"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 18.01.2002 N БГ-3-21/22

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ

ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 08.06.1995 N 33

"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ

НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ">

Опубликованным выше Приказом МНС России внесло седьмые по счету изменения в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". На этот раз изменения затронули лишь Приложения 1 и 2 к Инструкции. Напомним, что согласно этим Приложениям производится расчет налога и среднегодовой стоимости имущества (далее - Расчет).

Внесение изменений в формы Расчета обусловлено необходимостью приведения их в соответствие с требованиями ведомственного Классификатора налоговой документации (далее - КНД). Этот Классификатор в свое время был утвержден Приказом МНС России от 12.10.1999 N АП-3-14/319. Новые формы Расчета содержат всю совокупность реквизитов, необходимых для осуществления контроля в сфере сбора налога на имущество.

Расчет налога по новым формам нужно будет представлять в налоговые инспекции начиная с отчетности за I квартал 2002 г. Порядок заполнения измененных форм Расчета МНС России сообщит дополнительно. А пока рассмотрим, как изменились формы Расчета.

Характеристика форм Расчета

Сразу отметим, что никаких новых налоговых обязательств для плательщиков налога на имущество новые формы Расчета не устанавливают. Не изменился и состав объектов налогообложения. В прежнем порядке исчисляется и сам налог на имущество.

Как и прежде, расчет налога осуществляется в двух формах.

Первая форма "Расчет по налогу на имущество предприятий" в новой редакции имеет код по КНД 1152001 (в прежней редакции НИП-1). Состав Приложений к этой форме не изменился. Их по-прежнему три:

- Приложение А "Сведения по обособленным подразделениям организации";

- Приложение Б "Расчет стоимости имущества организации";

- Приложение В "Расчет стоимости льготируемого имущества организации".

Второй форме "Расчет по налогу на имущество предприятий" (по обособленному подразделению организации) присвоен код по КНД 1152002 (в прежней редакции НИП-2). К этой форме, как и раньше, предусмотрено два Приложения:

- Приложение А1 "Расчет стоимости имущества по обособленному подразделению";

- Приложение Б1 "Расчет стоимости льготируемого имущества по обособленному подразделению".

Титульный лист

Наиболее значительным корректировкам подверглись титульные листы форм Расчета.

Как и в прежней редакции, заголовочная часть титульного листа содержит информацию о периодичности представления форм Расчета в налоговые органы. Здесь же указываются наименование и код налоговой инспекции, а также наименование организации - составителя Расчета.

Помимо этого в заголовочную часть титульных листов дополнительно включено поле (стр. 4 - 7), в котором организация должна отразить реквизиты свидетельства о постановке на налоговый учет. Помимо реквизитов свидетельства в этом же поле указываются ИНН организации и код причины ее постановки на учет (КПП).

Достоверность и полноту сведений, указанных в формах Расчета, подтверждают своими подписями руководитель организации и главный бухгалтер. Эти же должностные лица в строках 9 и 12 формы 1152001 указывают свои ИНН при их наличии. Расчет заверяется печатью организации.

В разд.II титульных листов обеих форм указываются полные адресные сведения о местонахождении организации (стр. 20 - 28). Причем в сведениях приводится адрес, указанный в учредительных документах. Если этот адрес не совпадает с адресом постоянно действующего исполнительного органа (дирекции, правления), то ниже в этом же разделе титульных листов указывается адрес этого исполнительного органа и номер контактного телефона (стр. 30 - 38).

Помимо этого в разд.II формы 1152002 указываются еще и адресные сведения обособленного подразделения по месту представления Расчета (стр. 39 - 47).

Раздел III титульного листа формы 1152001 необходимо заполнять лишь в том случае, если ИНН должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера) не были указаны на первой странице титульного листа. Этот раздел заполняется также и в случае изменения учетных данных должностных лиц.

Лист 2 формы 1152001

В разделе "Расчет налога" формы 1152001 (лист 2) по соответствующим строкам приводятся данные в целом по организации о среднегодовой стоимости имущества, налоговой базе и сумме налога. В целом структура этого раздела не изменилась. Единственная корректировка состоит в том, что теперь в этом разделе не отражаются данные о налоговой базе по территориально обособленным подразделениям. В прежней редакции эти данные указывались по строке 16 формы N НИП-1.

