"Бухгалтерский учет", N 2, 2002

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОХРАНУ ПРЕДПРИЯТИЯ

В современных условиях многим предприятиям приходится решать проблемы обеспечения безопасности. Некоторые из них создают собственные службы безопасности, другие прибегают к услугам частных охранных предприятий (ЧОП).

Ведение частной детективной и охранной деятельности регулируется Законом РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон РФ N 2487-1), согласно которому к детективной (сыскной) деятельности относятся сбор информации, изучение рынка, выявление некредитоспособных и ненадежных деловых партнеров, выяснение личных данных о гражданах и т.п. В целях охраны предоставляются следующие услуги: защита жизни и здоровья граждан, охрана имущества (в том числе при его транспортировке), проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно - пожарной сигнализации, обеспечение порядка при проведении массовых мероприятий и т.п.

В Российской Федерации охранная и сыскная деятельность ведется только на основании лицензий, выдаваемых органами внутренних дел.

В свою очередь, персонал ЧОП (охранники, проектировщики, монтажники средств охранно - пожарной сигнализации) обязан иметь свои личные лицензии.

Договор с частным охранным предприятием

Между клиентом и охранным предприятием заключается договор, в котором должны быть отражены сведения о сторонах, заключающих договор, в том числе номер и дата выдачи ЧОП лицензии, содержание поручения, срок выполнения, ориентировочная сумма денежных расходов и гонорара, меры ответственности сторон и дата заключения договора. Также необходимо указать условия предоставления клиенту письменного отчета о результатах проделанной работы, к которому после выполнения условий договора прилагают уточненный расчет гонорара и расходов ЧОП.

Договор считается заключенным, если между сторонами на конфиденциальной основе достигнуто соглашение по всем пунктам и он составлен в соответствии с Законом РФ N 2487-1.

Порядок учета затрат

Согласно п.6 ст.264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включены расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно - пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности. Следовательно, при условии экономической оправданности и надлежащего документального подтверждения они уменьшают налогооблагаемый доход (ст.ст.252 - 253 НК РФ).

Также на уменьшение налогооблагаемого дохода относят затраты по обеспечению сохранности денежных средств в помещении кассы, при доставке их в банк или из банка в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40 (Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18, ред. от 26.02.1996).

Оплата производится после получения услуг

Затраты на оплату услуг охранного предприятия в бухгалтерском учете отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в торговых организациях - на счете 44 "Расходы на продажу".

Пример 1. В соответствии с договором частное предприятие обеспечивает охрану офиса организации. Оплата производится ежемесячно после выставления счета, счета - фактуры и акта приема - передачи.

За истекший месяц стоимость услуг составила 9600 руб. (в том числе НДС 1600 руб.).

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

8000 руб. - стоимость услуг по сторожевой охране отнесена на себестоимость;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1600 руб. - учтен неоплаченный НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета"

9600 руб. - произведена оплата за охрану офиса;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

1600 руб. - оплаченный НДС предъявлен к вычету.

Затраты на охрану относятся к расходам по обычным видам деятельности, поэтому в соответствии с п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Таким образом, расходы отражаются в бухгалтерском учете по факту их возникновения, а не оплаты.

Малые предприятия, определяющие выручку от реализации для целей бухгалтерского учета кассовым методом ("по оплате"), могут принимать к учету затраты на услуги охраны по мере их оплаты (Приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н, Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.11.1997 N 22).

Предприятие рассчитывается авансовыми платежами

Суммы авансовых платежей отражаются в бухгалтерском учете на дебете счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные". После получения услуг на основании представленных счетов, счетов - фактур, актов приема - передачи произведенные расходы списывают на счета учета затрат.

Пример 2. Предприятие рассчитывается за услуги по обеспечению сторожевой и противопожарной охраны ежеквартальными платежами в сумме 28 800 руб. (в том числе НДС 4800 руб.).

В бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", К-т сч. 51 "Расчетные счета"

28 800 руб. - отражен аванс за услуги по охране;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные"

4800 руб. - отражена сумма НДС по авансу.

Ежемесячно в течение трех месяцев:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные"

8000 руб. - списаны расходы на сторожевую и противопожарную охрану.

В гл.25 НК РФ не предусмотрена возможность отнесения к расходам, связанным с производством и реализацией, затрат на детективные услуги и охрану жизни и здоровья руководителей предприятия. Следовательно, расходы по этим статьям не могут быть приняты к уменьшению налогооблагаемого дохода. И источником их финансирования являются собственные средства предприятия, оставшиеся после уплаты налогов.

Пример 3. Предприятие заключило договор с ЧОП на проверку кредитоспособности одного из деловых партнеров. Стоимость услуги составила 36 000 руб. (в том числе НДС 6000 руб.).

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", К-т сч. 51 "Расчетные счета"

36 000 руб. - отражен аванс за предоставленные услуги по договору;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные"

6000 руб. - отражена сумма НДС по авансам.

После выполнения услуги:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные"

30 000 руб. - расходы на детективные услуги отнесены за счет средств предприятия;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

6000 руб. - НДС отнесен за счет средств предприятия.

Суммы, затраченные предприятием на оплату услуг по личной охране своих работников, включаются:

в налогооблагаемый доход физических лиц в соответствии со ст.211 НК РФ;

в налогооблагаемую базу по социальному налогу в порядке, предусмотренном ст.237 НК РФ.

Если физические лица самостоятельно заключают договоры и оплачивают содержание своей охраны, базы для налогообложения не возникает.

Предприятие имеет собственную службу безопасности

В соответствии со ст.14 Закона РФ N 2487-1 предприятия вправе учреждать обособленные подразделения для проведения охранно - сыскной деятельности в интересах собственной безопасности.

Руководитель и персонал служб безопасности предприятия обязаны получить лицензии в общеустановленном порядке до того, как будут допущены к работе (Закон РФ N 2487-1, Письмо Минфина России от 30.12.1999 N 04-04-06). Кроме того, каждый работник службы должен иметь удостоверение личности и разрешение на ношение оружия (если таковое имеется).

В соответствии с законодательством таким службам безопасности запрещается оказывать услуги, не связанные с обеспечением безопасности своего предприятия.

Порядок отнесения затрат предприятия на содержание служб собственной безопасности в состав расходов, связанных с производством и реализацией, установлен в ст.264 НК РФ. Затраты на обеспечение экономической защиты банковских и хозяйственных операций, сохранности материальных ценностей при наличии документального подтверждения и экономической оправданности уменьшают налогооблагаемый доход (ст.ст.252 - 253 НК РФ).

Пример 4. Предприятие имеет собственную службу безопасности. В ее уставе записано, что она создана для охраны имущества предприятия.

В январе 2002 г. расходы, связанные с обеспечением службы безопасности, составили 29 000 руб. В сумму включены затраты по следующим статьям:

заработная плата сотрудников службы безопасности - 20 000 руб.;

социальный налог (35,6%) - 7120 руб.;

амортизация по основным средствам, используемым службой безопасности, - 1880 руб.

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

20 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам службы безопасности;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

7120 руб. - начислен единый социальный налог;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

1880 руб. - начислена амортизация по основным средствам, используемым службой безопасности.

В соответствии со ст.264 НК РФ расходы по экипировке, приобретению оружия и средств защиты не относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В зависимости от срока службы приобретаемое имущество может быть отнесено либо к основным средствам, либо к материально - производственным запасам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в составе основных средств учитывают предметы, срок полезного использования которых превышает один год. Имущество, срок полезного использования которого менее 12 месяцев, учитывают в составе материально - производственных запасов в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Подписано в печать Е.В.Мацкявичене

03.01.2002 Аудиторская фирма "Визави-М"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——