"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 25.01.2002 N ВБ-6-21/87@

"О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ПО НАЛОГУ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

В I КВАРТАЛЕ 2002 ГОДА">

В опубликованном выше Письме МНС России разъясняет порядок уплаты в I квартале 2002 г. авансовых платежей по налогу на добычу полезных ископаемых. Этот налог, напомним, введен с 1 января 2002 г. гл.26 НК РФ (опубликована в "НА" N 17, 2001).

Согласно ст.343 гл.26 НК РФ в бюджет уплачиваются авансовые платежи по этому налогу. Причем сумма ежемесячного авансового платежа исчисляется как 1/3 общей суммы налога за предыдущий налоговый период (квартал).

Так как I квартал 2002 г. для нового налога является первым налоговым периодом, то у налогоплательщиков отсутствует база для исчисления авансового платежа.

В комментируемом Письме МНС России поясняет, что исчислять авансовые платежи за I квартал 2002 г. по налогу необходимо исходя из сумм налогов за IV квартал 2001 г., взамен которых введен налог на добычу полезных ископаемых, а именно:

- платы за пользование недрами;

- отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- акциза на нефть и стабильный газовый конденсат.

Исчисление сумм авансовых платежей

в I квартале 2002 г.

В комментируемом Письме указано, что в I квартале 2002 г. авансовые платежи по налогу исчисляются как 1/3 суммы платежей за пользование недрами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, начисленных за IV квартал 2001 г.

Бывшие плательщики акциза на нефть и газовый конденсат уплачивают в I квартале 2002 г. авансовые платежи исходя из 1/3 платы за пользование недрами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также акциза на нефть и стабильный газовый конденсат.

Таким образом, для исчисления суммы авансовых платежей по налогу за I квартал 2002 г. необходимо знать величину платежей за пользование недрами за IV квартал 2001 г. и сумму отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы за IV квартал 2001 г., а некоторым плательщикам еще и сумму акциза на нефть и газовый конденсат за IV квартал 2001 г.

В первом случае налогоплательщикам, определявшим объемы добычи и потерь полезных ископаемых прямым методом, необходимо из значения строки 1.2.12 Расчета платежей за право на пользование недрами за 2001 г.вычесть значение той же строки Расчета за 9 месяцев (январь - сентябрь) 2001 г.

Налогоплательщики, определявшие объемы добычи и потерь полезных ископаемых расчетно-косвенным методом, используют строку 1.3.15 Расчета. При этом также из суммы платежа, указанной по строке 1.3.15 Расчета за 2001 г., они вычитают сумму платежа, указанную в этой строке Расчета за 9 месяцев 2001 г.

Налогоплательщики, которые представляли Расчет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы в налоговые инспекции ежемесячно, должны просуммировать показатели по строке 10 Расчета за октябрь, ноябрь и декабрь 2001 г.

Если налогоплательщики представляли расчеты ежеквартально, то для исчисления авансовых платежей они должны взять значение отчислений по строке 10 Расчета за IV квартал 2001 г.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель добывает торф. Он определяет объемы добычи и потерь полезных ископаемых расчетно-косвенным методом.

Расчет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы предприниматель представлял в налоговую инспекцию ежеквартально.

В 2001 г. предприниматель представил расчеты по налогам за IV квартал, в которых указаны следующие значения показателей:

- по строке 1.3.15 Расчета платежей за право пользования недрами за 2001 г. - 400 000 руб.;

- по строке 1.3.15 Расчета платежей за право пользования недрами за январь - сентябрь 2001 г. - 300 000 руб.;

- по строке 10 Расчета отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы за IV квартал 2001 г. - 50 000 руб.

Величина ежемесячных авансовых платежей по налогу на добычу ископаемых в I квартале 2002 г. составит:

(400 000 руб. - 300 000 руб. + 50 000 руб.) : 3 мес. = 50 000 руб.

Во втором случае бывшие плательщики акциза на нефть и стабильный газовый конденсат должны просуммировать показатели по строке 4.3 Декларации по акцизам на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье за октябрь, ноябрь и декабрь 2001 г.

Пример 2. Организация добывает нефть. Объемы добычи и потерь полезных ископаемых она определяет прямым методом.

Расчет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы организация представляла в налоговую инспекцию ежемесячно.

В 2001 г. организация представила расчеты по налогам за IV квартал, в которых указаны следующие значения показателей:

- по строке 1.2.12 Расчета платежей за право пользования недрами за 2001 г. - 800 000 руб.;

- по строке 1.2.12 Расчета платежей за право пользования недрами за январь - сентябрь 2001 г. - 600 000 руб.

По строке 10 Расчета отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы указаны следующие значения:

- за октябрь 2001 г. - 30 000 руб.;

- за ноябрь 2001 г. - 45 000 руб.;

- за декабрь 2001 г. - 55 000 руб.

По строке 4.3 Декларации по акцизам на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье:

- за октябрь 2001 г. - 60 000 руб.;

- за ноябрь 2001 г. - 75 000 руб.;

- за декабрь 2001 г. - 75 000 руб.

Величина ежемесячных авансовых платежей по налогу на добычу ископаемых в I квартале 2002 г. составит:

(800 000 руб. - 600 000 руб. + 30 000 руб. + 45 000 руб. + 55 000 руб. + 60 000 руб. + 75 000 руб. + 75 000 руб.) : 3 мес. = 180 000 руб.

Уплата авансовых платежей

Авансовые платежи по налогу на добычу полезных ископаемых необходимо уплачивать не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода. Таким образом, авансовые платежи в I квартале 2002 г. необходимо уплатить в сроки до 31 января, 28 февраля и 1 апреля (31 марта - выходной день).

Напомним, что поле "Назначение платежа" платежных поручений на перечисление налога необходимо заполнять в соответствии с требованиями Приказа МНС России от 01.10.2001 N БГ-3-10/373 (опубликован в "НА" N 1, 2002). Этот документ, напомним, ввел следующую структуру информации в поле "Назначение платежа" расчетного документа:

<Код бюджетной классификации>; <Код ОКАТО>; <Основание платежа>; <Налоговый период>; <Номер документа>; <Дата документа>;

<Вид платежа>; <Примечание>.

Заметим, что в комментируемом Письме приведены значения кодов бюджетной классификации, в соответствии с которыми надо уплачивать налог. Вы должны применять код в зависимости от вида добываемых полезных ископаемых. Значения кодов ОКАТО, а также других реквизитов, необходимых для уплаты авансовых платежей, можно получить в налоговой инспекции.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 2.

Организация подготовила платежное поручение на перечисление авансового платежа по налогу на добычу полезных ископаемых за февраль 2002 г. Поле "Назначение платежа" заполняется следующим образом:

1050302; <Код ОКАТО>; ТП; МС.02.2002; 0; 0; АВ; 180 000-00; "Авансовый платеж по налогу на добычу полезных ископаемых за февраль 2002 года".

Разницу между общей суммой налога по итогам за I квартал 2002 г. и суммой перечисленных авансовых платежей за этот период необходимо доплатить не позднее 30 апреля 2002 г.

В.В.Олифиров

Эксперт "НА"

Подписано в печать

22.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——