Значения среднегодовой стоимости льготируемого имущества в этом разделе, как и прежде, указываются отдельно по каждой из льгот, установленных действующим законодательством. При наличии у организации имущества, льготируемого по разным основаниям, организация должна будет по каждому из них заполнить Приложение В. Соответственно показатели по строкам 2 (ячейка 020), 3 (ячейка 030), 4 (ячейка 040) и 5 (ячейка 050) формы 1152001 будут определяться как сумма, полученная от сложения данных по строке 19 (ячейка 260) всех Приложений В по каждой из льгот соответственно.

Пример 1. Организация наряду с торговлей перерабатывает сельскохозяйственную продукцию (молоко коровье, код по ОК 005-93-98 1912). В I квартале 2002 г. выручка от переработки молока составила 75 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В этой связи организация пользуется льготой, предусмотренной п."б" ст.4 Закона о налоге на имущество предприятий (далее - Закон). Среднегодовая стоимость имущества, льготируемого в соответствии с этой льготой, в I квартале 2002 г. составила 900 000 руб.

Кроме того, в состав организации входит учебно-производственный комбинат, ведущий подготовку молодых специалистов. Имущество этого комбината используется исключительно для нужд образования и не облагается налогом на имущество в соответствии с п."г" ст.4 Закона. Среднегодовая стоимость льготируемого имущества учебно-производственного комбината в I квартале 2002 г. составила 100 000 руб.

Организация на 1 апреля 2002 г. должна заполнить два расчета стоимости льготируемого имущества согласно Приложению В к форме 1152001. В первом Расчете по строке 1 в ячейке 010 необходимо указать п."б" ст.4 Закона, а во втором - соответственно п."г". Значение среднегодовой стоимости имущества, льготируемого по первому основанию, нужно отразить в первом Расчете по строке 19 (ячейка 260) в сумме 900 000 руб. По той же строке и ячейке во втором Расчете следует указать среднегодовую стоимость льготируемого имущества в сумме 100 000 руб.

Общая стоимость имущества организации, льготируемого в соответствии со ст.4 Закона, составит:

900 000 руб. + 100 000 руб. = 1 000 000 руб.

Эту сумму следует отразить в форме 1152001 (лист 2) по строке 2 (ячейка 020).

На листе 2 формы 1152001 Расчета производится исчисление суммы налога как в целом по организации (стр. 7 ячейка 070), так и той ее части, которую следует уплатить по местонахождению организации (стр. 10 ячейка 100).

В целом по организации сумма налога будет рассчитываться следующим образом. Сначала нужно исчислить сумму налога, подлежащую уплате по местонахождению каждого из обособленных подразделений. Эта сумма определяется как произведение налоговой базы по обособленному подразделению (стр. 6 ячейка 060 формы 1152002 (лист 2)) и налоговой ставки (стр. 7 ячейка 070 формы 1152002).

Затем следует определить сумму налога, подлежащую уплате по местонахождению организации. Она также определяется расчетным путем. Ее значение равно произведению налоговой базы (стр. 8 ячейка 080 формы 1152001) на ставку налога (стр. 9 ячейка 090 формы 1152001), установленную по местонахождению организации. При этом налоговая база по местонахождению организации определяется как разность значений налоговой базы в целом по организации и суммы данных о налоговой базе по всем обособленным подразделениям.

Пример 2. Организация имеет в своем составе два обособленных подразделения, расположенных на территориях различных субъектов Российской Федерации. Налоговая база в целом по организации (стр. 6 ячейка 060 формы 1152001) на 1 апреля 2002 г. составила 600 000 руб., в том числе по первому подразделению - 300 000 руб., по второму подразделению - 100 000 руб.

Законодательными органами власти по местонахождению подразделений и самой организации установлены следующие ставки налога на имущество: первое подразделение - 2 процента; второе подразделение - 1 процент; по местонахождению организации - 1,5 процента.

Налоговая база по местонахождению организации будет равна:

600 000 руб. - 300 000 руб. - 100 000 руб. = 200 000 руб.

Эту сумму следует показать по строке 8 в ячейке 080 формы 1152001.

Сумма налога, исчисленная по местонахождению организации, составит:

200 000 руб. x 1,5% = 3000 руб.

Это значение показывается по строке 10 в ячейке 100 формы 1152001.

Сумма налога по местонахождению первого подразделения будет равна:

300 000 руб. x 2% = 6000 руб.

Сумма налога по местонахождению второго подразделения составит:

100 000 руб. x 1% = 1000 руб.

Эти суммы нужно показать по строке 8 в ячейке 080 формы 1152002.

