"Экономико-правовой бюллетень", N 1, 2002

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Е.Воробьева

ОТ РЕДАКЦИИ

Дорогие читатели!

Примите наши искренние поздравления с наступившим 2002 годом и пожелания здоровья, счастья, благополучия в новом году!

Благодарим Вас за постоянное внимание к нашему изданию и надеемся, что и впредь материалы, которые публикуются в тематических выпусках журнала "Экономико - правовой бюллетень", позволят Вам найти ответы на волнующие Вас вопросы и избежать ненужных проблем как в предпринимательской деятельности, так и в иных жизненных ситуациях.

В новом году в действующем законодательстве предстоят большие перемены. Так, в 2002 г. вступают в силу изменения и новые положения части второй Налогового кодекса РФ, начнет действовать часть третья Гражданского кодекса РФ и новый Земельный кодекс РФ, Уголовно - процессуальный кодекс РФ, вступит в силу ряд новых законов, в числе которых Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц".

Приняты такие документы, как Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ.

Пристального внимания работников предприятий всех форм собственности потребует переход на новый План счетов и дальнейшее реформирование налогового и бухгалтерского учета.

Напоминаем нашим читателям, что журнал "Экономико - правовой бюллетень" представляет собой периодический сборник аналитических, практических и справочных материалов по определенной проблеме. На его страницах Вы найдете подробные разъяснения и комментарии по освещаемым темам.

В первом номере журнала "Экономико - правовой бюллетень" за 2002 г. подробно анализируются вопросы, связанные с исчислением и уплатой предприятиями налога на доходы физических лиц за 2001 г. Материал подготовлен экспертом Издательского дома "Экономическая газета" Е.В. Воробьевой с учетом последних изменений и дополнений, внесенных в гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ, а также практики применения в 2001 г. названных положений законодательства.

Убеждены, что опубликованные материалы будут интересными и, что важнее, полезными для наших читателей.

1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Налогоплательщики

Налог на доходы физических лиц уплачивают (ст.ст.207, 209 НК РФ) физические лица:

- являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются все физические лица независимо от их гражданства, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Таким образом, иностранный гражданин или лицо без гражданства будут рассматриваться как налоговые резиденты РФ, если в течение календарного года пробудут на территории РФ 183 дня или более. И наоборот, гражданин РФ, который находится за границей не менее 183 дней в году, не является налоговым резидентом РФ.

Пример 1. Сотрудник российского предприятия в апреле 2001 г. направлен на работу в представительство, находящееся за рубежом, на срок один год.

Поскольку в течение 2001 г. период пребывания данного работника за рубежом (с апреля по декабрь) превышает 183 дня, он не является налоговым резидентом РФ.

В соответствии со ст.6.1 НК РФ течение срока фактического нахождения физического лица на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации. Календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации.

Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Для граждан Российской Федерации таким документом является паспорт гражданина Российской Федерации (загранпаспорт гражданина СССР образца до 1997 г.), дипломатический паспорт, служебный паспорт или паспорт моряка.

В соответствии со ст.24 Федерального закона от 15 августа 1996 г. N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию" иностранные граждане и лица без гражданства могут въезжать на территорию Российской Федерации и выезжать из Российской Федерации при наличии российской визы (если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации) по действительным документам, удостоверяющим их личность и признаваемым Российской Федерацией в этом качестве.

Период временного пребывания на территории Российской Федерации иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспорте такого гражданина.

Если соответствующие отметки отсутствуют, то в качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится на дату:

- фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации;

- следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в Российской Федерации, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведение зачета, предоставление налоговых вычетов или привилегий (п.2 ст.232 НК РФ).

При отсутствии подтверждения налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком - нерезидентом от российских источников, производится по ставке 30% без применения налоговых вычетов, зачетного механизма и др.

Обратите внимание.

Граждане РФ, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах РФ, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории РФ и состоящие на 1 января 2001 г. в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ, предусматривающих продолжительность работы в РФ в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода (см. п.3 разд.I Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415; далее - Методические рекомендации).

Пример 2. Предприятие принимает на работу иностранных граждан.

а) При наличии (по состоянию на 1 января) у иностранного гражданина разрешения на постоянное проживание в РФ или временной регистрации по месту проживания на территории РФ, срок которой истекает позднее 1 июля того же года, а также трудового договора с предприятием, срок действия которого предусматривает пребывание данного работника на территории РФ свыше 183 дней, предприятие (налоговый агент) производит исчисление налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых данному работнику, по ставке 13%.

б) Если срок временной регистрации работника - иностранного гражданина по месту проживания на территории РФ истекает до 1 июля, то предприятие (налоговый агент) производит исчисление налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых данному работнику, по ставке 30% без предоставления налоговых вычетов и других льгот.

В случае если по окончании срока действия временная регистрация будет продлена и общий срок пребывания работника - иностранного гражданина на территории РФ превысит 183 календарных дня, налоговый агент имеет право пересчитать сумму исчисленного и удержанного ранее налога с применением ставки 13% и предоставлением всех предусмотренных для резидентов РФ налоговых вычетов и зачетов.

в) Если на работу принят иностранный гражданин, который прибыл на территорию РФ после 1 июля, то налог на доходы физических лиц в течение данного налогового периода исчисляется по ставке 30%.

г) Если на момент заключения трудового договора с иностранным гражданином предприятие не может быть уверено в том, что этот гражданин пробудет на территории РФ более 183 дней (например, договор заключен на три месяца - 90 дней; до заключения договора иностранный гражданин пробыл на территории РФ менее 93 дней), то налог следует исчислять по ставке 30%.

Во всех случаях, если по окончании налогового периода окажется, что иностранный гражданин пробыл в общей сложности на территории РФ более 183 календарных дней, то вся излишне удержанная налоговым агентом (предприятием - работодателем) сумма налога может быть возвращена этому гражданину самим налоговым агентом - по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (п.1 ст.231 НК РФ) либо налоговым органом - на основании налоговой декларации.

Особенности налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан установлены ст.215 НК РФ, в соответствии с которой не подлежат налогообложению доходы:

1) глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

2) административно - технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

3) обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

4) сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Данная льгота предоставляется только в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении вышеуказанных лиц либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются нормы вышеназванной ст.215 НК РФ, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами (международными организациями) совместно с МНС России.

1.2. Объект налогообложения

В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

1.2.1. Доходы от источников в РФ

В целях исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся (п.1 ст.208 НК РФ):

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико - волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относятся также доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации (п.2 ст.208 НК РФ).

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

а) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

б) к операции не применяются положения п.3 ст.40 НК РФ;

в) товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации.

1.2.2. Доходы от источников за пределами РФ

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся (п.3 ст.208 НК РФ):

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации в связи с осуществлением деятельности этой иностранной организации, за исключением дивидендов и процентов, предусмотренных пп.1 п.1 ст.208 НК РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пп.2 п.1 ст.208 НК РФ;

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

- за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

- прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в абз.4 пп.5 п.1 ст.208 НК РФ;

- иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных пп.8 п.1 ст.208 НК РФ;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Если положения Налогового кодекса РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации (п.4 ст.208 НК РФ).

В целях исчисления налога на доходы физических лиц доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско - правового характера или трудовых соглашений (п.5 ст.208 НК РФ).

2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

2.1. Общие положения

В большинстве случаев исчисление сумм налога, удержание их из доходов, выплаченных физическим лицам, и перечисление в бюджет вменяются в обязанность налоговым агентам, которыми согласно ст.226 НК РФ являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, являющиеся источниками дохода для налогоплательщиков.

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями) (п.1 ст.226 НК РФ).

Не являются налоговыми агентами только те физические лица (являющиеся источником выплаты дохода в пользу других физических лиц), которые не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами установлен ст.226 НК РФ.

Исчисление сумм и уплата налога производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является данный налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются самим налогоплательщиком.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> На наш взгляд, данное положение не распространяется на те случаи, когда налогоплательщик принят на предприятие не с начала календарного года. В этом случае налоговый агент предоставляет стандартные налоговые вычеты и производит исчисление налога с учетом сумм, выплаченных по прежнему месту работы (см. с. 65 - 66).

Самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет налог на доходы физических лиц следующие категории налогоплательщиков (п.1 ст.228 НК РФ в ред. Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 158-ФЗ):

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско - правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов. К числу физических лиц, с доходов которых налоговыми агентами не был удержан налог, можно отнести, в частности, лиц, получающих доходы от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, получающих доходы в натуральной форме и т.п.

Кроме того, в соответствии с п.3 ст.212 НК РФ налогоплательщики сами определяют налоговую базу при получении ими дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п.1 ст.210 НК РФ).

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Если налогоплательщиком получены доходы (понесены расходы), выраженные (номинированные) в иностранной валюте, то в целях исчисления налога на доходы физических лиц они пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов) (п.5 ст.226 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п.2 ст.210 НК РФ).

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год) физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных путем умножения налоговой базы по доходам каждого вида, в отношении которого установлена определенная налоговая ставка, на соответствующую ставку:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Налоговая база по доходам, в отношении которых             х 13%|
   |не установлены особые налоговые ставки (см. с. 17)              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

+

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Налоговая база по сумме выигрышей (денежное выражение      х 35%|
   |данного дохода), выплаченных организаторами лотерей             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

+

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Налоговая база по стоимости любых выигрышей и призов,      х 35%|
   |получаемых в проводимых конкурсах, играх и других               |
   |мероприятиях в целях рекламы товаров, работ                     |
   |и услуг (см. с. 51)                                             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

+

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Налоговая база по сумме страховых выплат по договорам      х 35%|
   |добровольного страхования, заключенным на срок менее            |
   |пяти лет (см. с. 97)                                            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

+

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Налоговая база по сумме процентных доходов по вкладам      х 35%|
   |в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя          |
   |из трех четвертых действующей ставки рефинансирования           |
   |ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты,        |
   |рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных             |
   |вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев)              |
   |и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте,          |
   |а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам,       |
   |внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее                  |
   |шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной           |
   |исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ,            |
   |в течение периода, за который начислены проценты                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

+

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Налоговая база по материальной выгоде, полученной в виде   х 35%|
   |экономии на процентах за пользование налогоплательщиком         |
   |заемными средствами (см. с. 87)                                 |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

+

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Налоговая база по сумме доходов, полученных в виде         х 30%|
   |дивидендов (см. с. 105)                                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

=

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленного             |
   |за налоговый период                                             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год) физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, представляет собой сумму, полученную в результате умножения суммы всех доходов, полученных данным физическим лицом от источников в РФ, на налоговую ставку 30% (п.3 ст.224 НК РФ).

Пример 3. Некоммерческая организация проводит бесплатные семинары в г. Москве. Их участниками являются граждане РФ и стран СНГ (Казахстан, Украина и т.д.). Организация, проводящая семинары, возмещает участникам расходы на проезд, проживание, питание, культурную программу. Вся сумма возмещения включается в доход физических лиц.

Согласно п.3 ст.224 НК РФ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 30%.

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году (п.2 ст.11 НК РФ).

Таким образом, если граждане стран СНГ (участники семинаров) приезжают в Российскую Федерацию на период менее 183 календарных дней, то выплачиваемые им доходы подлежат налогообложению по ставке 30%.

Если по окончании налогового периода (календарного года) окажется, что кто-либо из участников семинара, являющихся гражданами других государств, пробыл на территории РФ более 183 дней (и это будет подтверждено документально), то он сможет подать в налоговый орган декларацию о доходах и заявление о возврате излишне удержанных с его доходов сумм налога.

Пример 4. Работник организации - гражданин иностранного государства находится на территории РФ более 183 дней в календарном году. Организация вносит за данного работника плату за арендуемую им квартиру.

Любое физическое лицо независимо от гражданства является налоговым резидентом РФ в случае, если находится на территории РФ более 183 дней в течение налогового периода (п.2 ст.11 НК РФ).

Следовательно, доходы, получаемые иностранным гражданином, который при этом является налоговым резидентом РФ, облагаются по общеустановленной ставке - 13% (если ст.224 НК РФ не установлено другое).

В рассматриваемом случае внесенная работодателем за своего работника сумма арендной платы рассматривается как доход работника, полученный им в натуральной форме (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ), который облагается по ставке 13%.

При исчислении налога на доходы физических лиц за налоговый период учитываются все доходы налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

При этом дата фактического получения дохода определяется как день (п.1 ст.223 НК РФ):

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п.2 ст.223 НК РФ).

Последнее положение касается, прежде всего, тех налоговых агентов - работодателей, которые допускают задержку выплаты заработной платы. В отличие от 2000 г., когда при отсутствии выплат заработной платы налогоплательщик имел право на получение вычетов, кратных МРОТ, в размерах, определенных исходя из суммы фактически выплаченного дохода, в 2001 г. размер стандартных вычетов определяется исходя из начисленных сумм независимо от того, когда они будут выплачены.

Пример 5. Работнику установлен месячный оклад 7000 руб. В связи с тяжелым финансовым положением на предприятии заработная плата за март, апрель, май, июнь и июль выплачивается в сентябре.

Работник имеет право только на личный налоговый вычет в размере 400 руб. Данный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода до тех пор, пока исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года доход не превысит 20 000 руб. (см. с. 60).

Определяется размер вычетов за период январь - сентябрь:

     
   ————————————————————T——————————————T——————————————T——————————————¬
   |  Налоговый период |     Сумма    |     Сумма    |Сумма вычетов,|
   |                   | начисленного | выплаченного | кратных МРОТ,|
   |                   |    дохода    |    дохода    |   в 2001 г.  |
   |                   |  нарастающим |  нарастающим | (нарастающим |
   |                   |    итогом    |    итогом    |    итогом    |
   |                   |с начала года,|с начала года,|   с начала   |
   |                   |     руб.     |     руб.     |  года), руб. |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Январь             |     7 000    |     7 000    |      400     |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Январь — февраль   |    14 000    |    14 000    |      800     |
   |(2 месяца)         |              |              |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Январь — март      |    21 000    |    14 000    |    800 <2>   |
   |(3 месяца)         |              |              |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Январь —  апрель   |    28 000    |    14 000    |      800     |
   |(4 месяца)         |              |              |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Январь — май (5 ме—|    35 000    |    14 000    |      800     |
   |сяцев)             |              |              |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Январь —  июнь     |    42 000    |    14 000    |      800     |
   |(6 месяцев)        |              |              |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Январь — июль      |    49 000    |    14 000    |      800     |
   |(7 месяцев)        |              |              |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Январь — август    |    56 000    |    21 000    |      800     |
   |(8 месяцев)        |              |              |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Январь — сентябрь  |    63 000    |    63 000    |      800     |
   |(9  месяцев)       |              |              |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Итого              |    63 000    |    63 000    |      800     |
   L———————————————————+——————————————+——————————————+———————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Несмотря на то что сумма фактически выплаченного дохода не превысила 20 000 руб., стандартный налоговый вычет не предоставляется начиная с марта, поскольку размер начисленного дохода превысил 20 000 руб.

Сумма определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п.4 ст.225 НК РФ).

2.2. Налогообложение доходов,

в отношении которых установлена ставка 13%

Исчисление налога на доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, производится налоговыми агентами по итогам каждого месяца в следующем порядке.

1. Определяется общая сумма полученного налогоплательщиком дохода нарастающим итогом с начала календарного года по расчетный месяц включительно: суммируются все полученные налогоплательщиком доходы, в отношении которых применяется ставка 13%.

2. Определяется налоговая база: из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст.217 НК РФ.

3. Определяется сумма налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику, на которую уменьшается налоговая база.

4. Рассчитывается сумма налога путем умножения налоговой базы на 13%.

5. Определяется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в данном месяце: исчисленная сумма налога уменьшается на сумму, фактически перечисленную в бюджет с начала года.

По ставке 13% облагаются все доходы налогоплательщиков, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме в виде оплаты труда или вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг, предоставление имущества в аренду и т.д., в виде материальной выгоды (за исключением материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств - пп.1 п.1 ст.212 НК РФ), по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения (за исключением страховых выплат по договорам краткосрочного добровольного страхования, облагаемых по ставке 35%) и др.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также иного имущества налоговая база представляет собой сумму стоимости этих товаров (работ, услуг) или иного имущества, исчисленную исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст.211 НК РФ).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В случаях, когда оплата работодателем за своего работника коммунальных услуг, питания, медицинских услуг и т.п. предусмотрена действующим законодательством, соответствующие суммы рассматриваются как компенсационные выплаты, связанные с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и освобождаются от налогообложения (пп.3 п.1 ст.217 НК РФ);

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

Напоминаем, что согласно ст.40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (если иное не предусмотрено НК РФ).

Право проверять правильность применения цен по сделкам в целях контроля за полнотой исчисления налогов предоставлено налоговым органам лишь в следующих случаях:

1) если сделка совершена между взаимозависимыми лицами. Общий перечень взаимозависимых лиц установлен п.1 ст.20 НК РФ (см. с. 95). Кроме того, лица могут признаны взаимозависимыми судом, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг);

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Пример 6. Предприятие в счет погашения задолженности по заработной плате выдало своему работнику стиральную машину по цене 6000 руб. Такие стиральные машины реализуются предприятием сторонним покупателям по цене 7000 руб.

Отклонение цены, по которой стиральная машина передана работнику предприятия, от общеприменимой составляет:

(7000 руб. - 6000 руб.) : 7000 руб. х 100% = 14,28%.

В этом случае в доход работника включается сумма стоимости стиральной машины - 6000 руб.

Пример 7. Предприятие в счет погашения задолженности по заработной плате выдало своему работнику стиральную машину по цене 5500 руб. Такие стиральные машины реализуются предприятием сторонним покупателям по цене 7000 руб.

Таким образом, отклонение цены, по которой стиральная машина передана работнику предприятия, от общеприменимой составляет:

(7000 руб. - 5500 руб.) : 7000 руб. х 100% = 21,42%.

В этом случае налоговые органы вправе потребовать включить в доход работника сумму стоимости стиральной машины - 7000 руб.

Обратите внимание.

В соответствии с п.1 ст.20 НК РФ работники не являются взаимозависимыми лицами по отношению к организации - работодателю. Однако если данный вопрос решается в судебном порядке, как правило, суды признают наличие взаимозависимости указанных лиц.

Исходя из этого, можно посоветовать предприятиям, реализующим товары (работы, услуги) своим работникам по ценам, существенно отличающимся от рыночных, во избежание штрафных санкций со стороны налоговых органов самостоятельно производить соответствующие доначисления доходов, получаемых работниками.

2.2.1. Доходы, не подлежащие налогообложению

(освобождаемые от налогообложения)

В соответствии со ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц.

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

К числу пособий, выплачиваемых работодателями, суммы которых не включаются в доход физических лиц и не облагаются налогом, относятся:

а) пособие по беременности и родам, выплачиваемое за период отпуска, продолжительность которого составляет:

- 70 календарных дней (в случае многоплодной беременности - 84 календарных дня) до родов;

- 70 календарных дней (в случае осложненных родов - 86 календарных дней; при рождении двух и более детей - 110 календарных дней) после родов.

Пособие по беременности и родам устанавливается в размере среднего заработка (дохода) по месту работы (ст.8 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"; далее - Закон N 81-ФЗ);

б) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. С 1 января 2001 г. размер пособия составляет 100 руб. (ст.8 Закона N 81-ФЗ);

в) единовременное пособие при рождении ребенка. С 1 января 2001 г. размер пособия составляет 1500 руб. (при рождении ребенка после 1 января 2001 г.) (ст.12 Закона N 81-ФЗ);

г) ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет. С 1 января 2001 г. размер пособия составляет 200 руб. независимо от количества детей, за которыми осуществляется уход (ст.15 Закона N 81-ФЗ);

д) пособие на погребение. С 1 января 2001 г. размер пособия определяется в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 1000 руб. (п.1 ст.10 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле").

Кроме того, на наш взгляд, не облагаются налогом ежемесячные компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями, и женщинам - военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, которые производятся в соответствии с Указом Президента РФ от 30 мая 1994 г. N 1110 "О повышении размера компенсационных выплат отдельным категориям граждан" и Постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан".

Ежемесячные компенсационные выплаты назначаются и выплачиваются матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. С 1 января 2001 г. размер ежемесячной компенсационной выплаты составляет 50 руб. (Указ Президента РФ от 8 февраля 2001 г. N 136 "О внесении изменений в некоторые указы Президента Российской Федерации по вопросам установления размеров стипендий и социальных выплат").

Ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда предприятиями, учреждениями, организациями независимо от их организационно - правовых форм. Предприятия, учреждения, организации, воинские формирования, органы социальной защиты населения, финансируемые из бюджетов, реализуют указанные права за счет соответствующих бюджетов.

Для лиц, работающих, проходящих службу, проживающих в районах, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, размер указанных выше пособий и ежемесячных компенсационных выплат определяется с применением этих коэффициентов независимо от места фактического пребывания получателя в период отпуска по уходу за ребенком (ст.5 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ; п.21 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. N 1206).

2. Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

В соответствии со ст.2 Закона РФ от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" основаниями для пенсионного обеспечения являются:

- достижение соответствующего пенсионного возраста (в общем случае: для мужчин - 60 лет; для женщин - 55 лет);

- наступление инвалидности;

- смерть кормильца (для нетрудоспособных членов семьи кормильца);

- длительное выполнение определенной профессиональной деятельности (для определенных категорий трудящихся).

Пример 8. В соответствии с коллективным договором, принятым на предприятии, работникам, получившим инвалидность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, выплачивается дополнительная пенсия.

Сумма такой пенсии подлежит включению в налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%.

3. Все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации <3>), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Суммы компенсационных выплат, выплаченных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производятся за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат все лица, с которыми организация - работодатель заключает трудовые договоры (контракты).

Кроме того, работодатель может застраховать в добровольном порядке лиц, с которыми заключены договоры гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

При этом вышеназванный Закон N 125-ФЗ определяет только минимальный размер возмещения вреда и не ограничивает права застрахованных лиц на возмещение вреда в части, превышающей обеспечение по страхованию, осуществляемое в соответствии с названным Законом. Поэтому организации - работодатели вправе помимо выплат в рамках обязательного социального страхования осуществлять за счет своих средств дополнительные выплаты в возмещение вреда.

Суммы, выплачиваемые в возмещение вреда работодателями, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% в общеустановленном порядке.

Особый порядок выплаты компенсаций в случае увечья, гибели, профессионального заболевания предусмотрен для работников организации по добыче (переработке) угля, занятых на тяжелых работах и работах с опасными и (или) вредными условиями труда по добыче (переработке) угля (ст.22 Федерального закона от 20 июля 1996 г. N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности").

Не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровью, производимые в пользу определенных категорий граждан в соответствии с действующим законодательством. В том числе:

- членам Совета Федерации и депутатам Государственной Думы - в случае причинения им увечья или иного повреждения здоровья, повлекших утрату трудоспособности (ст.23 Федерального закона от 8 мая 1994 г. N 3-ФЗ "О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации");

- сотрудникам милиции - при получении ими в связи с осуществлением служебной деятельности телесных повреждений, исключающих для них возможность дальнейшего прохождения службы (ст.19 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции");

- прокурорам и следователям - при получении ими в связи с осуществлением служебной деятельности телесных повреждений или иного вреда здоровью, исключающих возможность заниматься профессиональной деятельностью (ст.45 Закона РФ от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации");

- судебным приставам - в случае причинения им в связи с профессиональной деятельностью телесных повреждений или иного вреда здоровью, исключающих дальнейшую возможность заниматься профессиональной деятельностью (ст.20 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 118-ФЗ "О судебных приставах");

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, установлены, в частности:

- для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - Законом РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (ст.18). Порядок возмещения расходов по найму, аренде и приобретению жилья установлен Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 4 ноября 1993 г. N 1141 "О нормах возмещения расходов по найму, аренде и приобретению жилой площади гражданам, проживающим в районах Крайнего Севера...";

- для жертв политических репрессий - Законом РСФСР от 18 октября 1991 г. N 1761-1 "О реабилитации жертв политических репрессий" (ст.13);

- для депутатов Государственной Думы - Федеральным законом от 8 мая 1994 г. N 3-ФЗ "О статусе депутата Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" (ст.35);

- для прокурорских работников - Федеральным законом от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации" (ст.44);

- для работников судебных органов - Федеральным законом от 10 января 1996 г. N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации (ст.5);

- для военнослужащих - Федеральным законом от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (ст.15);

- для работников образовательных учреждений, проживающих в сельской местности и поселках городского типа, - Федеральным законом от 10 июня 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (ст.55).

Если организация по собственной инициативе покупает работнику квартиру и передает ему в собственность, производит оплату коммунальных услуг, топлива, потребляемых работником, либо возмещает работнику указанные расходы, данные выплаты подлежат включению в доход получившего их физического лица и облагаются налогом по ставке 13%.

Пример 9. Организация частично оплачивает стоимость проживания в общежитии своего работника.

В этом случае частичная оплата организацией стоимости проживания работника в общежитии рассматривается как получение работником дохода в натуральной форме в соответствии со ст.211 НК РФ.

Поскольку возмещение работнику стоимости проживания в общежитии действующим законодательством не предусмотрено, данный доход включается в налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Пример 10. Работник предприятия арендует квартиру для проживания. Арендную плату вносит предприятие.

Сумма арендной платы подлежит включению в доход работника, облагаемый по ставке 13%;

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия, установлены, в частности (п.6.1.3 Методических рекомендаций):

- Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 118-ФЗ "О судебных приставах" (п.6 ст.21);

- Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации" (п.1 ст.41);

- Федеральным законом от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (п.1 ст.41);

- Федеральным законом от 3 декабря 1994 г. N 55-ФЗ "О некоторых вопросах организации и деятельности военных судов и органов военной юстиции" (ст.3);

- Федеральным законом от 10 января 1996 г. N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации" (ст.2);

- Федеральным законом от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации" (п.1 ст.44);

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно - спортивных организаций для учебно - тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Согласно п.1 ст.27 Федерального закона от 29 апреля 1999 г. N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" перечень должностей работников физкультурно - спортивных организаций должен устанавливаться Правительством Российской Федерации. До настоящего времени названный перечень не установлен.

В связи с этим к работникам физкультурно - спортивных организаций могут быть отнесены физические лица, принятые на работу в такие организации по трудовому договору.

Таким образом, до установления Правительством Российской Федерации перечня работников физкультурно - спортивных организаций рассматриваемая льгота по оплате стоимости питания в пределах норм, утвержденных постановлением коллегии областного комитета по спорту, распространяется в том числе на судей и обслуживающий персонал, состоящих с физкультурно - спортивными организациями в трудовых отношениях (Письмо МНС России от 14 августа 2001 г. N ВБ6-04/619 "Разъяснения по вопросам порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц", вопрос 17);

д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

В соответствии со ст.36 КЗоТ РФ работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка в случае увольнения (прекращения трудового договора) по следующим основаниям:

- призыв или поступление работника на военную службу (п.3 ст.29 КЗоТ РФ);

- отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда (п.6 ст.29 КЗоТ РФ);

- обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (п.2 ст.33 КЗоТ РФ);

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п.6 ст.33 КЗоТ РФ);

- расторжение срочного трудового договора (контракта) при нарушении администрацией предприятия законодательства о труде, коллективного или трудового договора (ст.32 КЗоТ РФ).

Выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается работникам, высвобождаемым с предприятий при расторжении трудового договора (контракта) в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата (ст.40.3 КЗоТ РФ).

