"Московский налоговый курьер", N 9, 2002

Вопрос: Каков порядок формирования налоговой базы переходного периода, в том числе отражения в налоговом учете и в расчете налога на прибыль организации оптовой торговли в 2002 г. выручки от реализации отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 г. товаров, которая ранее (в 2001 г.) не учитывалась для исчисления налога на прибыль, в случае если организация (до 1 января 2002 г. применявшая учетную политику в целях налогообложения "по оплате") с 1 января 2002 г. переходит на определение доходов и расходов по методу начисления?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 февраля 2002 г. N 26-12/7681

Согласно ст.2 действующего до введения в действие с 1 января 2002 г. гл.25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с данным Законом.

Поэтому до вступления в силу гл.25 части второй НК РФ налогооблагаемая прибыль за 2001 г. формируется путем корректировки в соответствии с требованиями налогового законодательства прибыли, сформированной по данным бухгалтерского учета. С 1 января 2002 г. прежний порядок формирования прибыли для целей налогообложения полностью утрачивает свое значение.

Статьей 247 указанной главы части второй НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Следовательно, основополагающий принцип формирования прибыли как объекта налогообложения в 2002 г. - это формирование в налоговом учете отдельно в соответствии с требованиями Кодекса сумм полученных доходов отчетного (налогового) периода и сумм произведенных (понесенных) расходов отчетного (налогового) периода с последующим определением исключительно в налоговой декларации суммы прибыли (убытка) за отчетный (налоговый) период.

В соответствии со ст.248 части второй НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. При этом перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения, установленный ст.251 части второй НК РФ, является закрытым.

Согласно ст.249 части второй НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и имущественных прав.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

Главой 25 части второй НК РФ предусмотрена возможность применения двух методов признания доходов и расходов в целях налогообложения: начисления и кассовый метод.

В связи с этим в 2002 г. на метод начисления должны перейти все налогоплательщики, как применявшие в 2001 г. в своей хозяйственной практике метод определения выручки "по оплате", так и работавшие по методу "по отгрузке". Налогоплательщики, на которых распространяются условия, установленные ст.273 Налогового кодекса для использования кассового метода, могут им воспользоваться только в 2002 г. исходя из выручки, учтенной для целей налогообложения в 2001 г. (Письмо МНС России от 03.01.2002 N ВГ-6-02/1@).

Статьей 271 части второй НК РФ предусмотрено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Порядок перехода на метод начисления определен ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) и предполагает, что налогоплательщик должен провести инвентаризацию своего имущества и обязательств для того, чтобы сформировать по состоянию на 1 января 2002 г. в налоговом учете данные о состоянии своего имущества и обязательств в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

В течение отчетного (налогового) периода начиная с 1 января 2002 г. налогоплательщики на основании данных первичных документов фиксируют суммы полученных доходов. Далее в соответствии с принятым налогоплательщиком методом признания доходов и расходов, а также в соответствии с требованиями Кодекса зафиксированные в регистрах налогового учета суммы доходов подлежат включению в состав доходов отчетного (налогового) периода с отражением в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период.

В случае если при вступлении в силу гл.25 части второй НК РФ налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, по состоянию на 1 января 2002 года он обязан отразить в налоговом учете в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст.249 НК РФ, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, а именно, выручку от реализации отгруженных, но не оплаченных на 1 января 2002 г. товаров (работ, услуг).

По состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик также обязан отразить в налоговом учете в составе доходов внереализационные доходы, определенные в соответствии с требованиями, установленными этой главой, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

В случае если у налогоплательщика отношение суммы выручки от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, превышает 10 процентов от суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 г. в целях налогообложения, то он обязан по состоянию на 1 января 2002 г. отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации в размере, не превышающем 10 процентов от объема выручки, учтенной в 2001 г. в целях налогообложения.

В связи с тем что прибыль определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, для исчисления налоговой базы следует определить расходы (также отражаемые в регистрах налогового учета), уменьшающие выручку от реализации товаров, и внереализационные доходы, рассчитанные в вышеописанном порядке, в соответствии с механизмом, указанным в ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ.

Таким образом, исчисляется с отражением в налоговой декларации налоговая база (прибыль) для определения подлежащего уплате в 2002 г. налога с разницы между доходами и расходами, не учтенными ранее при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на 1 января 2002 г., при условии, что выручка от реализации товаров, отгруженных, но не оплаченных на 1 января 2002 г., не превышает 10% выручки от реализации, учтенной для целей налогообложения в 2001 г.

В отношении суммы вышеуказанного превышения применяются нормы, предусмотренные последним абзацем ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ. Превышение суммы выручки от реализации, которая на 1 января 2002 г. не учитывалась при формировании налоговой базы, над суммой выручки, определенной в соответствии с абз.3 и 4 настоящей статьи, включается в состав доходов от реализации, подлежащих налогообложению, равными долями в течение срока, не превышающего пяти лет с даты вступления настоящего Федерального закона в действие.

При этом налоговая база (прибыль) переходного периода также определяется в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанностей по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (I квартала, полугодия, 9 месяцев) и налогового (года) периода представляют в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций".

Общий порядок заполнения налоговой декларации утвержден Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.

Позиция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по рассматриваемому и другим вопросам изложена в Методических рекомендациях по применению положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, которые доведены до налогоплательщиков и территориальных налоговых органов в общеустановленном порядке (Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ опубликованы в газете "Московский налоговый курьер" 2002 г., N 7).

Основание: Письмо МНС России от 03.01.2002 N ВГ-6-02/1@.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——