В целом по организации сумма налога будет равна:

3000 руб. + 6000 руб. + 1000 руб. = 10 000 руб.

Эту сумму организация должна указать по строке 7 в ячейке 070 формы 1152001.

Приложение А к форме 1152001

Это Приложение, как и раньше, должны заполнять организации, имеющие в своем составе территориально обособленные подразделения. При этом основанием для заполнения Приложения А является форма 1152002. Эта форма заполняется по каждому обособленному подразделению. Исключение составляют подразделения, находящиеся по месту регистрации самой организации.

Отличия новой формы от применявшейся ранее состоят в следующем. Теперь в числе сведений об обособленных подразделениях нужно будет указывать код налогового органа (гр. 3) и код причин постановки на учет (гр. 4) по местонахождению каждого обособленного подразделения.

Приложение Б к форме 1152001

В Приложении Б организации осуществляют расчет среднегодовой стоимости имущества. Теперь это Приложение состоит из двух разделов:

- разд.I "Имущество организации";

- разд.II "Расчет среднегодовой стоимости имущества организации".

Вместе с тем содержание показателей этого раздела в новой редакции практически не изменилось.

При заполнении значений по строкам 1 - 5 в графе 3 (ячейки 020 - 140) необходимо помнить следующее. При исчислении налога на имущество остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств (стр. 1 - 5 гр. 2) и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета.

Организации с 1 января 2002 г. для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете вправе использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (опубликовано в "НА" N 3, 2002). Решение об использовании Классификации должно быть закреплено в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В любом случае в формах Расчета как в целом по организации, так и по ее обособленным подразделениям суммы амортизации должны указываться в соответствии с данными бухгалтерского учета.

В Приложении Б, как и раньше, нет привязки к счетам бухгалтерского учета. Стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат налогоплательщика включается в налоговую базу независимо от того, на каких балансовых счетах они учитываются.

Приложение В к форме 1152001

Приложение В, как и раньше, предназначено для расчета стоимости льготируемого имущества. Это Приложение заполняют организации, имеющие право на льготы. Теперь Приложение В разбито на три раздела. В разделе I "Налоговая льгота" (стр. 1 - 3) налогоплательщики указывают основания использования льготы по налогу на имущество и ее код. Код льготы должен указываться в соответствии с Классификатором налоговых льгот, утвержденным Приказом МНС России от 23.03.1998 N АП-3-14/53.

В этом же разделе организации должны указать:

- код организационно-правовой формы в соответствии с Общесоюзным классификатором организационно-правовых форм ОК 028099 (ОКОПФ);

- вид экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП);

- коды производимой и перерабатываемой продукции по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП).

В разд.II приводятся данные о стоимости льготируемого имущества. По строке 16 (ячейка 200) должна быть отражена остаточная стоимость льготируемого имущества по соответствующей льготе. Значение этого показателя должно определяться как сумма показателей, указанных в ячейках 110 - 190 графы 4.

В разд.III налогоплательщик определяет среднегодовую стоимость льготируемого имущества на отчетную дату по соответствующей льготе.

Формы Расчета налога

по обособленному подразделению

Организации, имеющие в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, производят расчет налога по этим подразделениям в форме 1152002. При этом расчет налогооблагаемой стоимости имущества по обособленному подразделению осуществляется в Приложении А1. Если по имуществу обособленного подразделения организация имеет право на льготу, то ей следует заполнить и Приложение Б1. Причем это Приложение, как и прежде, заполняется на каждую льготу отдельно.

Об изменениях в структуре заголовочной и адресной частей титульного листа формы 1152002 мы рассказали ранее.

Что касается табличной и текстовой частей формы 1152002 и Приложений к ней, то они остались практически без изменений. При этом в Приложение А1 дополнительно внесены строки для отражения следующих показателей:

- балансовой стоимости земельных участков, объектов природопользования и прочего оборудования, фактически находящихся в обособленном подразделении (стр. 8 ячейка 220);

- остаточной (балансовой) стоимости прочих запасов обособленного подразделения, не отраженных по строкам 10 - 13.

В заключение отметим, что теперь должностное лицо организации, ответственное за заполнение декларации, обязано подтверждать своей подписью достоверность и полноту сведений, указанных на каждой странице Декларации.

Т.А.Маслова

Эксперт "НА"

при участии:

О.В.Василенко

Советник налоговой службы

III ранга

М.А.Гавриловой

Советник налоговой службы

II ранга

Подписано в печать

22.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——