Рабочим и служащим, занятым на сезонных работах, а также временным работникам выходное пособие выплачивается при расторжении трудового договора по основаниям, перечисленным в ст.36 КЗоТ РФ, а также в случае расторжения трудового договора в связи с приостановкой работ на предприятии. При этом выходное пособие выплачивается:

- работникам, занятым на сезонных работах, - в размере недельного среднего заработка (Указ Президиума ВС СССР от 24 сентября 1974 г. N 310-IX "Об условиях труда рабочих и служащих, занятых на сезонных работах";

- временным работникам - в размере трехдневного среднего заработка (Указ Президиума ВС СССР от 24 сентября 1974 г. N 311-IX "Об условиях труда временных рабочих и служащих").

Выходное пособие временным и сезонным работникам в случаях их призыва или поступления на военную службу выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка.

Пример 11. В соответствии с коллективным договором, принятым на предприятии, всем работникам, увольняющимся в связи с окончанием срока действия трудового договора, выплачивается выходное пособие в размере месячного заработка.

Действующим законодательством не предусмотрена выплата выходного пособия в указанном случае, поэтому вся сумма пособия включается в доход работника, облагаемый по ставке 13%.

Кроме того, действующим законодательством предусмотрен особый порядок выплаты выходного пособия при расторжении трудового договора (контракта) для отдельных категорий работников.

1. В соответствии со ст.51 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации" сотрудникам таможенных органов выплачивается единовременное пособие при увольнении со службы в таможенных органах по следующим основаниям:

- по достижении предельного возраста, установленного ст.49 Федерального закона N 114-ФЗ;

- по выслуге срока службы, дающего право на пенсию;

- по окончании срока службы, предусмотренного контрактом;

- в связи с проведением организационно - штатных мероприятий;

- в связи с переводом в другой государственный орган;

- в связи с избранием депутатом федерального органа законодательной власти, органов законодательной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления;

- по состоянию здоровья на основании заключения врачебной комиссии об ограниченной годности указанного сотрудника к службе в таможенных органах;

- по болезни на основании заключения врачебной комиссии о негодности указанного сотрудника к службе в таможенных органах.

Размер единовременного пособия зависит от выслуги и составляет:

- при выслуге менее 10 лет - 5 окладов месячного денежного содержания;

- при выслуге от 10 до 15 лет - 10 окладов месячного денежного содержания;

- при выслуге от 15 до 20 лет - 15 окладов месячного денежного содержания;

- при выслуге свыше 20 лет - 20 окладов месячного денежного содержания.

Размер единовременного пособия сотрудникам таможенных органов, награжденным в период прохождения службы в таможенных органах государственными наградами Российской Федерации, увеличивается на два оклада месячного денежного содержания.

2. В соответствии с п.2 ст.44 Федерального закона от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации" прокурорам и следователям, научным и педагогическим работникам научных и образовательных учреждений прокуратуры, имеющим право на пенсионное обеспечение, выплачивается выходное пособие при увольнении:

а) на пенсию;

б) в отставку;

в) по достижении предельного возраста пребывания на службе в органах и учреждениях прокуратуры;

г) по состоянию здоровья или инвалидности;

д) вследствие организационно - штатных мероприятий.

Прокурорам и следователям, научным и педагогическим работникам, не имеющим права на пенсионное обеспечение, выходное пособие выплачивается лишь в случаях их увольнения по последним двум основаниям.

Прокурорам и следователям, научным и педагогическим работникам выходное пособие выплачивается за полные годы выслуги в следующих размерах:

- за выслугу менее 10 календарных лет - 5 месячных должностных окладов с доплатой за классный чин;

- за выслугу от 10 до 15 календарных лет - 10 месячных должностных окладов с доплатой за классный чин;

- за выслугу от 15 до 20 календарных лет - 15 месячных должностных окладов с доплатой за классный чин;

- за выслугу 20 календарных лет и более - 20 месячных должностных окладов с доплатой за классный чин.

При увольнении прокуроров и следователей, научных и педагогических работников после их повторного поступления на службу в органы и учреждения прокуратуры пособие выплачивается с зачетом ранее выплаченных пособий, исчисляемых в должностных окладах с доплатой за классный чин, в том числе за службу в других органах;

е) с гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

ж) с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

1. В соответствии со ст.117 КЗоТ РФ работники, использующие собственные инструменты для нужд предприятия, учреждения, организации, имеют право на получение компенсации за износ (амортизацию) своих инструментов.

Размер и порядок выплаты этой компенсации определяются администрацией предприятия по согласованию с работником и соответствующим выборным профсоюзным органом предприятия, если размер и порядок выплаты компенсации не установлены в централизованном порядке.

Например, Положением об условиях труда надомников, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 29 сентября 1981 г. N 275/17-99, установлено, что администрация предприятия предоставляет в бесплатное пользование надомников оборудование, инструменты и приспособления, своевременно осуществляет их ремонт. В тех случаях, когда надомник использует свои инструменты и механизмы, за их износ (амортизацию) ему выплачивается компенсация в порядке, установленном законодательством. По согласованию сторон надомнику могут возмещаться и иные расходы, связанные с выполнением для предприятия работ на дому (электроэнергия, вода и т.п.).

Пример 12. Работник, выполняющий работы на дому, использует в производственных целях принадлежащий ему инструмент.

Договором, заключенным с администрацией предприятия, установлено, что работнику ежемесячно выплачивается компенсация за износ инструмента, размер которой определяется исходя из стоимости этого инструмента и срока его полезного действия.

Стоимость инструмента составляет 9000 руб. Срок полезного действия - 3 года (36 месяцев).

Сумма ежемесячной компенсации составляет:

9000 руб. : 36 мес. = 250 руб/мес.

В централизованном порядке устанавливаются компенсации музыкантам - исполнителям за пользование собственными музыкальными инструментами (см. Справочник по вопросам оплаты и охраны труда работников культуры и искусства. - М., 1964).

2. В соответствии с п.3 Постановления Совета Министров - Правительства РФ от 24 мая 1993 г. N 487 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" и Приказом Минфина России от 4 февраля 2000 г. N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" установлены следующие предельные нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов:

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |      Транспортные средства     |  Предельные нормы компенсации |
   |                                |         в месяц, руб.         |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Автомобили марки:               |                               |
   |ЗАЗ                             |              116              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |ВАЗ (кроме ВАЗ—2121)            |              148              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |АЗЛК, ИЖ                        |              173              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |ГАЗ, УАЗ, ВАЗ—2121              |              221              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Мотоциклы (для работников орга— |               91              |
   |нов местного самоуправления     |                               |
   |сельской местности)             |                               |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Выплата компенсации работникам в учреждениях и организациях, финансируемых из средств бюджетов всех уровней, за использование ими личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок производится в соответствии с порядком и условиями, предусмотренными п.п.1 - 6, 8 и 9 Письма Минфина России от 21 июля 1992 г. N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок".

Кроме того, не облагаются налогом суммы расходов, возмещаемые работникам при использовании ими личного транспорта в служебных целях, установленные, в частности:

- Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 118-ФЗ "О судебных приставах" (п.3 ст.21);

- Федеральным законом от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (п.7 ст.20).

3. В соответствии с п.8 ст.55 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" педагогическим работникам образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация:

- в размере 150 руб. - в образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования;

- в размере 100 руб. - в других образовательных учреждениях.

Сумма выплаченной денежной компенсации налогообложению не подлежит.

4. Согласно п.11 ст.19 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" каждому аспиранту и докторанту, обучающемуся за счет средств бюджета, выдается ежегодное пособие в размере двух месячных стипендий для приобретения научной литературы.

5. Расходы на повышение профессионального уровня работников.

Не включается в налогооблагаемый доход физических лиц стоимость профессионального обучения на производстве, организуемого в соответствии со ст.184 КЗоТ РФ. Согласно названной статье для профессиональной подготовки и повышения квалификации работников администрация предприятия может организовать индивидуальное, бригадное, курсовое и другие формы профессионального обучения на производстве за счет предприятия.

Таким образом, если обучение входит в программу подготовки кадров предприятия и осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению предприятия, направляющего работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, и не предусматривает получение высшего или среднего специального образования, а также обучение смежным и вторым профессиям, то стоимость обучения, а также оплата проезда работников к месту учебы не включаются в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.

Пример 13. Предприятие оплатило стоимость обучения работников в Таможенном комитете. Обучение работников производится в обязательном порядке один раз в два года и считается повышением квалификации.

Поскольку обучение работников в данном случае необходимо для более эффективной деятельности предприятия, то можно говорить об отсутствии исключительно личного интереса работников и соответственно об отсутствии личного дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.

Такая позиция подкрепляется и судебной практикой (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога").

Пример 14. Предприятие заключило договор с учебным заведением, имеющим лицензию, на организацию для работников предприятия специализированных курсов иностранных языков (с учетом отраслевых особенностей).

Поскольку работники предприятия направляются на учебу с целью повышения их квалификации, приобретения специальных знаний и дальнейшего использования полученных знаний в текущей работе именно на этом предприятии (учитывая специфику его деятельности) и при этом отсутствует исключительно личный интерес физических лиц, проходящих переподготовку, их личного дохода, подлежащего налогообложению, не возникает.

На наш взгляд, предприятие вправе направить своих сотрудников на курсы иностранных языков для повышения их квалификации с учетом отраслевых особенностей и оплатить их учебу на основании ст.184 КЗоТ РФ.

Не подлежит налогообложению также стоимость высшего или среднего образования, получаемого физическими лицами в соответствии с Положением о целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием из числа лиц, обучающихся за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19 сентября 1995 г. N 942, а также в порядке переподготовки, осуществляемой на основе государственного заказа согласно Постановлению Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. N 1047 "Об организации переподготовки и повышения квалификации государственных служащих федеральных органов исполнительной власти" за счет средств федерального бюджета.

Поскольку ст.5 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" предусмотрено, что государство гарантирует гражданам общедоступность и бесплатность среднего (полного) общего образования, а также высшего профессионального образования, если образование данного уровня гражданин получает впервые, получение физическим лицом высшего образования за счет средств организации подлежит обложению налогом на доходы. Стоимость обучения за счет организации включается в налогооблагаемый доход физического лица.

Таким образом, стоимость оплаты за обучение работников, результатом которого является получение высшего или среднего специального образования, всегда включается в доход работника.

Иногда предприятия производят оплату за обучение физических лиц, не являющихся сотрудниками предприятия (например, за обучение детей работников). Поскольку в соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями услуг, в том числе обучения в интересах налогоплательщика (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ), сумма, внесенная организацией в качестве оплаты за обучение физического лица, подлежит включению в доход последнего.

6. Компенсационные выплаты для лиц, пострадавших в результате аварии на ЧАЭС, установлены Законом РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон N 1244-1).

1) Гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь, другие заболевания, и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы, в частности, гарантируются (ст.14 Закона N 1244-1):

- бесплатное ежегодное обеспечение санаторно - курортным лечением (при наличии медицинских показаний) или получение денежной компенсации в размере средней стоимости путевки, бесплатный проезд по территории Российской Федерации на всех видах транспорта (кроме такси) от места жительства до места лечения, в том числе санаторно - курортного, диспансерного, амбулаторного, клинического обследования, и обратно;

- ежемесячная выплата им, а также проживающим с ними детям, не достигшим 14-летнего возраста, денежной компенсации на приобретение продовольственных товаров в размере 300 руб.;

- возмещение вреда, причиненного здоровью в связи с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо с выполнением работ по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, выплатой ежемесячной денежной компенсации в следующих размерах:

инвалидам I группы - 5000 руб.;

инвалидам II группы - 2500 руб.;

инвалидам III группы - 1000 руб.

2) Участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в зоне отчуждения, в частности, гарантируются (ст.15 Закона N 1244-1):

- бесплатное ежегодное обеспечение путевкой в санаторно - курортное (при наличии медицинских показаний с выдачей листка нетрудоспособности) или другое оздоровительное учреждение, а в случае невозможности предоставления путевки - денежная компенсация в размере ее средней стоимости;

- ежемесячная выплата денежной компенсации на приобретение продовольственных товаров в размере 200 руб.;

- возмещение вреда, причиненного здоровью в связи с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы и повлекшего утрату трудоспособности, выплатой ежемесячной денежной компенсации в размере 250 руб. независимо от степени утраты трудоспособности (без установления инвалидности).

Порядок обеспечения путевками на санаторно - курортное лечение, а в случае невозможности предоставления путевки - порядок выплаты денежной компенсации определен Постановлением Правительства РФ от 23 апреля 1996 г. N 504 "О порядке предоставления бесплатных путевок в санаторно - курортное или другое оздоровительное учреждение либо выплаты денежной компенсации".

Кроме того, ст.40 Закона N 1244-1 предусмотрена ежегодная выплата единовременной материальной помощи на оздоровление:

- в размере 300 руб. - гражданам (в том числе временно направленным или командированным), принимавшим в 1986 - 1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятым в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС, и другим, указанным в п.3 ст.13 Закона N 1244-1;

- в размере 200 руб. - гражданам, указанным в п.4 ст.13 Закона N 1244-1, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС в 1988 г.;

- в размере 100 руб. - гражданам, указанным в п.4 ст.13 Закона N 1244-1, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС в 1989 - 1990 гг.

Обратите внимание.

Определенным категориям граждан, пострадавших в результате аварии на ЧАЭС, предоставляются ежегодные дополнительные отпуска продолжительностью от 7 до 21 календарного дня (п.9 ст.14, п.2 ст.18, п.2 ст.19, п.2 ст.20 Закона N 1244-1).

Предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска по определению, данному Законом N 1244-1, является льготой, а не компенсационной выплатой.

Таким образом, суммы оплаты данных отпусков включаются в налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%;

з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

В соответствии со ст.40.3 КЗоТ РФ для лиц, увольняемых в связи с сокращением численности или штата, предусмотрены (кроме выходного пособия) следующие льготы и компенсации:

- сохранение среднего заработка на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения, с учетом выплаты выходного пособия;

- сохранение средней заработной платы на период трудоустройства (в порядке исключения) и в течение третьего месяца со дня увольнения (по решению органа по трудоустройству, если работник обратился в этот орган в течение двух недель с момента увольнения, но не был им трудоустроен).

В соответствии со ст.6 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лицам, высвобождаемым с предприятий, из учреждений, организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в связи с их реорганизацией либо с ликвидацией, средняя заработная плата с учетом месячного выходного пособия сохраняется на период их трудоустройства, но не свыше шести месяцев;

и) с выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

1) Работникам, направляемым для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, в том числе вахтовым методом, работникам, имеющим разъездной характер работы, работникам, направляемым на курсы повышения квалификации, производится возмещение расходов в соответствии с Постановлением Минтруда России от 29 июня 1994 г. N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации".

Выплаты, производимые взамен суточных в соответствии с Постановлением N 51, носят компенсационный характер и не подлежат налогообложению, если их размер не превышает установленных названным Постановлением норм.

Обратите внимание.

Подлежат налогообложению надбавки за подвижной, разъездной характер работы (кроме выплачиваемых взамен суточных), начисляемые в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу и предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или должностными инструкциями в связи с разъездным характером труда, но не относящиеся к выплатам взамен суточных, которые учитываются в составе среднего заработка.

2) Работники, работающие в полевых условиях и проживающие в местах производства работ, имеют право на получение полевого довольствия.

Нормативные размеры полевого довольствия, установлены:

- Постановлением Минтруда России от 29 июня 1994 г. N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов..." (п.4);

- Постановлением Минтруда России от 15 июля 1994 г. N 56 "Об утверждении Положения о выплате полевого довольствия работникам геолого - разведочных и топографо - геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого - разведочных и топографо - геодезических работах" (п.3).

Указанное Положение распространяется на работников старательских артелей, акционерных обществ, малых предприятий и других коммерческих организаций, занятых на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до семи лет и эксплуатируемых в полевых условиях (Постановление Минтруда России от 30 марта 1995 г. N 18 "О распространении на работников старательских артелей, акционерных обществ, малых предприятий и товариществ с ограниченной ответственностью выплаты полевого довольствия").

Полевое довольствие не выплачивается при проживании или выполнении работ в городах и поселках городского типа, кроме поселков городского типа, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области.

3) Возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность осуществляется в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 15 июля 1981 г. N 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность" (п.1).

4) Командировочные расходы.

Порядок и условия командирования работников определены Инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам, ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

При оплате работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Нормы возмещения командировочных расходов на 2001 г. были установлены Приказом Минфина России от 13 августа 1999 г. N 57н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" и составляют:

- оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 270 руб. в сутки.

При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 7 руб. в сутки;

- оплата суточных - 55 руб. за каждый день нахождения в командировке.

С 1 января 2002 г. вводятся следующие нормы командировочных расходов (Приказ Минфина России от 6 июля 2001 г. N 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации"):

- оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки.

При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 руб. в сутки;

- оплата суточных - 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

В ряде случаев устанавливаются иные нормы оплаты суточных. Например, в соответствии с п.1 Постановления Правительства РФ от 3 февраля 1994 г. N 64 "О мерах по социальной защите специалистов Государственной ветеринарной службы Российской Федерации" для работников Государственной ветеринарной службы РФ, направляемых в командировки для проведения работ по борьбе с особо опасными заболеваниями животных - сапом, бруцеллезом, сибирской язвой, бешенством и туляремией, предусмотрена выплата суточных в размере 6% от их месячных должностных окладов, установленных в соответствии с Единой тарифной сеткой по оплате труда работников бюджетной сферы, но не свыше двукратного установленного размера суточных.

Согласно п.4 Постановления Правительства РФ от 31 декабря 1994 г. N 1440 "Об условиях оплаты труда и предоставлении дополнительных льгот работникам, находящимся в Чеченской Республике" суточные работникам, командированным в Чеченскую Республику, выплачиваются в трехкратном размере от установленной нормы. Действие указанного пункта распространяется также на работников медицинских учреждений из числа гражданских лиц в связи с их командированием в Республику Дагестан для участия в ликвидации террористического акта (Постановление Правительства РФ от 23 января 1996 г. N 58 "Об оказании помощи лицам, ставшим жертвами террористического акта в январе 1996 г. в Республике Дагестан").

Суммы командировочных, выплаченные сверх установленных норм, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% в общеустановленном порядке.

Поскольку в соответствии с п.1 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" служебной командировкой называется направление работника на определенный срок по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного задания вне места постоянной работы, поездка лица, заключившего с предприятием договор гражданско - правового характера, не будет являться командировкой, даже если она необходима для выполнения работ по договору.

Следовательно, если предприятие оплачивает расходы гражданина, выполняющего работы на основании договора гражданско - правового характера, связанные с поездками в другую местность, необходимо помнить:

- установленные нормы командировочных расходов в данном случае не применяются;

- выплата суточных не производится.

Кроме того, в соответствии с п.2 ст.221 НК РФ налоговым агентам дано право предоставлять профессиональные налоговые вычеты лицам, работающим у них по договору подряда, т.е. при определении их налоговой базы вычесть из доходов сумму фактически произведенных этими лицами и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договору, например расходов, понесенных в связи с поездкой в другую местность (см. с. 83).

В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. N 18, лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, или со дня возвращения подотчетного лица из командировки. В случае если работник не представит в установленные сроки документы, подтверждающие целевое использование выданного ему денежного аванса на командировочные, представительские и иные аналогичные расходы, по решению руководителя предприятия сумма аванса может быть:

- удержана из заработной платы работника в порядке, установленном ст.124 КЗоТ РФ;

- включена в доход работника, облагаемый по ставке 13%.

5) Стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты.

Федеральный закон от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" (п.1 ст.4) закрепляет право каждого работника на обеспечение средствами индивидуальной и коллективной защиты работников в соответствии с требованиями охраны труда за счет средств работодателя.

Статья 149 КЗоТ РФ устанавливает, что на работах с вредными условиями труда, а также на работах, производимых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты.

Таким образом, стоимость спецодежды, спецпитания и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам в пределах установленных норм, не подлежит включению в их доход и освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

6) Стоимость медицинских осмотров работников, оплата за которые производится работодателем.

Не включаются в доход физических лиц суммы оплаты за медицинские осмотры в случаях, когда прохождение работником медицинского осмотра является обязательным в соответствии с действующим законодательством.

Например, согласно ст.154 КЗоТ РФ обязательные медицинские осмотры при поступлении на работу и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) осмотры должны проходить:

- работники, занятые на тяжелых работах с вредными и опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, - в целях определения пригодности к поручаемой работе и предупреждения профессиональных заболеваний;

- работники предприятий пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно - профилактических и детских учреждений, а также некоторых других предприятий - в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Кроме того, перечень вредных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры, и порядок их проведения устанавливаются Госсанэпиднадзором России и Минздравом России. В случае необходимости по решению органов исполнительной власти местных Советов народных депутатов в отдельных организациях и на предприятиях могут вводиться дополнительные условия и показания к проведению медицинских осмотров.

Положение о проведении обязательных предварительных при поступлении на работу и периодических медицинских осмотров работников, а также Инструкция по применению списка профессиональных заболеваний утверждены Приказом Минздрава России от 10 декабря 1996 г. N 405.

4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь.

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками.

6. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению, утвержден Постановлением Правительства РФ от 5 марта 2001 г. N 165.

7. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Перечень международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению, утвержден Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. N 89 (в ред. Постановления Правительства РФ от 28 ноября 2001 г. N 824).

8. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

а) налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

б) работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В соответствии со ст.2 Семейного кодекса РФ к числу членов семьи относятся родители, супруги, дети.

Пример 15. Работнику предоставлена материальная помощь в связи со смертью его матери в сумме 5000 руб.

Данная материальная помощь полностью освобождается от налогообложения.

Пример 16. Работнику предоставлена материальная помощь в связи со смертью его брата в сумме 5000 руб.

В данном случае в соответствии с пп."б" п.8 ст.217 НК РФ освобождение суммы материальной помощи от налогообложения не производится. Сумма материальной помощи облагается по ставке 13% с учетом вычета, предусмотренного п.28 ст.217 НК РФ (см. с. 50).

Пример 17. В связи со смертью работника, не имеющего семьи, материальная помощь в сумме 5000 руб. оказана физическому лицу, не являющемуся работником предприятия, фактически осуществляющему организацию похорон.

Данная материальная помощь полностью облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%;

в) налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной форме), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации;

г) налогоплательщикам из числа малоимущих и социально не защищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной форме), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

д) налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

Сумма материальной помощи, выплаченная работодателем работнику, пострадавшему в результате террористического акта, освобождается от налогообложения только в том случае, если факт террористического акта подтвержден решением суда.

9. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль;

- за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Пример 18. Работнику предприятия предоставлена путевка, стоимость которой составляет 20 000 руб. Оплата за путевку произведена:

- за счет средств ФСС РФ - 5000 руб.;

- за счет средств предприятия, оставшихся после уплаты налога на прибыль, - 10 000 руб.;

- за счет собственных средств работника - 5000 руб.

В данном случае стоимость путевки не включается в доход работника и налогом не облагается.

Пример 19. Работнику предприятия, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход (или на упрощенную систему налогообложения), предоставлена путевка, стоимость которой составляет 20 000 руб. Оплата за путевку произведена:

- за счет средств ФСС РФ - 5000 руб.;

- за счет средств предприятия, оставшихся после уплаты единого налога, - 10 000 руб.;

- за счет собственных средств работника - 5000 руб.

Поскольку предприятие, переведенное на уплату единого налога на вмененный доход (на упрощенную систему налогообложения), не является плательщиком налога на прибыль, стоимость путевки, оплаченная предприятием, от налогообложения не освобождается.

В данном случае в налоговую базу у работника по доходам, облагаемым по ставке 13%, должна быть включена та часть стоимости путевки, которая оплачена предприятием, - 10 000 руб.

Обратите внимание.

Не подлежит налогообложению стоимость путевок, предоставляемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством РФ определенным категориям граждан.

Например, ст.45 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации" предусмотрено, что сотруднику таможенного органа, получившему ранение (контузию), увечье или заболевание в период прохождения службы в таможенных органах, при направлении в санаторно - курортные учреждения для продолжения стационарного лечения путевки предоставляются Государственным таможенным комитетом Российской Федерации в первую очередь и бесплатно.

Согласно ст.51 названного Закона N 114-ФЗ сотрудникам таможенных органов, имеющим выслугу 20 лет и более, уволенным со службы в таможенных органах в специальных званиях полковника таможенной службы и выше по основаниям, предусмотренным пп.1 - 5, 8 и 9 п.2 ст.48 указанного Закона, при направлении после стационарного лечения в санаторно - курортные учреждения для продолжения лечения путевки предоставляются бесплатно.

Стоимость таких путевок не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Пунктом 9 ст.217 НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения сумм полной или частичной компенсации стоимости путевок на лечение или отдых за рубежом.

Таким образом, если работодатель оплачивает своему работнику путевку на лечение за рубежом, а также возмещает стоимость проезда к месту лечения и обратно, то все указанные суммы подлежат включению в доход работника и обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

В некоторых случаях условиями коллективного договора или индивидуального трудового договора, заключенного с работником, предусматриваются дополнительные, сверх установленных законодательством, трудовые и социальные льготы. Стоимость таких дополнительных льгот включается в доход работников.

Пример 20. Трудовым договором, заключенным между работником и предприятием, предусмотрено, что предприятие оплачивает стоимость путевок на санаторно - курортное лечение работника и членов его семьи за границей, а также проезд к месту лечения и обратно.

Поскольку данные выплаты производятся сверх предусмотренных законодательством льгот, все указанные суммы подлежат включению в доход работника и обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

10. Суммы, уплаченные работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Поскольку п.10 ст.217 НК РФ содержит исчерпывающий перечень лиц, лечение которых может быть оплачено предприятием без включения суммы оплаты в их налоговую базу, суммы оплаты лечения других, не поименованных в вышеназванном пункте лиц, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. При этом каков источник средств, направленных на оплату лечения, значения не имеет.

Пример 21. Предприятие в 2001 г. оплатило лечение работника вышестоящей организации (не являющегося сотрудником предприятия). Оплата лечения произведена за счет собственных средств предприятия (оставшихся после уплаты налога на прибыль).

Поскольку речь идет о физическом лице, не связанном с предприятием трудовым договором и не являющемся членом семьи работника предприятия, сумма оплаты подлежит включению в доход физического лица.

11. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно - исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

12. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.

13. Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово - огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Таким образом, если физическое лицо - продавец сельскохозяйственной продукции не может представить документы, подтверждающие его право на получение вышеназванной льготы, то речь может идти о купле - продаже имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности.

В соответствии с п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщики, получающие доход от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, имеют право на получение имущественного налогового вычета, размер которого в рассматриваемом случае (исходя из того, что сельскохозяйственная продукция не относится к жилым объектам и срок, в течение которого она находилась в собственности продавца, едва ли может превышать три года) составляет 125 000 руб. Если у физического лица - продавца сельскохозяйственной продукции имеются документы, подтверждающие его расходы по приобретению этой продукции, то вычет может быть предоставлен в сумме таких расходов (см. с. 75).

14. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась.

15. Доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте продукции.

16. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.

17. Доходы охотников - любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством;

18. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

19. Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

20. Призы в денежной и (или) натуральной форме, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

- Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;

- чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.

21. Суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям - сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям.

22. Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак - проводников для инвалидов.

23. Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов.

24. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход.

25. Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

26. Доходы, получаемые детьми - сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций.

27. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

- проценты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев) выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

- проценты по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

- установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Во всех остальных случаях доходы, полученные в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

28. Доходы, не превышающие 2000 руб., полученные за налоговый период по каждому из следующих оснований:

а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством.

Пример 22. Работнику ко дню рождения подарен телевизор, стоимость которого 8000 руб.

При формировании налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, необходимо учесть стоимость подарка в части, превышающей 2000 руб. Таким образом, в доход работника должна быть включена сумма 6000 руб. (8000 руб. - 2000 руб.).

