"Налоговый вестник", N 3, 2002

Вопрос: Предприниматель без образования юридического лица, занимающийся реализацией пищевых добавок, использует в своей деятельности компьютер, принтер, ксерокс, факс. Правомерно ли начисление амортизации принадлежащих предпринимателю на праве собственности основных средств в случае, если по результатам деятельности за 2001 г. предпринимателем не получен доход? Каким образом следует учитывать затраты на установку модема с целью модернизации компьютера?

Ответ: Пунктом 2 ст.54 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей вступил в действие с 1 июля 2001 г.

В разд.5 Порядка учета "Основные средства и амортизационные отчисления на их восстановление" содержится перечень имущества индивидуальных предпринимателей, которое непосредственно используется ими в процессе осуществления деятельности в качестве средств труда и которое может быть условно отнесено к основным средствам, а также определен порядок начисления их амортизации.

Основные средства - это часть имущества, используемая предпринимателями в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Единицей учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Для целей налогообложения амортизация основных средств, используемых для осуществления деятельности, начисляется линейным способом по Единым нормам, которые утверждены Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", как это было установлено пп."х" п.2 Положения о составе затрат.

При этом предприниматели без образования юридического лица были вправе при начислении амортизационных отчислений применять механизм ускоренной амортизации, предусмотренный ст.10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

В соответствии с п.30 Порядка учета начисление амортизационных отчислений производится независимо от результатов хозяйственной деятельности в отчетном налоговом периоде до полного погашения стоимости того или иного объекта основных средств либо до прекращения права собственности или иного вещного права.

Модернизация объектов основных средств наряду с реконструкцией, техническим перевооружением и расширением относится к работам капитального характера, то есть к работам, в результате которых улучшаются (повышаются) ранее установленные нормативные показатели функционирования объектов основных средств.

Расходы по капитальным работам относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств. Такой же порядок распространяется и на затраты в связи с осуществляемой индивидуальным предпринимателем модернизацией компьютера.

Следовательно, первоначальную стоимость компьютера необходимо было увеличить на сумму расходов по приобретению и установке модема.

Подписано в печать Т.Ю.Левадная

15.02.2002 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——