"Московский налоговый курьер", N 4, 2002

Вопрос: Возникает ли в 2001 г. необходимость в корректировке себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия, осуществляющего посредническую деятельность по агентским договорам, для целей налогообложения в случае применения им порядка определения выручки для целей налогообложения "по оплате"?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 января 2002 г. N 26-12/473

В соответствии со ст.1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В ст.38 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей объекты налогообложения, указано, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности. Для целей налогообложения агентский договор, договор комиссии и договор поручения относятся к обязательствам по оказанию посреднических услуг.

К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные гл.49 или гл.51 Гражданского кодекса РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям гл.52 ГК РФ или существу агентского договора.

Исходя из норм ст.1006 ГК РФ за оказанные услуги агент имеет право получить вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии со ст.424 ГК РФ.

Согласно ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Пунктом 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), определено, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения (кроме акцизов) определяется либо по мере поступления средств за продукцию (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу предприятия, либо по мере отгрузки продукции (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Вместе с тем в бухгалтерском учете выручка формируется на основании принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть по мере отгрузки товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателям расчетных документов.

Таким образом, порядок определения прибыли по данным бухгалтерского учета отличается от формирования прибыли, принимаемой для целей налогообложения.

Поэтому у организаций, учитывающих выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере оплаты, с целью определения налогооблагаемой базы налога на прибыль производится корректировка валовой прибыли, в том числе на величину изменения себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), отраженной в бухгалтерском учете, но не относящейся к оплаченной части реализованной продукции (работ, услуг). То есть для налогообложения прибыли себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) у организаций, учитывающих выручку от реализации товаров (работ, услуг) "по оплате", определяется относительно учтенной для целей налогообложения "оплаченной" выручки.

Для данной корректировки предназначена Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", форма которой указана в Приложении N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Следует отметить, что вышеуказанная Справка не устанавливает никаких новых налоговых обязательств и не определяет новые объекты налогообложения, а разработана и предназначена для унифицирования порядка корректировки показателей бухгалтерской отчетности.

На основании изложенного предприятию, занимающемуся посреднической деятельностью на основании заключенных агентских договоров и учитывающему выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по оплате в 2001 г., необходимо произвести корректировку себестоимости и выручки от реализации по строке 2.1 Приложения N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——