Пример 23. Предприятие подарило работнику квартиру.

В соответствии со ст.2 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" квартиры являются объектом обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. В связи с этом работник предприятия, получивший в подарок квартиру, должен заплатить указанный налог с суммы стоимости квартиры.

При этом вся сумма стоимости квартиры подлежит также обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%. Вычет в размере 2000 руб. не применяется.

б) стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.

Пример 24. В соответствии с распоряжением главы администрации города С. проводится конкурс "Лучший отец года". Победителю конкурса вручается приз - 5000 руб.

Согласно п.1 ст.1 Федерального закона от 28 августа 1995 г. N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" под представительными органами местного самоуправления понимаются выборные органы местного самоуправления, обладающие правом представлять интересы населения и принимать от его имени решения, действующие на территории муниципального образования. При этом представительный орган местного самоуправления состоит из депутатов, избираемых на основе всеобщего, равного и прямого избирательного права при тайном голосовании в соответствии с федеральными законами и законами субъектов РФ (п.1 ст.15 Закона N 154-ФЗ).

Например, Уставом города С. предусматривается формирование на территории города Совета депутатов, являющегося выборным представительным органом городского самоуправления. Решения, заявления и обращения Совета подписываются главой города, который согласно Уставу является выборным должностным лицом, возглавляющим деятельность по осуществлению местного самоуправления на территории города. Глава города является одновременно главой Администрации города - исполнительно - распорядительного органа самоуправления города и возглавляет Администрацию города. Глава города входит в состав Совета с правом решающего голоса, председательствует на заседаниях Совета, подписывает решения Совета.

Из вышесказанного следует, что постановление главы города С. не может рассматриваться в качестве решения представительного органа местного самоуправления (Совета депутатов). Таким образом, призы, врученные победителям конкурсов, проводимых на основании распоряжений главы города С., на наш взгляд, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 13%;

в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Пример 25. Работнику предприятия по его заявлению оказана материальная помощь вне связи с чрезвычайными обстоятельствами: в апреле - 1500 руб.; в сентябре - 2300 руб.

При формировании налоговой базы за период январь - апрель сумма материальной помощи (1500 руб.) учитываться не будет.

При формировании налоговой базы за период январь - сентябрь в нее должна быть включена сумма 1800 руб. (1500 руб. + 2300 руб. - 2000 руб.).

Обратите внимание.

В соответствии со ст.15 КЗоТ РФ работодателем является юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом. В связи с этим к числу работников предприятия не могут быть отнесены лица, с которыми заключены договоры гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Следовательно, если материальная помощь оказана предприятием физическому лицу, выполняющему работы по договору подряда, то вычет в размере 2000 руб. не предоставляется. Вся сумма облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

В Налоговой карточке суммы материальной помощи, оказанные лицам, не являющимся работниками (бывшими работниками) предприятия, отражаются с использованием кода дохода 2710 (см. с. 126);

г) возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

На наш взгляд, такими документами могут быть рецепты, выписанные лечащим врачом, а также кассовые и товарные чеки, подтверждающие факт приобретения (оплаты) медикаментов;

д) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Пример 26. Компания, основным видом деятельности которой является торговля, разработала ряд конкурсов, направленных на увеличение объемов закупок.

На наш взгляд, конкурсы для покупателей, направленные на увеличение объемов продаж товаров компании, должны рассматриваться как мероприятия, проводимые с целью рекламы товаров.

Налогообложение любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части превышения их стоимости 2000 руб. производится налоговыми агентами по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

При этом надо помнить следующее.

Если призы выплачиваются в денежной форме, то налоговый агент (компания, проводящая конкурс) имеет возможность удержать налог с суммы приза и перечислить его в общеустановленном порядке.

Если приз выдается в натуральной форме и налоговый агент не имеет возможности удержать исчисленный со стоимости приза налог (в связи с отсутствием выплат в денежной форме данному налогоплательщику), то информация о полученном налогоплательщиком доходе и исчисленной сумме налога должна быть передана в налоговый орган в месячный срок (п.5 ст.226 НК РФ).

Каждый налоговый агент при формировании налоговой базы производит уменьшение размера выплаченных им доходов из числа указанных в п.28 ст.217 НК РФ без учета сумм доходов, полученных налогоплательщиками от других налоговых агентов (разд.III Методических рекомендаций).

29. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов.

Обратите внимание.

Доходы, полученные в виде денежного довольствия, суточных и т.п. другими категориями военнослужащих, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

При этом в соответствии со ст.133 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" с 1 января 2001 г. введена выплата ежемесячной денежной компенсации в сумме налога на доходы физических лиц, уплачиваемого:

- с денежного довольствия и других вознаграждений и выплат, получаемых в связи с исполнением службы военнослужащими, сотрудниками органов внутренних дел Российской Федерации, учреждений и органов уголовно - исполнительной системы Минюста России, таможенных органов и федеральных органов налоговой полиции;

- с денежного содержания прокурорскими работниками органов и учреждений прокуратуры РФ;

- с заработной платы судьями судов РФ.

Порядок выплаты ежемесячной денежной компенсации, предусмотренной ст.133 вышеназванного Закона "О федеральном бюджете на 2001 год", утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 января 2001 г. N 55.

30. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов выборного органа местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

31. Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно - массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

На наш взгляд, к выплатам и вознаграждениям за выполнение трудовых обязанностей в данном случае следует относить выплаты, произведенные в пользу освобожденных работников профсоюзных комитетов, а также профактиву (в том числе неосвобожденным председателям, их заместителям, членам профкомов, председателям цеховых комиссий и др.) в виде вознаграждений, носящих характер оплаты за выполнение ими общественной работы (выполненные в интересах профсоюзного органа работы или оказанные услуги), в том числе в виде премий и т.п. Так, если работник, не являющийся освобожденным работником профсоюзной организации, выполняет для нее какие-либо работы или оказывает ей услуги (например, участвует в организации торжественного вечера, экскурсии и т.п.), то выплаченные этому работнику за счет членских взносов премии также будут рассматриваться как премии за выполнение трудовых обязанностей.

Соответственно такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, несмотря на то что они производятся за счет членских взносов.

Пример 27. Члену профсоюза оказана материальная помощь в сумме 3000 руб. за счет членских взносов.

Установленное п.28 ст.217 НК РФ ограничение 2000 руб. суммы материальной помощи, не подлежащей налогообложению, касается той материальной помощи, которая оказана работодателем за счет его средств своим работникам или бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Таким образом, если можно говорить о наличии трудовых отношений между профкомом и членом профсоюза - получателем материальной помощи (например, освобожденным председателем, заместителем председателя и т.д.), то суммы материальной помощи не включаются в налоговую базу только в части, не превышающей 2000 руб. в год.

Суммы материальной помощи, оказанной не состоящим в трудовых отношениях с профкомом членам профсоюза, включая не освобожденных от основной работы профсоюзных работников, за счет членских профсоюзных взносов, полностью не включаются в доход получателей (в целях обложения налогом на доходы физических лиц), так как в данном случае материальная помощь не может рассматриваться как оплата за выполнение трудовых обязанностей.

Освобождаются от налогообложения только те выплаты, которые произведены в денежной форме (см. Письмо Минфина России от 3 июля 2001 г. N 04-04-06/365).

Пример 28. За счет членских взносов профком оплатил экскурсию для членов профсоюзной организации.

Поскольку в рассматриваемом случае выплаты произведены не в денежной, а в натуральной форме, освобождение от налогообложения стоимости экскурсии (для каждого отдельного работника) в соответствии с п.31 ст.217 НК РФ не производится.

Однако если размер дохода, полученного каждым отдельным участником экскурсии, определить невозможно, то налог на доходы физических лиц не удерживается, поскольку включение в налоговую базу доходов, получение которых не подтверждено документально, не предусмотрено.

32. Выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

2.2.2. Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты делятся на:

- личные - льготные (3000 руб. или 500 руб. за каждый месяц налогового периода) и общий (400 руб.);

- "детские" - предоставляемые лицам, на содержании которых находятся дети.

1. Право на личный льготный вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется следующим категориям налогоплательщиков (пп.1 п.1 ст.218 НК РФ):

- лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лицам, получившим инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лицам начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходившим (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

- лицам, принимавшим в 1986 - 1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятым в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

- военнослужащим, гражданам, уволенным с военной службы, а также военнообязанным, призванным на специальные сборы и привлеченным в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно - подъемный, инженерно - технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

- лицам начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, в том числе гражданам, уволенным с военной службы, проходившим в 1986 - 1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- военнослужащим, гражданам, уволенным с военной службы, а также военнообязанным, призванным на военные сборы и принимавшим участие в 1988 - 1990 гг. в работах по объекту "Укрытие";

- ставшим инвалидами, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг., лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 г., лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

- лицам, непосредственно участвовавшим в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;

- лицам, непосредственно участвовавшим в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

- лицам, непосредственно участвовавшим в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;

- лицам, непосредственно участвовавшим в работах (в том числе военнослужащим) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;

- лицам, непосредственно участвовавшим в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

- инвалидам Великой Отечественной войны;

- инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также другим категориям инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

2. Право на личный льготный вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков (пп.2 п.1 ст.218 НК РФ):

- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

- лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно - Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

- лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;

- бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

- рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно - исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг.;

- лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

- родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

- граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Льготные налоговые вычеты предоставляются вне зависимости от размера дохода работника.

Налогоплательщикам, имеющим право на тот и на другой льготный налоговый вычет, предоставляется максимальный вычет, т.е. 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (п.2 ст.218 НК РФ).

Пример 29. Инвалид Великой Отечественной войны является Героем Советского Союза. Он имеет право на налоговый вычет в размере 3000 руб. как инвалид ВОВ и на налоговый вычет в размере 500 руб. как Герой Советского Союза.

Этому гражданину должен быть предоставлен стандартный налоговый вычет - 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.

Вычеты не суммируются.

Для получения льготного стандартного вычета работник обязан представить одному из работодателей (либо по основному месту работы, либо по совмещаемому) заявление и документы, подтверждающие его право на льготу, в том числе: справку врачебно - трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, книжку Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденскую книжку, удостоверение инвалида Великой Отечественной войны, удостоверение инвалида о праве на льготы, удостоверение участника Великой Отечественной войны, удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение, справку военного комиссариата, а также другие выданные уполномоченными органами документы, являющиеся основанием для предоставления льготы.

3. Личный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на льготные вычеты (не перечислены в пп.1 и 2 п.1 ст.218 НК РФ), и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).

Таким образом, в отличие от льготных стандартных вычетов, данный вычет предоставляется только в течение времени, пока размер дохода не превышает установленного предела (20 000 руб.) (см. пример 35 на с. 63).

4. Налоговый вычет ("детский") в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., "детский" налоговый вычет не применяется (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ) (см. пример 35 на с. 63).

К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере (600 руб. на каждого ребенка).

Под одиноким родителем для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Пример 30. Работница предприятия разведена. Алиментов на содержание ребенка от прежнего супруга не получает.

В этом случае налоговый вычет на содержание ребенка предоставляется в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором ее доход превысит 20 000 руб.

Не уплачивающий алименты отец ребенка права на получение вычета на содержание детей не имеет.

Пример 31. Работница предприятия разведена. Бывший муж уплачивает алименты на содержание двоих детей на основании исполнительного листа (или на основании соглашения об уплате алиментов, заверенного нотариально).

Матери налоговый вычет на содержание детей предоставляется в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором ее доход превысит 20 000 руб.

Отцу налоговый вычет на содержание детей предоставляется в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход превысит 20 000 руб.

Предоставление двойного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Пример 32. Работница предприятия разведена. Бывший муж уплачивает алименты на содержание двоих детей на основании исполнительного листа (или на основании соглашения об уплате алиментов, заверенного нотариально).

Матери налоговый вычет на содержание детей предоставляется в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором ее доход превысит 20 000 руб.

В случае вступления ее в повторный брак в мае 2001 г. вычеты на содержание детей предоставляются с июня в размере 300 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором ее доход превысит 20 000 руб. Одновременно с июня право на получение вычетов в размере 300 руб. на каждого ребенка возникает у нового мужа матери этих детей (независимо от факта усыновления детей).

Отцу налоговый вычет на содержание детей предоставляется в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход превысит 20 000 руб.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста для учащихся дневной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов, курсантов, или в случае смерти ребенка (детей).

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором они достигнут 18-летнего возраста.

Пример 33. В январе 2001 г. работник предприятия представил в бухгалтерию заявление и необходимые документы для предоставления ему стандартного налогового вычета на содержание троих детей, один из которых родился в сентябре 1977 г., другой - в апреле 1979 г., третий - в апреле 1983 г.

Старшему ребенку в сентябре 2001 г. исполнилось 24 года, но поскольку он является студентом дневной формы обучения, вычет на его содержание будет предоставляться отцу до конца 2001 г. (при условии, что исчисленный нарастающим итогом доход не превысит 20 000 руб.).

Среднему ребенку в апреле 2001 г. исполнилось 22 года, но поскольку в этот момент он являлся студентом дневной формы обучения, вычет на его содержание отцу продолжал предоставляться. В июле 2001 г. данный ребенок закончил институт. С августа вычеты на его содержание не предоставляются.

Младшему ребенку в апреле 2001 г. исполнилось 18 лет. Независимо от того, продолжает этот ребенок учебу или нет, вычет на его содержание предоставляется отцу до конца 2001 г.

Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей) производится независимо от наличия у ребенка (детей), самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями (п.3 разд.IV Методических рекомендаций).

Пример 34. Студент дневного отделения вуза (20 лет) женился.

Независимо от того что учащийся дневной формы обучения имеет свою семью, его родители имеют право на получение стандартных налоговых вычетов в общеустановленном порядке.

Вычеты предоставляются только на самого ребенка (в данном случае студента), но не на членов его семьи (жену, детей).

"Детский" налоговый вычет предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного пп.1 и 3 п.1 ст.218 НК РФ.

Таким образом, независимо от того, имеет работник право на льготный или общий личный стандартный вычет, "детский" вычет предоставляется ему по общим правилам.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, за этот же налоговый период, то считается, что в этом налоговом периоде налоговая база равна нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится (исключение составляет только имущественный вычет, предоставляемый покупателям и застройщикам жилья).

Пример 35. Работнику предприятия установлен оклад 3500 руб. Работник имеет на содержании двух несовершеннолетних детей.

Вариант 1. Работник имеет право на льготный личный вычет в размере 3000 руб. (пп.1 п.1 ст.218 НК РФ).

Вариант 2. Работник имеет право на льготный личный вычет в размере 500 руб. (пп.2 п.1 ст.218 НК РФ).

Вариант 3. Работник имеет право на стандартный личный вычет (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).

     
   ———————T—————T————————————————————————————————T———————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |Месяц |Зара—|            Вариант 1           |           Вариант 2           |           Вариант 3           |
   |(пери—|бот— +———————————T———————————T————————+——————————T———————————T————————+——————————T———————————T————————+
   |од)   |ная  |Личный вы— |"Детский"  |Налого— |Личный вы—|"Детский"  |Налого— |Личный вы—|"Детский"  |Налого— |
   |нало— |плата|чет        |вычет      |вая база|чет       |вычет      |вая база|чет       |вычет      |вая база|
   |гового|     |(3000 руб.)|(300 руб. x|Гр. 2 — |(500 руб.)|(300 руб. х|Гр. 2 — |(400 руб.)|(300 руб. х|Гр. 2 — |
   |перио—|     |           |2 реб.)    |Гр.3 —  |          |2 реб.)    |Гр.6 —  |          |2 реб.)    |Гр.9 —  |
   |да    |     |           |           |Гр. 4   |          |           |Гр. 7   |          |           |Гр. 10  |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |   1  |  2  |     3     |     4     |    5   |     6    |     7     |    8   |     9    |     10    |   11   |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Январь| 3500|    3000   |     600   |     0  |    500   |     600   |   2400 |    400   |     600   |   2500 |
   |      |     |           |           |(3500 — |          |           |(3500 — |          |           |(3500 — |
   |      |     |           |           |3000 —  |          |           |500 —   |          |           |400 —   |
   |      |     |           |           |600)    |          |           |600)    |          |           |600)    |
   |      |     |           |           |        |          |           |        |          |           |        |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Фев—  | 3500|    3000   |     600   |        |    500   |     600   |        |    400   |     600   |        |
   |раль  |     |           |           |        |          |           |        |          |           |        |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Ян—   | 7000|    6000   |    1200   |     0  |   1000   |    1200   |   4800 |    800   |    1200   |   5000 |
   |варь —|     |           |           |(7000 — |          |           |(7000 — |          |           |(7000 — |
   |фев—  |     |           |           |6000 —  |          |           |1000 —  |          |           |800 —   |
   |раль  |     |           |           |1200)   |          |           |1200)   |          |           |1200)   |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Март  | 3500|    3000   |     600   |        |    500   |     600   |        |    400   |     600   |        |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Ян—   |10500|    9000   |    1800   |     0  |   1500   |    1800   |   7200 |   1200   |    1800   |   7500 |
   |варь —|     |           |           |(10500 —|          |           |(10500 —|          |           |(10500 —|
   |март  |     |           |           |9000 —  |          |           |1500 —  |          |           |1200 —  |
   |      |     |           |           |1800)   |          |           |1800)   |          |           |1800)   |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Апрель| 3500|    3000   |     600   |        |    500   |     600   |        |    400   |     600   |        |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Ян—   |14000|   12000   |    2400   |     0  |   2000   |    2400   |   9600 |   1600   |    2400   |  10000 |
   |варь —|     |           |           |(14000 —|          |           |(14000 —|          |           |(14000 —|
   |ап—   |     |           |           |12000 — |          |           |2000 —  |          |           |1600 —  |
   |рель  |     |           |           |2400)   |          |           |2400)   |          |           |2400)   |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Май   | 3500|    3000   |     600   |        |    500   |     600   |        |    400   |     600   |        |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Ян—   |17500|   15000   |    3000   |     0  |   2500   |    3000   |  12000 |   2000   |    3000   |  12500 |
   |варь —|     |           |           |(17500 —|          |           |(17500 —|          |           |(17500 —|
   |май   |     |           |           |15000 — |          |           |2500 —  |          |           |2000 —  |
   |      |     |           |           |3000)   |          |           |3000)   |          |           |3000)   |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Июнь  | 3500|    3000   |   — <4>   |        |    500   |   — <4>   |        |   — <4>  |   — <4>   |        |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Ян—   |21000|   18000   |    3000   |     0  |   3000   |    3000   |  15000 |   2000   |    3000   |  16000 |
   |варь —|     |           |           |(21000 —|          |           |(21000 —|          |           |(21000 —|
   |июнь  |     |           |           |18000 — |          |           |3000 —  |          |           |2000 —  |
   |      |     |           |           |3000)   |          |           |3000)   |          |           |3000)   |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Июль  | 3500|    3000   |     —     |        |    500   |     —     |        |     —    |     —     |        |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Ян—   |24500|   21000   |    3000   |   500  |   3500   |    3000   |  18000 |   2000   |    3000   |  19500 |
   |варь —|     |           |           |(24500 —|          |           |(24500 —|          |           |(24500 —|
   |июль  |     |           |           |21000 — |          |           |3500 —  |          |           |2000 —  |
   |      |     |           |           |3000)   |          |           |3000)   |          |           |3000)   |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Август| 3500|    3000   |     —     |        |    500   |     —     |        |     —    |     —     |        |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Ян—   |28000|   24000   |    3000   |  1000  |   4000   |    3000   |  21000 |   2000   |    3000   |  23000 |
   |варь —|     |           |           |(28000 —|          |           |(28000 —|          |           |(28000 —|
   |ав—   |     |           |           |24000 — |          |           |4000 —  |          |           |2000 —  |
   |густ  |     |           |           |3000)   |          |           |3000)   |          |           |3000)   |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Сен—  | 3500|    3000   |     —     |        |    500   |     —     |        |     —    |     —     |        |
   |тябрь |     |           |           |        |          |           |        |          |           |        |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Ян—   |31500|   27000   |    3000   |  1500  |   4500   |    3000   |  24500 |   2000   |    3000   |  26500 |
   |варь —|     |           |           |(31500 —|          |           |(31500 —|          |           |(31500 —|
   |сен—  |     |           |           |27000 — |          |           |4500 —  |          |           |2000 —  |
   |тябрь |     |           |           |3000)   |          |           |3000)   |          |           |3000)   |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Ок—   | 3500|    3000   |     —     |        |    500   |     —     |        |     —    |     —     |        |
   |тябрь |     |           |           |        |          |           |        |          |           |        |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Ян—   |35000|   30000   |    3000   |  2000  |   5000   |    3000   |  27000 |   2000   |    3000   |  30000 |
   |варь —|     |           |           |(35000 —|          |           |(35000 —|          |           |(35000 —|
   |ок—   |     |           |           |30000 — |          |           |5000 —  |          |           |2000 —  |
   |тябрь |     |           |           |3000)   |          |           |3000)   |          |           |3000)   |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Ноябрь| 3500|    3000   |     —     |        |    500   |     —     |        |     —    |     —     |        |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Ян—   |38500|   33000   |    3000   |  2500  |   5500   |    3000   |  30000 |   2000   |    3000   |  33500 |
   |варь —|     |           |           |(38500 —|          |           |(38500 —|          |           |(38500 —|
   |но—   |     |           |           |33000 — |          |           |5500 —  |          |           |2000 —  |
   |ябрь  |     |           |           |3000)   |          |           |3000)   |          |           |3000)   |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Де—   | 3500|    3000   |     —     |        |    500   |     —     |        |     —    |     —     |        |
   |кабрь |     |           |           |        |          |           |        |          |           |        |
   +——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+
   |Ян—   |42000|   36000   |    3000   |  3000  |   6000   |    3000   |  33000 |   2000   |    3000   |  37000 |
   |варь —|     |           |           |(42000 —|          |           |(42000 —|          |           |(42000 —|
   |де—   |     |           |           |36000 — |          |           |6000 —  |          |           |2000 —  |
   |кабрь |     |           |           |3000)   |          |           |3000)   |          |           |3000)   |
   L——————+—————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+—————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Начиная с данного месяца вычеты не предоставляются, поскольку начисленный с начала года доход превысил 20 000 руб.

В течение налогового периода работнику будут предоставлены следующие стандартные вычеты:

Стандартные (льготные и общие) налоговые вычеты могут быть предоставлены работнику любым (но только одним) из работодателей (независимо от того, имеется на предприятии трудовая книжка данного работника или нет), являющихся источником выплаты дохода. Место работы, где будут предоставляться налоговые вычеты, выбирает сам работник.

В соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое либо физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам во исполнение гражданско - правовых договоров, стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе (п.4 разд.IV Методических рекомендаций).

Обратите внимание.

Налоговый кодекс РФ не возлагает на налоговых агентов (работодателей) обязанность следить за тем, чтобы работник не пользовался стандартными налоговыми вычетами на других предприятиях. Ответственность за правильностью использования вычетов лежит на налогоплательщике (работнике). Если на основании заявлений налогоплательщика в течение налогового периода стандартные вычеты предоставлялись более чем одним работодателем и в большем размере, чем предусмотрено ст.218 НК РФ, налоговые органы на основании пп.7 п.1 ст.31 НК РФ вправе определить сумму налога, подлежащего внесению налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем на основании сведений о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы по окончании налогового периода.

Уплата налога, дополнительно начисленного налоговым органом в связи с перерасчетом налоговой базы с учетом предоставления стандартных вычетов в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, производится налогоплательщиком на основании налогового уведомления равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Если работник не подал в бухгалтерию предприятия заявление на предоставление ему налоговых вычетов то даже если данное предприятие является его единственным местом работы, вычеты не предоставляются.

В случае если налогоплательщик на новом месте начал работать не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается Справкой о доходах физического лица за 2001 г. и едином социальном налоге (взносе) (форма N 2-НДФЛ утверждена Приказом МНС России от 30 октября 2001 г. N БГ-3-04/458), выданной по прежнему месту работы.

Пример 36. Работнику предприятия, уволившемуся в феврале 2001 г., были предоставлены личные вычеты и вычеты расходов на детей в январе и феврале 2001 г. Доход работника за январь - февраль составил 6000 руб. Общая сумма предоставленных вычетов составила 1400 руб. ((400 руб. + 300 руб.) х 2 мес.). Налоговая база - 4600 руб. (6000 руб. - 1400 руб.). Сумма исчисленного по ставке 13% налога - 598 руб. (4600 руб. х 13%).

В марте работник поступил на новое место работы. По новому месту работы заявлены стандартные вычеты и представлена Справка о доходах, полученных за январь - февраль по предыдущему месту работы.

Ежемесячная зарплата по новому месту работы составляет 5000 руб. В таком случае стандартные вычеты по новому месту работы могут быть предоставлены в марте (исчисленный с начала года доход составляет 11 000 руб. (6000 руб. + 5000 руб.)), в апреле (исчисленный с начала года доход - 16 000 руб. (11 000 руб. + 5000 руб.)).

В мае доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, составил 21 000 руб. (16 000 руб. + 5000 руб.), т.е. превысил 20 000 руб. С мая стандартные вычеты не предоставляются.

Если поступивший на работу в течение календарного года работник не представит справку о доходах с прежнего места работы, то, на наш взгляд, стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставляться не должны. Исключение можно сделать только в том случае, если из представленных работником документов можно сделать однозначный вывод о том, что до поступления на данное предприятие он нигде не работал (например, запись в трудовой книжке об увольнении с предыдущего места работы датирована прошедшим календарным годом).

В соответствии с комментариями к ст.218 НК РФ, данными в Методических рекомендациях, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом).

Таким образом, на наш взгляд, если физическое лицо состоит в трудовых отношениях с предприятием в течение всего налогового периода (календарного года), то оно имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (личных и на содержание детей) за каждый календарный месяц, пока его доход не превышает 20 000 руб., в том числе и за месяцы, в которых доход не начислялся (например, при нахождении физического лица в отпуске без сохранения заработной платы).

Лицам, которые работают на предприятии не по трудовому договору, а на основании договора гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), вычеты могут быть предоставлены только налоговыми органами на основании декларации, поданной по окончании налогового периода.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу только в отношении тех доходов, которые облагаются по ставке 13%.

Пример 37. Физическому лицу, нигде не работающему и не имеющему иных источников дохода, начислены дивиденды.

Согласно п.4 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Таким образом, исчисление налога на доходы физических лиц производится с полной суммы начисленных в пользу физического лица дивидендов без предоставления ему стандартных налоговых вычетов независимо от того, что других видов дохода у него нет.

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст.218 НК РФ.

Пример 38. Гражданин имеет право на льготный налоговый вычет в сумме 3000 руб. за каждый месяц налогового периода. Он работает на двух предприятиях. По основному месту работы его оклад составляет 2000 руб., по совмещаемому - 1200 руб.

Доход гражданина, полученный им в 2001 г. по основному месту работы, составил 24 000 руб. Поскольку сумма вычетов (3000 руб. х 12 мес. = 36 000 руб.) превысила размер полученного дохода, налог на доходы физических лиц по основному месту работы не удерживался.

Доход гражданина, полученный им в 2001 г. по совмещаемому месту работы, составил 14 400 руб., с которых был удержан налог на доходы физических лиц в сумме 1872 руб. (1200 руб. х 12 мес. х 13%).

По окончании года данный гражданин имеет право (но не обязан!) подать в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию, на основании которой будет произведен перерасчет подлежащего к уплате налога:

((24 000 руб. + 14 400 руб.) - (3000 руб. х 12 мес.)) х 13% = 312 руб.

