛЕНИИ НОРМ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ

НА ВЫПЛАТУ КОМПЕНСАЦИИ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДЛЯ СЛУЖЕБНЫХ

ПОЕЗДОК ЛИЧНЫХ ЛЕГКОВЫХ АВТОМОБИЛЕЙ, В ПРЕДЕЛАХ

КОТОРЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ

НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ТАКИЕ РАСХОДЫ ОТНОСЯТСЯ К ПРОЧИМ

РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ">

Опубликованным Постановлением Правительство РФ установило новые нормы расходов организаций на выплату компенсаций работникам за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. Название Постановления говорит само за себя - указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в пределах норм. Выплаты сверх норм не включаются в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль.

С 1 января 2002 г. налоговая база для исчисления налога на прибыль формируется в соответствии с гл.25 НК РФ. Статья 264 Кодекса определяет состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Согласно пп.11 п.1 ст.264 НК РФ к таким расходам относятся, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ. Обратите внимание: устанавливать указанные нормы обязано именно Правительство РФ. Пункт 40 ст.270 НК РФ указывает, что расходы на выплату компенсаций, произведенные сверх установленных норм, не уменьшают налоговую базу.

Как известно, аналогичные нормы устанавливались и до вступления в силу гл.25 НК РФ. Их утверждало Правительство РФ. Оно же уполномочило Минфин России корректировать эти нормы с учетом изменения индекса цен. Нормы варьировались в зависимости от марки легкового автомобиля и были предусмотрены для машин типа ЗАЗ, ВАЗ, АЗЛК, ИЖ, ГАЗ, УАЗ. Кроме того, работникам сельских и поселковых советов выплачивались компенсации за эксплуатацию личных мотоциклов. Новые нормы по сравнению с нормами, действовавшими до 1 января 2002 г., можно считать унифицированными, поскольку их всего две. Для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см (включительно) норма составляет 1200 руб. в месяц. Если объем двигателя превышает 2000 куб. см, то размер компенсации равен 1500 руб. Компенсация за использование личных мотоциклов не предусмотрена.

Порядок бухгалтерского и налогового учета выплаченных

работникам компенсаций

Все расходы организации отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (опубликован в "НА" N 13, 1999), и Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (опубликован в "НА" N 23, 2000). Согласно действующей классификации выплату компенсации на использование личного транспорта в служебных целях следует отнести к расходам по обычным видам деятельности, а именно - косвенным расходам, связанным с управлением и обслуживанием производства. В большинстве случаев эти расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Торговые организации учитывают выплату компенсаций на счете 44 "Расходы на продажу".

Пример 1. Коммерческий директор организации использует личный автомобиль ВАЗ-2110 в служебных целях. Рабочий объем двигателя машины составляет 1500 куб. см. Ежемесячно ему должна выплачиваться компенсация в размере 1200 руб. В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Дебет 26 Кредит 76

- 1200 руб. - начислена ежемесячная компенсация за использование личного легкового автомобиля в служебных целях;

Дебет 76 Кредит 50

- 1200 руб. - сумма компенсации выплачена работнику.

Для учета начисленной компенсации можно использовать и счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", на котором открывается специально предназначенный для этого субсчет.

Организация может назначить работнику компенсацию за использование личного легкового автомобиля в служебных целях и в большем размере, чем установлено законодательством. В этом случае сумма сверхнормативной выплаты будет облагаться единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц. Кроме того, она не будет учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако эти особенности налогообложения не влияют на порядок бухгалтерского учета. Расходы в полной сумме отражаются на счетах учета затрат. Для удобства на счете 26 "Общехозяйственные расходы" можно открыть субсчет второго или третьего порядка "Компенсации, выплаченные сверх установленных норм".

Для целей налогообложения суммы сверхнормативных выплат переносятся в карточки учета доходов работников (при исчислении ЕСН и НДФЛ). При исчислении налога на прибыль в соответствующие регистры налогового учета переносятся только расходы в пределах установленных норм.

Дата признания расходов

в целях налогообложения

Следует сказать несколько слов о дате признания расходов в целях исчисления налога на прибыль. С 1 января 2002 г. налогоплательщики самостоятельно избирают порядок признания доходов и расходов - по методу начисления либо по кассовому методу - с учетом требований ст.273 НК РФ. Напомним, что в соответствии с положениями этой статьи кассовый метод вправе применять лишь те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 млн руб. за квартал.

Если применяется метод начисления, то расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст.272 НК РФ). Однако пп.3 п.7 ст.272 НК РФ устанавливает особенности определения даты признания прочих расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. Такой датой считается дата выплаты денежных средств из кассы организации. В соответствии с кассовым методом (ст.273 НК РФ) датой признания расходов считается день их фактической оплаты. Таким образом, независимо от применяемого метода расходы на выплату рассматриваемых компенсаций признаются в момент осуществления их фактической выплаты.

Условия выплаты компенсаций

До 1 января 2002 г. расходы, учитываемые в целях налогообложения, формировались на основе Положения о составе затрат. Это Положение также позволяло включать в себестоимость продукции (работ, услуг) компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах, установленных законодательством. Впервые нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей были утверждены Постановлением Правительства РФ от 20.06.1992 N 414. В последующем нормы подвергались неоднократным изменениям. При этом Минфину России было дано указание разработать условия выплаты рассматриваемых компенсаций.

Поскольку никакими другими действующими документами условия выплаты компенсаций работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок не установлены, напомним их.

Компенсация выплачивается работникам организаций в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации или учреждения, в котором предусматриваются размеры этой компенсации.

В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия, учреждения, организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней.

За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Пример 2. В феврале 2002 г. работник, использующий личный легковой автомобиль для служебных поездок, отсутствовал на работе по причине временной нетрудоспособности с 11 по 15 февраля включительно.

Работник использует автомобиль Ауди А4 с рабочим объемом двигателя 2600 куб. см. Компенсацию за февраль следует исчислить с учетом пропущенных рабочих дней:

1500 руб. : 20 дн. x 15 дн. = 1125 руб.

Порядок вступления в силу

Пункт 2 Постановления указывает, что оно вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Постановление опубликовано в "Российской газете" 13 февраля 2002 г. Однако это не имеет значения для практического применения документа, согласно которому компенсации в новых размерах могут быть выплачены уже за январь 2002 г.

С.В.Белоусова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

22.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——