"Финансовая газета", N 8, 2002

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

ЗА 2001 ГОД

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 1, 3, 4, 5, 6, 7, 2002)

Порядок формирования финансовых результатов

(форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках")

Следует помнить, что представительские расходы относятся на затраты только при наличии:

отчета о проведенных представительских мероприятиях. В нем указываются дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов, конкретное назначение расходов;

первичных документов об оплате.

Кроме того, требуется представить данные о валовой прибыли:

для предприятий торговли;

для строительных предприятий - об объеме работ, выполненных собственными силами;

для профессиональных участников рынка ценных бумаг - о разнице между продажной и балансовой стоимостью реализуемых ценных бумаг;

для предприятий сферы услуг - об объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС.

Расходы на рекламу включаются в состав себестоимости согласно Приказу N 26н (в ред. от 01.03.2001 N 18н).

Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристских услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в 2 раза.

К расходам организации на рекламу относятся также расходы на:

издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т.д.; рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

световую и иную наружную рекламу; приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

хранение и экспедирование рекламных материалов;

участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний; проведение иных рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.

С суммы указанных расходов предприятие должно будет уплатить в бюджет налог на рекламу.

Оплата процентов по кредитам. В соответствии с пп."с" п.2 Положения о составе затрат затраты на оплату процентов по полученным в рублях кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств и внеоборотных активов) для целей налогообложения включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на 3 пункта. Вновь устанавливаемая учетная ставка распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.

     
   ——————————————————————T————————————————————T—————————————————————¬
   |   Срок, с которого  |    Размер ставки   | Документ, в котором |
   |  установлена ставка |  рефинансирования, |  установлена ставка |
   |                     |      % годовых     |                     |
   +—————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |С 4 ноября 2000 г.   |         25         |Телеграмма Банка Рос—|
   |                     |                    |сии от 03.11.2000    |
   |                     |                    |N 855—У              |
   L—————————————————————+————————————————————+——————————————————————
   

Расходы по использованию личного транспорта в производственных целях. В соответствии с Письмом Минфина России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок" (с учетом последующих изменений и дополнений) организации включают в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на компенсацию своим работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок по следующим предельным нормам.

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |   Марка автомобиля   |     Норма компенсации, руб. в месяц     |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |                      |с 7 апреля 2000 г. по настоящее время    |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |ЗАЗ                   |                   116                   |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |ВАЗ (кроме ВАЗ—2121)  |                   148                   |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |АЗЛК, ИЖ              |                   173                   |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |ГАЗ, УАЗ, ВАЗ—2121    |                   221                   |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Мотоциклы             |                    91                   |
   L——————————————————————+——————————————————————————————————————————
   

Расходы по страхованию. Согласно пп."р" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции включаются следующие платежи.

1. Платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию:

средств транспорта (водного, воздушного, наземного);

имущества;

гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности (виды деятельности, связанные с использованием источников повышенной опасности, приведены в п.1 ст.1079 ГК РФ);

гражданской ответственности перевозчиков;

профессиональной ответственности.

2. Платежи по следующим договорам, заключенным в пользу физических лиц - работников предприятия:

страхования от несчастных случаев и болезней;

медицинского страхования;

с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.

Суммарный размер отчислений на указанные цели не должен превышать 3% объема реализуемой продукции, при этом по первой группе - не более 2%, а по второй - не более 1%.

В соответствии с Письмом Минфина России от 26.03.1998 N 04-07-04 при расчете предельного размера страховых взносов, уменьшающих налогооблагаемую базу, объем реализуемой продукции (работ, услуг) следует определять начиная с того квартала, в котором предприятие заключило договор страхования.

По строке 050 показывается финансовый результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Операционные доходы и расходы <*>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Информационной базой для заполнения приведенных ниже строк является счет 80 "Прибыли и убытки".

По строке 060 "Проценты к получению" отражаются суммы процентов, которые организация должна получить. К ним, в частности, относятся проценты по государственным ценным бумагам, акциям, депозитам, проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном счете, и т.д.

По строке 070 "Проценты к уплате" отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" отражается сумма доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

По строке 090 "Прочие операционные доходы" и по строке 100 "Прочие операционные расходы" отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. Также в составе прочих операционных расходов по строке 100 отражается сумма налогов, относимых на финансовый результат: налог на имущество, налог на рекламу и т.д.

В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

Внереализационные доходы и расходы

По строке 120 отражаются внереализационные доходы, по строке 130 - внереализационные расходы.

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности предприятия за год. Сумма, указанная в строке 140, переносится в Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

По строке 150 "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" приводится налог на прибыль, а также сумма штрафных санкций, уплаченных за нарушение налогового законодательства.

По строке 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" приводится прибыль по обычным видам деятельности.

По строке 170 "Чрезвычайные доходы" отражаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

По строке 180 "Чрезвычайные расходы" отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По строке 190 "Чистая прибыль" приводится чистая прибыль (убыток) предприятия за отчетный период (год).

Справочно к отчету о прибылях и убытках по строкам 201 - 204 формы N 2 акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация о прибыли (убытке) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке. В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках по строкам 210 - 270 приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

(Окончание см. "Финансовая газета", N 10, 2002)

Подписано в печать М.Киселев

20.02.2002 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——