Излишне удержанная в течение 2001 г. сумма налога - 1560 руб. (1872 руб. - 312 руб.) будет возвращена налогоплательщику по его заявлению.

2.2.3. Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговыми органами по окончании налогового периода на основании Декларации о доходах по письменному заявлению налогоплательщика (п.2 ст.219 НК РФ). К данному виду вычетов относятся:

- вычеты сумм, направляемых на благотворительные цели;

- вычеты сумм, направленных на оплату за обучение налогоплательщика и его детей;

- вычеты сумм, направленных на оплату лечения и медицинского обслуживания налогоплательщика и членов его семьи.

1. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно - спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Пример 39. Гражданин оказал благотворительную помощь детскому дому - подарил телевизоры на общую сумму 60 000 руб.

Поскольку помощь детскому дому была оказана не в денежной, а в натуральной форме, вычет расходов на благотворительные цели не производится.

Пример 40. Гражданин оказал благотворительную помощь (без целевого назначения на нужды физического воспитания) детской гимназии, являющейся частным учебным заведением.

Поскольку гимназия не является учреждением, финансируемым из бюджета, вычет расходов на благотворительные цели не производится.

Пример 41. Гражданин оказал благотворительную помощь городской больнице - 30 000 руб., указав при этом, что деньги должны быть направлены на лечение конкретного лица.

В данном случае переданные больнице деньги будут рассматриваться не как благотворительный взнос, а как спонсорская помощь конкретному лицу. Вычет расходов на благотворительные цели не производится.

2. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Таким образом, при предоставлении рассматриваемого вычета следует учитывать ограничения:

а) по форме обучения - вычет предоставляется:

- в сумме расходов, направленных налогоплательщиком на оплату своего обучения, вне зависимости от формы обучения (дневная, вечерняя, заочная, дистанционная и т.п.);

- в сумме расходов, направленных налогоплательщиком на оплату обучения своих детей, только если дети являются учащимися или студентами дневной формы обучения;

б) по возрасту обучающегося - вычет предоставляется:

- в сумме расходов, связанных с оплатой налогоплательщиком своего обучения. При этом возраст налогоплательщика не оговаривается, а следовательно, не ограничивается;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение в образовательных учреждениях своих детей в возрасте до 24 лет.

Пример 42. В течение 2001 г. налогоплательщиком были получены доходы, в отношении которых установлена ставка 13%, в сумме 60 000 руб. (по 5000 руб. в месяц). В этом же году были произведены следующие расходы:

- внесена плата за обучение самого налогоплательщика на заочном отделении высшего учебного заведения - 30 000 руб.;

- внесена плата за обучение сына (20 лет) на дневном отделении высшего учебного заведения - 28 000 руб.;

- внесена плата за обучение дочери (15 лет) в частной гимназии, имеющей лицензию, - 10 000 руб.

При определении налоговой базы налогоплательщику были предоставлены следующие стандартные вычеты:

- личные - 1600 руб. (400 руб. х 4 мес.);

- "детские" - 2400 руб. (300 руб. х 2 реб. х 4 мес.).

Налоговая база, определенная налоговым агентом, составила: 60 000 руб. - 1600 руб. - 2400 руб. = 56 000 руб.

Налог был удержан в сумме: 56 000 руб. х 13% = 7280 руб.

По окончании налогового периода налогоплательщик может подать декларацию, к которой должны быть приложены письменное заявление о предоставлении социальных вычетов и документы, подтверждающие расходы. Ему могут быть предоставлены следующие вычеты:

- 25 000 руб. - оплата за обучение самого налогоплательщика (размер вычета не может превышать 25 000 руб.);

- 25 000 руб. - оплата за обучение сына (размер вычета не может превышать 25 000 руб.);

- 6000 руб. - оплата за обучение дочери (определяется исходя из налоговой базы: 56 000 руб. - 25 000 руб. - 25 000 руб. = 6000 руб.).

Таким образом, налоговая база будет принята равной нулю. Удержанная в течение года сумма налога подлежит возврату налоговым органом.

Пример 43. В семье учатся отец (на заочном отделении аспирантуры), мать (на вечернем отделении университета) и сын (на дневном отделении университета).

1. Отец в течение 2001 г. внес оплату:

- за свое обучение - 30 000 руб.;

- за обучение сына - 15 000 руб.

Доход, полученный отцом в налоговом периоде, составил 48 000 руб. (по 4000 руб. ежемесячно). В течение года ему были предоставлены стандартные вычеты (личные - по 400 руб. и "детские" - по 300 руб.) за пять месяцев (с января по май). Всего стандартные вычеты составили 3500 руб. ((400 руб. + 300 руб.) х 5 мес.). Налог на доходы физических лиц был удержан в сумме 5785 руб. ((48 000 руб. - 3500 руб.) х 13%).

Отцу предоставляются социальные вычеты:

- в сумме, внесенной за свое обучение (вычет не может превышать 25 000 руб.), - 25 000 руб.;

- в сумме, внесенной за обучение сына, - 15 000 руб.

Налоговая база составляет:

48 000 руб. - 3500 руб. - 25 000 руб. - 15 000 руб. = 4500 руб.

Налог на доходы физических лиц, исчисленный по ставке 13%, - 585 руб. (4500 руб. х 13%).

Излишне удержанный в течение года налог 5200 руб. (5785 руб. - 585 руб.) подлежит возврату по заявлению налогоплательщика.

2. Мать в течение года внесла оплату:

- за свое обучение - 20 000 руб.;

- за обучение сына - 15 000 руб.

Доход, полученный матерью в налоговом периоде, составил 36 000 руб. (по 3000 руб. ежемесячно). В течение года ей были предоставлены стандартные вычеты (личные - по 400 руб. и "детские" - по 300 руб.) за шесть месяцев (с января по июнь). Всего стандартные вычеты составили 4200 руб. ((400 руб. + 300 руб.) х 6 мес.). Налог на доходы физических лиц был удержан в сумме 4134 руб. ((36 000 руб. - 4200 руб.) х 13%).

Матери предоставляются социальные вычеты:

- в сумме, внесенной за свое обучение, - 20 000 руб.;

- в сумме, внесенной за обучение сына, - 10 000 руб. (25 000 руб. - 15 000 руб.). Вычет не может превышать 25 000 руб. на обоих родителей. Поскольку вычет 15 000 руб. был предоставлен отцу, то размер вычета, предоставляемого матери, не может быть больше 10 000 руб.

Налоговая база составляет:

36 000 руб. - 4200 руб. - 20 000 руб. - 10 000 руб. = 1800 руб.

Налог на доходы физических лиц составил 234 руб. (1800 руб. х 13%).

Излишне удержанный в течение года налог 3900 руб. (4134 руб. - 234 руб.) подлежит возврату по заявлению налогоплательщика.

3. Сын заплатил за свое обучение 22 000 руб. Его доход, полученный в течение 2001 г., составил 24 000 руб. (по 2000 руб. в месяц). В течение года ему были предоставлены личные стандартные вычеты по 400 руб. за 10 месяцев. Налоговая база составила 20 000 руб. (24 000 руб. - (400 руб. х 10 мес.)). Налог был удержан в сумме 2600 руб.

Сыну предоставляется налоговый вычет в сумме, не превышающей налоговую базу, - 20 000 руб.

Излишне удержанный налог - 2600 руб. подлежит возврату. Разница между полагающимся вычетом (22 000 руб.) и предоставленным (20 000 руб.) на следующий налоговый период не переносится.

В ст.219 НК РФ не оговаривается, что налогоплательщик имеет право на вычет только в том случае, если он сам или его дети получают первое высшее образование. Более того, в соответствии с п.4 ст.2 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" гражданам Российской Федерации гарантируется получение на конкурсной основе бесплатного высшего и послевузовского профессионального образования в государственных, муниципальных высших учебных заведениях в пределах государственных образовательных стандартов, если образование данного уровня гражданин получает впервые. Следовательно, в большинстве случаев платным оказывается получение именно второго или последующего высшего образования.

Таким образом, рассматриваемый налоговый вычет предоставляется при получении налогоплательщиком или его детьми (но только в возрасте до 24 лет) любого по счету высшего образования.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение в течение налогового периода (календарного года).

Пример 44. Оплата за обучение в высшем учебном заведении в 2000 / 2001 учебном году была произведена полностью в сентябре 2000 г.

В соответствии со ст.31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие, т.е. после 1 января 2001 г.

Таким образом, получить социальный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.219 НК РФ, можно только в том случае, если расходы на обучение не только относятся к налоговому периоду (календарному году), но и были произведены в этом налоговом периоде.

Из вышесказанного следует, что в рассматриваемой ситуации налоговый вычет в сумме, уплаченной за обучение в 2000 г., предоставлен не будет.

Форма Справки об оплате обучения для представления в налоговые органы Российской Федерации для получения социального налогового вычета при исчислении налога на доходы физических лиц и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 27 сентября 2001 г. N БГ-3-04/370.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Рассматриваемый налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам - родителям в том случае, если их дети получают платное образование.

Если же ребенок получает бесплатное образование, но родители вносят денежные средства на нужды школы, то в отдельных случаях может идти речь о вычете, предусмотренном пп.1 п.1 ст.219 НК РФ, - в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели.

3. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного пп.3 п.1 ст.219 НК РФ, не может превышать 25 000 руб.

Пример 45. Налогоплательщик в течение 2001 г. заплатил за услуги, предоставленные медицинскими учреждениями:

- самому налогоплательщику - 14 000 руб.;

- жене налогоплательщика - 14 000 руб.;

- ребенку налогоплательщика - 8000 руб.

Несмотря на то что общая сумма расходов на лечение семьи налогоплательщика составила 36 000 руб., социальный налоговый вычет будет предоставлен в сумме 25 000 руб.

Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201. К указанным медицинским услугам относятся:

1) услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи;

2) услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно - поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;

3) услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;

4) услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно - курортных учреждениях;

5) услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, форма которой утверждена Приказом Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. N N 289/БГ-3-04/256, а также документов, подтверждающих расходы на приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201.

Рассматриваемый налоговый вычет не предоставляется застрахованным физическим лицам, если оказанные медицинским учреждением этому физическому лицу медицинские услуги оплачены страховщиком (Письмо МНС России от 29 мая 2001 г. N 08-1-07/1096-0699).

2.2.4. Имущественные налоговые вычеты

Имущественные вычеты, предусмотренные ст.220 НК РФ, делятся на:

- вычеты, предоставляемые физическим лицам, продающим принадлежащее им на праве собственности имущество (вычеты по доходам);

- вычеты, предоставляемые покупателям или застройщикам жилого дома или квартиры на территории РФ (вычеты по расходам).

1. Вычеты по доходам.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, а также иного имущества.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков вычет предоставляется:

- в сумме, не превышающей в целом 1 000 000 руб., если проданные объекты находились в собственности налогоплательщика менее пяти лет;

- в полной сумме, полученной налогоплательщиком от продажи названных объектов, если имущество находилось в его собственности пять лет и более.

Пример 46. Физическое лицо продало в 2001 г. квартиру, стоимость которой по договору купли - продажи составила 1 200 000 руб.

а) Квартира была приобретена (или приватизирована) в 1999 г., т.е. находилась в собственности менее 5 лет. Имущественный вычет предоставляется в сумме 1 000 000 руб. Доход в размере 200 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.) подлежит налогообложению по ставке 13%.

б) Квартира была приобретена (или приватизирована) в 1995 г., т.е. находилась в собственности более 5 лет. Имущественный вычет предоставляется в сумме 1 200 000 руб. Дохода, подлежащего налогообложению, не возникает.

При продаже иного (не относящегося к жилым объектам) имущества вычет предоставляется:

- в сумме, не превышающей в целом 125 000 руб., если проданное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет;

- в полной сумме, полученной от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Пример 47. Физическое лицо в 2001 г. продало машину (стоимость по договору купли - продажи - 210 000 руб.), и гараж (стоимость по договору купли - продажи - 300 000 руб.).

Машина находилась в собственности физического лица 2 года. Имущественный вычет предоставляется в сумме 125 000 руб. Доход в сумме 85 000 руб. (210 000 руб. - 125 000 руб.) подлежит обложению налогом по ставке 13%.

Гараж находился в собственности физического лица 4 года. Имущественный вычет предоставляется в сумме 300 000 руб. Дохода, подлежащего налогообложению, не возникает.

По желанию налогоплательщика вместо указанных выше налоговых вычетов, предусмотренных для лиц, продающих свое имущество, ему может быть предоставлено право уменьшить размер своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Пример 48. Физическое лицо в 2001 г. продало машину (стоимость по договору купли - продажи - 210 000 руб.).

Машина находилась в собственности физического лица 2 года. В соответствии с представленными в налоговый орган документами эта машина была приобретена за 240 000 руб. Имущественный вычет предоставляется в сумме 210 000 руб.

Дохода, подлежащего налогообложению, не возникает.

Имущественный налоговый вычет в любом случае не может превышать размера дохода, полученного от реализации принадлежащего ему на праве собственности имущества.

Пример 49. Физическое лицо продало автомобиль, стоимость которого по договору купли - продажи составила 200 000 руб.

Несмотря на то что у налогоплательщика имеются документы, подтверждающие, что указанный автомобиль был приобретен им за 300 000 руб., имущественный вычет будет предоставлен в сумме 200 000 руб.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Пример 50. Семья, состоящая из трех человек, продала в 2001 г. квартиру, находившуюся в общей долевой собственности, стоимость которой по договору купли - продажи составила 1 500 000 руб. Доли каждого собственника равны. Период владения квартирой составляет менее пяти лет.

Предельный размер имущественного вычета, которым может воспользоваться каждый из продавцов, составляет 1/3 от 1 000 000 руб., т.е. 333 333 руб.

Пример 51. Семья, состоящая из трех человек, продала в 2001 г. квартиру, находившуюся в общей собственности (без выделения долей), стоимость которой по договору купли - продажи составила 1 500 000 руб. Период владения квартирой составляет менее пяти лет.

Предельный размер имущественного вычета, которым могут воспользоваться все члены семьи, - 1 000 000 руб. Размер вычета для каждого из продавцов определяется по соглашению между ними: например, одному - 500 000 руб., второму - 300 000 руб., третьему - 200 000 руб.

Поскольку имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговым органом, то налоговые агенты, приобретающие у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, принадлежащее последним на праве собственности имущество, определение налоговой базы (по данному виду дохода) не производят. При этом налоговые агенты по окончании налогового периода обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц с указанием общей суммы произведенных выплат по этим доходам (п.1 разд.VI Методических рекомендаций).

Пример 52. Магазин реализует предметы антиквариата, принятые от граждан на комиссию.

При выплате дохода от продажи имущества, переданного на реализацию физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, налог на доходы физических лиц налоговым агентом (магазином) не исчисляется и не удерживается. При этом налоговому агенту необходимо по окончании налогового периода представить в налоговый орган сведения о произведенной физическому лицу выплате в установленном порядке (Справка о доходах - форма N 2-НДФЛ).

При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков - нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.

Пример 53. Предприятие приобретает у физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, автомобиль, который находился в собственности данного лица два года. Цена автомобиля в соответствии с договором купли - продажи составляет 140 000 руб.

Поскольку данное физическое лицо не имеет права на имущественный налоговый вычет, предприятие удерживает налог со всей суммы, уплаченной по договору, - 140 000 руб.:

140 000 руб. х 30% = 42 000 руб.

Положения пп.1 п.1 ст.220 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

В соответствии с п.4 ст.1 Федерального закона от 30 мая 2001 г. N 71-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (главу 23 "Налог на доходы физических лиц")" со 2 июля 2001 г. (дата вступления в силу указанного пункта) особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены ст.214.1 НК РФ.

В период с 1 января по 2 июля 2001 г. вопросы, касающиеся исчисления налога с доходов, полученных от реализации (продажи) ценных бумаг, решаются в порядке, определенном ст.12 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (п.1 ст.1 Федерального закона от 24 марта 2001 г. N 33-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части второй Налогового кодекса...").

Таким образом, при налогообложении в указанный период с доходов, получаемых от реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг, налоговым агентом могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением и реализацией указанного имущества.

Пример 54. Физическое лицо получило в налоговом периоде по операциям купли - продажи акций, совершенным через брокера - профессионального участника рынка ценных бумаг, 750 000 руб. Сведения о сумме выплаты 750 000 руб. были представлены в налоговый орган налоговым агентом - профессиональным участником, совершавшим в интересах физического лица названные операции купли - продажи.

При заполнении налоговой декларации налогоплательщик указал, что совокупная сумма расходов, произведенных в связи с приобретением указанных ценных бумаг, составила 710 000 руб. Произведенные расходы подтверждены документами, в связи с чем налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет в сумме 710 000 руб. В налоговую базу, облагаемую налогом по ставке 13%, включается 40 000 руб. (750 000 руб. - 710 000 руб.).

При отсутствии у физического лица подтверждающих документов и невозможности определить налоговую базу у источника выплаты налогообложение доходов от реализации ценных бумаг будет осуществляться налоговым органом при подаче налогоплательщиком декларации по окончании налогового периода.

Налогообложение доходов, полученных от реализации ценных бумаг, производится по ставке 13% (у налоговых резидентов РФ) или 30% (у налоговых нерезидентов РФ).

2. Вычеты по расходам.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли - продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.2 ст.20 НК РФ.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не допускается.

Очень часто налогоплательщики задают вопрос: может ли быть предоставлен имущественный вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, физическому лицу в случае приобретения им квартиры после 1 января 2001 г., если это лицо уже пользовалось льготой по подоходному налогу, предусмотренной для покупателей (застройщиков) жилья Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц"?

Для того чтобы ответить на данный вопрос, рассмотрим два возможных варианта.

Вариант 1. Физическое лицо приобрело квартиру (жилой дом, дачу и т.д.) и воспользовалось льготой по подоходному налогу до 21 января 1997 г.

Льгота по подоходному налогу была предоставлена в соответствии с пп."в" п.6 ст.3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции, действовавшей до 21 января 1997 г. и не предусматривавшей ограничения в части возможности многократного использования рассматриваемой льготы. В этом случае физическое лицо сохранило право на использование льготы, предусмотренной для покупателей (застройщиков) жилья, еще раз.

Таким образом, при покупке (строительстве) жилья в 2001 г. физическое лицо может обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета на основании пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Вариант 2. Физическое лицо приобрело квартиру (жилой дом, дачу и т.д.) и воспользовалось льготой по подоходному налогу после 21 января 1997 г.

В этом случае льгота по подоходному налогу была предоставлена физическому лицу в соответствии с пп."в" п.6 ст.3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции, действовавшей после 21 января 1997 г. (в ред. Федерального закона от 10 января 1997 г. N 11-ФЗ или более поздней). Указанным пунктом Закона N 1998-1 было установлено, что предоставление вычета в сумме доходов, направленных на покупку (строительство) жилья, повторно не допускается.

Физическое лицо воспользовалось своим правом на получение рассматриваемого вычета. Поскольку такая льгота предоставляется только один раз, то в случае приобретения им жилья в 2001 г. имущественный налоговый вычет в соответствии с Налоговым кодексом РФ ему предоставлен не будет.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пример 55. Налогоплательщик купил квартиру в 2001 г. за 800 000 руб. и зарегистрировал в установленном порядке право собственности на эту квартиру.

В 2001 г. доходы налогоплательщика, облагаемые по ставке 13%, составили 180 000 руб. (по 15 000 руб. в месяц), стандартный вычет в размере 400 руб. предоставлялся за 1 месяц. Налоговая база составила 179 600 руб. (180 000 руб. - 400 руб.). Налоговым агентом был удержан налог в сумме 23 348 руб. (179 600 руб. х 13%).

По окончании 2001 г. налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию о доходах, полученных в 2001 г., заявление о предоставлении имущественного вычета в связи с покупкой квартиры, документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Налоговый орган производит перерасчет налоговой базы по доходам, полученным в 2001 г., облагаемым налогом по ставке 13%, уменьшив их на сумму подтвержденных расходов налогоплательщика по оплате квартиры, т.е. налоговая база уменьшается на 179 600 руб. Вся сумма налога, удержанного в 2001 г., в размере 23 348 руб. возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Неиспользованная сумма вычета в размере 420 400 руб. (600 000 руб. - 179 600 руб.) переносится на следующий налоговый период.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

2.2.5. Профессиональные налоговые вычеты

Право на получение профессиональных налоговых вычетов возникает у следующих физических лиц:

- зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

- выполнявших в течение налогового периода работы (оказывавших услуги) по договорам гражданско - правового характера;

- являющихся авторами и (или) исполнителями литературных и других произведений искусства, авторами научных произведений, авторами изобретений и открытий.

1. При исчислении налоговой базы налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (пп.1 п.1 ст.221 НК РФ).

До введения в действие гл.25 "Налог на прибыль" НК РФ (до 1 января 2002 г.) произведенные предпринимателем расходы принимаются к вычету применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552.

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.

В случае занятия индивидуальным предпринимателем несколькими видами деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" НК РФ (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. До введения в действие главы "Налог на имущество физических лиц" НК РФ к вычету принимаются суммы налога, исчисленного в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", если это имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

В составе профессиональных налоговых вычетов учитываются суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственных плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. При этом налогоплательщику необходимо выбрать: будет он получать вычет по нормативу или представит документы, подтверждающие расходы, поскольку одновременно воспользоваться и тем, и другим вычетом он не может.

Возможность учесть не подтвержденные документально расходы по нормативу не распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Рассматриваемые профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

2. При исчислении налоговой базы налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (пп.2 п.1 ст.221 НК РФ).

3. При исчислении налоговой базы налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (пп.3 п.1 ст.221 НК РФ):

     
   ————————————————————————————————————————————————T————————————————¬
   |       Результат творческой деятельности       |Нормативы затрат|
   |                                               |  (в % к сумме  |
   |                                               |  начисленного  |
   |                                               |     дохода)    |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Создание литературных произведений, в том числе|       20       |
   |для театра, кино, эстрады и цирка              |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Создание художественно — графических произведе—|       30       |
   |ний, фоторабот для печати, произведений архи—  |                |
   |тектуры и дизайна                              |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Создание произведений скульптуры, монументаль— |       40       |
   |но — декоративной живописи, декоративно — при— |                |
   |кладного и оформительского искусства, станковой|                |
   |живописи, театрально— и кинодекорационного ис— |                |
   |кусства и графики, выполненных в различной тех—|                |
   |нике                                           |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Создание аудиовизуальных произведений (видео—, |       30       |
   |теле— и кинофильмов)                           |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Создание музыкальных произведений:             |       40       |
   |— музыкально — сценических произведений (опер, |                |
   |балетов, музыкальных комедий), симфонических,  |                |
   |хоровых, камерных произведений, произведений   |                |
   |для духового оркестра, оригинальной музыки для |                |
   |кино—, теле— и видеофильмов и театральных по—  |                |
   |становок                                       |                |
   |— других музыкальных произведений,             |       25       |
   |в том числе подготовленных к опубликованию     |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Исполнение произведений литературы и искусства |       20       |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Создание научных трудов и разработок           |       20       |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Открытия, изобретения и создание промышленных  |       30       |
   |образцов (к сумме дохода, полученного за первые|                |
   |два года использования)                        |                |
   L———————————————————————————————————————————————+—————————————————
   

Пример 56. В соответствии с авторским договором на создание книги физическому лицу выплачено вознаграждение - 100 000 руб. Условиями договора не предусмотрено возмещение автору понесенных им при создании книги расходов.

В случае если автор не может представить документов, подтверждающих его расходы, вычет предоставляется в соответствии с п.3 ст.221 НК РФ в размере 20% от суммы авторского вознаграждения - 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%). В налоговую базу включается сумма 80 000 руб. (100 000 руб. - 20 000 руб.).

Обратите внимание.

В соответствии со ст.7 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 автором изобретения, полезной модели, промышленного образца признается физическое лицо, творческим трудом которого они созданы. Не признаются авторами физические лица, не внесшие личного творческого вклада в создание объекта промышленной собственности, оказавшие автору (авторам) только техническую, организационную или материальную помощь либо только способствовавшие оформлению прав на него и его использованию.

В то же время патент может быть выдан как автору (авторам) изобретения, полезной модели, промышленного образца, так и другим лицам, в частности физическим и (или) юридическим лицам (при условии их согласия), которые указаны автором (авторами) или его (их) правопреемником в заявке на выдачу патента либо в заявлении, поданном в Патентное ведомство до момента регистрации изобретения, полезной модели, промышленного образца, или работодателю в случаях, когда изобретение (полезная модель, промышленный образец) создано работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей или полученного от работодателя конкретного задания.

Если патент выдан автору изобретения, то он (автор) может передать право использовать объект промышленной собственности другому лицу (в том числе предприятию) на основании лицензионного договора.

По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование созданной им интеллектуальной собственности лицензиату (в данном случае - предприятию), который обязуется уплатить вознаграждение за предоставление этого права. При этом указанное вознаграждение является доходом, полученными автором изобретения по лицензионному договору.

Доходы, полученные авторами открытий, изобретений и промышленных образцов, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

При определении налоговой базы автор изобретения может воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным п.3 ст.221 НК РФ. Профессиональный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием изобретения, либо, если такие расходы не могут быть подтверждены документально, по нормативу (30% от суммы дохода, полученного за два года использования изобретения).

Профессиональные вычеты предоставляются на основании заявления налогоплательщика (автора изобретения) налоговым агентом (предприятием - лицензиатом) при выплате вознаграждения по лицензионному договору либо налоговым органом по окончании календарного года на основе налоговой декларации.

В случаях, когда патент выдается работодателю, или работодатель передает право на получение патента другому лицу, или работодатель принимает решение о сохранении соответствующего объекта в тайне, или если патент по поданной работодателем заявке не был получен по причинам, зависящим от работодателя, автор имеет право на вознаграждение, соразмерное выгоде, которая получена работодателем или могла бы быть им получена при надлежащем использовании объекта промышленной собственности. Вознаграждение выплачивается в размере и на условиях, определяемых на основе соглашения между ними (ст.8 Патентного закона).

При этом п.2 ст.4 Закона от 31 мая 1991 г. N 2213-1 "Об изобретениях в СССР" определено, что в отношении изобретений, создаваемых в результате решения конкретных задач в соответствии с выдаваемыми работнику заданиями, между работником и работодателем заключается договор, на основании которого патент на изобретение, созданное работником, выдается работодателю. Этот договор наряду с уступкой права на получение патента, определяет обязанности работодателя по обеспечению условий материального, производственного и социального характера (включая пенсионные и жилищные), необходимых для эффективной творческой деятельности работника, и выплате ему в случае создания изобретений вознаграждения, предусмотренного п.1 ст.32 названного Закона.

Поскольку речь в этом случае идет о том, что работник (автор изобретения) выполнял свои служебные обязанности или задание, полученное от работодателя, то и расходы, связанные с выполнением этих обязанностей (задания) нес работодатель. В связи с этим, на наш взгляд, при налогообложении вознаграждения, выплаченного автору изобретения работодателем, применение профессиональных вычетов неправомерно. Другими словами, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц должна быть включена вся сумма вознаграждения.

Что же касается начисления на сумму вознаграждения автору служебного изобретения единого социального налога, то, на наш взгляд, налогообложение указанной суммы должно производиться в общеустановленном порядке: налог начисляется во все фонды, включая ФСС РФ, на всю сумму без учета профессиональных вычетов.

Если же патентообладателем является не автор и не работодатель, а другое физическое лицо, то налогообложение его доходов, полученных в виде вознаграждений по лицензионным договорам, производится без предоставления профессиональных вычетов.

Налогоплательщикам, указанным в п.п.2 и 3 ст.221 НК РФ (налогоплательщикам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам), профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами на основании письменного заявления налогоплательщиков.

Если названные заявления налоговым агентам не представлялись, соответствующие профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (см. п.5 разд.VII Методических рекомендаций).

2.2.6. Полномочия законодательных

(представительных) органов субъектов

Российской Федерации по установлению

социальных и имущественных вычетов

В соответствии со ст.222 НК РФ в пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных ст.219 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, установленных ст.220 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

Поскольку максимальный размер социальных вычетов установлен Налоговым кодексом РФ, то фактически речь идет о возможности уменьшения размеров социальных вычетов на основе решений законодательных (представительных) органов субъектов РФ. На наш взгляд, практического применения данная норма иметь не будет, поскольку региональные власти едва ли пойдут на ужесточение порядка налогообложения на территории отдельного региона по сравнению с федеральным.

2.3. Особенности налогообложения

материальной выгоды

В соответствии с п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная:

- от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско - правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- от приобретения ценных бумаг.

1. Материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами определяется как:

- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Заемные средства могут быть получены по договору займа, в соответствии с которым одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество вещей того же рода и качества (ст.807 ГК РФ).

Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением требований Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" в случае предоставления уполномоченным банком налогоплательщику денежных средств в иностранной валюте по кредитному договору.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

При этом материальная выгода определяется только в том случае, если предметом займа являются денежные средства. В случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку определение материальной выгоды не производится.

Пример 57. Предприятие купило квартиру и затем продало ее своему работнику по рыночной цене. В соответствии с договором работник производит ежеквартальные выплаты до полного погашения стоимости квартиры (в течение пяти лет).

Материальная выгода в данном случае не определяется. Объекта налогообложения не возникает.

Денежные средства могут быть получены налогоплательщиком также по кредитному договору, в соответствии с которым банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст.819 ГК РФ). Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме, несоблюдение которой влечет его недействительность. Такой договор считается ничтожным (ст.820 ГК РФ)

Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания сторонами (кредитором и заемщиком), проценты за пользование кредитными средствами начисляются со дня поступления таких средств на счет заемщика, если иное не вытекает из кредитного договора.

В соответствии с п.2 ст.212 НК РФ определение размера налоговой базы по доходам, полученным в виде материальной выгоды от экономии на процентах при пользовании заемными средствами, производится налогоплательщиком (физическим лицом). При этом налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные (кредитные) средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (ст.26 НК РФ). Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности (п.3 ст.29 НК РФ).

В случае назначения в установленном порядке организации - заимодавца (кредитора) в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды такой уполномоченный представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от пользования заемными (кредитными) средствами определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг. При этом определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды осуществляется налогоплательщиком не реже чем один раз в налоговый период (календарный год) (п.2 ст.212 НК РФ).

Таким образом, если договором займа уплата процентов не предусмотрена или проценты уплачиваются реже чем один раз в год, то исчисление материальной выгоды производится по окончании каждого налогового периода.

Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, рекомендуется производить в следующем порядке (см. разд.II-2 Методических рекомендаций).

1. Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, по рублевым средствам (исходя из 9% годовых по валютным средствам) по формуле:

С1 = Зс х Пцб х Д/365 или 366 дней,

где С1 - сумма процентной платы, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату выдачи средств (исходя из 9% годовых по валютным средствам);

Зс - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Пцб - сумма процентов в размере трех четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств (исходя из 9% годовых по валютным заемным средствам);

Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

2. Из суммы процентной платы, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования по рублевым средствам (исходя из 9% годовых по валютным средствам), - С1 вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита), - С2. При этом сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания (Мв):

С1 - С2 = Мв.

Пример 58. Работнику предприятия 12 января 2001 г. выдан заем - 30 000 руб. на два года. Условиями договора займа предусмотрено, что за пользование заемными средствами уплачиваются проценты из расчета 12% годовых. Работник уполномочил предприятие определять сумму материальной выгоды, исчислять и удерживать с нее налог.

Ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ на 12 января 2001 г., - 25% годовых.

Вариант 1. Уплата процентов производится один раз в квартал.

Первая уплата процентов производится 12 апреля 2001 г. Материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами в период с 12 января (дата выдачи займа) по 12 апреля (90 календарных дней), рассчитывается следующим образом:

30 000 руб. х (25% х 3/4 - 12%) х 90 дней : 365 дней = 499,32 руб.

При уплате процентов 12 июля 2001 г. сумма материальной выгоды будет рассчитана за период с 12 апреля по 12 июля (91 календарный день):

30 000 руб. х (25% х 3/4 - 12%) х 91 день : 365 дней = 504,86 руб. и т.д.

Вариант 2. Уплата процентов производится один раз в год (или один раз при возврате займа). В этом случае исчисление размера материальной выгоды производится по окончании календарного года.

За период с 12 января по 31 декабря 2001 г. (354 календарных дня) материальная выгода составила:

30 000 руб. х (25% х 3/4 - 12%) х 354 дня : 365 дней = 1963,97 руб.

В соответствии с п.п.2, 3 ст.224 НК РФ налог на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами, исчисляется по ставке 35% (если налогоплательщик - резидент РФ) или по ставке 30% (если налогоплательщик - нерезидент). Налог с суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование кредитными средствами, исчисляется по ставке 13% (у налогоплательщиков - нерезидентов - по ставке 30%).

Исчисленная сумма налога удерживается у налогоплательщика уполномоченным представителем за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (например, из заработной платы и т.п.). Если выплаты в денежной форме в пользу налогоплательщика не производились, то налог не удерживается. Организация - источник дохода в виде материальной выгоды сведения о размере такого дохода сообщает в налоговые органы в порядке, определенном п.5 ст.226 НК РФ (см. с. 118).

Пример 59. Работнику организации 5 июля 2001 г. выдан заем в сумме 15 000 руб. на три месяца. Процентная плата в размере 6% годовых вносится ежемесячно одновременно с частичным погашением займа.

Ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ на дату выдачи займа, - 25% годовых.

Организация назначена в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

1 августа в погашение займа внесено 5000 руб. и уплачены проценты за 27 календарных дней в сумме 66,58 руб. ((15 000 руб. х 6% х (27 дней : 365 дней)).

Процентная плата, исчисленная исходя из трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, составляет 208,05 руб. ((15 000 руб. х (25% х 3/4) х (27 дней : 365 дней)).

Сумма материальной выгоды составляет:

208,05 руб. - 66,58 руб. = 141,47 руб.

Налог исчисляется по ставке 35%:

141,47 руб. х 35% = 49,51 руб. (округляется до 50 руб.).

Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за июль.

3 сентября в погашение займа внесено 5000 руб. и уплачены проценты в сумме 54,25 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х 6% х (33 дня : 365 дней)).

Процентная плата, исчисленная исходя из трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, составляет 169,52 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (25% х 3/4) х (33 дня : 365 дней)).

Сумма материальной выгоды составляет:

169,52 руб. - 54,25 руб. = 115,27 руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

115,29 руб. х 35% = 40,35 руб. (округляется до 40 руб.).

Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за август.

5 октября в погашение займа внесено 5000 руб. и уплачены проценты в сумме 28,77 руб. (5000 руб. х 6% х (35 дней : 365 дней)).

Процентная плата, исчисленная исходя из трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, составляет 89,90 руб. ((5000 руб. х (25% х 3/4) х (35 дней : 365 дней)).

Сумма материальной выгоды составляет:

89,90 руб. - 28,77 руб. = 61,13 руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

61,13 руб. х 35% = 21,39 руб. (округляется до 21 руб.).

Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за сентябрь.

Обратите внимание.

Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ, в соответствии с которым введена в действие часть вторая Налогового кодекса РФ и утратил силу Закон о подоходном налоге с физических лиц, не установлено особых норм, регулирующих порядок определения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, и ее налогообложения по договорам займа, заключенным до 1 января 2001 г. и продолжающимся после указанной даты. Исходя из этого, после 1 января 2001 г. определение размера дохода, полученного физическими лицами в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, осуществляется в соответствии с правилами, установленными ст.212 НК РФ. Налогообложение указанной суммы производится по ставке 35%.

Данная точка зрения поддерживается как работниками МНС России, так и Минфина России (см., например, Письмо Минфина России от 12 апреля 2001 г. N 04-04-06/191).

Таким образом, материальная выгода исчисляется и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35% также и в тех случаях, когда заемные средства были выданы до 1 января 2001 г. и договор займа продолжается после 1 января 2001 г. При этом не имеет значения тот факт, что на момент заключения займа действовали правила, в соответствии с которыми материальная выгода не исчислялась.

Пример 60. В апреле 1996 г. работнику предприятия была выдана беспроцентная возвратная ссуда (заем). Работник ежемесячно погашает выданную ссуду до 2004 г.

Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" подоходный налог с материальной выгоды, полученной от использования ссуды, не начислялся, так как понятие "материальная выгода" на ссуды, выданные в 1996 г., не распространялось.

С 1 января 2001 г. материальная выгода исчисляется исходя из суммы займа, оставшейся невозвращенной, и 3/4 ставки рефинансирования, действовавшей на момент заключения договора займа, - 120% годовых (т.е. исходя из 90% годовых).

В случае неназначения налогоплательщиком, получившим заемные (кредитные) средства от организаций или индивидуальных предпринимателей, уполномоченного представителя либо получения дохода в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, налоговая база определяется, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Пример 61. Предприятие выдало физическому лицу беспроцентный заем на три года. Условиями договора займа предусмотрено, что его погашение будет произведено единовременно по истечении трех лет со дня выдачи заемных средств. Предприятие в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика по уплате налога с суммы материальной выгоды не назначено.

В таком случае налогоплательщик самостоятельно по итогам каждого налогового периода (календарного года) определяет налоговую базу и производит уплату налога на доходы на основании налоговой декларации, представляемой налоговому органу по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В практической работе бухгалтерам приходится сталкиваться с ситуациями, когда работники своевременно не сдают авансовые отчеты по полученным под отчет денежным средствам. При этом возникает вопрос: должно ли предприятие рассчитывать сумму материальной выгоды по сумме невозвращенных подотчетных средств и удерживать с нее налог на доходы физических лиц?

Пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. N 18, лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Если указанный отчет не представлен, то можно говорить о наличии долга подотчетного лица перед предприятием.

В соответствии с п.1 ст.124 КЗоТ РФ руководитель предприятия может сделать распоряжение об удержании из заработной платы работника своевременно не возвращенного аванса, выданного ему (работнику) на служебную командировку или хозяйственные нужды, при условии, что работник не оспаривает основание и размер удержания.

При этом установлено, что администрация предприятия может сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (представления отчета по израсходованным средствам).

В случаях когда работник оспаривает наличие задолженности перед предприятием или срок для принятия решения об удержании пропущен, соответствующие суммы могут быть взысканы с работника через суд.

Если же работник не оспаривает своего долга и готов возвратить его, бухгалтерии необходимо обратить внимание на следующее.

Статьей 125 КЗоТ РФ установлено, что при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20% от суммы заработной платы, причитающейся к выплате работнику. И только при удержаниях, производимых на основании двух и более исполнительных документов, размер удержаний может быть увеличен до 50% от суммы, причитающейся к выплате.

Таким образом, бухгалтерия не должна производить удержания в счет погашения долга в размере 50% от заработной платы работника, поскольку это является нарушением КЗоТ РФ. Работнику следует предложить при получении заработной платы вносить соответствующую сумму в кассу предприятия самому.

Отметим, что ранее сотрудниками налоговых органов неоднократно давались разъяснения, что не возвращенные вовремя подотчетные средства могут рассматриваться как заемные, но, на наш взгляд, такая позиция не верна.

В рассматриваемой ситуации работник предприятия, не отчитавшийся в установленный срок о полученных им под отчет денежных средствах, не может считаться лицом, которому предприятием выдан заем, поскольку отсутствует договор займа. Согласно ст.808 ГК РФ договор займа между гражданином и юридическим лицом (заимодавцем) обязательно должен быть заключен в письменной форме.

Следовательно, не возвращенные вовремя подотчетные денежные средства не являются заемными и поэтому материальная выгода от пользования ими, на наш взгляд, определяться не должна.

2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско - правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

В соответствии с п.1 ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Кроме того, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п.1 ст.20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Обратите внимание.

В соответствии со ст.20 НК РФ работники не являются безусловно взаимозависимыми по отношению к предприятию, на котором они работают. Однако фактическая взаимозависимость в данном случае очевидна. Уже имеются прецеденты признания судами указанных лиц взаимозависимыми.

Исчисление налога с налоговой базы, определяемой в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг), производится по ставке 13% (у налогоплательщиков - нерезидентов - по ставке 30%) налоговыми агентами, являющимися источником дохода, либо налогоплательщиками, получившими доход от физических лиц, продавших им по льготной цене свое имущество, не являющихся налоговыми агентами.

Пример 62. Строительная организация продавала своим работникам квартиры по ценам ниже цен реализации квартир с аналогичными характеристиками сторонним лицам.

Суд признал организацию и физических лиц, состоящих с этой организацией в трудовых отношениях, приобретавших у этой организации квартиры по ценам ниже цен реализации квартир в обычных условиях, взаимозависимыми лицами.

В этом случае организацией производится исчисление материальной выгоды, полученной каждым отдельным работником, как превышение цены реализации идентичной квартиры лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценой реализации квартиры работнику. Налог с суммы материальной выгоды исчисляется по ставке 13%.

Пример 63. Физическое лицо, являющееся (или признанное судом) взаимозависимым по отношению к предприятию, покупает произведенную этим предприятием стиральную машину по цене 6000 руб. Сторонним покупателям такие стиральные машины реализуются предприятием по цене 7000 руб.

В этом случае в доход физического лица следует включить сумму материальной выгоды - 1000 руб. (7000 руб. - 6000 руб.).

3. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Исчисление налога по ставке 13% (у нерезидентов - по ставке 30%) и уплата налога с дохода в виде материальной выгоды производятся при покупке таких ценных бумаг либо исчисленная сумма налога передается налоговым агентом в установленном порядке на взыскание в налоговый орган.

Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг у других физических лиц в соответствии с гражданско - правовым договором, исчисление и уплата налога производятся на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика на территории Российской Федерации в сроки, установленные законодательством.

2.4. Налогообложение доходов, полученных

по договорам страхования и договорам

негосударственного пенсионного обеспечения

Порядок определения налоговой базы по договорам страхования установлен ст.213 НК РФ.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц:

а) доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством (п.1 ст.213 НК РФ);

б) доходы, полученные в виде страховых выплат по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно - курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц (п.1 ст.213 НК РФ).

В случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с Правилами страхования и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора страхования, а также в случае изменения условий указанного договора в отношении срока его действия, полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13% (п.3 ст.213 НК РФ).

Пример 64. Договор добровольного страхования жизни был заключен на срок 10 лет. По истечении семи лет договор расторгается по инициативе застрахованного.

Поскольку договор расторгнут досрочно, выкупные суммы, возвращенные застрахованному физическому лицу, в части, превышающей сумму страховых взносов, внесенных физическим лицом, подлежат налогообложению по ставке 13%.

Пример 65. Договор добровольного страхования жизни заключен в пользу физического лица - работника предприятия на срок 10 лет. Страховые взносы по договору были внесены за счет средств работодателя.

В случае расторжения данного договора досрочно налогообложению подлежит вся выкупная сумма (уменьшение налоговой базы на сумму внесенных страховых взносов не производится). При этом налог исчисляется по ставке 13%.

Пример 66. Условиями договора добровольного страхования, заключенного на срок более пяти лет, предусмотрены ежемесячные выплаты в пользу застрахованного лица.

В соответствии с п.3 ст.213 НК РФ доход, подлежащий налогообложению, возникает только в случае расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с Правилами страхования и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора страхования (пенсионного обеспечения), а также в случае изменения условий указанного договора в отношении срока его действия. Следовательно, налогооблагаемый доход не возникает до тех пор, пока договор добровольного страхования, заключенный на срок более пяти лет, действует.

Аналогичный порядок установлен в отношении договоров добровольного пенсионного обеспечения. В случае досрочного расторжения договора добровольного пенсионного обеспечения, заключенного с российскими негосударственными пенсионными фондами, и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора пенсионного обеспечения, полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%;

в) доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.2 Закона РФ от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" основаниями для пенсионного обеспечения являются:

- достижение соответствующего пенсионного возраста. Пенсия на общих основаниях устанавливается: мужчинам - по достижении 60 лет и при общем трудовом стаже не менее 25 лет, а женщинам - по достижении 55 лет и при общем трудовом стаже не менее 20 лет (ст.10 Закона РФ N 340-1). Льготные основания, определяющие право на пенсию по возрасту, установлены ст.ст.11, 12 Закона РФ N 340-1;

- наступление инвалидности;

- потеря (смерть) кормильца - для нетрудоспособных членов семьи;

- выслуга лет - для отдельных категорий трудящихся.

Пример 67. Предприятие в 1997 г. заключило договор добровольного пенсионного страхования в пользу своего работника.

В декабре 2000 г. работнику исполнилось 60 лет и он уволился с предприятия в связи с выходом на пенсию.

Пенсия, выплачиваемая данному физическому лицу в соответствии с договором добровольного пенсионного страхования с января 2001 г., не подлежит налогообложению;

г) суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не превышающие сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на момент заключения договора страхования.

В случае когда страховые выплаты превышают сумму, внесенную физическим лицом в виде страховых взносов, увеличенную на сумму, рассчитанную исходя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования ЦБ РФ, разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35% (п.2 ст.213 НК РФ).

Пример 68. Физическое лицо в марте 1998 г. заключило со страховой компанией договор добровольного страхования жизни на четыре года. Страховые взносы вносились начиная с 10 марта 1998 г. ежемесячно в сумме 500 руб. На момент наступления страхового случая в 2001 г. общая сумма внесенных взносов составила 18 000 руб. Страховая выплата была произведена в сумме 25 000 руб.

Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на момент заключения договора страхования (договор вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса), составляла 36% годовых.

Сумма страховых взносов, увеличенная на сумму, исчисленную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, составила:

18 000 руб. + (18 000 руб. х 36%) = 24 480 руб.

Поскольку сумма страховой выплаты превышает указанную сумму, то налоговая база составляет:

25 000 руб. - 24 480 руб. = 520 руб.

Налог рассчитывается по ставке 35%: 520 руб. х 35% = 182 руб.

На руки физическому лицу будет выплачена сумма 24 818 руб. (25 000 руб. - 182 руб.);

д) суммы страховых взносов, внесенных за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, если:

- страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством;

- страхование работников производится работодателями на основе договоров добровольного страхования, предусматривающих выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Обратите внимание.

Комментарий к данному пункту ст.213 НК РФ дан, в частности, в Письме МНС России от 14 августа 2001 г. N ВБ-6-04/619 "Разъяснения по вопросам порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц". На вопрос 13 Письма: учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в 2001 г. суммы страховых взносов, производимые за физических лиц организациями по договорам добровольного медицинского страхования, не предусматривающим выплату застрахованным физическим лицам денежных средств, дается следующий ответ:

"Согласно пункту 5 статьи 213 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения страховых взносов, произведенных за физических лиц по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Выплаты застрахованным физическим лицам, предусмотренные названными договорами добровольного страхования, могут быть только страховыми. Страховые выплаты во исполнение договоров добровольного медицинского страхования производятся посредством предоставления застрахованному физическому лицу медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программе добровольного медицинского страхования. Выплата такому застрахованному физическому лицу страхового обеспечения, то есть определенной договором страхования денежной суммы, Законом Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" не предусмотрена.

В связи с изложенным при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, у физического лица, застрахованного за счет средств организаций по договору добровольного медицинского страхования, учитывается вся сумма страховых взносов, если это лицо получало медицинскую помощь (медицинские услуги) во исполнение названного договора добровольного медицинского страхования независимо от стоимости полученной помощи (медицинских услуг)".

Таким образом, можно сделать вывод: от уплаты налога на доходы физических лиц с суммы внесенных за работника работодателем страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования освобождаются только те работники, которые ни разу в течение срока действия договора не обратились за медицинской помощью. При этом доводы в пользу необходимости налогообложения суммы страховых взносов, внесенных работодателем за работника по договору добровольного медицинского страхования, в случае если застрахованное лицо обращалось за медицинской помощью, строятся на том, что единственной возможной выплатой по договору добровольного медицинского страхования является предоставление физическому лицу медицинской услуги.

Однако, на наш взгляд, приведенное выше утверждение противоречит действительности.

В соответствии со ст.3 Закона РФ от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" объектом добровольного медицинского страхования является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая. При этом заключившая договор добровольного медицинского страхования страховая медицинская организация обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному лицу медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программе добровольного медицинского страхования.

В то же время согласно ст.6 вышеназванного Федерального закона N 1499-1 граждане РФ имеют право на возврат части страховых взносов при добровольном медицинском страховании, если это определено условиями договора.

Таким образом, договором добровольного медицинского страхования может быть предусмотрено не только предоставление медицинских услуг, но и возврат (т.е. выплата) полностью или частично застрахованному лицу суммы внесенных по договору страховых взносов. В этом случае требование о включении в налоговую базу суммы страховых взносов, которые в свое время были уплачены за работника работодателем, действительно обосновано.

Заметим, что наша точка зрения практически совпадает с мнением, высказанным в Письме МНС России от 19 июня 2001 г. N СА6-07/463@ "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства о едином социальном налоге (взносе)". В ответе на вопрос 10 (комментарий к п.7 ст.238 НК РФ, согласно которому от обложения ЕСН освобождаются суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам) сказано следующее:

Законом о медицинском страховании не предусмотрена выплата страховых сумм застрахованному лицу.

Если же по договору добровольного медицинского страхования работников предусмотрены выплаты денежных средств застрахованным работникам, то на суммы страховых взносов (платежей), перечисленных организацией - работодателем в страховую медицинскую организацию, начисление единого социального налога (взноса) должно быть произведено в общеустановленном порядке организацией - работодателем, которая произвела перечисление средств в страховую компанию. При этом согласно статье 242 Кодекса датой получения дохода будет считаться день начисления выплат в пользу работников (физических лиц, в пользу которых осуществляются выплаты)".

Кроме того, напомним, что норма, установленная п.5 ст.213 НК РФ, не нова. Аналогичная норма содержалась в пп."ф" п.1 ст.3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". При этом вопрос о необходимости включения в доход налогоплательщика суммы уплаченных за него работодателем страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования в случае, если этот налогоплательщик получал только медицинские услуги по названному договору, до настоящего времени не вставал.

Таким образом, существуют две противоположные точки зрения, каждая из которых основана на анализе различных, но полностью совпадающих по тексту пунктов Налогового кодекса РФ. Из этого следует, по крайней мере, один вывод: существующая редакция абз.2 п.5 ст.217 НК РФ и п.7 ст.238 НК РФ допускает двоякое толкование.

Согласно п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В связи с изложенным, на наш взгляд, во всех случаях, когда договор добровольного медицинского страхования не содержит условий, в соответствии с которыми застрахованному физическому лицу должны быть (или могут быть) произведены какие-либо выплаты помимо оплаты предоставленных медицинских услуг и лечения, страховые взносы, внесенные работодателем за работника, не облагаются ни налогом на доходы физических лиц, ни единым социальным налогом;

- договор добровольного пенсионного страхования (договор о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении) заключен работодателем и общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит в 2001 г. 10 000 руб. (ст.18 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ), а с 2002 г. - 2000 руб. (п.5 ст.213 НК РФ) в год на одного работника.

Пример 69. В марте 2001 г. предприятие заключило в пользу своего работника договор добровольного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом (НПФ). В соответствии с условиями договора предприятие ежемесячно вносит в НПФ за своего работника взносы в сумме 1500 руб.

За 2001 г. (10 месяцев: с марта по декабрь) предприятие уплатит взносов 15 000 руб. (1500 руб. х 10 мес.), из которых в доход работника следует включить 5000 руб. (15 000 руб. - 10 000 руб.).

Налог будет удержан в сумме: 5000 руб. х 13% = 650 руб.;

е) ряд выплат по договорам добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая (п.4 ст.213 НК РФ).

По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

- гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

- повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

2.5. Налогообложение доходов

от долевого участия в организации

Налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в организации в виде дивидендов, определяется отдельно в отношении каждой выплаты. Налог на доходы физических лиц рассчитывается по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ).

Порядок обложения доходов, полученных от долевого участия в организации в виде дивидендов, установлен ст.214 НК РФ.

Налоговая база по доходам, полученным в виде дивидендов, определяется отдельно в отношении каждой выплаты. При этом размер исчисленного и подлежащего удержанию налога на доходы физических лиц в 2001 г. зависит от ряда факторов, в том числе:

- является физическое лицо - получатель дивидендов налоговым резидентом РФ или нет;

- находится источник выплаты дивидендов в РФ или за ее пределами;

- является организация, выплачивающая дивиденды, плательщиком налога на прибыль;

- уплачивался организацией с прибыли, распределяемой в виде дивидендов, налог на прибыль по ставке 30% или ниже.

1. Физическое лицо - получатель дивидендов от источника в РФ не является налоговым резидентом РФ.

В соответствии с п.3 ст.224 НК РФ в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка 30%. Следовательно, и доходы, полученные указанными лицами в виде дивидендов, облагаются по данной ставке. При этом при определении налоговой базы Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможность предоставления каких-либо налоговых вычетов, зачетов и иных льгот.

Пример 70. Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ (пробывшее на территории РФ менее 183 календарных дней в течение налогового периода), получило от российской организации доход в виде дивидендов - 5000 руб.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается по ставке 30% и составляет:

5000 руб. х 30% = 1500 руб.

Выплате на руки подлежит сумма 3500 руб. (5000 руб. - 1500 руб.).

В бухгалтерском учете сумма начисленных дивидендов согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, отражается на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с акционерами", если дивиденды выплачиваются лицу, не являющемуся работником предприятия, или со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если получатель дивидендов - работник предприятия.

При переходе на новый План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - новый План счетов), начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если дивиденды выплачиваются не за счет прибыли, а за счет резервного фонда, то начисление дивидендов отражается на счете 86 "Резервный капитал" (при переходе на новый План счетов - на счете 82).

Для условий примера 70 делаются следующие бухгалтерские проводки (исходя из того, что получатель дивидендов не является работником предприятия):

Д-т счета 88 (84) -

К-т счета 75 - 5000 руб. - начислены дивиденды;

Д-т счета 75 -

К-т счета 68 - 1500 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Д-т счета 75 -

К-т счета 50 - 3500 руб. - выплачены дивиденды из кассы организации.

Указанный выше порядок налогообложения доходов, полученных лицами, не являющимися налоговыми резидентами, в виде дивидендов, действует с 1 января 2001 г. и в 2002 г. не изменяется.

2. Физическое лицо является налоговым резидентом РФ. Дивиденды получены от источника, находящегося за пределами РФ.

Если дивиденды получены от источников за пределами Российской Федерации, в 2001 г. налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по ставке 30%, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода (что должно подтверждаться документально), но только в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог к зачету при исчислении налога не принимается.

Пример 71. Физическое лицо - налоговый резидент РФ получило доход в виде дивидендов от источника, находящегося в иностранном государстве, с которым РФ заключила договор об избежании двойного налогообложения.

Полученный в иностранной валюте доход переводится в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату фактического получения дохода.

Предположим, что размер дохода составил 5000 руб., с которых в иностранном государстве удержан налог в сумме 1000 руб.

В Российской Федерации с дохода, полученного в виде дивидендов, удержанию подлежит налог в сумме 1500 руб. (5000 руб. х 30%). С учетом налога, уплаченного за рубежом, удерживается налог в сумме 500 руб. (1500 руб. - 1000 руб.).

Если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с гл.23 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Пример 72. Физическое лицо - налоговый резидент РФ получило доход в виде дивидендов от источника, находящегося в иностранном государстве, с которым РФ заключила договор об избежании двойного налогообложения.

Полученный в иностранной валюте доход переводится в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату фактического получения дохода.

Предположим, что размер дохода составил 5000 руб., с которых в иностранном государстве удержан налог в сумме 2000 руб.

В Российской Федерации с дохода, полученного в виде дивидендов, удержанию подлежит налог в сумме 1500 руб. (5000 руб. х 30%). Поскольку сумма налога, уплаченного за рубежом, превышает 1500 руб., в Российской Федерации налог не удерживается.

Поскольку все налогоплательщики - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате с этих доходов (п.2 ст.228 НК РФ), эти налогоплательщики обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговые органы по месту жительства налоговую декларацию (п.1 ст.229 НК РФ).

Обратите внимание.

С 1 января 2002 г. в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, установлена налоговая ставка в размере 6% (п.4 ст.224 НК РФ в ред. Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ). В остальном порядок налогообложения дивидендов, полученных лицами, являющимися налоговыми резидентами, от иностранных источников, в 2002 г. не изменяется.

3. Физическое лицо является налоговым резидентом РФ. Дивиденды получены от источника, находящегося в РФ.

В 2001 г. ст.214 НК РФ (в ред., действующей в 2001 г.) предусмотрена возможность зачета налогов, уплаченных с сумм, распределяемых в виде дивидендов, организацией, выплачивающей дивиденды.

Если дивиденды получены от источников, находящихся на территории РФ (от российских организаций или от действующих в Российской Федерации постоянных представительств иностранной организации), то зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов подлежит сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на прибыль, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов.

Введение зачетного механизма при налогообложении доходов, полученных в виде дивидендов, позволяет избежать повторного налогообложения одной и той же суммы - прибыли, полученной организацией, выплачивающей дивиденды: если организация заплатила налог на доходы организаций по ставке 30% и более, то у физического лица, получающего часть прибыли организации в виде дивидендов, налогооблагаемого дохода не возникает.

Пример 73. За 2000 г. ОАО получена прибыль в сумме 1 000 000 руб., с которой уплачен налог на доход организаций (по ставке 30%) 300 000 руб. Таким образом, с каждого рубля прибыли, полученной организацией, уплачен налог 0,3 руб.

Налог на доход физического лица, получившего доход в виде дивидендов в сумме 1000 руб., составляет 300 руб. (1000 руб. х 30%). Поскольку с указанной суммы, выплаченной в виде дивидендов, организацией уже уплачен налог 300 руб. (0,3 руб. х 1000), то в рассматриваемом случае сумма налога, подлежащая удержанию, равна 0 (300 руб. - 300 руб.).

В случае если сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на прибыль, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится (п.2 ст.214 НК РФ).

Пример 74. За 2000 г. ОАО получена прибыль в сумме 1 000 000 руб., с которой уплачен налог на доход организаций (по ставке 35%) - 350 000 руб. Таким образом, с каждого рубля прибыли, полученной организацией, уплачен налог - 0,35 руб.

Налог на доход физического лица, получившего доход в виде дивидендов в сумме 1000 руб., составляет 300 руб. (1000 руб. х 30%). Поскольку с указанной суммы, выплаченной в виде дивидендов, организацией уже уплачен налог - 350 руб. (0,35 руб. х 1000), то в рассматриваемом случае сумма налога, подлежащая удержанию, равна 0 (300 руб. - 350 руб. = -50 руб.).

Зачет разницы между суммой налога, уплаченной организацией, распределяющей дивиденды, и суммой исчисленного налога на доходы физических лиц не производится.

Если же организация, распределяющая доход в виде дивидендов, имеет льготы по налогу на прибыль (т.е. уплачивает указанный налог по ставкам ниже 30%), то налогоплательщики - получатели дивидендов "доплачивают" соответствующую часть налога. Другими словами, если выплачивающая дивиденды организация имеет льготы по налогу на прибыль, налоговое бремя перекладывается на налогоплательщиков - получателей дохода в виде дивидендов.

Пример 75. За 2000 г. ЗАО получена прибыль в сумме 1 000 000 руб., с которой уплачен налог на доход организаций (по ставке 19%) 190 000 руб. Таким образом, с каждого рубля прибыли, полученной организацией, уплачен налог 0,19 руб.

Налог на доход физического лица, получившего доход в виде дивидендов в сумме 1000 руб., составляет 300 руб. (1000 руб. х 30%). Поскольку с указанной суммы, выплаченной в виде дивидендов, организацией уже уплачен налог 190 руб. (0,19 руб. х 1000), то в рассматриваемом случае сумма налога, подлежащая удержанию, равна 110 руб. (300 руб. - 190 руб.).

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки (исходя из того, что получатель дивидендов является работником предприятия):

Д-т счета 88 (84) -

К-т счета 70 - 1000 руб. - начислены дивиденды;

Д-т счета 70 -

К-т счета 68 - 110 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Д-т счета 70 -

К-т счета 50 - 890 руб. (1000 руб. - 110 руб.) - выплачены дивиденды из кассы организации.

На практике может возникнуть вопрос: как определить сумму зачета, если организация осуществляет несколько видов деятельности, по некоторым из которых установлены льготы по налогу на прибыль, т.е. налог на прибыль, полученную от различных видов деятельности, уплачивается по различным ставкам?

Официального разъяснения налоговых органов по данному вопросу нет. Однако можно предположить, что в рассматриваемом случае необходимо определить средневзвешенную сумму налога на прибыль, фактически уплаченного организацией.

Пример 76. Организация осуществляет три различных вида деятельности, прибыль от которых облагается по различным ставкам. По результатам 2000 г. налог на прибыль уплачен:

- по ставке 19% - с суммы 700 000 руб., полученной в виде прибыли от осуществления первого вида деятельности;

- по ставке 30% - с суммы 500 000 руб., полученной в виде прибыли от осуществления второго вида деятельности;

- по ставке 35% - с суммы 100 000 руб., полученной в виде прибыли от осуществления третьего вида деятельности.

Таким образом, всего с суммы прибыли 1 300 000 руб. (700 000 руб. + 500 000 руб. + 100 000 руб.) уплачено налога на прибыль:

(700 000 руб. х 19%) + (500 000 руб. х 30%) + (100 000 руб. х 35%) = 318 000 руб.

Следовательно, в среднем налог на прибыль уплачен по ставке 24,7%:

(318 000 руб. : 1 300 000 руб.) х 100% = 24,46%.

Физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом РФ, в виде дивидендов выплачено 1000 руб., налог с которых исчисляется по ставке 30% и составляет:

1000 руб. х 30% = 300 руб.

К зачету представляется сумма 244,60 руб. (1000 руб. (дивиденды) х 24,46%).

Определяется сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию:

300 руб. - 244,60 руб. = 55,40 руб. (округляется до 55 руб.).

Сумма дивидендов к выплате физическому лицу составляет 945 руб. (1000 руб. - 55 руб.).

Обратите внимание.

Возможность зачета в счет уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов, налога на прибыль, уплаченного организацией, в 2001 г. напрямую связана с фактом уплаты предприятием, выплачивающим дивиденды, налога на прибыль.

Следовательно, если предприятие не является плательщиком налога на прибыль, то у налогоплательщика, получившего дивиденды от этого предприятия, не возникает возможности произвести уменьшение подлежащего к уплате налога, исчисленного с суммы дивидендов.

В частности, не могут быть зачтены в счет уплаты налога на доходы физических лиц с суммы полученных дивидендов суммы единого налога, уплачиваемого предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", а также предприятиями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Пример 77. Организация применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Вместо налога на прибыль и ряда других налогов организация уплачивает единый налог в размере 10% от выручки.

Предприятия - субъекты малого предпринимательства, перешедшие в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками налога на прибыль. Единый налог (в рассматриваемом случае - 10% от выручки) заменяет собой уплату не только налога на прибыль, но и ряда других федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п.2 ст.1 Федерального закона N 222-ФЗ). Выделить, какая часть единого налога уплачена вместо налога на прибыль, невозможно.

Из вышесказанного, на наш взгляд, следует, что положения п.2 ст.214 НК РФ не могут быть применены при налогообложении доходов физических лиц, полученных в виде дивидендов от организаций, перешедших на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

Пример 78. АО является плательщиком единого налога на вмененный доход. Сумма прибыли, оставшаяся после уплаты единого налога, решением общего собрания акционеров направляется на выплату дивидендов.

В рассматриваемом случае речь идет о том, что организация не является плательщиком налога на прибыль, поскольку переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Следовательно, суммы, которая могла бы быть зачтена в счет уплаты налога на доходы физических лиц получателями дивидендов, нет.

С получателя дивидендов будет удержан налог, исчисленный по ставке 30% от полученной суммы.

Обратите внимание.

С 1 января 2002 г. ст.214 НК РФ (в ред. Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110) не предусматривается возможность зачета в счет уплаты налога на доходы физических лиц суммы налога на прибыль, уплаченного организацией, распределяющей дивиденды.

На первый взгляд, для налогоплательщиков - получателей дивидендов ничего не меняется. Поскольку ставка налога на прибыль с 1 января 2002 г. составляет 24%, то в случае сохранения налоговой ставки 30% в отношении дивидендов, налогоплательщику пришлось бы "доплатить" налог, фактически исчисленный по ставке 6% (30% - 24%).

Пример 79. ОАО получило прибыль 1 000 000 руб. Налог на прибыль уплачен по ставке 24% и составил 240 000 руб. (т.е. с каждого рубля прибыли уплачено 0,24 руб. налога).

Подлежащий уплате налог на доходы физических лиц лицом, получившим от данной организации дивиденды в сумме 1000 руб., составит:

а) при расчете по правилам, действовавшим в 2001 г.:

(1000 руб. х 30%) - (0,24 руб. х 1000) = 60 руб.

б) при расчете по правилам, действующим с 1 января 2002 г.:

1000 руб. х 6% = 60 руб.

Однако поскольку в 2002 г. в большинстве случаев в виде дивидендов будет распределяться прибыль, полученная в 2001 г., налог с которой уплачен по ставке 30%, отмена зачетного механизма означает, что получателям дивидендов придется уплатить налог на доходы, несмотря на то что зачетный механизм освобождал бы их от этого. Другими словами, несмотря на то что с суммы прибыли в 1000 руб. уже уплачен налог за 2001 г. - 300 руб., налогоплательщик, получивший после 1 января 2002 г. 1000 руб. в виде дивидендов, все равно должен будет уплатить налог на доходы в сумме 60 руб. (1000 руб. х 6%).

В то же время налогоплательщики, которые в 2002 г. получат доход в виде дивидендов от организаций, которые в 2001 г. не являлись плательщиками налога на прибыль или уплачивали налог по ставке меньше, чем 24%, выиграют.

В частности, поскольку налоговая ставка в отношении дивидендов уменьшена в 5 раз, в такой же пропорции уменьшится размер налога, который будет удержан у получателя дивидендов в 2002 г., по сравнению с тем, который подлежит удержанию с такой же суммы дохода в 2001 г., у тех налогоплательщиков, которые получают дивиденды от организаций, не являющихся плательщиками налога на прибыль.

Исходя из вышесказанного, организациям, которые уплачивают в 2001 г. налог на прибыль по ставке 30% или выше, можно посоветовать по возможности выплатить дивиденды до 1 января 2002 г. (если получатели дивидендов - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ).

И наоборот, организациям, которые не являются плательщиками налога на прибыль или имеют льготы по указанному налогу, лучше производить выплату дивидендов в 2002 г.

Обязанность удержать из доходов налогоплательщика, полученных в виде дивидендов, подлежащую уплате в бюджет сумму налога возлагается на источник дохода (организацию, распределяющую дивиденды).

Указанные организации (в том числе постоянные представительства) рассчитывают сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов по ставке 30%. Затем определяется сумма, подлежащая зачету. Разница между исчисленной суммой налога и суммой, принятой к зачету, подлежит уплате в бюджет при каждой выплате доходов в виде дивидендов.

Если же физические лица - получатели дохода в виде дивидендов от источников, находящихся на территории РФ, не являются налоговыми резидентами РФ, то полученные ими доходы облагаются по ставке 30% без предоставления рассмотренной выше льготы.

2.6. Особенности исчисления налога

индивидуальными предпринимателями и другими

лицами, занимающимися частной практикой

Обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13% подлежат все доходы, полученные физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), как от занятия предпринимательской и иной деятельностью, а также частной практикой, так и от выполнения работ по трудовому договору, заключенному с организацией, другим индивидуальным предпринимателем или физическим лицом (в том числе и на условиях совместительства), и др.

При определении налоговой базы индивидуальные предприниматели должны руководствоваться Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России и МНС России от 21 марта 2001 г. N N 24н, БГ-3-08/419.

В соответствии с п.3 ст.23 НК РФ индивидуальные предприниматели обязаны вести в течение календарного года учет полученных ими доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов. При этом учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основании первичных документов позиционным способом.

В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Книга учета заполняется индивидуальным предпринимателем непосредственно в момент совершения операции. Индивидуальным предпринимателям, осуществляющим реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг) с применением контрольно - кассовых машин и ведущих Книгу кассира - операциониста, разрешается заполнять Книгу учета по окончании рабочего дня.

Индивидуальные предприниматели на основании соответствующих записей в Книге учета самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет.

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится сложение расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям), отраженным в Книге учета индивидуального предпринимателя, независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток. В случае осуществления индивидуальным предпринимателем нескольких видов деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится сложение расходов по всем видам осуществляемой деятельности независимо от того, получен по каждому из них в отдельности доход или убыток.

При формировании налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, полученные индивидуальными предпринимателями доходы уменьшаются на сумму предусмотренных законодательством налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.

При предоставлении стандартных налоговых вычетов, возможность предоставления которых связывается с размером исчисленного нарастающим итогом дохода, полученного с начала календарного года (личного вычета в сумме 400 руб. и "детского" вычета), в случаях, когда определить размер дохода, полученного за каждый конкретный месяц налогового периода, невозможно, рассчитывается и применяется среднемесячный доход.

В качестве профессиональных налоговых вычетов, предоставляемых индивидуальному предпринимателю, принимаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с уплатой в отчетном налоговом периоде налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для данной категории налогоплательщиков (за исключением налога на доходы физических лиц), в том числе:

- единого социального налога (взноса), уплаченного предпринимателем как в качестве самостоятельного плательщика данного налога, так и в качестве работодателя, производящего выплаты наемным работникам;

- налога на добавленную стоимость;

- налога на игорный бизнес;

- налога с продаж;

- налога на рекламу;

- налога на имущество физических лиц, принимаемого к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со ст.2 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям на основании их письменного заявления при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по окончании отчетного налогового периода.

Убытки прошлых лет, понесенные индивидуальным предпринимателем, не уменьшают налоговую базу (п.4 ст.227 НК РФ).

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется индивидуальным предпринимателем с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет, а также с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате данному налогоплательщику дохода.

Исчисление налоговой базы по доходам частных нотариусов производится с учетом невзысканных сумм тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, которым законодательством предоставлены льготы по государственной пошлине. Если невзысканные суммы тарифов в отчетном налоговом периоде превышают сумму доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов нотариусов за отчетный налоговый период и суммой доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, не переносится (разд.Х Методических рекомендаций).

3. ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА

Удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ).

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Из вышесказанного следует, что если доход получен налогоплательщиком не в денежной, а в натуральной форме (в том числе в случаях, когда заработная плата выплачивается в натуральной форме, например продукцией собственного производства) или в виде материальной выгоды, то удержание налоговым агентом суммы исчисленного налога невозможно.

Пример 80. Оплата труда работника предприятия произведена в натуральной форме (выдана продукция предприятия).

Поскольку в данном случае денежные средства работнику не выплачивались, удержание налога не производится.

Пример 81. За расчетный месяц 2001 г. работнику предприятия начислена заработная плата в сумме 5000 руб., с которой должен быть удержан налог 650 руб.

В связи с отсутствием достаточного количества денежных средств на расчетном счете предприятия заработная плата выдается:

- в денежной форме - 1000 руб.;

- в натуральной форме - 4000 руб.

Поскольку налог может быть удержан только с той части выплаты, которая произведена в денежной форме, и при этом размер удержания не должен превышать 50% суммы выплаты, то налог за расчетный месяц удерживается в сумме 500 руб. (1000 руб. х 50%).

Пример 82. Физическому лицу, являющемуся (признанному судом) взаимозависимым по отношению к предприятию, продана стиральная машина за 5000 руб. Аналогичные стиральные машины продаются данным предприятием другим лицам по 8000 руб.

В данном случае согласно п.3 ст.212 НК РФ в доход физического лица подлежит включению сумма материальной выгоды - 3000 руб. (8000 руб. - 5000 руб.). Если выплат в денежной форме данному физическому лицу не производилось, то удержать исчисленный с суммы материальной выгоды налог не представляется возможным. Налоговый агент обязан сообщить о размере выплаченного дохода и сумме исчисленного налога в налоговый орган по месту своего учета по форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 30 октября 2001 г. N БГ-3-04/458.

Пример 83. Работнику предприятия, оклад которого составляет 3000 руб. в месяц, в апреле предоставлена туристическая путевка стоимостью 30 000 руб. Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб.

Доход работника за январь - апрель составил 42 000 руб. (3000 руб. х 4 мес. + 30 000 руб.). Сумма налоговых вычетов, предоставленных за период январь - март, составила 1200 руб. (400 руб. х 3 мес.).

Исчисленный за период январь - апрель налог составил:

(42 000 руб. - 1200 руб.) х 13% = 5304 руб.

С учетом удержанного за период январь - март налога (1014 руб.) удержанию в апреле подлежит сумма 4290 руб. (5304 руб. - 1014 руб.).

В соответствии с п.4 ст.236 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Следовательно, поскольку размер денежной выплаты в апреле составил только 3000 руб., удержать можно не более 1500 руб. (3000 руб. х 50%).

Оставшаяся сумма налога 2790 руб. (4290 руб. - 1500 руб.) составляет долг налогоплательщика перед бюджетом и подлежит удержанию при последующих выплатах ему доходов в денежной форме.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

4. УПЛАТА НАЛОГА В БЮДЖЕТ

4.1. Уплата налога налоговыми агентами

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:

- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

- дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Если доход выплачивается налоговым агентом в денежной форме за счет средств, которые не были получены в банке (например, за счет выручки), то перечисление суммы исчисленного и удержанного налога должно быть произведено не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты налогоплательщику дохода.

Если доход получен налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, то налог должен быть перечислен налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Пример 84. Заработная плата, начисленная за январь, выплачивается в апреле.

Обязанность исчислить налог возникает у налогового агента в последний день месяца, за который начислена заработная плата (п.2 ст.223 НК РФ). При этом удержать и перечислить налог в бюджет можно только в день выплаты заработной платы - в апреле.

В случаях когда оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм подоходного налога осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.

Перечисление в бюджет налога, исчисленного и удержанного с других выплат в виде оплаты труда (отпускных, выплат уволенным работникам), также производится не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы.

При выдаче заработной платы из кассы за счет выручки сумма исчисленного и удержанного налога должна перечисляться на следующий день после выдачи заработной платы (Письмо МНС России от 14 августа 2001 г. N ВБ-6-04/619).

Если в течение месяца физическим лицам производятся выплаты, не связанные с оплатой труда по трудовому договору, например выплачиваются вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, перечисление удержанных сумм налога производится в день получения средств в банке на выплату дохода либо на следующий день после выплаты дохода, если оплата производится из выручки.

Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п.8 ст.226 НК РФ).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

В соответствии с п.7 ст.226 НК РФ в общем случае совокупная сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Указанные налогоплательщики представляют налоговые декларации по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений.

Необеспечение перечисления головной организацией в бюджет по месту нахождения ее филиалов или иных обособленных подразделений сумм налога на доходы физических лиц является нарушением положений п.7 ст.226 и пп.1 п.3 ст.24 НК РФ. Аналогичная норма установлена и в отношении единого социального налога. Согласно п.9 ст.243 НК РФ налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

4.2. Уплата налога физическими лицами

Налогоплательщики, на которых возлагается обязанность самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц с полученных ими доходов (см. с. 12), представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст.228 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется на основании данных, указанных в декларации, с учетом сумм налога, удержанных и перечисленных в бюджет налоговыми агентами. Уплата налога производится по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.228 НК РФ).

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты (п.5 ст.228 НК РФ).

4.3. Уплата налога индивидуальными

предпринимателями и другими лицами,

занимающимися частной практикой

Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, в течение налогового периода производят уплату авансовых платежей.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов (п.8 ст.227 НК РФ).

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п.9 ст.227 НК РФ):

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В соответствии с п.10 ст.227 НК РФ в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода индивидуальный предприниматель обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

При начислении авансовых платежей, а также в случаях перерасчета сумм авансовых платежей налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление за 30 дней до наступления срока уплаты.

Если налоговое уведомление не может быть вручено за 30 дней до наступления первого срока уплаты, то налог уплачивается в оставшиеся сроки равными долями.

При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается в третий оставшийся для уплаты срок.

5. ПОРЯДОК ВОЗВРАТА НАЛОГА

В соответствии с п.1 ст.231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Однако необходимо помнить: данное положение не касается тех случаев, когда переплата налога является следствием того, что организация, выплачивающая доход физическому лицу, не предоставила ему в течение налогового периода социальные или имущественные вычеты. Названные вычеты могут быть предоставлены налогоплательщикам только налоговыми органами, которые и вернут излишне уплаченные суммы налога.

Если же налог был удержан в большей сумме в результате счетной ошибки или из-за того, что не были своевременно предоставлены стандартные или профессиональные налоговые вычеты, то налоговый агент производит перерасчет и возврат излишне удержанных сумм налога самостоятельно.

6. УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

В соответствии с п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки (форма N 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379, - см. с. 126).

Налоговые агенты обязаны выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (форма N 2-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 30 октября 2001 г. N БГ-3-04/458, - см. с. 151).

Справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога представляются организациями в налоговые органы по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если организация имеет обособленные подразделения и один и тот же работник может получать доходы как от головной организации, так и от обособленного подразделения, на наш взгляд, возможны два варианта учета доходов такого физического лица.

Вариант 1. Учет доходов, полученных физическим лицом как от головной организации, так и от обособленного подразделения, ведется централизованно. Налоговая карточка на физическое лицо ведется головной организацией, которая подает сведения о доходах этого физического лица в налоговые органы по месту своего учета.

Такой подход целесообразно применять тем организациям, обособленные подразделения которых не имеют своего расчетного счета и отдельного баланса.

Вариант 2. Головная организация ведет учет доходов, полученных физическим лицом от головной организации, а обособленное подразделение ведет учет доходов, полученных тем же физическим лицом от этого подразделения.

Справки о доходах этого физического лица подаются как головной организацией (по месту своего учета), так и обособленным подразделением (по месту учета этого подразделения).

Сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах (п.2 ст.230 НК РФ).

Таким образом, если индивидуальные предприниматели не предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах, то налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), в общеустановленном порядке. Кроме того, при непредставлении индивидуальным предпринимателем вышеуказанных документов налоговый агент не имеет оснований считать, что данное физическое лицо является предпринимателем, а следовательно, возникает обязанность по исчислению и удержанию начисленной суммы налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а также по уплате соответствующей суммы налога в бюджет.

Справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме N 2-НДФЛ налоговые агенты обязаны выдавать физическим лицам по их заявлениям (п.3 ст.230 НК РФ).

Основным документом, на основании которого уплачивается налог физическими лицами, является Декларация по налогу на доходы физических лиц (Налоговая декларация). Форма Налоговой декларации и Инструкция по заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. утверждены Приказом МНС России от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/378.

6.1. Налоговая декларация

К числу лиц, обязанных представить по окончании налогового периода декларацию, относятся:

- лица, обязанные самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц (см. с. 12);

- лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей (см. с. 121).

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (п.2 ст.229 НК РФ).

Например, декларация может быть подана любым физическим лицом, которое имеет право на получение социальных и имущественных вычетов и которому налоговым агентом стандартные или профессиональные вычеты не были предоставлены или были предоставлены в меньшем размере, чем установлено законодательством.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (п.4 ст.229 НК РФ).

В общем случае налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если у физического лица в течение года доходы от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой появились впервые, такой налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от такой деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (п.7 ст.227 НК РФ).

Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц, в случае прекращения указанной деятельности до конца налогового периода обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (п.3 ст.229 НК РФ). При этом по окончании налогового периода такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета еще одну налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При прекращении в течение календарного года предпринимательской деятельности иностранным физическим лицом и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации заполняют декларацию формы N 3-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/378.

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, заполняют декларацию формы N 4-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/378.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Физические лица, обязанные подавать декларацию, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения доходов от источников, расположенных за пределами Российской Федерации, одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку о таких доходах от источника, выплатившего эти доходы, с переводом на русский язык.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

6.2. Порядок заполнения Налоговой карточки

по учету доходов и налога

на доходы физических лиц

Форма N 1-НДФЛ Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (далее - Налоговая карточка) утверждена Приказом МНС России от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379.

Налоговая карточка является первичным документом налогового учета и предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику:

- доходов, полученных в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

- сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов Российской Федерации;

- результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу и при заполнении Налоговой карточки не учитываются.

В Налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

В Налоговой карточке указывается, за какой налоговый период она заполняется. Налоговая карточка состоит из восьми разделов и справочной информации о результатах перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются.

Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Не ведется Налоговая карточка о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

В разд.1 "Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)" отражается необходимая информация о налоговом агенте - источнике выплаты доходов:

- в п.1.1 "ИНН / КПП, ИНН" указывается идентификационный номер налогового агента - организации вместе с кодом причины постановки на учет, который записывается через разделитель, или ИНН - для индивидуального предпринимателя, частного нотариуса;

- в п.1.2 указывается номер налогоплательщика страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;

- в п.1.3 указывается код налогового органа, где налоговый агент состоит на налоговом учете;

- в п.1.4 указывается полное наименование налогового агента - организации или фамилия, имя, отчество налогового агента - физического лица, которыми ведется Налоговая карточка.

Налоговый агент - физическое лицо указывает свою фамилию, имя и отчество полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность;

- в п.1.5 указываются сведения о лице, ответственном за ведение Налоговой карточки.

В разд.2 "Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)" отражается необходимая информация о физическом лице - налогоплательщике, получающем доходы от налогового агента (далее - налогоплательщик):

- в п.2.1 "ИНН" указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица (если он имеется), который проставляется из документа, подтверждающего постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе, или его аналог, присвоенный в государстве, налоговым резидентом которого он является, подтвержденный уполномоченными органами;

- в п.2.2 указывается номер страхового свидетельства физического лица - налогоплательщика в Пенсионном фонде Российской Федерации (если он имеется);

- в п.2.3 "Код налогового органа, где налогоплательщик состоит на налоговом учете" указывается номер налогового органа, содержащийся в документе, подтверждающем постановку данного налогоплательщика на налоговый учет;

- в п.2.4 "Фамилия, имя, отчество" указываются фамилия, имя и отчество налогоплательщика - получателя дохода полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность;

- в п.2.5 "Вид документа, удостоверяющего личность" указывается наименование документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, а также код соответствующего вида документа;

- в п.2.6 "Серия, номер документа" указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, соответственно серия и номер документа, знак "N" не проставляется. Если в документе отсутствует серия, то указывается только номер;

- в п.2.7 "Дата рождения" указывается дата рождения (число, месяц, год);

- в п.2.8 "Адрес постоянного места жительства" указывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика в стране, налоговым резидентом которой он является, независимо от количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации, на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес его постоянного места жительства.

Написание адреса постоянного места жительства осуществляется в такой последовательности: код страны; индекс; код региона; район; город; населенный пункт (село, поселок и т.п.); улица (проспект, переулок и т.п.); дом, корпус, квартира.

"Код страны" - указывается код страны постоянного проживания налогоплательщика - нерезидента. Код проставляется из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), введенного в действие Постановлением Госстандарта России от 27 декабря 1995 г. N 641.

"Код региона" - указывается код региона (республики, края, области, округа), на территории которого налогоплательщик имеет постоянное место жительства;

- в п.2.9 "Статус" проставляются: цифра 1 - если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации, и цифра 2 - если налогоплательщик налоговым резидентом не является.

В этом же пункте указываются реквизиты документа, подтверждающего статус налогоплательщика (паспорт с отметкой о регистрации по месту жительства в Российской Федерации, свидетельство о регистрации, выдаваемое органами регистрационного учета по месту временного пребывания в пределах Российской Федерации, разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, иные документы, выданные органами внутренних дел, подтверждающие период нахождения на территории Российской Федерации в календарном году);

- в п.2.10 "Стандартные вычеты заявлены, не заявлены" проставляется цифра 1 - если вычеты заявлены, 2 - если заявление о предоставлении стандартных вычетов не представлено;

- в п.2.11 "Занимаемая должность" указываются должность, занимаемая налогоплательщиком, и дата назначения на эту должность. Если доход выплачивается во исполнение договора гражданско - правового характера без принятия налогоплательщика на работу, пункт не заполняется (прочеркивается).

В разд.3 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица" производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица - налогового резидента по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%.

По доходам, полученным физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом, в разд.3 учитываются любые фактически полученные доходы, включая доходы от реализации имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, кроме дивидендов.

В поле "На начало налогового периода (Долг по налогу за налогоплательщиком / Долг по налогу за налоговым агентом)" переносится сумма задолженности по налогу за налогоплательщиком / налоговым агентом, исчисленная на конец прошлого отчетного периода.

В этом же поле указывается сумма излишне удержанного (неудержанного) налога, относящаяся к прошлым налоговым периодам, обнаруженная в текущем отчетном периоде по результатам перерасчета за налоговые периоды, в которых допущена ошибка в исчислении налоговой базы.

В поле "Перенесено в налоговую карточку следующего года (Долг по налогу за налогоплательщиком / Долг по налогу за налоговым агентом)" указывается сумма задолженности по налогу за налогоплательщиком / налоговым агентом, исчисленная на конец отчетного налогового периода.

В поле "Наименование (код) дохода" налоговым агентом указываются коды доходов, присвоенные видам доходов согласно справочнику "Виды доходов". По итогам каждого месяца проставляются коды доходов, фактически полученных налогоплательщиком, и их денежное выражение до уменьшения на сумму полагающихся налоговых вычетов.

Сумма заработной платы за каждый отчетный месяц проставляется в поле, соответствующем месяцу, за который она начислена. Сумма аванса и сумма заработной платы в окончательный расчет, начисленные за отчетный месяц, проставляются в поле, соответствующем этому месяцу, одной суммой, включающей обе названные выплаты.

Пример 85. Работнику установлен оклад 5000 руб. Выплата заработной платы на предприятии производится два раза в месяц.

19 января 2001 г. работнику выплачен аванс 2000 руб. (в бухгалтерском и налоговом учете не отражается).

31 января 2001 г. работнику начислена заработная плата за январь - 5000 руб. Независимо от того, будет соответствующая сумма заработной платы (5000 руб. - 2000 руб. (аванс) - налог на доходы физических лиц) выплачена в срок, установленный на предприятии для выплаты заработной платы за вторую половину месяца, или позже, сумма 5000 руб. отражается в бухгалтерском учете и проставляется в Налоговой карточке:

Код дохода - 2000. Сумма (за январь) - 5000,00.

В случае выплаты налогоплательщику пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из средней заработной платы, суммы таких выплат отражаются в поле (полях) того месяца, за который они начислены.

Пример 86. Работник был временно нетрудоспособен с 15 января по 23 февраля 2001 г. Пособие по нетрудоспособности, исчисленное исходя из среднего заработка работника, составило:

- за январь - 1300 руб.;

- за февраль - 1700 руб.

Несмотря на то что выплата пособия производится в марте 2001 г., в Налоговой карточке отражаются суммы (код дохода - 2000):

- за январь - 1300 руб.;

- за февраль - 1700 руб.

В поле "Вычеты, предусмотренные п.28 ст.217, пп.2, 3 ст.221 НК РФ" указываются коды и суммы налоговых вычетов, предоставляемых в соответствующем месяце получения дохода, указанного в поле "Наименование (код) дохода", в пределах 2000 руб. за налоговый период по каждому из следующих оснований:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством (код дохода - 2720; код вычета - 501);

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления (код дохода - 2730; код вычета - 502);

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (код дохода - 2760; код вычета - 503);

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (код дохода - 2770; код вычета - 504);

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) (код дохода - 2740; код вычета - 505).

Пример 87. Работнику была оказана материальная помощь:

- к отпуску (в соответствии с коллективным договором) - 1500 руб. (в июле);

- на лечение (по заявлению работника) - 2000 руб. (в сентябре);

- в связи со смертью матери - 2500 руб. (в октябре).

Материальная помощь, оказанная к отпуску в июле, не превышает 2000 руб., поэтому полностью не подлежит налогообложению в соответствии с п.28 ст.217 НК РФ.

При оказании работнику материальной помощи в сентябре льгота, предусмотренная п.28 ст.217 НК РФ, предоставляется только в сумме 500 руб. (с учетом льготы, использованной в июле).

В Налоговой карточке указывается:

     
   ————————————————————T———T——————————T———T——————————T———T——————————¬
   |                   |...|   Июль   |...| Сентябрь |...|   Итого  |
   +————————————T——————+———+——————————+———+——————————+———+——————————+
   |Код дохода  | 2760 |   |  1500,00 |   |  2000,00 |   |  3500,00 |
   +————————————+——————+———+——————————+———+——————————+———+——————————+
   |Код вычета  |  503 |   |  1500,00 |   |   500,00 |   |  2000,00 |
   L————————————+——————+———+——————————+———+——————————+———+———————————
   

Материальная помощь, оказанная работнику в связи со смертью его матери, полностью освобождается от налогообложения в соответствии с п.8 ст.217 НК РФ и в Налоговой карточке не отражается.

В этом же поле указываются коды с помесячным отражением сумм профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных пп.2 и 3 ст.221 НК РФ, предоставляемых налоговыми агентами в случае выплаты дохода от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера в сумме фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); получения авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Пример 88. Физическое лицо, выполнившее для предприятия работы по договору гражданско - правового характера, получило вознаграждение 10 000 руб. (в апреле). В связи с выполнением работ по договору этим физическим лицом были произведены расходы на сумму 3500 руб. Документы, подтверждающие расходы, представлены.

В Налоговой карточке указывается:

     
   ———————————————————————T——————T—————————————T——————T—————————————¬
   |                      |  ... |  Апрель     |  ... |  Итого      |
   +—————————————T————————+——————+—————————————+——————+—————————————+
   |Код дохода   |  2000  |      |  10 000,00  |      |  10 000,00  |
   +—————————————+————————+——————+—————————————+——————+—————————————+
   |Код вычета   |   403  |      |   3 500,00  |      |   3 500,00  |
   L—————————————+————————+——————+—————————————+——————+——————————————
   

Если налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, не могут документально подтвердить произведенные расходы, они принимаются к зачету в нормативах затрат (в процентах к сумме начисленного дохода), установленных п.3 ст.221 НК РФ по видам доходов.

Пример 89. Предприятие выплатило физическому лицу вознаграждение по авторскому договору за создание литературного произведения - 10 000 руб. (в апреле). В соответствии с заявлением налогоплательщика предприятие предоставляет ему профессиональный налоговый вычет в размере 20% от суммы вознаграждения (расходы не подтверждены документально).

В Налоговой карточке указывается:

     
   ———————————————————————T——————T—————————————T——————T—————————————¬
   |                      |  ... |  Апрель     |  ... |  Итого      |
   +—————————————T————————+——————+—————————————+——————+—————————————+
   |Код дохода   |  2001  |      |  10 000,00  |      |  10 000,00  |
   +—————————————+————————+——————+—————————————+——————+—————————————+
   |Код вычета   |   405  |      |   2 000,00  |      |   2 000,00  |
   L—————————————+————————+——————+—————————————+——————+——————————————
   

В поле "Общая сумма доходов за минусом вычетов, предусмотренных п.28 ст.217, пп.2, 3 ст.221 НК РФ" в верхней строке указывается денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, полученных за каждый месяц налогового периода, до предоставления стандартных вычетов, предусмотренных ст.218 НК РФ. В нижней строке названного поля указывается сумма налогооблагаемого дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

Если в Налоговой карточке производится расчет налоговой базы по доходам физического лица - нерезидента, общая сумма доходов, полученных за каждый месяц налогового периода, подлежит уменьшению только на суммы налоговых вычетов в пределах до 2000 руб. по каждому из оснований, предусмотренных п.28 ст.217 НК РФ. Вычеты, указанные в п.п.2 и 3 ст.221 НК РФ, в таком случае не предоставляются. Исчисление общей суммы дохода нарастающим итогом с начала года также не производится.

В поле "Стандартные вычеты (ст.218 НК РФ)" указываются коды стандартных вычетов, предусмотренные в справочнике "Налоговые вычеты", с последующим ежемесячным указанием суммы таких предоставленных вычетов:

- код 101 - стандартный вычет в размере 300 руб., предоставляемый на каждого ребенка лицам, на содержании которых ребенок находится (см. с. 60);

- код 102 - стандартный вычет в размере 600 руб., предоставляемый на каждого ребенка одиноким родителям, вдовам (вдовцам) (см. с. 60);

- код 103 - личный вычет в размере 400 руб. (см. с. 60);

- код 104 - личный льготный вычет в размере 500 руб. (см. с. 57);

- код 105 - личный льготный вычет в размере 3000 руб. (см. с. 54).

В строке "Общая сумма с начала года" указывается общая сумма вычетов нарастающим итогом с начала года.

Пример 90. Работнику предприятия установлен оклад 3500 руб. Работник имеет право на стандартные вычеты в размере 3000 руб. за каждый месяц независимо от размера полученного дохода. Кроме того, работнику предоставляются вычеты на содержание двоих несовершеннолетних детей (вычеты предоставляются с начала года до месяца, в котором полученный доход превысит 20 000 руб.). В Налоговой карточке указываются следующие данные (см. таблицу на с. 135).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена ставка налога в размере 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой названных доходов не переносится.

Пример 91. Работнику установлен оклад 1200 руб. Работник имеет право на стандартные вычеты в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода. Кроме того, работнику предоставляются вычеты на содержание двоих несовершеннолетних детей - по 600 руб. на каждого ребенка, поскольку работник разведен и уплачивает алименты. В Налоговой карточке указываются следующие данные (см. таблицу на с. 135).

Таблица к примеру 90

     
   ———————————T———————T———————T————————T————————T————————T————————T————————T————————T————————T————————T————————T————————T————————¬
   |          | Январь|Февраль|  Март  | Апрель |   Май  |  Июнь  |  Июль  | Август |Сентябрь| Октябрь| Ноябрь | Декабрь|  Итого |
   +—————T————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Код  |2000|3500,00|3500,00| 3500,00| 3500,00| 3500,00| 3500,00| 3500,00| 3500,00| 3500,00| 3500,00| 3500,00| 3500,00|42000,00|
   |дохо—|    |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |да   |    |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   +—————+————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Общая|С   |3500,00|7000,00|10500,00|14000,00|17500,00|21000,00|24500,00|28000,00|31500,00|35000,00|38500,00|42000,00|42000,00|
   |сумма|на— |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |дохо—|ча— |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |дов  |ла  |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |года|       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   +—————+————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Стан—|За  | 600,00| 600,00|  600,00|  600,00|  600,00|    —   |    —   |    —   |    —   |    —   |    —   |    —   | 3000,00|
   |дарт—|ме— |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |ные  |сяц |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |выче—|(код|       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |ты   |101)|       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     +————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |     |За  |3000,00|3000,00| 3000,00| 3000,00| 3000,00| 3000,00| 3000,00| 3000,00| 3000,00| 3000,00| 3000,00| 3000,00|36000,00|
   |     |ме— |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |сяц |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |(код|       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |105)|       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     +————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |     |Об— |3600,00|7200,00|10800,00|14400,00|18000,00|21000,00|24000,00|27000,00|30000,00|33000,00|36000,00|39000,00|39000,00|
   |     |щая |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |сум—|       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |ма с|       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |на— |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |ча— |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |ла  |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |года|       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   L—————+————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+—————————
   

Таблица к примеру 91

     
   ———————————T———————T———————T———————T———————T———————T————————T————————T————————T————————T————————T————————T————————T————————¬
   |          | Январь|Февраль|  Март | Апрель|  Май  |  Июнь  |  Июль  | Август |Сентябрь| Октябрь| Ноябрь | Декабрь|  Итого |
   +—————T————+———————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Код  |2000|1200,00|1200,00|1200,00|1200,00|1200,00| 1200,00| 1200,00| 1200,00| 1200,00| 1200,00| 1200,00| 1200,00|14400,00|
   |дохо—|    |       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |да   |    |       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   +—————+————+———————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Общая|С   |1200,00|2400,00|3600,00|4800,00|6000,00| 7200,00| 8400,00| 9600,00|10800,00|12000,00|13200,00|14400,00|14400,00|
   |сумма|на— |       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |дохо—|ча— |       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |дов  |ла  |       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |года|       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   +—————+————+———————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Стан—|За  |1200,00|1200,00|1200,00|1200,00|1200,00| 1200,00| 1200,00| 1200,00| 1200,00| 1200,00| 1200,00| 1200,00|14400,00|
   |дарт—|ме— |       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |ные  |сяц |       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |выче—|(код|       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |ты   |101)|       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     +————+———————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |     |За  | 500,00| 500,00| 500,00| 500,00| 500,00|  500,00|  500,00|  500,00|  500,00|  500,00|  500,00|  500,00| 6000,00|
   |     |ме— |       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |сяц |       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |(код|       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |104)|       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     +————+———————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |     |Об— |1700,00|3400,00|5100,00|6800,00|8500,00|10200,00|11900,00|13600,00|15300,00|17000,00|18700,00|20400,00|20400,00|
   |     |щая |       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |сум—|       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |ма с|       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |на— |       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |ча— |       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |ла  |       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |     |года|       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |
   L—————+————+———————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+—————————
   

Налоговая база ежемесячно принимается равной нулю. Неиспользованная сумма налоговых вычетов в целях налогообложения на следующий налоговый период не переносится.

В строке "Налоговая база (с начала года)" указывается сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как сумма разницы между общей суммой доходов, полученных с начала года, указанных в нижней строке поля "Общая сумма доходов за минусом вычетов п.28 ст.217, пп.2, 3 ст.221 НК РФ)", и общей суммой стандартных вычетов с начала года.

В случае исчисления налога нерезиденту в строке "Налоговая база (с начала года)" проставляется сумма дохода, указанная в верхней строке поля "Общая сумма доходов", т.е. сумма дохода, полученная за каждый месяц налогового периода.

В строке "Налог исчисленный" указывается сумма налога, исчисленного исходя из показателя строки "Налоговая база" по ставке 13%. Исчисленная сумма налога указывается ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода (по нерезидентам - по итогам каждого месяца).

Если исчисление налога производится налогоплательщику - нерезиденту, налог исчисляется по ставке 30%. Освобождение от налогообложения, предоставление налоговых льгот или иных налоговых привилегий такой налогоплательщик может получить только после представления в органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам официального подтверждения того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от налогообложения, предоставление налоговых вычетов или привилегий.

В строке "Налог удержанный" указывается сумма налога на доходы физического лица, удержанная налоговым агентом из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Строка заполняется нарастающим итогом с начала года (по нерезидентам - по итогам за каждый месяц).

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам, и при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, причитающейся налогоплательщику (см. с. 117). Если сумма налога, исчисленная налогоплательщику, превышает сумму удержанного налога, такая разница указывается в строке "Долг по налогу за налогоплательщиком".

Пример 92. Работнику предприятия установлен оклад 3000 руб. Работнику в течение января - июня предоставлялись стандартные налоговые вычеты, сумма которых составила 2400 руб. В сентябре работнику была предоставлена туристическая путевка за рубеж, стоимость которой - 20 000 руб. была включена в доход работника.

Общая сумма дохода за период январь - сентябрь составила 47 000 руб. Налоговая база за указанный период - 44 600 руб. (47 000 руб. - 2400 руб.). Подлежащий удержанию налог - 5798 руб. (44 600 руб. х 13%). С учетом суммы налога, удержанной за период январь - август (2808 руб.), в сентябре должно быть удержано 2990 руб. (5798 руб. - 2808 руб.). Но поскольку в сентябре работнику в денежной форме выплачено только 3000 руб., размер удержания не может превышать 1500 руб. (3000 руб. х 50%). Оставшаяся (исчисленная, но не удержанная) сумма налога - 1490 руб. (5798 руб. - 2808 руб. - 1500 руб.) указывается в строке "Долг по налогу за налогоплательщиком".

Общая сумма дохода за период январь - октябрь составила 50 000 руб. Налоговая база за указанный период - 47 600 руб. (50 000 руб. - 2400 руб.). Подлежащий удержанию налог составляет 6188 руб. (47 600 руб. х 13%). С учетом удержанного за январь - сентябрь налога (4308 руб. = 2808 руб. + 1500 руб.) в октябре должно быть удержано 1880 руб. Фактически удерживается 50% от начисленного в октябре дохода - 1500 руб. (3000 руб. х 50%). Оставшаяся (исчисленная, но не удержанная) сумма налога - 380 руб. (6188 руб. - 4308 руб. - 1500 руб.) указывается в строке "Долг по налогу за налогоплательщиком".

Общая сумма за январь - ноябрь составила 53 000 руб. Налоговая база составила 50 600 руб. (53 000 руб. - 2400 руб.). Исчисленный за указанный период налог на доходы составил 6578 руб. С учетом удержанного за период январь - октябрь налога (5808 руб. = 4308 руб. + 1500 руб.) удержанию в ноябре подлежит сумма 770 руб. (6578 руб. - 5808 руб.).

В строке "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган" указывается сумма задолженности налогоплательщика по налогу, которая передана на взыскание в налоговый орган в связи с невозможностью ее удержания налоговым агентом у налогоплательщика.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Если сумма налога, удержанная у налогоплательщика, превышает сумму исчисленного налога, сумма разницы указывается в строке "Долг по налогу за налоговым агентом".

Пример 93. Работнику установлен месячный оклад 3000 руб. В период январь - апрель налог удерживался без предоставления работнику стандартных налоговых вычетов и составил 1560 руб. (3000 руб/мес. х 4 мес. х 13%).

В мае работник представил в бухгалтерию заявление на предоставление ему личных вычетов (400 руб. в месяц) и вычетов по расходам на содержание двоих несовершеннолетних детей (по 300 руб. в месяц на каждого ребенка).

Налоговая база за январь - май составила:

(3000 руб. х 5 мес.) - ((400 руб. + 300 руб. х 2) х 5 мес.) = 10 000 руб.

За период январь - май удержанию подлежит налог в сумме 1300 руб.

Излишне удержанная за период январь - апрель сумма налога - 260 руб. (1560 руб. - 1300 руб.) отражается в строке "Долг по налогу за налоговым агентом".

В строке "Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога" указывается сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику в отчетном налоговом периоде, в том числе в связи с перерасчетом, произведенным за прошлые налоговые периоды.

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Если налогоплательщику производится возврат за прошлые налоговые периоды, сумма такого излишне удержанного налога должна быть отражена в поле "Долг по налогу за налоговым агентом на начало налогового периода". При этом заполняется справочная таблица "Результаты перерасчета налога за ____ год", приведенная в конце Налоговой карточки (см. с. 150).

Раздел 4 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)" Налоговой карточки заполняется организациями, выплачивающими физическим лицам дивиденды. Такими дивидендами являются суммы доходов, получаемые физическими лицами - акционерами или участниками организаций при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Порядок исчисления и удержания налога из доходов, полученных в виде дивидендов, рассмотрен в разд.2.5 (см. с. 105).

Пример 94. Организация уплатила налог на прибыль по ставке 30%. Часть прибыли, оставшейся после уплаты налога, распределена в виде дивидендов между участниками общества с ограниченной ответственностью пропорционально их долям в уставном капитале.

Работнику, являющемуся налоговым резидентом, в марте 2001 г. начислены и выплачены дивиденды в сумме 5000 руб.

В разд. 4 Налоговой карточки в столбце "Март" указывается:

     
   ————————————————T—————————————————T——————————————————————————————¬
   |Ставка, по ко— |Сумма дивидендов,|    Сумма налога на доход     |
   |торой был упла—|распределенная в |       физического лица       |
   |чен налог на   |пользу физическо—|                              |
   |прибыль (доход)|го лица — налого—+—————————T———————————T————————+
   |организации,   |плательщика      |исчислен—|принимаемая|удержан—|
   |распределенную |                 |ная по   |к зачету   |ная     |
   |в виде дивиден—|                 |ставке   |           |        |
   |дов            |                 |30%      |           |        |
   +———————————————+—————————————————+—————————+———————————+————————+
   |      30%      |     5000,00     |   1500  |    1500   |    0   |
   L———————————————+—————————————————+—————————+———————————+—————————
   

Если дивиденды распределены в пользу налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом, налог исчисляется и удерживается по ставке 30% без зачета уплаченной суммы налога на доход организации, распределяющей дивиденды.

Раздел 5 "Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%" Налоговой карточки заполняется налоговыми агентами в случае выплаты налогоплательщикам доходов, облагаемых налогом по ставке 35%:

- выигрышей по лотереям;

- выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения их стоимости 2000 руб.;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, определяемых как разница между суммой страховой выплаты по такому договору и суммами, внесенными физическими лицами - страхователями в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора страхования;

- процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств от налогового агента в части превышения суммы процентов за пользование такими средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо по заемным средствам, выраженным в иностранной валюте, как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа.

Исчисление суммы налога с доходов, облагаемых по ставке 35%, производится налоговыми агентами отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

В случае невозможности удержания налога исчисленная сумма платежа в установленном порядке передается на взыскание налоговому органу, о чем в строке 12 разд. 5 Налоговой карточки производится соответствующая запись.

Пример 95. Работнику предприятия в апреле 2000 г. был выдан заем в сумме 36 000 руб. на три года. За пользование заемными средствами работник уплачивает 10% годовых. Возврат займа и уплата процентов производятся ежеквартально. На момент заключения договора займа (1 апреля 2000 г.) ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, составляла 33% годовых.

а) Остаток заемных средств на 1 января 2001 г. составил 27 000 руб.

При погашении займа и уплате процентов 31 марта 2001 г. рассчитывается сумма материальной выгоды, полученной за период с 1 января по 31 марта 2001 г. (60 календарных дней):

27 000 руб. х (33% х 3/4 - 10%) : 365 дней х 60 дней = 654,66 руб.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается по ставке 35%:

654,66 руб. х 35% = 229,13 руб. (округляется до 229 руб.).

б) Остаток заемных средств на 1 апреля 2001 г. составил 24 000 руб.

При погашении займа и уплате процентов 30 июня 2001 г. рассчитывается сумма материальной выгоды, полученной за период с 1 апреля по 30 июня 2001 г. (61 календарный день):

24 000 руб. х (33% х 3/4 - 10%) : 365 дней х 61 день = 591,62 руб.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается по ставке 35%:

591,62 руб. х 35% = 207,06 руб. (округляется до 207 руб.).

в) Остаток заемных средств на 1 июля 2001 г. составил 21 000 руб.

При погашении займа и уплате процентов 30 сентября 2001 г. рассчитывается сумма материальной выгоды, полученной за период с 1 июля по 30 сентября 2001 г. (62 календарных дня):

21 000 руб. х (33% х 3/4 - 10%) : 365 дней х 62 дня = 526,15 руб.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается по ставке 35%:

526,16 руб. х 35% = 184,15 руб. (округляется до 184 руб.).

г) Остаток заемных средств на 1 октября 2001 г. составил 18 000 руб.

При погашении займа и уплате процентов 31 декабря 2001 г. рассчитывается сумма материальной выгоды, полученной за период с 1 октября по 31 декабря 2001 г. (62 календарных дня):

18 000 руб. х (33% х 3/4 - 10%) : 365 дней х 62 дня = 450,99 руб.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается по ставке 35%:

450,99 руб. х 35% = 157,84 руб. (округляется до 158 руб.).

Раздел 6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" заполняется по итогам налогового периода или при увольнении работника в течение отчетного налогового периода. В разделе указываются суммы налога, исчисленные и удержанные из налоговой базы, определяемой отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (по итоговым данным разд.3, 4, 5).

В этом же разделе отражается сумма задолженности за налогоплательщиком / налоговым агентом по налогу на конец отчетного периода, подлежащая переносу в Налоговую карточку следующего отчетного периода.

Суммы налога, переданные на взыскание налоговому органу в отчетном периоде, указанные в соответствующих разд.3, 4, 5 Налоговой карточки, также указываются при заполнении итогового расчета.

При расчете общей суммы налога по итогам налогового периода учитываются суммы налога, возвращенные налогоплательщику либо зачтенные в счет исполнения налоговых обязательств отчетного периода по итогам перерасчета налога за прошлые налоговые периоды.

В разд.7 "Сведения о выплатах, произведенных физическому лицу от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности" указываются суммы дохода, выплаченные физическому лицу - налоговому резиденту Российской Федерации налоговым агентом от реализации любого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности. Код дохода в зависимости от вида проданного имущества выбирается из справочника "Виды доходов".

Раздел заполняется по итогам каждого месяца, в котором были произведены соответствующие выплаты.

По окончании налогового периода определяется общая сумма выплат, о которой в установленном порядке представляются сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту учета налогового агента.

Раздел 8 "Сведения о доходах, по которым в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации предоставляется налоговая льгота" заполняется налоговыми агентами, предоставляющими в соответствии с действующим законодательством налоговые льготы отдельным категориям налогоплательщиков по доходам, полученным такими налогоплательщиками от налоговых агентов.

В поле "Наименование (код) дохода" указывается код соответствующего дохода (по справочнику "Виды доходов"). Сумма полученного дохода проставляется в строке месяца, за который доход был получен.

В строке 2 "Сумма (код) вычета" указывается код вычета, предусмотренный разделом 6 справочника "Налоговые вычеты". Сумма вычета (льготы) проставляется в строке соответствующего месяца получения дохода.

В строке 3 "Налоговая база" указывается сумма разницы между суммой полученного дохода и налоговой льготой. Если сумма льготы равна размеру дохода, налоговая база принимается равной нулю. Если сумма льготы не превышает размер дохода, сумма налогооблагаемой разницы в зависимости от вида дохода, в отношении которого установлены различные налоговые ставки, учитывается при заполнении разд.3, или 4 или 5 Налоговой карточки в общеустановленном порядке.

Предусмотренные в последней части Налоговой карточки сведения о представлении справок о доходах налоговому органу, налогоплательщику, а также о передаче на взыскание неудержанных сумм налога заполняются по мере представления таких справок.

Порядок заполнения Налоговой карточки покажем на следующем примере.

Пример 96. В 2001 г. работнику предприятия выплачивалась заработная плата (код дохода - 2000) - 2000 руб. в месяц.

Работником были выполнены работы по договору гражданско - правового характера. Вознаграждение - 3000 руб. - начислено и выплачено в мае.

Работнику в марте были начислены и выплачены дивиденды - 7000 руб.

Работнику были сделаны подарки (код дохода - 2720):

- ко дню рождения - 1800 руб. (в марте);

- к Новому году - 1300 руб. (в декабре).

Работнику была оказана материальная помощь (код дохода - 2760):

- к отпуску (в соответствии с коллективным договором) - 1500 руб. (в июле);

- на лечение (по заявлению работника) - 2000 руб. (в сентябре);

- в связи со смертью матери - 2500 руб. (в октябре).

Работнику в июле была предоставлена путевка в санаторий, находящийся в РФ, оплата за которую произведена за счет средств, оставшихся у предприятия после уплаты налога на прибыль. Стоимость путевки - 15 000 руб.

Работнику при направлении в командировку в августе были выплачены суточные - 750 руб., в том числе 475 руб. сверх установленных норм.

Работник в октябре продал предприятию принадлежавший ему на праве собственности автомобиль стоимостью 9000 руб.

Работник подал заявление на предоставление ему стандартных налоговых вычетов: личного (не льготного) и на содержание двоих детей, один из которых несовершеннолетний, а другой - студент 5-го курса дневного отделения университета (родился в апреле 1977 г.).

Работнику 15 марта 2000 г. был предоставлен заем - 30 000 руб. на три года. Проценты за пользование заемными средствами (12% годовых) подлежат уплате единовременно при погашении займа в марте 2002 г.

Комментарий к заполнению Налоговой карточки

(см. с. 146 - 150).

1. Вознаграждения, заработная плата и другие выплаты во исполнение трудового договора, включая выплаты по договорам гражданско - правового характера (кроме авторских вознаграждений) за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации или за ее пределами отражаются по коду 2000.

В рассматриваемом примере по коду 2000 должны быть отражены:

- суммы заработной платы;

- сумма вознаграждения за выполненные работы по договору гражданско - правового характера;

- суммы суточных, выплаченные сверх установленных норм.

2. Стоимость подарков, полученных работником от предприятия, подлежит налогообложению в части, превышающей 2000 руб. (п.28 ст.217 НК РФ). Общая сумма вычета (код 501) в налоговом периоде не должна превышать 2000 руб.

В связи с этим стоимость подарка, сделанного работнику в марте (1800 руб.) полностью освобождается от налогообложения: вычет предоставляется на всю сумму стоимости подарка - 1800 руб. Стоимость подарка, сделанного работнику в декабре (1300 руб.), подлежит налогообложению в части, превышающей оставшуюся сумму вычета, - 200 руб. (2000 руб. - 1800 руб.).

3. Сумма материальной помощи, оказанной работнику предприятием вне связи с чрезвычайными обстоятельствами (к отпуску и на лечение), подлежит налогообложению в части, превышающей 2000 руб. (п.28 ст.217 НК РФ). Общая сумма вычета (код 503) в налоговом периоде не должна превышать 2000 руб.

В связи с этим сумма материальной помощи, оказанной работнику в июле (1500 руб.), полностью освобождается от налогообложения: вычет предоставляется на всю сумму - 1500 руб. Сумма материальной помощи, оказанной работнику в сентябре (2000 руб.), подлежит налогообложению в части, превышающей оставшуюся сумму вычета, - 500 руб. (2000 руб. - 1500 руб.).

Сумма материальной помощи, оказанной работнику в связи со смертью его матери, полностью освобождается от налогообложения (п.8 ст.217 НК РФ) и в Налоговой карточке не отражается.

4. Стоимость предоставленной работнику путевки полностью освобождается от налогообложения (п.9 ст.217 НК РФ) и в Налоговой карточке не отражается.

5. Стандартные вычеты предоставляются работнику в следующем порядке.

а) Личные вычеты (400 руб.) предоставляются за каждый месяц, пока доход работника не превышает 20 000 руб. (с января по август).

б) Вычеты на содержание несовершеннолетнего ребенка (300 руб.) предоставляются за каждый месяц, пока доход не превышает 20 000 руб. (с января по август).

в) Вычеты на содержание студента, возраст которого 24 года, предоставляются до месяца окончания учебного заведения (до июня).

6. При выплате работнику дивидендов налог, подлежащий удержанию, исчисляется с зачетом суммы налога, уплаченного с прибыли, полученной предприятием по ставке 30%.

7. Материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование работником заемными средствами должна исчисляться не реже одного раза в год (поскольку проценты за пользование заемными средствами в течение срока действия договора не уплачиваются).

Материальная выгода исчисляется за период с 1 января по 31 декабря 2001 г. исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату заключения договора займа (15 марта 2000 г.), - 38%.

Материальная выгода составила:

30 000 руб. х (38% х 3/4 - 12%) = 4950 руб.

Сумма налога рассчитывается по ставке 35%:

4950 руб. х 35% = 1732,50 руб. (округляется до 1733 руб.).

8. В декабре работником был получен доход в денежной форме - 2000 руб. Следовательно, общая сумма налога, которая может быть удержана в декабре, составляет 1000 руб. (2000 руб. х 50%).

С доходов, облагаемых по ставке 13%, в декабре удерживается налог в сумме 403 руб. (2948 руб. - 2545 руб.) (см. таблицу разд.3 Налоговой карточки). Таким образом, налог, исчисленный с материальной выгоды, может быть удержан только частично - в сумме 597 руб. (1000 руб. - 403 руб.).

Оставшаяся неудержанной сумма налога 1136 руб. (1733 руб. - 597 руб.) отражается в строке 10 "Долг по налогу за налогоплательщиком" таблицы разд.5 и в поле "Перенесено в Налоговую карточку следующего года: Долг за налогоплательщиком" разд.3 Налоговой карточки.

9. При приобретении у работника автомобиля предприятие выплачивает ему всю сумму, указанную в договоре купли - продажи. При этом предприятие подает сведения о выплаченном работнику доходе в налоговые органы по месту своего учета.

Налоговая карточка по учету доходов

и налога на доходы физических лиц за 2001 год N 23

______ ____

Раздел 1. Сведения о налоговом агенте

(источнике доходов)

1.1. ИНН / КПП (для организации или ИНН для налогового

агента - индивидуального предпринимателя) 7724226154

__________

1.2. _____________________________________________

(номер плательщика страховых взносов в ПФР)

7745

1.3. ________________________________________________________

(код налогового органа, где налоговый агент состоит

_________

на учете)

ОАО "Самоцветы"

1.4. ________________________________________________________

(наименование (фамилия, имя, отчество) налогового агента)

1.5. Сведения о лице, ответственном за ведение налоговой

бухгалтер Колосова Марина Андреевна

карточки ________________________________________________________

(должность) (фамилия, имя, отчество)

Раздел 2. Сведения о налогоплательщике

(получателе доходов)

773500954863

2.1. ИНН ____________

053-221-579-55

2.2. Номер страхового свидетельства ПФР ______________

2.3. Код налогового органа, где налогоплательщик состоит на

налоговом учете __________________________________________________

Медведев Петр Федорович

2.4. Фамилия, имя, отчество _______________________

паспорт

2.5. Вид документа, удостоверяющего личность ________________

гражданина РФ Код <5> 21

_____________ ____

4510 547123

2.6. Серия, номер документа ___________

15.09.1958

2.7. Дата рождения (число, месяц, год) __________

2.8. Адрес постоянного места жительства: Код страны _________

121345 77 Москва

Индекс ________ Код региона ____ Район ______ Город ___________

Лесная 10 1 36

Населенный пункт ____ Улица ______ Дом __ Корпус _ Квартира __

1

2.9. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) ____ Реквизиты

документа, подтверждающего статус ________________________________

1

2.10. Стандартные вычеты заявлены (1), не заявлены (2) _____

технолог

2.11. Занимаемая должность ____________ Дата назначения

15.08.1999

__________

Раздел 3. Расчет налоговой базы

и налога на доходы физического лица

(кроме дивидендов и доходов,

облагаемых по ставке 35%)

     
   ——————————————T———————————————————————————————T——————————————————————————T——————————————————————————T——————————————————————————¬
   |  На начало  |         Долг по налогу        |  Перенесено в налоговую  |      Долг по налогу      |           1136           |
   |  налогового |     за налогоплательщиком     | карточку следующего года |   за налогоплательщиком  |                          |
   |   периода   +———————————————————————————————+                          +——————————————————————————+                          |
   |             |         Долг по налогу        |                          |      Долг по налогу      |                          |
   |             |      за налоговым агентом     |                          |   за налоговым агентом   |                          |
   +———————T—————+———————T———————T———————T———————+————————T————————T————————+————————T————————T————————+————————T————————T————————+
   |Наиме— |     | Январь|Февраль|  Март | Апрель|   Май  |  Июнь  |  Июль  | Август |Сентябрь| Октябрь| Ноябрь | Декабрь|  Итого |
   |нование|     |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |(код)  |     |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |дохода |     |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   +———————+—————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   | 2000  |     |2000,00|2000,00|2000,00|2000,00| 5000,00| 2000,00| 2000,00| 2475,00| 2000,00| 2000,00| 2000,00| 2000,00|27475,00|
   +———————+—————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   | 2720  |     |       |       |1800,00|       |        |        |        |        |        |        |        | 1300,00| 3100,00|
   +———————+—————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   | 2760  |     |       |       |       |       |        |        | 1500,00|        | 2000,00|        |        |        | 3500,00|
   +———————+—————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Вычеты,|Код  |       |       |1800,00|       |        |        |        |        |        |        |        |  200,00| 2000,00|
   |преду— |501  |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |смот—  +—————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |ренные |Код  |       |       |       |       |        |        | 1500,00|        |  500,00|        |        |        | 2000,00|
   |п.28   |503  |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |ст.217 +—————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |пп.2, 3|Код  |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |ст.221 +—————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |НК РФ  |Код  |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |       +—————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |       |Код  |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   +———————+—————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Общая  |За   |2000,00|2000,00|2000,00|2000,00| 5000,00| 2000,00| 2000,00| 2475,00| 3500,00| 2000,00| 2000,00| 3100,00|30075,00|
   |сумма  |месяц|       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |доходов+—————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |за ми— |С на—|2000,00|4000,00|6000,00|8000,00|13000,00|15000,00|17000,00|19475,00|22975,00|24975,00|26975,00|30075,00|30075,00|
   |нусом  |чала |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |вычетов|года |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |(п.28  |     |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |ст.217,|     |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |п.п.2, |     |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |3      |     |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |ст.221 |     |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |НК РФ) |     |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   +———————+—————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Стан—  |За   | 400,00| 400,00| 400,00| 400,00|  400,00|  400,00|  400,00|  400,00|        |        |        |        | 3200,00|
   |дартные|месяц|       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |вычеты |(код)|       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |(ст.218|103  |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |НК РФ) +—————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |       |За   | 600,00| 600,00| 600,00| 600,00|  600,00|  600,00|  300,00|  300,00|        |        |        |        | 4200,00|
   |       |месяц|       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |       |(код)|       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |       |101  |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |       +—————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |       |За   |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |       |месяц|       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |       |(код)|       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |       +—————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |       |Общая|1000,00|2000,00|3000,00|4000,00| 5000,00| 6000,00| 6700,00| 7400,00| 7400,00| 7400,00| 7400,00| 7400,00| 7400,00|
   |       |сумма|       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |       |с на—|       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |       |чала |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |       |года |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   +———————+—————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Налоговая ба—|1000,00|2000,00|3000,00|4000,00| 8000,00| 9000,00|10300,00|12075,00|15575,00|17575,00|19575,00|22675,00|22675,00|
   |за (с начала |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |года)        |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   +—————————————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Налог исчис— | 130   | 260   | 390   | 520   | 1040   | 1170   | 1339   | 1570   | 2025   | 2285   | 2545   | 2948   | 2948   |
   |ленный       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   +—————————————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Налог удер—  | 130   | 260   | 390   | 520   | 1040   | 1170   | 1339   | 1570   | 2025   | 2285   | 2545   | 2948   | 2948   |
   |жанный       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   +—————————————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Долг по нало—|       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |гу за нало—  |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |гоплательщи— |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |ком          |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   +—————————————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Долг по нало—|       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |гу за налого—|       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |вым агентом  |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   +—————————————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Сумма налога,|       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |переданная на|       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |взыскание в  |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |налоговый ор—|       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |ган          |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   +—————————————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Возвращена   |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |налоговым    |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |агентом из—  |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |лишне удер—  |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |жанная сумма |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |налога       |       |       |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   L—————————————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+—————————
   

3. Право на стандартные налоговые вычеты:

     
                                                                ———¬
        3.1. Необлагаемый минимум дохода в размере: 3000 руб. — |  |,  
               ————¬               ————¬                        L———
   

500 руб. - ¦ ¦, 400 руб. - ¦\/ ¦ - (в нужном поле проставить L---- L-- ———— любой знак);

заявление

Основание для предоставления налогового вычета ______________

работника

_________

3.2. Расходы на содержание 1 ребенка в размере: 300 руб. -

     
   ————¬                          ————¬
   |\/ |, в  размере 600 руб.   — |   | — (в  нужном поле  проставить
   L————                          L————
   

2

любой знак); количество детей _____

1 - весь 2001 г., 2 - до июля 2001 г.

Период действия вычета ______________________________________

Основание для предоставления налогового вычета ______________

а) свидетельство о рождении, б) справка из учебного заведения

_____________________________________________________________

Документы, подтверждающие статус вдовы (вдовца), одинокого

родителя, опекуна или попечителя _____________________

4. Право на налоговые вычеты, предусмотренные в п.п.2, 3

ст.221 НК РФ

Вид вычета ____________________ Основание для предоставления

вычета ________________________________

Раздел 4. Расчет налоговой базы и налога

на доходы физического лица от долевого

участия в деятельности организации (дивиденды)

     
   ——T—————————T————T————T———————T————T———T————T————T————T—————T—————T————T—————T———————¬
   |N|Показате—|Ян— |Фев—|  Март |Ап— |Май|Июнь|Июль|Ав— |Сен— |Ок—  |Но— |Де—  | Итого |
   | |ли       |варь|раль|       |рель|   |    |    |густ|тябрь|тябрь|ябрь|кабрь|       |
   +—+—————————+————+————+———————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+———————+
   |1|Ставка,  |    |    |  30%  |    |   |    |    |    |     |     |    |     |  30%  |
   | |по кото— |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |рой был  |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |уплачен  |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |налог на |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |прибыль  |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |(доход)  |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |организа—|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |ции,     |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |распреде—|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |ленной в |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |виде ди— |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |видендов |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |<5>      |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   +—+—————————+————+————+———————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+———————+
   |2|Сумма ди—|    |    |7000,00|    |   |    |    |    |     |     |    |     |7000,00|
   | |видендов,|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |распреде—|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |ленная в |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |пользу   |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |физичес— |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |кого ли— |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |ца — на— |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |логопла— |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |тельщика |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   +—+—————————+————+————+———————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+———————+
   |3|Сумма на—|    |    |2100,00|    |   |    |    |    |     |     |    |     |2100,00|
   | |лога на  |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |доход фи—|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |зического|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |лица, ис—|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |численная|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |по ставке|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |30%      |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |(стр. 2 х|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |30) / 100|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   +—+—————————+————+————+———————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+———————+
   |4|принимае—|    |    |2100,00|    |   |    |    |    |     |     |    |     |2100,00|
   | |мая к за—|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |чету <5> |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |(стр. 2 х|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |стр. 1) /|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |100      |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   +—+—————————+————+————+———————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+———————+
   |5|удержан— |    |    |   0   |    |   |    |    |    |     |     |    |     |   0   |
   | |ная      |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   +—+—————————+————+————+———————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+———————+
   |6|Долг по  |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |налогу за|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |налого—  |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |платель— |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |щиком    |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   +—+—————————+————+————+———————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+———————+
   |7|Долг по  |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |налогу за|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |налоговым|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |агентом  |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   +—+—————————+————+————+———————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+———————+
   |8|Сумма на—|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |лога, пе—|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |реданная |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |на взы—  |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |скание в |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |налоговый|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |орган    |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   +—+—————————+————+————+———————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+———————+
   |9|Возвраще—|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |на нало— |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |говым    |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |агентом  |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |излишне  |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |удержан— |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |ная сумма|    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   | |налога   |    |    |       |    |   |    |    |    |     |     |    |     |       |
   L—+—————————+————+————+———————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Для налоговых резидентов.

Раздел 5. Расчет налога с доходов,

облагаемых по ставке 35%

     
   ———T—————————T————T————T————T————T———T————T————T————T—————T—————T————T———————T———————¬
   | N|Наимено— |Ян— |Фев—|Март|Ап— |Май|Июнь|Июль|Ав— |Сен— |Ок—  |Но— |Декабрь| Итого |
   |  |вание    |варь|раль|    |рель|   |    |    |густ|тябрь|тябрь|ябрь|       |       |
   |  |(код) до—|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |хода     |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   +——+—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+———————+———————+
   | 1|Сумма вы—|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |игрышей и|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |призов в |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |целях    |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |рекламы  |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   +——+—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+———————+———————+
   | 2|Выигрыши |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |от лоте— |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |рей, то— |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |тализато—|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |ров и    |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |других   |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |основан— |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |ных на   |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |риске игр|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   +——+—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+———————+———————+
   | 3|Сумма    |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |разницы  |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |страховой|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |выплаты  |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |по дого— |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |ворам    |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |добро—   |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |вольного |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |страхова—|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |ния      |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   +——+—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+———————+———————+
   | 4|Налогооб—|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |лагаемый |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |процент  |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |по вкла— |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |дам в    |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |банках   |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   +——+—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+———————+———————+
   | 5|Матери—  |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |4950,00|4950,00|
   |  |альная   |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |выгода по|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |заемным  |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |средствам|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   +——+—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+———————+———————+
   | 6|Вычет,   |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |преду—   |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |смотрен— |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |ный п.28 |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |ст.217 по|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |выигрышам|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |и призам |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |в целях  |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |рекламы  |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   +——+—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+———————+———————+
   | 7|Налоговая|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |4950,00|4950,00|
   |  |база     |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |(стр. 1 —|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |стр. 6) +|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |стр. 2 + |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |стр. 3 + |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |стр. 4 + |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |стр. 5   |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   +——+—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+———————+———————+
   | 8|Сумма на—|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |1733   |1733   |
   |  |лога ис— |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |численная|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   +——+—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+———————+———————+
   | 9|Сумма на—|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    | 597   | 597   |
   |  |лога     |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |удержан— |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |ная      |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   +——+—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+———————+———————+
   |10|Долг по  |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |1136   |1136   |
   |  |налогу за|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |налого—  |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |платель— |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |щиком    |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   +——+—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+———————+———————+
   |11|Долг по  |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |налогу за|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |налоговым|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |агентом  |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   +——+—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+———————+———————+
   |12|Сумма на—|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |лога, пе—|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |реданная |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |на взы—  |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |скание в |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |налоговый|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |орган    |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   +——+—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+———————+———————+
   |13|Возвраще—|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |на нало— |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |говым    |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |агентом  |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |излишне  |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |удержан— |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |ная сумма|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   |  |налога   |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |       |       |
   L——+—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+———————+————————
   

Раздел 6. Общая сумма налога

по итогам налогового периода

     
   ———————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   |Показатели|                  Общая сумма налога                 |
   |          +——————T——————T——————————————T—————T——————————————————+
   |          |Исчис—|Удер— |Долг по налогу|Пере—|По перерасчету за |
   |          |ленная|жанная+————————T—————+дано |  предшествующий  |
   |          |      |      |за нало—|за   |на   | налоговый период |
   |          |      |      |гопла—  |нало—|взыс—+———————T——————————+
   |          |      |      |тельщи— |говым|кание|возвра—|зачтено в |
   |          |      |      |ком     |аген—|в на—|щено   |счет нало—|
   |          |      |      |        |том  |лого—|       |говых обя—|
   |          |      |      |        |     |вый  |       |зательств |
   |          |      |      |        |     |орган|       |отчетного |
   |          |      |      |        |     |     |       |года      |
   +——————————+——————+——————+————————+—————+—————+———————+——————————+
   |По ставке | 2948 | 2948 |        |     |     |       |          |
   |13%       |      |      |        |     |     |       |          |
   +——————————+——————+——————+————————+—————+—————+———————+——————————+
   |По ставке | 2100 |    0 |        |     |     |       |          |
   |30%       |      |      |        |     |     |       |          |
   +——————————+——————+——————+————————+—————+—————+———————+——————————+
   |По ставке | 1733 |  597 |  1136  |     |     |       |          |
   |35%       |      |      |        |     |     |       |          |
   +——————————+——————+——————+————————+—————+—————+———————+——————————+
   |Итого     | 6781 | 3545 |  1136  |     |     |       |          |
   L——————————+——————+——————+————————+—————+—————+———————+———————————
   

Раздел 7. Сведения о выплатах, произведенных

физическому лицу от продажи имущества,

принадлежащего ему на праве собственности

     
   ——————T————T————T————T————T———T————T————T————T—————T———————T————T—————T———————¬
   |Наи— |Ян— |Фев—|Март|Ап— |Май|Июнь|Июль|Ав— |Сен— |Октябрь|Но— |Де—  | Итого |
   |мено—|варь|раль|    |рель|   |    |    |густ|тябрь|       |ябрь|кабрь|       |
   |вание|    |    |    |    |   |    |    |    |     |       |    |     |       |
   |(код)|    |    |    |    |   |    |    |    |     |       |    |     |       |
   |дохо—|    |    |    |    |   |    |    |    |     |       |    |     |       |
   |да   |    |    |    |    |   |    |    |    |     |       |    |     |       |
   +—————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+———————+————+—————+———————+
   | 1520|    |    |    |    |   |    |    |    |     |9000,00|    |     |9000,00|
   +—————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+———————+————+—————+———————+
   |     |    |    |    |    |   |    |    |    |     |       |    |     |       |
   +—————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+———————+————+—————+———————+
   |     |    |    |    |    |   |    |    |    |     |       |    |     |       |
   +—————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+———————+————+—————+———————+
   |     |    |    |    |    |   |    |    |    |     |       |    |     |       |
   +—————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+———————+————+—————+———————+
   |     |    |    |    |    |   |    |    |    |     |       |    |     |       |
   L—————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+———————+————+—————+————————
   

Раздел 8. Сведения о доходах, по которым

в соответствии с законодательством

субъекта Российской Федерации

предоставляется налоговая льгота

     
   ————————————T————T————T————T————T———T————T————T————T—————T—————T————T—————T————¬
   |Наименова— |Ян— |Фев—|Март|Ап— |Май|Июнь|Июль|Ав— |Сен— |Ок—  |Но— |Де—  |Ито—|
   |ние (код)  |варь|раль|    |рель|   |    |    |густ|тябрь|тябрь|ябрь|кабрь|го  |
   |дохода     |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |     |    |
   +—T—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+————+
   |1|         |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |     |    |
   | +—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+————+
   | |         |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |     |    |
   | +—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+————+
   | |         |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |     |    |
   | +—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+————+
   | |         |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |     |    |
   | +—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+————+
   | |         |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |     |    |
   +—+—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+————+
   |2|Сумма    |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |     |    |
   | |(код) вы—|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |     |    |
   | |чета     |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |     |    |
   +—+—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+————+
   |3|Налоговая|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |     |    |
   | |база     |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |     |    |
   | |(стр. 1 —|    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |     |    |
   | |стр. 2)  |    |    |    |    |   |    |    |    |     |     |    |     |    |
   L—+—————————+————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+————+—————+—————
   

Результаты перерасчета налога за _____ год

     
   ——————————————T—————T——————T——————T——————T—————T—————T—————T—————¬
   |             |Общая|Общая |Общая |Сумма |Сумма|Долг |Долг |Сумма|
   |             |сумма|сумма |сумма |исчис—|удер—|по   |по   |нало—|
   |             |дохо—|нало— |дохо— |ленно—|жан— |нало—|нало—|га,  |
   |             |дов, |говых |дов,  |го на—|ного |гу за|гу за|пере—|
   |             |вклю—|выче— |вклю— |лога  |нало—|нало—|нало—|дан— |
   |             |чае— |тов,  |чаемых|      |га   |говым|говым|ная  |
   |             |мых  |исклю—|в на— |      |     |аген—|аген—|на   |
   |             |в на—|чаемых|лого— |      |     |том  |том  |взыс—|
   |             |лого—|из на—|вую   |      |     |перед|перед|кание|
   |             |вую  |лого— |базу  |      |     |нало—|нало—|в на—|
   |             |базу |вой   |и     |      |     |го—  |го—  |лого—|
   |             |     |базы  |умень—|      |     |пла— |пла— |вый  |
   |             |     |      |шенных|      |     |тель—|тель—|орган|
   |             |     |      |на на—|      |     |щиком|щиком|     |
   |             |     |      |лого— |      |     |     |     |     |
   |             |     |      |вые   |      |     |     |     |     |
   |             |     |      |вычеты|      |     |     |     |     |
   +—————————————+—————+——————+——————+——————+—————+—————+—————+—————+
   |Отражено в   |     |      |      |      |     |     |     |     |
   |налоговой    |     |      |      |      |     |     |     |     |
   |карточке за  |     |      |      |      |     |     |     |     |
   |____ год     |     |      |      |      |     |     |     |     |
   +—————————————+—————+——————+——————+——————+—————+—————+—————+—————+
   |Результаты   |     |      |      |      |     |     |     |     |
   |перерасчета  |     |      |      |      |     |     |     |     |
   |налога за    |     |      |      |      |     |     |     |     |
   |____ год     |     |      |      |      |     |     |     |     |
   L—————————————+—————+——————+——————+——————+—————+—————+—————+——————
   

Сведения о представлении справок:

48 28.02.2002

а) налоговому органу о доходах: N справки ___ дата __________

49 28.02.2002

б) налогоплательщику о доходах: N справки ___ дата __________

в) налоговому органу о сумме задолженности, переданной на

взыскание: N справки (письма) ______________ дата ________________

Правильность заполнения налоговой карточки проверена: ______

(дата)

___________ ________________________ _________

(должность) (Фамилия, имя, отчество) (подпись)

Комментарий к заполнению

Справки о доходах физического лица

В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты обязаны не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц.

Форма Справки о доходах физического лица за 2001 г. и едином социальном налоге (взносе) (далее - Справка) утверждена Приказом МНС России от 30 октября 2001 г. N БГ-3-04/458 <6>.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> В соответствии с названным документом лист 2 Справки о доходах физического лица за 2001 г. и едином социальном налоге (взносе) дополнен по сравнению с ранее действовавшей формой разд.5 и 6 с итоговыми данными для исчисления единого социального налога (взноса). В данном примере эти разделы не приводятся.

Сведения о доходах физических лиц представляются налоговыми агентами в налоговые органы на бумажных или магнитных носителях.

Для заполнения Справки на бумажных или магнитных носителях используются данные, содержащиеся в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц, а также справочная информация, приведенная в справочниках, содержащихся в Приложении к Приказу МНС России от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379.

В Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного налога этим источником выплаты. В том случае, если какой-либо из показателей, предусмотренных в форме Справки, отсутствует, поле такого показателя не заполняется. Незаполненные поля прочеркивать нельзя.

Все суммы, за исключением сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Суммы налога на доходы отражаются в целых рублях. При заполнении Справки на бумажном носителе при отсутствии в данных копеек после десятичной точки ставятся два нуля.

Сведения о доходах физических лиц, которым налоговым агентом (источником дохода) были произведены перерасчеты налога на доходы за предшествующие годы в связи с уточнением их налоговых обязательств, представляются в виде новой Справки взамен ранее представленной. При оформлении новой Справки следует проставить ее новый номер и новую дату составления.

Заполнение Справки о доходах физического лица за 2001 г. по данным примера 96 см. на с. 152-153 <7>

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Пример заполнения Справки не приводится.

Подписано в печать

08.01.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——